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增值稅稅務(wù)籌劃服務(wù)范文第1篇

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；稅務(wù)籌劃

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）09-0-02

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大背景下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境開(kāi)始發(fā)生變化，“營(yíng)改增”后，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)始增多，如何控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如何做好納稅籌劃就成為企業(yè)亟待解決的問(wèn)題。

一、營(yíng)改增后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及控制措施

（一）增值稅專(zhuān)用發(fā)票存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及控制措施

目前涉及的發(fā)票犯罪主要和增值稅有關(guān)，由于增值稅在抵扣方面有一定的要求，為了逃稅和漏稅，一些人會(huì)借此機(jī)會(huì)在發(fā)票上面弄虛作假，采取虛開(kāi)增值稅發(fā)票的辦法進(jìn)行違法犯罪活動(dòng)。虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票也就是指為自己、他人虛開(kāi)，以獲得自己的既得利益。

“營(yíng)改增”后，由于企業(yè)可利用很多的增值稅發(fā)票來(lái)進(jìn)行抵扣，這樣就可以繳納很少的稅款，以達(dá)到逃稅和漏稅的目的?！盃I(yíng)改增”后隨之而來(lái)的代開(kāi)發(fā)票等現(xiàn)象也越來(lái)越嚴(yán)重，有的人利用發(fā)票套利，已經(jīng)嚴(yán)重觸犯了法律，有的在鉆法律空子，因此，在“營(yíng)改增”后及時(shí)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，采取切實(shí)可行的控制措施是非常必要的。以下主要從幾個(gè)方面來(lái)防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：

1.應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的認(rèn)識(shí)，并且要全面了解增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理上所規(guī)定的具體內(nèi)容及要求，例如要了解納稅人是在哪個(gè)銀行進(jìn)行開(kāi)戶(hù)的，賬號(hào)是多少，包括納稅人的登記號(hào)，必須將這些核實(shí)清楚，并一一準(zhǔn)確的反映出來(lái)。

2.要獲取符合法律規(guī)定的扣稅憑證，并且在指定的時(shí)間內(nèi)交給稅務(wù)主管機(jī)關(guān)，然后給予認(rèn)證。由于增值稅專(zhuān)用發(fā)票能夠體現(xiàn)出貨幣功能，同時(shí)還是納稅人進(jìn)行正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的有效憑證，納稅人常常是利用增值稅專(zhuān)用發(fā)票來(lái)抵扣稅款。

3.詳細(xì)準(zhǔn)確的了解增值稅法理和相關(guān)的法律法規(guī)，因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅的范疇，在增值稅專(zhuān)用發(fā)票上將稅款和價(jià)款進(jìn)行分列，將稅款和價(jià)款二者相加，得出的結(jié)果就是價(jià)稅。

4.“營(yíng)改增”后納稅人必須嚴(yán)格按照相關(guān)納稅法律和法規(guī)進(jìn)行，如果納稅人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，出現(xiàn)這種行為的，必須按照《中華人民共和國(guó)稅收管理法》及《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的相關(guān)規(guī)定給予適當(dāng)?shù)奶幜P。當(dāng)納稅人擁有了虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，不可以充當(dāng)合法的扣稅憑證進(jìn)行抵扣稅額。如果虛開(kāi)發(fā)票的銷(xiāo)售收入越來(lái)越高，那么就很可能出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，同時(shí)也會(huì)加劇風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，因此，作為納稅人應(yīng)該約束自己的不良行為，必須嚴(yán)格按照國(guó)家納稅標(biāo)準(zhǔn)和要求及時(shí)納稅。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及控制措施

“營(yíng)改增”試點(diǎn)，虛增或者抵進(jìn)項(xiàng)稅額的現(xiàn)象越來(lái)越多，其中所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也在增加。主要體現(xiàn)在：

1.納稅人獲取虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并用來(lái)充當(dāng)合法的扣稅憑證，然后進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。例如利用掃描儀或者電腦等等這些不能進(jìn)行防偽的設(shè)備，來(lái)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

