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長期股權(quán)投資權(quán)益法范文第1篇

1.1盈利（1）如果此時被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值=賬面價值，且無未實現(xiàn)內(nèi)部交易，則借：長期股權(quán)投資。貸：投資收益。（2）如果此時被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值≠賬面價值，且無未實現(xiàn)內(nèi)部交易，那么應(yīng)調(diào)整自己應(yīng)得到的那部分利潤。比如折舊、存貨的主營業(yè)務(wù)成本等都是以賬面計算得出的，而投資方認可的又是公允價值。調(diào)整后的利潤=被投資單位實現(xiàn)的凈利潤-投資企業(yè)不認可的存貨銷售利潤-投資企業(yè)認可的折舊+投資單位不認可的折舊。（3）如果存在內(nèi)部未實現(xiàn)的交易，即逆流和順流最終未涉及第三方，那么，調(diào)整后的利潤=被投資單位實現(xiàn)的凈利潤-未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。如果以后又實現(xiàn)了，加回。此處不論是逆流、順流都視為一體，采用完全權(quán)益法。

1.2虧損（1）一般虧損下，借：投資收益。貸：長期股權(quán)投資。（2）巨額虧損下，借：投資收益。貸：長期股權(quán)投資、長期應(yīng)收款（依次）、預(yù)計負債（依次）、登記備查賬簿。如下一年度又實現(xiàn)盈利，則按以上貸方反向恢復(fù)。

1.3資本公積如果被投資方存在除凈損益以外的其他權(quán)益的變動，則投資方按比例計算屬于自己的那部分。借：長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動。貸：資本公積，或作相反分錄。

1.4宣告股利被投資方宣告現(xiàn)金股利時，按比例計算自己應(yīng)享有部分，并沖減成本。借：應(yīng)收股利。貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整（或成本）。如果被投資方提取盈余公積，其權(quán)益本質(zhì)未變，所以投資方不做處理。當(dāng)被投資方宣告發(fā)放股票股利及實際發(fā)放時，投資方處理，只登記備查簿，因為其實質(zhì)是稀釋股權(quán)，并沒有引起變化。

2實證

A投資公司是一家上市公司，2008年度和2009年度長期股權(quán)投資的情況如下所示。

2.12008年度情況

2.1.11月1日，A投資公司用4000萬元銀行存款和公允價值為3000萬元的專利技術(shù)（成本為3200萬元，累計攤銷為640萬元）從B裝備制造公司其他股東受讓取得其15%的有表決權(quán)股份，并對B不具有重大影響，作為長期股權(quán)投資進行會計處理。B裝備制造公司股份公允價值不能可靠計量且在活躍市場中沒有報價。A投資公司與B裝備制造公司及其股東之間無關(guān)聯(lián)。B裝備制造公司賬面價值和可辨認凈資產(chǎn)公允價值均為40000萬元。

2.1.22月25日，B裝備制造公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利4000萬元。3月1日A投資公司收到B裝備制造公司分派的現(xiàn)金股利，存入銀行。（3）B裝備制造公司2008年度實現(xiàn)凈利4700萬元。

2.22009年度情況

2.2.11月1日，A投資公司受讓取得B裝備制造公司其他股東10%的股權(quán)，支付銀行存款4500萬元，并向B裝備制造公司派遣董事一名。B裝備制造公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為40860萬元；K存貨的公允價值與賬面價值分別為1360萬元和1200萬元；其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等。

2.2.23月28日，B裝備制造公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利，共計3800萬元。4月1日，A投資公司收到B裝備制造公司分派的現(xiàn)金股利，并存入銀行。

2.2.312月31日，B裝備制造公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上漲200萬元，B裝備制造公司將其作為“資本公積”科目處理。

2.2.412月31日截止，B裝備制造公司將1月1日持有的K存貨出售50%。

2.2.5B裝備制造公司2009年度實現(xiàn)凈利潤5000萬元。假定A投資公司與B裝備制造公司的會計期間和會計政策無差異，都按10%提取法定盈余公積；A投資公司對B裝備制造公司的長期股權(quán)投資在2008年末和2009年末均未減值；無所得稅等因素存在。作為A公司的會計，賬務(wù)處理過程如下：（1）按照核算規(guī)則，A投資公司在2008年對B裝備制造公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算，2009年應(yīng)該采用權(quán)益法核算。（2）2008.1.1取得長期股權(quán)投資如下：借：長期股權(quán)投資7000；累計攤銷640。貸：無形資產(chǎn)3200；營業(yè)外收入440；銀行存款4000。2008.2.5分配上年股利如下。借：應(yīng)收股利600。貸：投資收益600。2008.3.1收到現(xiàn)金股利如下。借：銀行存款600。貸：應(yīng)收股利600。（3）2009.1.1追加投資。借：長期股權(quán)投資———成本4500。貸：銀行存款4500。轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算：①初始投資時，產(chǎn)生的正商譽為3000＋4000－40000×15%＝1000；追加投資時，產(chǎn)生正商譽為4500－40860×10%＝414，形成的商譽依舊為正數(shù)，不必調(diào)整。②調(diào)整分配的現(xiàn)金股利（權(quán)益法下不能確認投資收益，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值，貸記“期股權(quán)投資———成本”或者“長期股權(quán)投資———損益調(diào)整”）。借：盈余公積60；利潤分配———未分配利潤540。貸：長期股權(quán)投資———成本600。③對根據(jù)凈利潤確認的損益進行調(diào)整：借：長期股權(quán)投資———損益調(diào)整705。貸：盈余公積70.5；利潤分配———未分配利潤634.5。在兩個投資時點之間，B裝備制造公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動總額為860萬元，其中因為實現(xiàn)凈利潤分配現(xiàn)金股利引起的變動額為700萬元，因此，其他權(quán)益變動為160萬元，因此還需做調(diào)整分錄。借：長期股權(quán)投資24（160×15%）。貸：資本公積24。2009.3.28宣告分配上年股利如下。借：應(yīng)收股利950。貸：長期股權(quán)投資950。2009.4.1收到現(xiàn)金股利如下。借：銀行存款950。貸：應(yīng)收股利950。2009.12.31的會計處理如下。2009年B裝備制造公司調(diào)整后的凈利潤金額為5000－（1360－1200）×50%＝4920（萬元）。借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整1230；—其他權(quán)益變動50。貸：投資收益1230；資本公積—其他資本公積50。

