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中級會計實務論文范文第1篇

論文摘要:企業(yè)合并會計準則將企業(yè)合并按照控制對象的不同，分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，二者在會計處理和稅收處理上存在較大的差異。本文結合剛剛頒布的財稅[ 2009 ]59號文、財稅[2009]60號文進行分析，幫助企業(yè)正確處理同一控制下和非同一控制下的企業(yè)合并在會計與稅務上的差異。

一、會計準則對會計合并的界定

企業(yè)合并是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。指出構成企業(yè)合并應當至少具備兩個條件，即:所合并的企業(yè)必須構成業(yè)務;一個企業(yè)必須取得另一個企業(yè)或多個企業(yè)(或業(yè)務)的控制權。企業(yè)合并按照控制對象劃分類型分為:

1.同一控制下的企業(yè)合并:是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。

2.非同一控制下的企業(yè)合并:是指參與合并的各方在合并前后均不受同一方或相同的多方最終控制的合并。

二、稅法對企業(yè)合并的界定與處理

按照合并方式的不同，稅法將合并分為吸收合并和新設合并，將會計上的控股合并作為股權收購(即長期股權投資)。財稅(2009)59號文企業(yè)重組的稅務處理區(qū)分不同條件分別適用一般稅務處理規(guī)定和特殊稅務處理規(guī)定。

一般稅務處理:企業(yè)合并，當事各方應按下列規(guī)定處理。

1.合并企業(yè)應按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產和負債的計稅基礎。

2.被合并企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理。

3.被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結轉彌補。

特殊稅務處理:

1.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產和負債的計稅基礎，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎確定。

2.被合并企業(yè)合并前的相關所得稅事項由合并企業(yè)承繼。

3可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額二被合并企業(yè)凈資產公允價值截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。

4.被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權的計稅基礎，以其原持有的被合并企業(yè)股權的計稅基礎確定。

三、同一控制下企業(yè)合并的會計處理與稅務處理

同一控制下企業(yè)合并的合并方和合并日的確定，與非同一控制下企業(yè)合并購買方和購買日的確定原則相同。

(一)在同一控制下的企業(yè)合并中，合并方的會計處理原則是權益結合法

權益結合法:是將企業(yè)合并看作兩個或多個參與合并企業(yè)資產和權益的重新組合，由于最終控制方的存在，從最終控制方的角度，同一控制下企業(yè)合并不會造成企業(yè)集團整體利益的流人或流出，僅是其原本已經控制的資產和負債空間位置的轉移，最終控制方在合并前后實際控制的經濟資源并沒有發(fā)生變化，有關交易事項不應作為出售或購買行為。

(二)同一控制下的企業(yè)合并中，合并方會計處理和稅務處理

1.同一控制下的企業(yè)合并中，合并方會計處理。

①確認—合并中不產生新的資產和負債。

②計量—按賬面價值計量。

③合并中不確認損益—合并差額調整所有者權益項目。

④合并財務報表應當體現一體化原則。

2.同一控制下的企業(yè)合并中，合并方稅務處理。

當合并企業(yè)在該項企業(yè)合并發(fā)生時支付的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并時，表明該項企業(yè)合并符合特殊性稅務處理規(guī)定的條件，交易各方對其交易中的股權支付部分，可以選擇特殊稅務處理規(guī)定。

(三)同一控制下的企業(yè)合并中，被合并方的處理

1.同一控制下的控股合并中，被合并方的會計與稅務處理

①會計處理:在控股合并中，被合并方除需要進行實收資本(或股本)的內部結轉以外，通常無需進行其他會計處理。

②稅務處理:被合并方無需進行所得稅清算。

2，同一控制下吸收合并和新設合并中，被合并方的會計處理和稅務處理。

①被合并方選用一般稅務處理規(guī)定:被合并方應先進行所得稅清算，再結束賬簿記錄。

②被合并方選用特殊稅務處理規(guī)定:被合并方只需結束賬簿記錄;被合并方無需進行所得稅清算。

四、非同一控制下企業(yè)合并的會計與稅務處理。

(一)在非同一控制下企業(yè)合并中，購買方的會計處理原則:

非同一控制下企業(yè)合并，是參與合并的一方購買另一方或多方的交易，應當采用購買法進行會計處理。購買法是從購買方角度出發(fā)，購買方通過非同一控制下的企業(yè)合并取得了被購買方的凈資產或者對被購買方凈資產的控制權。購買方確認所取得的資產和應當承擔的債務，不僅包括被購買方原賬面上已確認的資產和負債，而且還包括被購買方原來未予確認的資產和負債，但購買方原持有的資產和負債的計量不受合并的影響。

(二)在非同一控制下企業(yè)合并中，購買方的會計處理和稅務處理

1.非同一控制下企業(yè)合并中，購買方的會計處理。

①企業(yè)合并成本的確定。

企業(yè)合并成本=購買方在購買日為進行企業(yè)合并而支付的現金或非現金資產、發(fā)行或承擔的債務、發(fā)行的權益性證券等公允價值+為進行企業(yè)合并而發(fā)生的各項直接相關費用+或有對價。通過多次交換交易分步實現的企業(yè)合并，企業(yè)合并成本二每一單項交換交易的成本之和。

②企業(yè)合并成本在取得的可辨認資產和負債之間的分配。

③合并差額的處理一企業(yè)合并成本與合并中取得被購買方可辨認凈資產公允價值份額之間差額的處理:企業(yè)合并成本>購買方在企業(yè)合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額:應確認為商譽，并按規(guī)定進行減值測試;企業(yè)合并成本購買方在企業(yè)合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的部分:屬于負商譽，但不能確認，而應將其差額計人合并當期損益(營業(yè)外收人)。

④企業(yè)合并成本或合并中取得的可辨認資產、負債公允價值的調整應當采用追溯調整法或追溯重述法進行調整。

中級會計實務論文范文第2篇

一、會計理論和實務工作的現狀

會計理論和會計實務工作的發(fā)展是相輔相成的，但也在實際的發(fā)展過程中呈現出了具有代表性的一些現狀和問題。

(一）會計理論中存在的問題

1. 對隱性發(fā)展因素的估量不足。在會i"t理論的研究和運用中，對于企業(yè)發(fā)展過程中隱性因素估量不足。企業(yè)不僅在創(chuàng)造相應的社會商品和服務，也在消耗社會資源，具有著對于社會的責任。企業(yè)在發(fā)展過程中，必須履行這方面的責任，在財務報表中，不應該僅僅將重點放在相關的存貨、設備等資產統(tǒng)it和記錄上，還應該對影響企業(yè)發(fā)展的相關隱性因素進行相關的記載和披露，從而不斷發(fā)現企業(yè)在發(fā)展過程中的一些問題，承當其相應的社會責任，促進企業(yè)進行相關的社會公益活動，建姐會亂

2. 缺乏對人力資源的報表分析。人力資源是企業(yè)發(fā)展中的核心、推動力量，在傳統(tǒng)的企業(yè)財務報表中，缺乏對這方面信息的重視。企業(yè)的發(fā)展和創(chuàng)造力最終是由具體的人來完成的，知識價值比相應的設備資源更為寶貴，通過對人力資源的挖掘，能夠創(chuàng)造出更好的企業(yè)發(fā)展空間。財務報表中，沒有將人類資源作為相應的內容，沒有對人力資本力量的分析，從而不能是一個詳盡的對企業(yè)發(fā)展因素的估量。

3. 忽視相關監(jiān)督機制的建立。在企業(yè)的發(fā)展進呈中，建立良好的監(jiān)督機制是促進企業(yè)會計實踐發(fā)展的一個重要方面。在新興的會i^論中，沒有重視到對相關會計工作中的監(jiān)督機制的完善，使得相關的會計工作沒有真正落實和完善，從而不利于會i*t理論的發(fā)展。