2.購(gòu)進(jìn)的貨物主要是用在了非應(yīng)稅項(xiàng)目以及個(gè)人的消費(fèi)過(guò)程中，但是卻沒(méi)有將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；已經(jīng)購(gòu)進(jìn)的貨物用來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其用途有所改變，主要用在集體福利方面或者用在非應(yīng)稅項(xiàng)目等，沒(méi)有將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；發(fā)生在非正常損失情況下的產(chǎn)品，無(wú)法進(jìn)行銷(xiāo)售，同時(shí)也不可能出現(xiàn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，因此，對(duì)于這些貨物就應(yīng)該進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

3.如果應(yīng)稅服務(wù)已經(jīng)出現(xiàn)了不能抵扣進(jìn)項(xiàng)的情況，沒(méi)有對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)期中進(jìn)行扣減。

4.納稅人在應(yīng)稅方面所提供的應(yīng)稅服務(wù)，在開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票之后，之前所提供的服務(wù)開(kāi)始終止，其中還會(huì)出現(xiàn)開(kāi)票錯(cuò)誤的現(xiàn)象，遇到這種問(wèn)題應(yīng)該嚴(yán)格按照國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。

“營(yíng)改增”后納稅人在進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣過(guò)程中，為了控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要采取以下幾點(diǎn)控制措施：

1.無(wú)論是從提供者還是從銷(xiāo)售方獲得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，都應(yīng)該將增值稅額標(biāo)注在上面。

2.如果是從海關(guān)獲取的增值稅，也應(yīng)該在專(zhuān)用的繳款書(shū)上面標(biāo)注增值稅額。

3.如果購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品就應(yīng)該按照產(chǎn)品的收購(gòu)發(fā)票并且計(jì)算出產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。

4.納稅人必須詳細(xì)閱讀并且遵守增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則，納稅人必須按照相關(guān)內(nèi)容，來(lái)約束自己的納稅行為。

5.需要納稅人注意的是如果企業(yè)會(huì)計(jì)的核算不合理，或者是不能提供真實(shí)準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，即便進(jìn)項(xiàng)稅額在抵扣的要求下，也很難在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣，同時(shí)在辦理資格認(rèn)證，卻沒(méi)有進(jìn)行有效申請(qǐng)時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額是很難在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣的。

（三）增值稅政策上存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及控制措施

為了推進(jìn)“營(yíng)改增”改革，避免納稅人承擔(dān)較重的稅收負(fù)擔(dān)，在“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案中設(shè)置增值稅免征或者退增值稅的項(xiàng)目?！盃I(yíng)改增納稅人在享受增值稅的政策時(shí)，一方面對(duì)增值稅項(xiàng)目實(shí)行免征處理，其中的內(nèi)容包括對(duì)個(gè)人的著作權(quán)實(shí)行轉(zhuǎn)讓、給殘疾人提供服務(wù)，試點(diǎn)納稅人在技術(shù)上提供轉(zhuǎn)讓?zhuān)硪环矫鎸?duì)殘疾人單位進(jìn)行合理安置，讓他們享有優(yōu)惠政策。

“營(yíng)改增”納稅人在享用稅收政策時(shí)，需要努力控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及控制措施如下：

1.認(rèn)真考慮和分析稅務(wù)的各種情形能否符合稅收政策。由于有些納稅人為了使稅收的情形符合稅收政策的基本范疇，沒(méi)有從稅收的實(shí)際出發(fā)，而是利用比較簡(jiǎn)單的賬務(wù)處理方法來(lái)接近稅收優(yōu)惠政策，這樣就會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2.如果自身能夠滿(mǎn)足稅收優(yōu)惠政策的要求，應(yīng)該嚴(yán)格按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)規(guī)定，同時(shí)還要按照基本的流程進(jìn)行申報(bào)優(yōu)惠政策減免和獎(jiǎng)勵(lì)。

3.處理好增值稅專(zhuān)用發(fā)票和免稅項(xiàng)目之間的關(guān)系，例如納稅人在享受稅收政策時(shí)不能開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。