3總結(jié)

長期股權(quán)投資權(quán)益法范文第2篇

一、長期股權(quán)投資權(quán)益法核算

在采用權(quán)益法對長期股權(quán)投資進行核算時，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)在確認應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限。被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認收益分享額。確認的投資收益應(yīng)先沖減尚未彌補的虧損部分。剩余部分調(diào)整“長期股權(quán)投資”賬戶。

[例1]2006年1月1日，A公司購入合作伙伴財富公司股票1000萬股，占該公司總股本的20％，作為戰(zhàn)略投資長期持有。為完成此次收購，A公司共支付現(xiàn)金2400萬元(含相關(guān)稅費)。購入股份當(dāng)天，財富公司的可辨認凈資產(chǎn)公允價值為11000萬元。賬面價值為10000萬元。除表l涉及的項目外，其余資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值均無變化。

說明：存貨采用先進先出法核算，所有存貨均在當(dāng)年消耗。固定資產(chǎn)一設(shè)備剩余使用期限10年，按使用年限平均法進行攤銷。無形資產(chǎn)－專利權(quán)剩余使用期限5年，按使用年限平均法進行攤銷。2006年財富公司實現(xiàn)凈利潤1500萬元。2006年3月20日，財富公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.2元。2007年財富公司實現(xiàn)凈利潤1800萬元。2008年財富公司出現(xiàn)虧損3000萬元。2009年財富公司出現(xiàn)巨額虧損1.2億元。2010年財富公司經(jīng)營好轉(zhuǎn)，實現(xiàn)盈利1000萬元。2011年，財富公司實現(xiàn)盈利3000萬元。

(1)2006年1月1日購入時

借：長期股權(quán)投資――財富公司(成本)24000000

貸：銀行存款　24000000

(2)2006年底，確認投資收益

投資收益＝[1500－(1100－1000)－(5700－5000)÷10－(600－400)÷5]x20％＝258(萬元)

借：長期股權(quán)投資――財富公司(損益調(diào)整)2580000

貸：投資收益　2580000

(3)2006年3月20日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利　2000000

貸：長期股權(quán)投資――財富公司(損益調(diào)整)2000000

(4)2007年底，確認投資收益

投資收益＝[1800－(5700－5000)÷10－(600－400)÷5]×20％＝338(萬元)

借：長期股權(quán)投資－財富公司(損益調(diào)整)3380000

貸：投資收益　3380000

(5)2008年底，確認投資虧損-

投資收益＝[3000－(5700－5000)÷10－(600－400)÷5]×20％＝－622(萬元)

借：投資收益　6220000

貸：長期股權(quán)投資――財富公司(損益調(diào)整)6220000

(6)2009年財富公司出現(xiàn)巨額虧損1.2億元

2009年底，A公司應(yīng)該分擔(dān)的虧損為2400萬元(12000×20％)，再加上22萬元公允價值與賬面價值的攤銷額，共計2422萬元。

長期股權(quán)投資賬戶明細如下：成本2400萬元、損益調(diào)整(貸方)226萬元，沖減2174萬元，還有248萬元在備查簿中進行登記。

借：投資收益　21740000

貸：長期股權(quán)投資――財富公司(損益調(diào)整)21740000

(7)2010年財富公司經(jīng)營好轉(zhuǎn)，實現(xiàn)盈利1000萬元，年底確認投資收益

投資收益＝(1000－110)×20％＝178(萬元)

此時應(yīng)先沖減備查簿中的未彌補虧損，尚有70萬元(178－248)虧損沒有彌補。

(8)2011年，財富公司實現(xiàn)盈利3000萬元

投資收益＝(3000－70)×20％＝586(萬元)

說明：無形資產(chǎn)使用期限已到，公允價值與賬面價值差額已經(jīng)攤銷完畢。只需對固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額進行攤銷。

借：長期股權(quán)投資――財富公司(損益調(diào)整)

(5860000－700000)　5160000

貸：投資收益　5160000

二、成本法與權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換

(一)權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。

[例2]C公司持有興達公司40％的股權(quán)，因能對興達公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，采用權(quán)益法核算。2007年初，C公司將興達公司30％的股權(quán)(即所持股權(quán)的75％)以2000萬元價格對外出售。出售時，該項長期股權(quán)投資賬面價值為2400萬元，其中成本2000萬元，損益調(diào)整400萬元。剩余10％股權(quán)改為成本法核算。假定轉(zhuǎn)換日被投資方興達公司的留存收益為2000萬元。2007年3月5日，興達公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬元。2007年全年興達公司實現(xiàn)盈利5000萬元。2008年3月8日，宣布發(fā)放現(xiàn)金股利3000萬元。

(1)2007年初出售

借：銀行存款　20000000

貸：長期股權(quán)投資――興達公司(成本)

(20000000×75％)　15000000

長期股權(quán)投資――興達公司(損益調(diào)整)

(4000000×75％)　3000000

投資收益　2000000

(2)持股比例下降為10％，改按成本法核算

借：長期股權(quán)投資　6000000

貸：長期股權(quán)投資――興達公司(成本)　5000000

長期股權(quán)投資――興達公司(損益調(diào)整)1000000

自被投資方分得的現(xiàn)金股利未超過轉(zhuǎn)換時被投資方賬面留存收益中投資方應(yīng)享有份額的，分得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減長期股權(quán)

