環(huán)境績效審計論文
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環(huán)境績效審計的證據(jù)收集方法與一般的績效審計方法基本一致，其中專家咨詢法是環(huán)境績效審計比其他績效審計用得多的一種，因為對環(huán)境事項的評價涉及專業(yè)的監(jiān)測指標(biāo)和設(shè)備，一般審計人員未能純熟掌握。各種證據(jù)收集方法的做法和技巧如下：
1、審閱法審閱的書面資料
一般包括單位管理制度、重要事項會議紀(jì)要、項目實施計劃、采購招投標(biāo)材料、合同、各重大事項的申請與批復(fù)、財務(wù)報表賬冊等，審計人員需要對其中相關(guān)、有用的部分進行取證。
2、實地調(diào)研法
通過實地察看建設(shè)現(xiàn)場，審計人員可以判斷建設(shè)進度、財產(chǎn)物資的真實性、相關(guān)管理的有效性；與當(dāng)?shù)毓ぷ魅藛T或周邊群眾交談，可以獲得最感性、真實的答案，有時還能從他們口中獲得線索或靈感。實地調(diào)研過程中，審計人員可以采取錄音、錄像、拍照、索取筆錄和簽名等方式來取得審計證據(jù)。
3、訪談法
訪談法包括召開座談會和進行個別訪談兩種方式。訪談對象包括被審計單位相關(guān)管理人員和技術(shù)人員、上級主管部門或有關(guān)監(jiān)督單位的人員、受益群眾或周邊企業(yè)等項目利益相關(guān)者等。應(yīng)注意訪談內(nèi)容須形成書面記錄才能作為審計證據(jù)，最好還能夠有當(dāng)事人簽名確認(rèn)。運用訪談法時，可以采取一些技巧。如，審計人員對需要了解的問題先設(shè)想好幾個可能的答案，然后在談話中根據(jù)對方回答的符合程度去評估可靠性和疑點；使用恰當(dāng)?shù)恼勗捳Z氣以降低對方的心理防御，獲得對方的信任感，從而獲得更多真實、有用的信息；審計人員也可以互相配合采用黑白臉的戰(zhàn)術(shù)，給對方施加一定壓力，又避免讓對方有對抗情緒。
4、問卷調(diào)查法
調(diào)查問卷應(yīng)注意標(biāo)準(zhǔn)化，對同一類型對象的問卷內(nèi)容應(yīng)該統(tǒng)一，才能有效統(tǒng)計結(jié)果。問卷的問題應(yīng)以客觀選擇題為主，設(shè)置代表不同程度的選擇答案，要求被調(diào)查者作出具體、明確的選擇。發(fā)放的調(diào)查問卷應(yīng)注意要批量化，達到一定數(shù)量的結(jié)果才具有代表性，確保充分回收，才能保證調(diào)查質(zhì)量。
5、網(wǎng)絡(luò)信息檢索法
網(wǎng)絡(luò)信息檢索法是指通過互聯(lián)網(wǎng)、圖書館網(wǎng)絡(luò)、專業(yè)數(shù)據(jù)庫等平臺查閱相關(guān)信息的一種方法。采用此方法時，應(yīng)注意網(wǎng)絡(luò)信息來源的可靠性，選取權(quán)威平臺檢索信息。
6、專家咨詢法
針對審計人員知識面所不能覆蓋的某一領(lǐng)域，需要聘請專家利用其專業(yè)知識、實踐經(jīng)驗和分析判斷能力對指定事項進行檢測、分析、判斷并作出結(jié)論。環(huán)境項目通常都涉及一些專業(yè)性較強的評價，例如，水質(zhì)檢測、空氣檢測、廢氣檢測等等都需要專業(yè)的檢測設(shè)備和分析技術(shù)，不是普通審計人員可以掌握的。實際工作中，可靈活多樣的采用各種技術(shù)方法，組合應(yīng)用、相輔相成，以求達到審計目標(biāo)。