（四）偷稅和漏稅風(fēng)險(xiǎn)及控制措施

有些企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化，往往會(huì)運(yùn)用少計(jì)算收入的方式，來(lái)達(dá)到逃稅和漏稅的目的。這種方式主要是以現(xiàn)金收入為主，不會(huì)開(kāi)具比較正規(guī)的發(fā)票，也沒(méi)有將其在賬目上真實(shí)的反映出來(lái)，也就是說(shuō)這種收入屬于賬外收入。

在日常的工作中，“營(yíng)改增”后納稅人少繳納稅款的原因有很多種，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況而定，在納稅人的行為還沒(méi)有形成犯罪的情況下，可以讓納稅人進(jìn)行補(bǔ)稅，或者向納稅人收取滯納金。不允許企業(yè)隱瞞銷(xiāo)售收入，如果有所隱瞞并且偷稅漏稅，那么應(yīng)該給予適當(dāng)?shù)奶幜P。針對(duì)一些企業(yè)少計(jì)收入的行為，致使納稅人少繳稅款的屬于偷稅和漏稅行為，如果其行為還構(gòu)不上偷稅罪的，應(yīng)該交給稅務(wù)機(jī)關(guān)，并追繳納稅人少繳的稅款，并處以適當(dāng)?shù)牧P款。

（五）稅務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)及防控措施

對(duì)于一些試點(diǎn)企業(yè)，會(huì)經(jīng)常面臨稅務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)，其中主要體現(xiàn)在：企業(yè)面臨稅負(fù)增加風(fēng)險(xiǎn)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用不合理，甚至可能會(huì)引發(fā)行政風(fēng)險(xiǎn)。因此，為了避免試點(diǎn)企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)，在增值稅申報(bào)過(guò)程中應(yīng)該注意防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

二、營(yíng)改增后的稅務(wù)籌劃

（一）稅務(wù)籌劃的含義

稅務(wù)籌劃是企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)在法律和相關(guān)法規(guī)的允許范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)企業(yè)中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃，以合理減少企業(yè)稅收，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。在日常的稅務(wù)籌劃工作中，需要充分考慮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的多種因素，例如，如何有效的使用會(huì)計(jì)管理方法等。

從某種意義上來(lái)說(shuō)稅務(wù)籌劃與漏稅、偷稅不同，稅務(wù)籌劃是在法律允許的情況下進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃。一是稅務(wù)籌劃是在國(guó)家法律法規(guī)政策下進(jìn)行的。稅務(wù)籌劃具有可預(yù)見(jiàn)性，具有合法性等特點(diǎn)。雖然偶爾會(huì)出現(xiàn)與相關(guān)的法律法規(guī)相脫離的現(xiàn)象，但是前提是必須遵循國(guó)家法律法規(guī)明文規(guī)定的基本原則。二是充分理解稅務(wù)籌劃所具有的可預(yù)見(jiàn)性特點(diǎn)，稅務(wù)籌劃的可預(yù)見(jiàn)性主要是指企業(yè)中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與稅務(wù)行為進(jìn)行籌集和規(guī)劃，整個(gè)籌劃的過(guò)程具有提前預(yù)見(jiàn)的能力。例如企業(yè)中的營(yíng)業(yè)稅，只有企業(yè)中的產(chǎn)品進(jìn)行銷(xiāo)售時(shí)，才能產(chǎn)生繳納營(yíng)業(yè)稅。但是在稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，企業(yè)通過(guò)多種手段進(jìn)行合理籌劃，這樣就可以減輕納稅負(fù)擔(dān)。然而會(huì)計(jì)處理的基本方法是完善稅務(wù)籌劃的重要方式，這樣就可以看到整個(gè)過(guò)程都具有可預(yù)見(jiàn)性，三是企業(yè)稅務(wù)籌劃必須有針對(duì)性，也就是能夠在很大程度上減少稅收成本。