投資成本，不確認投資收益。

(3)2007年3月5日

借：應(yīng)收股利　1000000

貸：長期股權(quán)投資　1000000

(4)2008年3月8日

借：應(yīng)收股利　3000000

貸：長期股權(quán)投資　1000000

投資收益　2000000

(二)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值或按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具確認和計量》確定的投資賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。

[例3]2006年1月1日，B公司購入彩虹公司股票100萬股，占該公司總股本10％，準(zhǔn)備長期持有，共支付價款及相關(guān)稅費515萬元。購買時，彩虹公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值5100萬元，賬面價值5000萬元。除一臺設(shè)備公允價值高于賬面價值100萬元外，其他資產(chǎn)、負債公允價值均與賬面價值相同。該設(shè)備公允價值600萬元，賬面價值500萬元，尚可使用10年，按年限平均法計提折舊，沒有凈殘值。2006年彩虹公司實現(xiàn)凈利潤200萬元，并于2007年3月20 宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股O.1元。2007年彩虹公司實現(xiàn)凈利潤300萬元。2008年1月1日，B公司再次購入200萬股，占總股本20％，支付1300萬元。此時彩虹公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值6100萬元，賬面價值6000萬元。除了第一次購入時，設(shè)備公允價值高于賬面價值80萬元以外，有原材料一批公允價值80萬元，賬面價值60萬元。2008年彩虹公司實現(xiàn)凈利潤400萬元。

(1)2006年1月1日購入時

借：長期股權(quán)投資　5150000

貸：銀行存款　5150000

(2)2007年3月20日彩虹公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利　100000

貸：投資收益　100000

(3)2008年1月1日，由于B公司再次購入彩虹公司20％的股票，持股比例達到30％，長期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為權(quán)益法，進行調(diào)整。原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益；屬于其他原因?qū)е卤煌顿Y單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，并調(diào)整權(quán)益。計算過程如表2所示：

借：長期股權(quán)投資――彩虹公司(成本) 5150000

長期股權(quán)投資――彩虹公司(損益調(diào)整)380000

長期股權(quán)投資――彩虹公司(其他權(quán)益變動)

(6100000－5100000－380000)　620000

貸：長期股權(quán)投資　5150000

盈余公積(380000×10％)　38000

利潤分配――未分配利潤　342000

資本公積――其他資本公積　620000

(4)2008年1月1日B公司再次購入彩虹公司20％股份

借：長期股權(quán)投資――彩虹公司(成本)13000000

貸：銀行存款　13000000

(5)2008年12月31日，確認投資收益

投資收益＝(400－10－20)×30％＝111(萬元)

借：長期股權(quán)投資――彩虹公司(損益調(diào)整)1110000

貸：投資收益　1110000

[例4]D公司持有隆達公司60％股權(quán)，賬面余額為7800萬元，沒有提取減值準(zhǔn)備。2006年12月10日，D公司將20％股權(quán)對外出售，獲得價款3000萬元，出售當(dāng)日隆達公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為18000萬元。D公司取得隆達公司60％股權(quán)時，該公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為15000萬元(假設(shè)公允價值與賬面價值相同)。自D公司取得隆達公司60％股權(quán)后至本次出售前，被投資方實現(xiàn)凈利潤4000萬元。假設(shè)隆達公司一直未進行利潤分配。除實現(xiàn)凈損益外，被投資方可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計人權(quán)益部分的金額為100萬元。盈余公積按凈利潤10％比例提取。

(1)2006年12月10日

借：銀行存款　30000000

貸：長期股權(quán)投資(78000000÷3)26000000

投資收益　4000000

剩余長期股權(quán)投資的賬面價值為5200萬元，比原投資時應(yīng)享有被投資方隆達公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額少800萬元(15000×40％－5200)，該部分應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。

(2)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值

借：長期股權(quán)投資――隆達公司(成本)52000000

貸：長期股權(quán)投資　52000000

借：長期股權(quán)投資――隆達公司(成本)8000000

貸：盈余公積(8000000×lO％)800000

利潤分配――未分配利潤　7200000

原取得投資后至轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，一方面調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，同時調(diào)整留存收益；其他原因?qū)е卤煌顿Y方所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值同時，調(diào)整投資方權(quán)益。

借：長期股權(quán)投資――隆達公司(損益調(diào)整)

(40000000×40％)　16000000

貸：盈余公積(16000000×10％)　1600000

利潤分配――未分配利潤　14400000

長期股權(quán)投資權(quán)益法范文第3篇

一、長期股權(quán)投資權(quán)益法核算監(jiān)管新規(guī)及影響

（一）監(jiān)管新規(guī)解讀 中國證監(jiān)會2011年第1期《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答》通過示例，對長期股權(quán)投資權(quán)益法核算中“上市公司因被投資單位增發(fā)股份等而引起的在被投資單位持股比例下降”做出明確規(guī)定，其核心是：在對被投資單位仍具有重大影響的情況下，剩余投資仍按照權(quán)益法核算，而由于被投資單位增發(fā)股份、投資方未同比例增資導(dǎo)致持股比例下降的，持股比例下降部分視同處置，按新的持股比例確認歸屬于本公司的被投資單位增發(fā)股份導(dǎo)致的凈資產(chǎn)增加份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分的長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。這意味著，由于被投資單位增發(fā)導(dǎo)致投資單位持股比例相對下降部分，共處置成本為持股比例變動時點對應(yīng)比例的長期股權(quán)投資賬面價值，而將相對下降后的新持股比例對應(yīng)的被投資單位由于增發(fā)引起的凈資產(chǎn)增加份額視為假定處置對價，兩者差額確認為投資收益。