(二）會計實務工作中存在的問題

在相關的會計實務工作中，各種財務錯報、欺詐以及造假等行為多有發(fā)生，而這些現象的發(fā)生時由于會計實務工作中諸多方面的不足所導致的。在企業(yè)制定的相關會計制度和流程中，在實際的會計實務工作中沒挪好地去執(zhí)行，從而導致了封謂論與甜實務工作的相脫離。

在相關的經濟理論分析中，個人在實際的行為和工作中會考慮到自身的收益和所付出的代價，如果能夠通過一些行為取得較高的收益，付出的代價也不是很明顯時，一些人就會鋌而走險，進行一些不合規(guī)范的行為和操作。會計造假所需的成本很低，但卻能夠帶來較高的收益，從而使得一些會計理論和準則對具體的會計實務工作失去約束力。

具體的分析這種現象的深層次原因，是相關會計規(guī)范準則給予從業(yè)人員選擇的矛盾。會計準則將會計人員的行為嚴格的限制在一定的時空范圍內，荷扦會計人員的工作積極性以及創(chuàng)造性，也不利于會計人員作出更為全面和客觀的行為選擇，從而為財務欺詐提供了發(fā)展機會。

二、會計理論和實務工作的改進措施

會計理論和實務工作工作在具體的企業(yè)發(fā)展中具有十分重要的地位，是對相關的財務等會計現象和會計實務進行的理論和實踐。不斷完善相關的會討理論的知識和學習內容，改進相關的會計實務工作，從而促進兩者的較好發(fā)展，促進現代彳七的發(fā)展之路。

(一）將會計理論的發(fā)展與具體的實務工作相結合起來

在當前我國的會計理論和實務的發(fā)展過程中，還存在著對會計理論的研究與實際的會計實務步調不統(tǒng)一的現象。我國在相關的理論上不斷引進西方先進的理論基礎，將相關的會計理論研究作為科研課題，高校設置了相關的會計理論專業(yè)，對國外的發(fā)展狀況進行不斷的考察，會計理論在我國取得了超前的突破性發(fā)展。與此相對的，會計實務工作卻顯得相對遲緩，導致了會計實務工作在運用相應的會i~f理論上的不及時以及不規(guī)范，十實務工作顯得_昆亂，沒有社趙謂論的錄她在新的發(fā)展格局中，會計理論應該與會計實務相結合起來，對于相關的理論分析應該不斷結合我國的國情，并且提出相應的措施，從而將先進的理論落實到具體的實務工作中，力D1夫會計實務工作的現代化進程。

(二）提升會計人員的整體素質

會計從業(yè)人員自身的素質不高也是影響到會計理論和實務工作的重要因素，而提高會計人員的素質成為提高我國的會計理論和實務工作發(fā)展的關鍵。

提升會計人員的素質包括兩個方面的內容：一是提升其專業(yè)素質；二是提升其綜合素質。相關的專業(yè)知識是一般的會計從業(yè)者必須具備的，專業(yè)知識是保障各項會計實務工作順利開展的前提保證。而要想不斷改變會計實務工作中一些造假、欺詐等行為，就要從提升相關的從業(yè)人員的自身素質開始，提高會計人員的道德、法律水平，在工作中能夠自律，不做違法的事，自覺規(guī)范工作中的每一項流程，從而杜絕會計實務中弄虛作假的現象o

(三）建立完善的會計監(jiān)督機制

相關的會計法制的不斷規(guī)范，以及相應的監(jiān)督機制的完善，能夠將相關的會i傻論和規(guī)則實際和準確地運用到會計實務工作中。加強對注冊會計師認證的監(jiān)督管理，進行誠信建設，建立內部管理體制，促進行業(yè)自律。監(jiān)督機制的完善還應該表現在對企業(yè)相關行為的監(jiān)督上，確保其會計實務中的每一步都是合法的，沒有鉆法律的漏洞，自覺自律，促進企業(yè)會計實務工作的規(guī)范化、現代化發(fā)展。