二、環(huán)境績效審計的分析方法
1、統(tǒng)計分析
法統(tǒng)計分析法是指運用數(shù)學(xué)方式將收集的各種數(shù)據(jù)和資料進行整理統(tǒng)計和分析，最后形成定量結(jié)論的方法。常用的有：簡單線性回歸、多重線性回歸、聚類分析等。尤其是環(huán)境績效審計中問卷調(diào)查的結(jié)果，必須通過統(tǒng)計和分析才能得出定性、定量的結(jié)論。
2、比較分析
法比較分析法是指相互聯(lián)系的兩個指標(biāo)數(shù)據(jù)進行比較，從而認(rèn)識事物的本質(zhì)和發(fā)展規(guī)律的一種方法。在實際應(yīng)用時，可以將實際發(fā)生數(shù)據(jù)與計劃數(shù)據(jù)進行比較得出目前實現(xiàn)程度，將同一主體不同時期或不同空間的指標(biāo)數(shù)據(jù)進行比較得出發(fā)展規(guī)律和趨勢，將同類型的不同主體的指標(biāo)數(shù)據(jù)進行比較得出被審計主體所處的水平，將實際實施情況與政策法規(guī)要求進行比較得出規(guī)范程度等。
3、因果分析
法因果分析法是指分析問題的根本原因和其他原因，并通過因果圖直觀、條理分明地表現(xiàn)出來的方法。先將有可能影響結(jié)果的因素都列出來，然后通過審計證實哪些因素確實導(dǎo)致了問題的產(chǎn)生，并分析這些因素中，哪些是根本原因、直接原因和其他原因等，最后用因果圖清晰表現(xiàn)出來。除了上述三種方法，還可以根據(jù)審計實際情況需要，適當(dāng)運用一些管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)上的方法，例如投入產(chǎn)出模型法、杜邦分析法、凈現(xiàn)值法、量本利分析法、數(shù)據(jù)分布分析法等。
三、實務(wù)應(yīng)用案例
本文選取一個政府投資的環(huán)境項目———廣東某城市環(huán)境項目作為案例（案例數(shù)據(jù)經(jīng)過技術(shù)處理），綜合闡述績效審計證據(jù)收集方法和分析方法的應(yīng)用。
1、項目背景
該項目立項的宗旨是改進和調(diào)整區(qū)域環(huán)保設(shè)施服務(wù)，從而協(xié)助解決廣東省珠江三角洲地區(qū)和南中國海的環(huán)境問題。項目總投資估算為人民幣30.8億元，建設(shè)期為6年，主要建設(shè)內(nèi)容包括：污水處理廠和污水處理系統(tǒng)建設(shè)、有害廢棄物管理中心建設(shè)及有害廢棄物管理政策研究、城市間環(huán)境治理區(qū)域合作、水質(zhì)監(jiān)測與數(shù)據(jù)共享等。
2、績效評價過程
在完成調(diào)查準(zhǔn)備、構(gòu)建三級評價指標(biāo)體系、設(shè)定各項指標(biāo)的評分權(quán)重、設(shè)定評分標(biāo)準(zhǔn)等環(huán)節(jié)后，審計組進入績效評價過程。該項目的一級評價指標(biāo)包括相關(guān)性、經(jīng)濟性、效率性、效果性、可持續(xù)性、安全性等六大方面。本文分別從評價指標(biāo)體系中，選取經(jīng)濟性、效率性、效果性指標(biāo)中的一個三級指標(biāo)來舉例說明。
（1）經(jīng)濟性分析