（二）新規(guī)對上市公司的影響 保持權(quán)益法核算條件下的相對持股比例下降視同處置意味著：上市公司可以確認被投資企業(yè)增發(fā)新股所產(chǎn)生的巨額投資收益，其不僅極大影響旗下具有創(chuàng)司的上市公司業(yè)績，也會給具有合營或聯(lián)營企業(yè)的制造類公司帶來“浮盈”。這些公司的業(yè)績預(yù)增公告與實際公布數(shù)據(jù)均證明了這一“坐轎收益”對其業(yè)績的巨大貢獻，也引發(fā)了市場的熱議。根據(jù)魯信創(chuàng)投2010年報，高新投因所投資單位增發(fā)股份導(dǎo)致原計入公司資本公積金部分，調(diào)入到投資收益科目，從而增加公司2010 年度投資收益2.58 億元左右，這一項占其該年度凈利潤的59%。由于聯(lián)營公司國民技術(shù)于2010年4月30日首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市，中興通訊持有其股份比例由26.67%降至20%，由此確認投資收益4.40億元。受該項變動影響更大的是吉林敖東，根據(jù)其2011年第三季度報告，由于對參股的廣發(fā)證券股份有限公司本期增發(fā)股份，而沒有同比增加股份確認投資收益18.03億元（該單項投資收益是其同期凈利潤的1.26倍），這是其業(yè)績同比增長370%以上的重要支撐，而其該期營業(yè)利潤僅有3.8億元（營業(yè)總收入減去營業(yè)總成本）。這樣的“坐轎收益”會引發(fā)企業(yè)偏離主業(yè)，這也是市場對該做法爭論的焦點。同時，也應(yīng)注意到，確認該交易引起的假定投資收益的做法甚至超出上市公司的預(yù)期。

二、長期股權(quán)投資權(quán)益法核算投資損益確認的質(zhì)疑

（一）違反權(quán)益法理論 權(quán)益法是經(jīng)濟實體觀的要求，即將投資單位與被投資單位視為一個整體，其核心是：旨在反映投資企業(yè)享有的被投資企業(yè)凈資產(chǎn)或權(quán)益的變化，為此，長期股權(quán)投資賬面價值隨著被投資公司所有者權(quán)益的變動而調(diào)整，進而通過投資企業(yè)的個別財務(wù)報表反映其在被投資企業(yè)的享有的權(quán)益。被投資單位所有者權(quán)益變動的主要原因可分為：一是實現(xiàn)凈利潤；二是除實現(xiàn)凈利潤之外其他引起權(quán)益變動的事項。對此，投資企業(yè)相應(yīng)地確認投資收益和計入資本公積，同時調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。被投資單位向其他股東增發(fā)引起權(quán)益變動的原因，在于發(fā)行價高于或低于發(fā)行日的賬面價值，而如果按賬面價值發(fā)行，雖然會導(dǎo)致被投資企業(yè)所有者權(quán)益增加，投資企業(yè)因未同比例增加股份而引起持股比例相對下降，但是不會引起現(xiàn)有股東請求權(quán)的變動。所以，被投資企業(yè)增發(fā)導(dǎo)致投資企業(yè)享有權(quán)益的變動，本質(zhì)上是溢價增發(fā)的資本交易，按照權(quán)益法核算應(yīng)計入資本公積，而不是確認投資收益。

（二）偏離合并報表中的權(quán)益法 對不喪失控制權(quán)情況下部分出售股權(quán)，現(xiàn)行準(zhǔn)則區(qū)分母公司個別財務(wù)報表及合并財務(wù)報表處理，在個別報表中確認處置對應(yīng)部分的收益，而在編制合并報表時，需對該子公司投資核算有成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，明確處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益。由此可見，在合并報表中僅以權(quán)益法的利潤為基礎(chǔ)確認投資收益，而將部分出售子公司股權(quán)而在母公司個別報表中反映的投資收益抵消，這表明，合并財務(wù)報表中的權(quán)益法下部分處置股權(quán)時，處置價款（或?qū)r的公允價值）與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額計入“投資損益”只是過程，而結(jié)果是不確認投資收益，有關(guān)差額計入所有者權(quán)益（資本公積――資本溢價或股本溢價）。這一轉(zhuǎn)換是通過在對個別財務(wù)表調(diào)整基礎(chǔ)上編制合并財務(wù)報表實現(xiàn)的，合并財務(wù)報表通常是對母公司控制下的合并主體的全部資源以及使用這些資源的結(jié)果進行清楚描述的最好方法。這種實質(zhì)處置形成的損益在合并財務(wù)報表中的權(quán)益法下尚不確認，對被投資單位增發(fā)導(dǎo)致的相對持股比例下降視同處置更不應(yīng)確認有關(guān)損益，這樣才能保證權(quán)益法在個別報表與合并報表中的一致。

（三）“浮盈”確認有悖謹慎原則 會計確認注重“實現(xiàn)”原則，對于未實現(xiàn)的利得或損失，特別是對利得持謹慎態(tài)度，這是我國現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的立場。主要體現(xiàn)在：可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計量中，公允價值變動計入所有者權(quán)益；長期股權(quán)投資權(quán)益法核算中，被投資單位其他原因引起的所有者權(quán)益變動，按持股比例享有部分計入資本公積；對非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值計量進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的差額計入資本公積等。這些持有或轉(zhuǎn)換利得的共同點是未實現(xiàn)，待實現(xiàn)時，才由資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

從邏輯上講，被投資單位增發(fā)只是其變大，投資單位在沒有同比增持而導(dǎo)致持股比例相對下降時，其本身占有的規(guī)模沒有變化，投資企業(yè)沒有實質(zhì)獲得收益，僅是由于增發(fā)價格超過股份賬面價值帶來的股本溢價，性質(zhì)上是持有利得或損失。并且持股比例下降后，被投資單位實現(xiàn)凈利潤，根據(jù)新的持股比例確認的投資收益就會相對減少。市場對上市公司確認的該種“非經(jīng)常性損益”反映冷淡，也證明對這一規(guī)定存有異議。