三、總結

中級會計實務論文范文第3篇

關鍵詞：會計師事務所 誠信文化 博弈論

近年國內上市公司造假事件中，中介機構淪為“造假幫兇”屢見不鮮。從造假四大天王——瓊民源、鄭百文、銀廣夏、藍田股份開始，直至如今的綠大地、萬福生科等，其業(yè)績“變臉”均被簽字會計師放行并出具了虛假審計報告。于是業(yè)內人士疾呼，會計業(yè)正遭遇幾十年來最嚴重的一次誠信危機。

中國證監(jiān)會多次表示將進一步強化會計師事務所IPO審計責任追究、提高IPO審計執(zhí)業(yè)質量。

現實中監(jiān)管機構對會計師事務所監(jiān)管的日益增強和其誠信缺失案例的頻頻發(fā)生，就形成了當前會計師事務所誠信文化建設中的特殊“困境”。會計師事務所是市場經濟下會計業(yè)誠信文化建設中關鍵環(huán)節(jié)，它們接受企業(yè)委托人通過審計并出具審計報告過程，也承擔著對委托人和社會公眾的誠信、忠實義務。而它們若缺失誠信，將會影響市場經濟正常運作有效性，造成資本市場上的“逆向選擇”。

會計師事務所誠信缺失的原因涉及方方面面，筆者僅從環(huán)境因素和內在動因兩個層面，分析會計師事務所誠信缺失的原因：

一、會計師事務所誠信缺失的環(huán)境因素

（一）經濟利益驅動和同業(yè)競爭壓力

注冊會計師對上市公司財報的審計目的是為股東確保業(yè)績真實性。目前行業(yè)慣例是會計師簽字收入與上市規(guī)模直接相關，于是企業(yè)競相選擇寬松的審計機構，相當于是變相鼓勵浮夸造假。業(yè)內人士指出，審計市場競爭激烈也是假賬頻發(fā)的重要原因之一。部分事務所為爭奪客戶，競相為企業(yè)上市隱瞞錯誤。證券審計業(yè)務出現低價競爭，一些中小上市公司也熱衷借換事務所以“改善”業(yè)績。

（二）造假違法成本和收益失衡

目前國內會計師事務所參與財務造假被發(fā)現的概率很低，發(fā)現后所受的處罰也并不嚴厲。在國外，審計機構參與造假將面臨極高的法律風險和信用風險。國內違法的成本和所得不成比例，也促使一些事務所鋌而走險。

二、會計師事務所誠信缺失博弈論分析

（一）企業(yè)和監(jiān)管者之間的博弈

假設p為企業(yè)誠信缺失造假的概率，q為監(jiān)管者對企業(yè)進行檢查的概率，X為企業(yè)誠信缺失獲取的收益，Y為企業(yè)誠信缺失付出處罰成本，Z為監(jiān)管者對企業(yè)檢查成本。

企業(yè)期望收益=p*[（X-Y）*q+（X-Y）*（1-q）]+（1-p）*[0*q+0*（1-q）]

=p*（X-Y）

這樣，企業(yè)期望收益取決于造假概率p、誠信缺失收益X和處罰成本Y。如果企業(yè)造假的收益是企業(yè)管理層個人得到，而相應懲罰卻由企業(yè)來買單，那么企業(yè)發(fā)生會計誠信缺失可能性就很高，甚至不可避免。所以，部分企業(yè)內部潛在的造假動機，對會計師事務所誠信缺失是一種直接的、關鍵的推動因素。

（二）會計師事務所和監(jiān)管者之間博弈

其中：假設p為事務所誠信缺失，協同企業(yè)造假的概率，q為監(jiān)管部門對企業(yè)進行檢查的概率，A為會計師事務所協同造假的收益，B為事務所正常審計收益，C為事務所誠信缺失付出處罰成本，Z為監(jiān)管者對企業(yè)檢查成本。

事務所期望收益=p*[（A+B-C）*q+（A+B）*（1-q）]+（1-p）*[B*q+B*（1-q）]