經(jīng)濟性分析主要從資金經(jīng)濟性和管理經(jīng)濟性兩方面（二級指標(biāo)）開展，反映資源的節(jié)約程度。其中，以三級指標(biāo)“招標(biāo)采購合同預(yù)算節(jié)約率”為例。對該項指標(biāo)的分析主要采取審閱法和分類統(tǒng)計分析的方法。首先，查閱項目評估文件、年度實施計劃、歷年審計檔案、招標(biāo)采購合同等資料，分類統(tǒng)計出所有進行招標(biāo)采購的合同信息。其次，對不同類別的合同分別對其預(yù)算成本與實際成本作出比較。其中有一些設(shè)備采購是項目評估文件和項目實施計劃中均有詳細(xì)的資金預(yù)算的，例如水質(zhì)監(jiān)測與數(shù)據(jù)共享子項中的“通風(fēng)、溫度控制系統(tǒng)”，在項目實施計劃中的成本預(yù)算為140萬元人民幣，實際簽訂一個合同，合同金額為129萬元人民幣，比成本預(yù)算節(jié)約了7.86%的資金。還有一些項目內(nèi)容的預(yù)算沒這么具體，例如有害廢棄物管理子項中的“現(xiàn)場作業(yè)、進場公路土建工程”預(yù)算成本為7970萬元，實際建設(shè)過程中通過招標(biāo)簽訂了5個此類合同，金額合計7990萬元，比預(yù)算成本高了20萬元，沒有實現(xiàn)節(jié)約。按照此方法，對所有招標(biāo)采購合同進行比較、統(tǒng)計后，得出，264個招標(biāo)采購合同中，有102個合同（占合同個數(shù)總數(shù)的38.64%）實現(xiàn)了節(jié)約，預(yù)算節(jié)約率為7.32%，但是其余162個合同（占合同個數(shù)總數(shù)的61.36%）的實際結(jié)算都等于或超過了原計劃金額，超出預(yù)算8.48%。審計組對該項評價指標(biāo)的評價等級為中，評分為該指標(biāo)的滿分分值的70%。
（2）效率性分析
效率性分析主要從項目建設(shè)執(zhí)行效率和項目運營效率兩方面（二級指標(biāo)）開展，反映產(chǎn)出與資源的關(guān)系。其中，以三級指標(biāo)“項目征用土地效率”評價指標(biāo)為例。對該項指標(biāo)的分析主要采取審閱法、訪談法以及因果分析法。首先，通過查閱歷年審計報告，得知污水處理子項和有害廢棄物管理子項均遇到征地困難的問題。然后采取面訪負(fù)責(zé)項目征地相關(guān)人員、查閱征地過程形成的文件（如會議紀(jì)要、問題匯報、協(xié)議）等方法，詳細(xì)了解征地困難的原因、征地拖延的時長、征地困難造成的后果等。經(jīng)審計得知，其中污水處理子項在2006年開始征地，正值土地與房屋價格上漲之時，其中一個村莊的居民集體要求更高的補償金額才愿意搬離。賠償問題的商議嚴(yán)重拖延了該子項的進度，原本預(yù)計4個月內(nèi)完成，但實際上花了超過1年半的時間。另外，有害廢棄物管理子項中，前期對安全填埋場的可行性研究不夠充分，未能準(zhǔn)確判斷所選建造地點的地形特征，而后在項目具體設(shè)計階段經(jīng)過更為詳細(xì)的測算，土地需求從原來的20公頃增加為33公頃，增加了65%。由于征地規(guī)模的增加，一方面增加了征地審批和賠償商議的難度和時間，另一方面需要當(dāng)?shù)卣黾优涮踪Y金，而這部分資金又未能及時到位，致使此填埋場的征地效率非常低，也是導(dǎo)致有害廢棄物管理子項延遲了1年才開工以及項目最終延期2年才完成的原因之一。
（3）效果性分析