三、長期股權(quán)投資權(quán)益法核算的相關(guān)建議

（一）主要觀點 本文認為，被投資企業(yè)增發(fā)引起的投資企業(yè)相對持股比例下降而享有權(quán)益增加，是新增股份的發(fā)行價與賬面價值不一致，由此產(chǎn)生的差異按照一定的比例分別配給所有股東的結(jié)果。在該情況下，即使投資企業(yè)持有被投資單位的股份數(shù)量保持不變，其賬面價值也會發(fā)生變化，相應(yīng)地，投資企業(yè)的持股比例也發(fā)生了變化，其原因是被投資單位蛋糕規(guī)模增加和投資企業(yè)對其持股比例的下降并不能完全抵消。從權(quán)益法的角度看，應(yīng)將投資企業(yè)和被投資企業(yè)視為單一實體，被投資單位增發(fā)是資本交易，不應(yīng)確認損益。本文建議，對于由被投資單位增發(fā)引起的投資單位持股比例相對下降，而享有權(quán)益增加部分，計入資本公積，這種方法避免了新規(guī)中“視同處置”法直接確認損益的冒進，同時，也符合權(quán)益法理論，與合并報表中權(quán)益法一致，并沿襲將未實現(xiàn)利得或損失遞延到實現(xiàn)時確認的謹慎邏輯。進一步講，將被投資單位凈資產(chǎn)增加細分為面值部分（計入股本），超過面值部分計入（資本公積），相應(yīng)地，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值時，全部計入“長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動”科目。

（二）案例分析 甲公司為一家上市公司，2010年1月1日，甲公司以1500萬現(xiàn)金取得乙公司股份600萬股，占B公司總股份的30%，并派人參與乙B公司的經(jīng)營決策。2010年1月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為5000萬元。2011年7月1日，乙公司增發(fā)新股1000萬股，收到現(xiàn)金凈額5000萬元，本次增發(fā)中，甲公司沒有參與增持。但是增發(fā)股份后，甲公司仍能派人參與乙公司的經(jīng)營決策。2010年1月1日到2011年6月30日期間，按2010年1月1日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值調(diào)整計算，乙公司累計實現(xiàn)凈利潤900萬元。在該期間，乙公司除所實現(xiàn)利潤外，沒有發(fā)生其他權(quán)益變動事項。（假定不考慮發(fā)行費用）。

分析：2010年1月1日，甲公司取得乙公司的長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算，享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額為5000×30%=1500萬元，確認的長期股權(quán)投資成本與享有被投資單位所有者權(quán)益公允價值份額相等，不需調(diào)整。2010年1月至2011年6月，甲公司累計確認投資收益900×30%=270（萬元），同時增加長期股權(quán)投資賬面價值270萬元。2011年6月30日，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資賬面價值1500+270=1770（萬元）。乙公司增發(fā)股份后，甲公司在乙公司所持股份比例變?yōu)椋?00/（2000+1000）=20%。乙公司因增發(fā)股份所有者權(quán)益增加5000萬元，歸屬于甲公司的份額為5000*20%=1000（萬元）。甲公司對乙公司持股比例減少30%-20%=10%，下降部分是10%/30%=1/3的長期股權(quán)投資，相對下降部分長期股權(quán)投資的賬面價值為1770*1/3=590（萬元）。長期股權(quán)投資賬面價值凈增加410萬元（1000-590=410（萬元）），計入“長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動”，而相對持股比例下降部分分別調(diào)減“長期股權(quán)投資――成本”1500×1/3=500（萬元），“長期股權(quán)投資――損益調(diào)整”調(diào)減270×1/3=90（萬元），差額計入“資本公積――其他資本公積”，計入資本公積部分待實際處置時再結(jié)轉(zhuǎn)為投資收益。

借：長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動 1000（=5000×20%）

貸：長期股權(quán)投資――成本 500（=1500×1/3）

長期股權(quán)投資――損益調(diào)整 90 （=270×1/3）

資本公積――其他資本公積 410

值得注意的是，投資企業(yè)甲公司對乙公司的持股比例從30%~20%，而其享有權(quán)益卻增加了1000萬元，完全是由于增發(fā)股票的售價（5元）高于增發(fā)前發(fā)行在外的股票的賬面價值2.95元（5900/2000）所致。具體計算如表1：

長期股權(quán)投資權(quán)益法范文第4篇

一、因追加投資對被投資方具有重大影響而將成本法改為權(quán)益法

企業(yè)因追加投資對被投資企業(yè)具有重大影響而采用權(quán)益法核算的，應(yīng)區(qū)分原持有的長期股權(quán)投資和新增長期股權(quán)投資兩部分分別處理。

［例1］甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司）2009年初以貨幣資金向乙公司投資850萬元，占乙公司股份的l0%，取得投資時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為9000萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。因?qū)σ夜緵]有重大影響，故采用成本法核算。2010年1月4日，甲公司又以1200萬元的價格從其他投資者手中購入乙公司的股份，取得乙公司12%的股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為14000 萬元。取得該部分股權(quán)后，甲公司對乙公司具有重大影響，對該項投資改為權(quán)益法核算。甲公司原取得投資日至新增投資日之間，乙公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)凈利潤4000萬元，并分配現(xiàn)金股利400萬元。甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。

解析一：原取得投資時投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額不調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值；原取得投資時投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值并同時調(diào)整留存收益。

本例中甲公司初始投資成本為850萬元，甲公司l0%的股權(quán)相對應(yīng)的乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的數(shù)額為900萬元（9000×10%），差額50萬元（850-900）為投資成本小于享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的數(shù)額，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值并同時調(diào)整留存收益。

借：長期股權(quán)投資――對乙公司投資（成本） 500000

貸：盈余公積 50000

利潤分配――未分配利潤 450000

解析二：對于新取得的股權(quán)，應(yīng)比較新增投資成本與取得該部分投資時應(yīng)享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額。若投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的投資成本；若投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，差額應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的投資成本，并同時將差額計入當(dāng)期損益。