（二）營(yíng)改增后的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

為了有效控制營(yíng)改增后的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，首先必須找出稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因，這樣才能做到具體問(wèn)題具體分析。企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因是多方面的，總結(jié)起來(lái)主要體現(xiàn)在：

1.在政策的理解上存在著缺陷。由于企業(yè)自身方面的一些因素影響，并不能對(duì)與稅收相關(guān)的一些政策進(jìn)行深刻的理解，對(duì)政策的理解模糊不清，這樣就很容易與稅務(wù)機(jī)關(guān)在理解上產(chǎn)生較大差異。

2.政策的變動(dòng)會(huì)給稅務(wù)籌劃帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中，必須在符合相關(guān)政策允許的情況下執(zhí)行，如果一旦政策上有所變動(dòng)，那么就會(huì)嚴(yán)重影響到企業(yè)籌劃的效果，甚至還會(huì)帶來(lái)相反的效果。

3.稅務(wù)籌劃不夠靈活。當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了較大變化時(shí)，稅務(wù)籌劃工作會(huì)很難進(jìn)行。企業(yè)為了獲取一定的稅收利益，必須使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序進(jìn)行，同時(shí)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)還要滿(mǎn)足稅收政策的基本要求，在具體實(shí)施的過(guò)程中要保證稅務(wù)籌劃的靈活性。

4.稅務(wù)籌劃人員認(rèn)識(shí)不夠。由于稅務(wù)籌劃人員在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)方面缺乏認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃人員對(duì)稅收法律的理解出現(xiàn)錯(cuò)誤，如果對(duì)稅務(wù)的籌劃方向沒(méi)有把握好方向，就會(huì)影響稅務(wù)籌劃總體構(gòu)思。

5.企業(yè)內(nèi)部控制不夠嚴(yán)格。很多企業(yè)在稅務(wù)籌劃執(zhí)行的過(guò)程中常常出現(xiàn)問(wèn)題，例如企業(yè)和用戶(hù)在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，不同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所涉及的稅率會(huì)不同，然而有些企業(yè)在簽訂合同過(guò)程中，沒(méi)有將企業(yè)中各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的金額分別標(biāo)注出來(lái)，因此，企業(yè)往往要承擔(dān)較高的稅負(fù)。

（三）營(yíng)改增后如何做好稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃的主要目的是如何才能進(jìn)行合理的減稅，這與營(yíng)改增相關(guān)政策相匹配，對(duì)于企業(yè)而言，營(yíng)改增后如何做好稅務(wù)籌劃工作是非常重要的。具體的稅務(wù)籌劃措施如下：

1.營(yíng)改增后的稅務(wù)籌劃必須充分利用好現(xiàn)有的優(yōu)惠政策。如果在營(yíng)改增的政策中涉及了營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)政策時(shí)，那么要求一些企業(yè)在稅務(wù)籌劃的過(guò)程中要及時(shí)把握好優(yōu)惠政策，同時(shí)還要深刻的認(rèn)識(shí)到營(yíng)改增對(duì)其他企業(yè)的稅率有所優(yōu)惠，因此，企業(yè)必須將其利用在稅務(wù)籌劃中。

2.對(duì)納稅人的身份進(jìn)行合理選擇，然后再進(jìn)行稅務(wù)籌劃。在繳納增值稅的過(guò)程中，由于納稅人身份有所不同，不同身份的納稅人對(duì)稅務(wù)籌劃的影響也不同。一方面，對(duì)于那些不會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅的企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以運(yùn)用稅負(fù)比較的方法開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，另一方面，一些規(guī)模小的納稅人在向一般納稅人身份轉(zhuǎn)變時(shí)，需要認(rèn)真考慮的是作為一般納稅人必須建立健全完善的會(huì)計(jì)核算制度，需要聘用或者培養(yǎng)比較專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)人員，在這個(gè)過(guò)程中會(huì)使企業(yè)財(cái)務(wù)核算的成本增加，同時(shí)，一般納稅人增值稅的管理過(guò)程也比較復(fù)雜，需要投入大量的財(cái)力和物力，這樣都會(huì)使納稅的成本不斷增加。因此，在營(yíng)改增后，稅務(wù)籌劃必須充分考慮納稅人的實(shí)際身份。