效果性分析主要從建設(shè)目標(biāo)實現(xiàn)效果和社會效果兩方面（二級指標(biāo)）開展，反映效果與目標(biāo)的關(guān)系。其中，以三級指標(biāo)“珠江流域環(huán)境治理水質(zhì)改善程度”為例。對該項指標(biāo)的分析主要采取審閱法、實地調(diào)研、聘請專家測評、問卷調(diào)查以及比較分析等方法，來評價珠江流域環(huán)境治理水質(zhì)改善的效果。首先，通過案卷調(diào)查得知，通過該項目的實施，新建和擴建的三個污水廠總共增加了每天47.5萬立方米的處理能力。污水處理比例從立項前的50%上升至項目結(jié)束時的97%。第二，到污水處理廠排水口所在流域觀察水質(zhì)狀況和周邊環(huán)境，作出書面記錄并拍照取證。關(guān)于水質(zhì)，肉眼未發(fā)現(xiàn)污染較嚴(yán)重的情況，也未發(fā)現(xiàn)明顯臭味。對周邊環(huán)境的了解發(fā)現(xiàn)，其中一個污水處理廠所在流域上游有幾間印刷、制衣和電子企業(yè)。第三，到污水處理廠調(diào)閱污水處理監(jiān)測設(shè)備的數(shù)據(jù)，獲得前三年化學(xué)耗氧量（CODcr）、五日生化需氧量（BOD5）、水質(zhì)中懸浮物（SS）等污水處理主要監(jiān)測指標(biāo)情況，然后查閱實時監(jiān)測設(shè)備的數(shù)據(jù)，一方面了解歷年數(shù)據(jù)的變化趨勢，另一方面也對比和核實數(shù)據(jù)變化的合理性，以判斷是否存在歷史數(shù)據(jù)造假的可能性。經(jīng)審計確認(rèn)，收集回來的污水經(jīng)過處理后，全部達到環(huán)保指標(biāo)，污水處理效果較好。第四，審計組聘請環(huán)境監(jiān)測專員，抽查了30個斷面的水質(zhì)監(jiān)測數(shù)據(jù)進行分析和統(tǒng)計。根據(jù)環(huán)境監(jiān)測專員提供的監(jiān)測報告，其中一類至三類水質(zhì)占91%，四類至五類水質(zhì)占5%，劣五類占4%，總體水質(zhì)評價為優(yōu)。其中，污染較嚴(yán)重的是SZ河GS段，其他河段的水質(zhì)較為良好。審計組將這些數(shù)據(jù)與項目可行性研究報告中項目實施前的水質(zhì)監(jiān)測數(shù)據(jù)進行對比分析，認(rèn)為比起5年至8年前有了稍微改善。最后，對流域周邊群眾進行問卷調(diào)查，收回調(diào)查問卷153份，55%的群眾認(rèn)為水質(zhì)沒有明顯改善，8%的群眾認(rèn)為有所改善，37%的群眾認(rèn)為水質(zhì)比以前差了。其中一名群眾還表示曾在某污水處理廠上游的一家企業(yè)工作，知道企業(yè)存在偷排情況，影響水質(zhì)。
四、總結(jié)
綜合以上情況，審計組對該項評價指標(biāo)的評價等級為良，評分為該指標(biāo)的滿分分值的85%。對比起其它指標(biāo)，對該指標(biāo)的評價分析相對復(fù)雜。因為不僅要從檔案文件、實地察看、調(diào)閱設(shè)備數(shù)據(jù)、聘請專家協(xié)助監(jiān)測、向群眾做問卷調(diào)查等多方面來獲取信息，而且信息內(nèi)容涉及污水廠處理能力、地區(qū)污水處理比例、污水各主要物質(zhì)含量、不同河段的水質(zhì)等級、歷史數(shù)據(jù)與現(xiàn)時數(shù)據(jù)、周邊群眾對水質(zhì)情況的意見等等，涉及的范圍非常廣。此外，水質(zhì)情況的影響因素非常多，不僅受該污水處理子項成效的影響，也受河流上游企業(yè)性質(zhì)和排污情況的影響，甚至與區(qū)域相關(guān)部門的管理水平有關(guān)。因此，審計人員要對這些作出客觀、恰當(dāng)?shù)脑u價是存在一定難度的，需要發(fā)散和綜合思維。
作者：鄧明明單位：廣東省審計廳