=p*（A-C*q）+B

這樣，會計事務所期望收益取決于配合造假的概率p、誠信缺失收益A和處罰成本C，以及審計正常的收益B。如果協同企業(yè)造假的收益有足夠大，監(jiān)管者對會計師事務所監(jiān)管失效或者對懲罰成本較小，那么事務所協同企業(yè)造假形成會計誠信缺失的風險可能性就極為高了。

三、會計師事務所誠信文化建設的建議

（一）開展會計師從業(yè)職業(yè)道德教育，樹立誠信觀念

中國注冊會計師職業(yè)道德準則中提出了客觀、公正和誠信原則，都是會計師從業(yè)道德的具體體現。相關部門應強化對會計事務所和注冊會計師強化誠信道德教育，形成“守信者榮，造假者恥”的氛圍。

（二）強化對事務所監(jiān)督，倡導有序競爭

會計師事務所提供的是有償審計服務，它們在市場競爭中生存和發(fā)展，需要政府監(jiān)管、行業(yè)主管部門創(chuàng)造有一個公平、有序的競爭環(huán)境。相關部門要指導事務所科學評估自身優(yōu)勢、選準服務群體、拓展服務市場，最終形成共同發(fā)展的良好局面。

（三）完善上市公司的治理結構和加大造假懲罰力度

硬性要求上市公司實施審計委員會制度，由審計委員會行使委托和批準解聘審計機構、審查審計工作的職權，減少上市公司對會計師事務所施加壓力，切實增強會計師事務所保持獨立的可能性。監(jiān)管機構應從立法上明確對造假者及責任人的處罰，讓造假者付出代價遠遠大于其得到收益。

參考文獻：

[1]謝識予.納什均衡論[M].上海財經大學出版社，1999

[2]楊勝熊.會計誠信問題的理性思考[J].會計研究，2002

中級會計實務論文范文第4篇

【關鍵詞】 短期借款； 利息調整； 賬務處理； 適用范圍

一、“短期借款――利息調整”的賬務處理

（一）“短期借款”的概念

在《企業(yè)會計準則》中的短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的，償還期限在一年以內（含一年）的各種借款。本科目應當按照借款種類和貸款人進行明細核算，借入短期借款時，借記“銀行存款”，貸記“短期借款”。償還時則做相反的分錄，借記“短期借款”，貸記“銀行存款”。

（二）“短期借款――利息調整”的引入

經濟的發(fā)展和公眾對財務報表披露質量要求的不斷提高是使得企業(yè)會計準則不斷完善的原動力，很多走在會計領域前沿的人士不斷地進行改革，并體現于教材書或論文里。短期借款的二級科目“利息調整”在《2010年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材――會計》、《中級會計實務》以及《2010年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試――會計應試指南》的出現，就是將“實際利率法”引入“短期借款”核算的一種會計革新。

稍加分析就可得出，“短期借款――利息調整”科目主要是應用在應收票據貼現中的。對于應收票據的貼現通常分為不附追索權的貼現和附追索權的貼現，由于不附追索權的應收票據貼現所產生的費用直接計入財務費用，沒有分歧，因此在此只對附追索權的應收票據貼現進行研究，進而引入了“短期借款――利息調整”科目。

（三）“短期借款――利息調整”的賬務處理

企業(yè)由于急需資金等原因而將應收票據貼現給銀行，票據承兌人擁有付款人的商業(yè)承兌票據，如果付款人到期無法支付相應款項，則作為票據貼現人的企業(yè)就很可能被追索，這種票據被稱為帶追索權的應收票據。嚴格地說，這是用票據抵押貸款。附追索權的應收票據貼現不符合金融資產終止確認條件，應將貼現所得確認為一項金融負債（短期借款）。同時，將所產生的貼現費用計入“短期借款――利息調整”科目里，而不直接計入財務費用，這是因為貼現時還不能確認承兌匯票到期是不是完全可以承兌，所以貼現費用要先通過中間科目“短期借款――利息調整”入賬（類似“長期借款――利息調整”的方法），再在一定的期間內按照實際利率法進行攤銷，按照攤余成本對短期借款進行計量。即在攤銷期間按短期借款攤余成本和實際利率法計算確認的借款利息費用，借記“財務費用”科目，并將相同的金額計入“短期借款――利息調整”的貸方?，F通過一個例子加以說明：