本例中甲公司的投資成本為1200萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應(yīng)享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值數(shù)額1 680萬元（14000×12%）的差額480萬元（1200-1680）應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值并同時調(diào)整當(dāng)期損益。

借：長期股權(quán)投資――對乙公司投資（成本）4800000

貸：營業(yè)外收入4800000

解析三：原取得投資日至新增投資日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值并同時調(diào)整留存收益；屬于其他原因?qū)е卤煌顿Y單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中本公司應(yīng)享有份額的，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值并相應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益。

本例中甲公司原取得投資日至新增投資日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動5000萬元（14000-9000），屬于甲公司的份額為500萬元（5000×10% ），其中屬于實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額360萬元（400-40），另外100萬元（500-400）為凈損益以外的凈資產(chǎn)公允價值變動，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值并相應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益。

借：長期股權(quán)投資――對乙公司投資（損益調(diào)整） 3600000

――對乙公司投資（其他權(quán)益變動）1000000

貸：盈余公積360000

利潤分配――未分配利潤3240000

資本公積――其他資本公積1000000

二、企業(yè)因減持股份導(dǎo)致由控制變?yōu)楣餐刂苹蛑卮笥绊懚鴮⒊杀痉ǜ臑闄?quán)益法

［例2］甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司）原持有丙公司54%的股權(quán)，長期股權(quán)投資的賬面價值為960萬元。2010 年l0月31日，甲公司將其持有的丙公司股權(quán)的1/3 出售給他人，出售價款為360萬元。甲公司原取得丙公司54%股權(quán)時丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為2 400萬元。自甲公司取得丙公司長期股權(quán)投資后至處置18%股權(quán)時，丙公司實現(xiàn)凈利潤總額為1200萬元，其中分配利潤600萬元，所有者權(quán)益的其他變動額為200萬元。甲公司按照凈利潤的10 %提取盈余公積。在出售股權(quán)后，甲公司雖然對丙公司失去了控制，但在董事會中仍有席位，對丙公司具有重大影響，故對丙公司的投資改為權(quán)益法核算。

解析一：按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)已終止確認的長期股權(quán)投資成本。本例中甲公司處置長期股權(quán)投資時：

借：銀行存款3600000

貸：長期股權(quán)投資――對丙公司投資（成本）3200000

投資收益400000

解析二：比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，如果投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值，不調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值；如果投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值，差額應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值并同時調(diào)整留存收益。

本例中甲公司剩余長期股權(quán)投資賬面價值為640萬元，與原投資時應(yīng)享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額224萬元 （640-2400×36%），調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值并同時調(diào)整留存收益。

借：長期股權(quán)投資――對丙公司投資（成本）2240000

貸：盈余公積224000

利潤分配――未分配利潤2016000

解析三：將原取得投資日至轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算之日被投資單位實現(xiàn)凈損益中本企業(yè)應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值并同時調(diào)整留存收益。

本例中甲公司處置投資后按照持股比例計算享有丙公司自購買日至處置投資日期間實現(xiàn)的凈利潤為432萬元 （1 200×36%） 減去已分得的利潤324萬元 （600×54%）后的余額108萬元，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值并同時調(diào)整留存收益。

借：長期股權(quán)投資――對丙公司投資 （損益調(diào)整）1080000

貸：盈余公積 108000

利潤分配――未分配利潤972000

解析四：屬于其他原因?qū)е卤煌顿Y單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中本企業(yè)應(yīng)享有份額的，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值并相應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益。

本例中甲公司處置投資后按照持股比例計算享有丙公司自購買日至處置投資日期間所有者權(quán)益其他變動額中份額為72萬元（200×36%），應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值并相應(yīng)增加所有者權(quán)益。

借：長期股權(quán)投資――對丙公司投資 （其他權(quán)益變動）720000

貸：資本公積――其他資本公積 720000

參考文獻：

長期股權(quán)投資權(quán)益法范文第5篇

關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資；權(quán)益法轉(zhuǎn)換成本法；所得稅；納稅調(diào)整

中圖分類號：F23　文獻標(biāo)識碼：A

從財政部2006年2月15日新企業(yè)會計準(zhǔn)則以來，我國己逐步建立起以會計法、企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南、企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋和公告為主的四個組成部分的會計體系。但在具體實施過程中難免有一些爭議，所以對于長期股權(quán)投資的研究與探討具有重要的現(xiàn)實意義與價值。

一、企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號及所得稅的相關(guān)規(guī)定介紹

1、關(guān)于《企業(yè)會計準(zhǔn)則2號一長期股權(quán)投資》(注：以下簡稱會計準(zhǔn)則)以及《新企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2008))中的規(guī)定，按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)抵減長期股權(quán)投資的賬面價值。在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資一損益調(diào)整”科目；自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認損益調(diào)整的部分應(yīng)視同投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的成本。

2、2009年6月11日，財政部印發(fā)《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號通知》中，有關(guān)被投資單位分發(fā)現(xiàn)金股利的規(guī)定，采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的己宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。

上述兩條規(guī)定本無沖突，但在長期股權(quán)投資權(quán)益法改為成本法的特定情況下，二者存在一定的差異，本文即將討論上述的差異。

3、根據(jù)現(xiàn)行的稅法對于投資資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予從轉(zhuǎn)讓該資產(chǎn)的收入中扣除。即企業(yè)對外投資的成本在對外轉(zhuǎn)讓或處置前不得扣除。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入，這是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)所取得的投資收益屬于免稅收入。

二、長期股權(quán)投資權(quán)益法轉(zhuǎn)換成本法的案例分析

長期股權(quán)投資權(quán)益法轉(zhuǎn)換成本法的原因有兩種情況：原因一，因追加投資導(dǎo)致原持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸就顿Y的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)從權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法；原因二，因減少投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法(投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資)的，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。下面我們將圍繞這兩種原因?qū)е碌牟煌c進行簡要的對比分析。