A公司于2009年3月1日收到B公司簽發(fā)的票據，面值為100萬元，票面利率10%，期限為3個月，A公司由于急需資金，4月1日拿票據向銀行進行貼現，貼現率12%，此票據附有追索權。A公司的賬務處理如下：

1.4月1日向銀行進行貼現

借：銀行存款100.45 （102.5-2.05）

短期借款――利息調整 2.05（100×（1+10%×3/12）×12%×2/12）

貸：短期借款――成本102.5 （100×（1+10%×3/12））

2.5月1日計提利息費用

設實際利率為r，根據題可得：

102.5×（1+r）-2=100.45

則：r=1.02%

借：財務費用 1.02 （（102.5-2.05）×1.02%）

貸：短期借款――利息調整1.02

3.6月1日計提利息費用

借：財務費用 1.03 （（100.45+1.02）×1.02%）

貸：短期借款――利息調整1.03

4.償還短期借款時

借：短期借款――成本 102.5

貸：銀行存款 102.5

二、“短期借款――利息調整”賬務處理出現的原因剖析

通過對“短期借款――利息調整”賬務處理的介紹，不難得出該種賬務處理就是實際利率法在短期借款中的具體應用，其出現是有一定原因的，下面結合實際利率法的特點從兩個方面進行分析：

（一）跨年附追索權票據貼現的存在

對于沒跨年的附追索權票據貼現只是影響當期的費用，不影響當年總費用和利潤總額，但對于跨年的貼現若是一次性將費用計入當期損益，則影響了利潤表，大大提高當年的費用，降低了當年的利潤總額，從而少交了所得稅，所以對于這種跨期的貼現費用而言，最好就是使用實際利率法計量，再在一定的期間里進行攤銷，這樣的損益處理才比較合理，這樣更能體現實質重于形式原則，將本來全部計入財務費用的金額，先通過“短期借款――利息調整”進行處理，再使用實際利率法進行攤銷。

而目前在短期借款中跨年附追索權票據貼現的情況明顯多于以往，才使得實際利率法在短期借款中的應用成為一種趨勢，“短期借款――利息調整”的賬務處理才能得以存在。

（二）貼現票據金額的增加

隨著我國經濟水平的提高和企業(yè)規(guī)模的擴大，企業(yè)收到的票據金額增加，那么貼現時所產生的費用也會增加。此時若按照舊的做法將所發(fā)生的費用一次性計入當期費用，將會導致當期財務報表中的費用金額虛增。但若將當期所產生的費用分期確認，先計入“短期借款――利息調整”，再在一定的期間進行攤銷，就可以避免費用核算不合理情況的發(fā)生。因此，有關“短期借款――利息調整”的賬務處理才會頻頻出現在許多很有權威性的教科書或資料里，這種變更正被更多的人所認同。

那么，在借款金額較大的情況下，將其所產生的費用一律計入當期損益的做法改為分期計入相關科目里，即采用“短期借款――利息調整”的賬務處理，這樣做更加科學穩(wěn)妥。

三、“短期借款――利息調整”賬務處理的適用范圍

顯而易見，實際利率法在短期借款中的應用，使得短期借款的賬務處理與長期資產或長期負債的賬務處理趨同，那么，會計人員只需掌握同一種核算方法處理類似的經濟事項，而不必再記憶適用范圍較窄的名義利率法，更省去了在賬務處理之前進行方法選擇的麻煩，也避免了選擇錯誤的情況。但采用實際利率法成本較大，會計處理也比較麻煩，這會大大增加會計人員的工作量。在短期借款所產生的費用很小，且借入的款項是沒有跨年的情況下，出于重要性原則和成本效益原則，“短期借款”并不需要設置明細科目核算，將符合費用確認條件的應收票據貼現費用一次性計入“財務費用”的方法更為經濟。

綜上所述，“短期借款――利息調整”的賬務處理只適用于“跨年附追索權票據貼現的存在”和“貼現票據金額的增加”這兩種情況。

【參考文獻】

［1］ 中國注冊會計師協會.2010年度注冊會計師統(tǒng)一考試輔導教材――會計［M］.北京：中國財政經濟出版社，2010.

中級會計實務論文范文第5篇

一、我國目前高校會計教育存在的主要問題

(一)課程設置不合理，與社會需求不相適應在企業(yè)財務會計領域除了工商企業(yè)會計，還有金融企業(yè)財務會計。例如商業(yè)銀行、保險公司、租賃公司以及證券公司財務會計。然而，已有的課程結構中(除中國人民銀行原所屬高校通常開設銀行會計外)大都沒有設計金融企業(yè)財務會計方面的課程，少數院校即使開設了該課程，其課時也是很少的，這與近幾年來會計專業(yè)畢業(yè)生到金融企業(yè)就業(yè)比例不斷上升的趨勢不相適應。

(二)教材不統(tǒng)一，名稱五花八門，內容滯后目前高校所使用的會計教材，均由各校自由選購，版本各不相同，內容深淺、寬窄不一，尤其是內容陳舊，部分院校采用“先進先出法”，庫存舊教材用完了才購進新教材;同時，教材的名稱混亂，如《基礎會計》、《會計學原理》、《現代會計學原理》、《會計基礎概論》、《會計核算原理》、《初級會計核算》等等，其實內容差不多;同樣一門課程如《工業(yè)企業(yè)會計》，各院校選用的教材名稱、版本亦各不相同，有的選用((工業(yè)會計》，有的選用《企業(yè)會計學》、《企業(yè)財務會計》、《股份制企業(yè)會計》、《公司會計》、《會計實務》、《會計》••…，讓人眼花繚亂，很不規(guī)范;在教材修改方面常常是采取“打補丁”的辦法，缺乏科學系統(tǒng)的思路和方式。

(三)注重知識傳授，忽視能力培養(yǎng)現代會計專業(yè)人才的培養(yǎng)應注重素質教育。所謂素質，簡言之，是指知識和能力的綜合。雖然知識的傳授是能力培養(yǎng)的基礎，但是知識傳授不可代替能力培養(yǎng)。誠然，能力的培養(yǎng)可以通過多種途徑和方式來實現，然而現行財務會計學課程教材對知識傳授比較偏重，而對能力的培養(yǎng)則顯得關注不足。例如，教材以大量的篇幅介紹會計確認、計量、記錄和報表編制的知識，但卻很少闡釋會計政策選擇、會計職業(yè)判斷和會計政策選擇的應用與分析，而這恰恰是能力培養(yǎng)的一個重要方面。(四)考試形式單一，考試成績缺乏可比性目前，高校會計課程考試的形式通常是:期末由任課老師命題、閱卷評分，并結合平時學習成績得出總評分，沒有類似中學階段的全市或全區(qū)“調考”，學生的會計專業(yè)各門功課的學習成績記錄只有任課老師給出的分數，由于所在院校不同、任課老師不同，必然存在試卷難易程度不同、教學水平和治學嚴謹程度不同，因此，不能僅憑此分數橫向比較不同院校畢業(yè)生的專業(yè)水平及實際能力，但又沒有其他考察依據，這必然會給用人單位在選聘會計專業(yè)人才時帶來不便。