例1 2009年1月1日，伊木公司對常華公司進行投資，取得常華公司30％的股份，投資前伊木和常華兩家公司無關(guān)聯(lián)方交易，也未有過業(yè)務(wù)往來。兩家公司適用的所得稅稅率都為25％，按凈利潤的10％提取盈余公積，使用的會計政策和會計期間一致。資料如下：

2009年1月1日，常華公司的可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為30，000萬元(假定公允價值與賬面價值相等)。2009年4月25日，常華公司分配2008年的現(xiàn)金股利500萬元。2009年度常華公司實現(xiàn)凈利潤5，000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加400萬元。常華公司當(dāng)年未進行股利的分配。

伊木公司2009年1月1日發(fā)行2，000萬股票作為對價，每股面值1元，發(fā)行當(dāng)日市價為5元，假定當(dāng)日發(fā)行完畢，另支付發(fā)行公司手續(xù)費10萬元。伊木公司對常華公司的經(jīng)營活動和財務(wù)決策具有重大影響。2010年1月1日，伊木公司對常華公司的前景看好，董事會決定進行再投資，當(dāng)日支付銀行存款12，000萬元，取得常華公司30％的股份，當(dāng)日常華公司的可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為37，000萬元。至此，伊木公司對常華公司能夠?qū)嵤┛刂?。伊木公司將長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法。

伊木公司2009～2010年度的賬務(wù)處理如下：(單位：萬元)

2009年的賬務(wù)處理：

(1)1月1日，初始投資時，會計準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則解釋第3號通知的做法相一致，2000x5=10000>30000x30％=9000，借：長期股權(quán)投資一常華(成本)lOOOO；貸：股本2000，資本公積一股本溢價8000。初始直接費用的處理，借：資本公積一股本溢價10；貸：銀行存款10。

(2)4月25日，分配2008年的現(xiàn)金股利，按照會計準(zhǔn)則的做法如下：借：應(yīng)收股利150；貸：長期股權(quán)投資一常華(成本)150。而按照會計準(zhǔn)則解釋第3號的做法如下：借：應(yīng)收股利150；貸：長期股權(quán)投資一常華(損益調(diào)整)150。

(3)12月31日，實現(xiàn)凈利潤等，會計準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則解釋第3號通知的做法相同，借：長期股權(quán)投資一常華(損益調(diào)整)1500；貸：投資收益1500。被投資方其他權(quán)益變動，借：長期股權(quán)投資一常華(其他權(quán)益變動)120；貸：資本公積一其他資本公積120。

(4)年末會計與稅法差異的簡要分析。稅法中對于長期股權(quán)投資的處理，除了在轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)時，其初始投資成本準(zhǔn)予扣除，其他情況下不確認長期股權(quán)投資的賬面價值的變動。所以說，稅法中并無長期股權(quán)投資權(quán)益法這樣的概念。會計準(zhǔn)則規(guī)定長期股權(quán)投資依照權(quán)益法核算的，在投資持有過程中隨著應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的變化按照相應(yīng)的持股比例應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。根據(jù)上面的分析，則長期股權(quán)投資的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)會產(chǎn)生差異，該差異有三種情況：1、對初始投資成本的調(diào)整。按照稅法規(guī)定長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)為其初始投資成本，而會計準(zhǔn)則規(guī)定，自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過己確認損益調(diào)整的部分應(yīng)視同投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的成本。所以，這二者之間會出現(xiàn)所得稅費用中的暫時性差異，需要進行納稅調(diào)整；2、對投資損益的確認。按照稅法規(guī)定，符合條件(對于符合的條件詳細的講解不是本文討論的重點，請參考稅法實施細則的規(guī)定)的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，屬于免稅收入。所以，不會產(chǎn)生暫時性差異；3、對于應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益的變動。會計準(zhǔn)則規(guī)定，采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資對于應(yīng)享有被投資單位的其他權(quán)益變化，也應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，但根據(jù)稅法的規(guī)定其計稅基礎(chǔ)不發(fā)生變化。所以，會產(chǎn)生暫時性差異。另外，按照稅法規(guī)定，若按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，并打算長期持有的不確認

遞延所得稅的暫時性差異。

所以，為了分析差異的存在，假設(shè)伊木公司并未打算長時間地持有該公司股份。

1、對于初始投資成本的納稅調(diào)整，按照會計準(zhǔn)則的做法：年末長期股權(quán)投資的成本余額=10000-150=9850萬元，按照稅法的規(guī)定，計稅基礎(chǔ)=10000萬元，則產(chǎn)生可抵扣暫時性差異150萬元，遞延所得稅資產(chǎn)37.5萬元。按照會計準(zhǔn)則解釋第3號的做法為：年末長期股權(quán)投資的成本余額=稅法的計稅基礎(chǔ)，所以不產(chǎn)生遞延所得稅差異。

2、對投資損益確認的納稅調(diào)整，會計準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則解釋第3號通知的納稅調(diào)整做法相一致，因伊木公司和常華公司都是居民企業(yè)，享受免稅，不確認暫時性差異。

3、對于應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益變動的納稅調(diào)整，會計準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則解釋第3號通知的納稅調(diào)整做法相同，長期股權(quán)投資的其他權(quán)益變動的余額=120萬元，按照稅法的規(guī)定，計稅基礎(chǔ)=0，則產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異120萬元，遞延所得稅負債30萬元。

通過分析可以發(fā)現(xiàn)，按照會計準(zhǔn)則的賬務(wù)處理，確認的遞延所得稅費用=30-37.5=-7.5萬元；而按照企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋3號的規(guī)定，企業(yè)確認的遞延所得稅費用=30萬元。企業(yè)的長期股權(quán)投資賬面價值=1 1470萬元。