二、改革措施

(一)盡快開設《金融企業(yè)財務會計》課程有資料顯示，自1995年以來，會計專業(yè)本科畢業(yè)生到金融企業(yè)就業(yè)的比例逐年上升，僅以中國人民大學會計專業(yè)本科畢業(yè)生為例，2001年已達到30%，居就業(yè)去向之首?？梢灶A期，隨著金融業(yè)尤其是證券業(yè)和保險業(yè)的大力發(fā)展，國外金融業(yè)的大量涌人，這種就業(yè)趨勢還將繼續(xù)保持。我們有理由呼吁:盡快開設《金融企業(yè)財務會計》課程，已開設此課程的院校，要加大教學力度。

(二)材全國各高校會計專業(yè)課程的相關教材應盡量統(tǒng)一，教材名稱也應盡量一致。由于與會計相關的制度、法規(guī)不斷出臺或更新，會計教材自然也得適時更新，與時俱進。?？粕山y(tǒng)一選用全國會計專業(yè)技術資格考試用書，本科生可統(tǒng)一選用全國注冊會計師考試用書。這類考試用書的內容與最新的會計、財務、金融、稅收、證券等相關法規(guī)、制度結合緊密，其特點是:內容新、質量高、出書快，省去了每學期為選購何種版本的教材而犯愁，也省去了高校教師在教學之余編寫教材的繁重任務。使用這類考試用書另一個好處就是，即使學生在校期間不參加全國會計專業(yè)技術資格考試，也可為日后參加考試打下良好的基礎。

(三)知識傳裨與能力培養(yǎng)并重現代教育強調“寬口徑、厚基礎、高素質”，會計教育也不例外。這種要求體現在研究財務會計學課程設計中，應當以培養(yǎng)學生財務會計的系統(tǒng)知識結構和職業(yè)能力作為基本目標。在研究新方案時，應按照財務會計學知識的內在關系，探索出一個可行的新思路，設計出一個科學合理的課程結構，借以將財務會計學的知識結構系統(tǒng)化，并將能力培養(yǎng)的要求有效地融人這種課程結構及教育內容之中。在實際教學過程中，廣泛開展案例教學，開設會計模擬實習課，以及走出校門實習等，加強實務操作能力的培養(yǎng)。

(四)考試形式多樣化，建立會計技能等級考試制度根據《會計法》規(guī)定，從事會計工作的人員，必須取得從業(yè)資格證書，這是保證會計工作質量的重要前提。雖然大專院校會計專業(yè)畢業(yè)生不用考試可直接取得“會計證”，但它只是會計“上崗證”，低于初級和中級會計師資格證，在激烈的就業(yè)競爭中顯然沒有優(yōu)勢。目前，大專院校畢業(yè)生面臨著較大的就業(yè)壓力，為了完成學業(yè)，提高就業(yè)競爭力，在校生紛紛參加社會上各類等級證書、資格證書考試，如英語、計算機、普通話、律師資格、教師資格等等。這些等級證書能橫向比較不同院校畢業(yè)生的學識水平及能力。會計是一項技術性很強的職業(yè)，而證明畢業(yè)生會計專業(yè)水平及能力的憑據僅僅是任課老師給出的分數，沒有權威性，不便于用人單位挑選人才。超級秘書網

因此，各地各高?？蛇x擇嘗試:會計專業(yè)的主干課程實行按地區(qū)“聯考”或“統(tǒng)考”，其操作方式可參照各省自學考試方式，統(tǒng)一命題考試;或在原有教學考試形式不變的情況下，建立全國范圍的會計技能等級考試制度，通過考級，把畢業(yè)生的會計技能分為1一礴個等級，專科生應過2級，本科生應過3級，研究生應過4級，并與學位掛鉤;或在目前會計技能等級考試制度還未建立之前，可暫時把參加全國會計專業(yè)技術資格初級和中級考試納人會計專業(yè)?？粕捅究粕谋乜挤秶?，(為方便在校生參加考試，目前的報考條件需作調整)，與英語四、六級考試同等對待，考試合格與否，作為學生能否順利畢業(yè)或拿到學位的條件之一。

【參考文獻】

【1】蒯新、孫茂竹、張玉周.財務會計學課程設計的一種新方案[幾北京:會計研究，(6)