2010年的追加投資賬務(wù)處理：

(1)追加投資時，會計準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則解釋第3號通知的做法相一致，12000萬元>37000x30％=11100元，借：長期股權(quán)投資一常華12000；貸：銀行存款12000。

(2)對以前的分錄進行追溯調(diào)整，按照會計準(zhǔn)則的做法：借：長期股權(quán)投資一常華9850；貸：長期股權(quán)投資一常華(成本)9850；借：盈余公積150，利潤分配一未分配利潤1350；貸：長期股權(quán)投資一常華(損益調(diào)整)1500；借：資本公積一其他資本公積120；貸：長期股權(quán)投資一常華(其他權(quán)益變動)120。而按照會計準(zhǔn)則解釋第3號的思想做法：借：長期股權(quán)投資一常華10000；貸：長期股權(quán)投資一常華(成本)10000；借：盈余公積135，利潤分配一未分配利潤1215；貸：長期股權(quán)投資一常華(損益調(diào)整)1350；借：資本公積一其他資本公積120；貸：長期股權(quán)投資一常華(其他權(quán)益變動)120。

至此，按照會計準(zhǔn)則的做法，企業(yè)長期股權(quán)投資賬面價值=21850萬元；按照企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋3號的做法，企業(yè)長期股權(quán)投資賬面價值=22000萬元。

小結(jié)：根據(jù)上述分析我們可以看出，對于被投資企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認損益調(diào)整的部分，對長期股權(quán)投資的投資當(dāng)年的賬面價值沒有影響，但是會對當(dāng)年的所得稅費用產(chǎn)生一定的消極影響。但是，再追加投資的時候會發(fā)現(xiàn)該部分的價值會轉(zhuǎn)入到長期股權(quán)投資的賬面價值中。

例2 2009年1月1日，伊木公司購入常華公司3，000萬股，投資前伊木和常華兩家公司無關(guān)聯(lián)方交易，也未有過業(yè)務(wù)往來。兩家公司適用的所得稅稅率都為25％，按凈利潤的10％提取盈余公積，使用的會計政策和會計期間一致。

2009年1月1號，伊木公司支付對價3，100萬元，占常華公司股份的30％，對常華公司的生產(chǎn)經(jīng)營有重大影響，當(dāng)日常華公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為10，000萬元，其中股本4，500萬元，資本公積2，500萬元，盈余公積1，500萬元，未分配利潤1，500萬元。伊木公司對此投資采用權(quán)益法核算。2010年1月1日，伊木公司出售其擁有的常華公司股份的20％，收到價款2，500萬元。因持股比例下降為10％，不再具有重大影響，采用成本法核算，轉(zhuǎn)換時常華公司的可供分配的利潤為1，860萬元。

2009年度，常華公司實現(xiàn)凈利潤400萬元，按照凈利潤的10％提取盈余公積。2010年4月25日，每股分配0，1元現(xiàn)金股利。

伊木公司2009~2010年的賬務(wù)處理如下：

2009年的賬務(wù)處理：

(1)1月1日，初始投資，會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋3號的做法是一致的，3100萬元>10000x30％=3000萬元，借：長期股權(quán)投資一常華(成本)3100；貸：銀行存款3100。

(2)12月31日，被投資單位實現(xiàn)凈利潤的賬務(wù)處理，兩種方法是一致的。借：長期股權(quán)投資一常華(損益調(diào)整)120；貸：投資收益120。

2010年的賬務(wù)處理：

(1)1月1日，出售部分投資，會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋3號的做法是相同的，借：銀行存款2500；貸：長期股權(quán)投資一常華(成本)2066.67，長期股權(quán)投資一常華(損益調(diào)整)80，投資收益353033。

(2)1月1日，對以前年度的分錄進行追溯調(diào)整，會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋3號的做法是相一致的，借：長期股權(quán)投資一常華1033.33；貸：長期股權(quán)投資一常華(成本)1033.33；借：長期股權(quán)投資一常華40；貸：長期股權(quán)投資一常華(損益調(diào)整)40。

(3)4月25日，分配2009年度的現(xiàn)金股利，按照會計準(zhǔn)則的做法1860x10％=186>1000x0.1=100，借：應(yīng)收股利100；貸：長期股權(quán)投資一常華100(若題目中分配0.2元每股，則將超過按可供分配利潤和持股比例計算的現(xiàn)金股利部分確認為投資收益。分錄如下：借：應(yīng)收股利200；貸：長期股權(quán)投資一常華186，投資收益14)，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號的做法，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。借：應(yīng)收股利100；貸：投資收益100(借：應(yīng)收股利200；貸：投資收益200)。

(4)年末會計與稅法差異的簡要分析

①按照會計準(zhǔn)則的做法，很明顯，2010年度產(chǎn)生暫時性差異，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異100萬元，遞延所得稅資產(chǎn)25萬元，遞延所得稅費用=-25萬元。此時長期股權(quán)投的賬面價值=3100+120-2066.67-80-100=973.33萬元。

②按照企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號的做法，沒有產(chǎn)生暫時性差異。但長期股權(quán)投資的賬面價值=3100+120-2066.67-80=1073.33萬元。

小結(jié)：根據(jù)以上分析我們發(fā)現(xiàn)，實行新的會計準(zhǔn)則解釋中的規(guī)定后，長期股投資賬面價值增加了，但同時由于核算方法的改變，遞延所得稅費用同時也增加了。

通過本文的簡要分析我們發(fā)現(xiàn)，長期股權(quán)投資權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法，在企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號的差別，總的看來，按照新的解釋，投資企業(yè)收到被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過己確認損益調(diào)整的部分最終會轉(zhuǎn)化為長期股權(quán)投資的賬面價值的增加額，同時會相應(yīng)地增加投資企業(yè)的遞延所得稅費用。

主要參考文獻：

[1]財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006.