3.結(jié)合企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，正確的選擇供應(yīng)商。隨著產(chǎn)業(yè)分工的日益精細(xì)，在生產(chǎn)鏈條中可能會(huì)涉及到一些供應(yīng)商，企業(yè)在供應(yīng)商手中購(gòu)買(mǎi)的材料，往往會(huì)涉及到增值稅。在營(yíng)改增的政策下，增值稅可以充分發(fā)揮抵扣作用，因此企業(yè)在各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，選擇的供應(yīng)商應(yīng)該能給提供增值稅發(fā)票，這樣就能將增值稅抵扣作用發(fā)揮出來(lái)。

4.從企業(yè)的銷(xiāo)售行為方面開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作。在營(yíng)改增后，進(jìn)項(xiàng)稅作為其中的抵扣稅，也就是企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物的過(guò)程中從中產(chǎn)生的稅金，可以同銷(xiāo)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。目前，我國(guó)很多企業(yè)都擁有進(jìn)口產(chǎn)品，同時(shí)也進(jìn)行產(chǎn)品的出口，這樣就會(huì)產(chǎn)生一些進(jìn)項(xiàng)稅。如果產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅，就需要在營(yíng)改增的政策下進(jìn)行規(guī)避，也就是要在確保服務(wù)質(zhì)量的情況下，將企業(yè)自身具有的勞務(wù)服務(wù)實(shí)行外包，并通過(guò)這種外包的方式來(lái)加以抵扣其中部分進(jìn)項(xiàng)稅，以實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)合理的目的。

三、總結(jié)

綜上所述，在新時(shí)期，防止?fàn)I改增后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及做好稅務(wù)籌劃是降低企業(yè)稅率的重要手段。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的日益變化，企業(yè)只有進(jìn)行開(kāi)源節(jié)流，適應(yīng)營(yíng)改增政策的改革，在營(yíng)改增相關(guān)法律法規(guī)的范圍內(nèi)約束自己的納稅行為，才能真正做到節(jié)約企業(yè)成本，才能不斷的完善稅務(wù)籌劃工作，降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

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增值稅稅務(wù)籌劃服務(wù)范文第2篇

摘 要 我國(guó)汽車(chē)行業(yè)如今已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)之一。但是，外部形勢(shì)的復(fù)雜多變和內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)的激烈使得企業(yè)需不斷改善經(jīng)營(yíng)管理，降低生產(chǎn)成本，以求得更大的發(fā)展。其中，稅收作為重要的成本因素之一，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮著重大作用。汽車(chē)企業(yè)根據(jù)國(guó)家政策導(dǎo)向和自身經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，進(jìn)行有效而系統(tǒng)化的稅務(wù)籌劃，對(duì)自身和行業(yè)的發(fā)展有著非常重要的意義。本文將從增值稅的角度，提出一些簡(jiǎn)單的籌劃方案。

關(guān)鍵詞 汽車(chē)業(yè) 增值稅 籌劃

一、我國(guó)汽車(chē)業(yè)的稅負(fù)情況

汽車(chē)整車(chē)產(chǎn)品從生產(chǎn)到使用環(huán)節(jié)主要經(jīng)歷生產(chǎn)、銷(xiāo)售、購(gòu)買(mǎi)、保有和使用等階段。汽車(chē)生產(chǎn)階段主要涉及的稅收有增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅，銷(xiāo)售階段主要涉及增值稅，購(gòu)買(mǎi)階段主要涉及車(chē)輛購(gòu)置稅，保有和使用階段主要涉及車(chē)船稅和燃油稅。

假設(shè)排量為2.0升的一輛新車(chē)價(jià)格為10萬(wàn)元，則整個(gè)環(huán)節(jié)中所要繳納的稅收有：增值稅1.7萬(wàn)元，消費(fèi)稅0.5萬(wàn)，車(chē)輛購(gòu)置稅1萬(wàn)元，總計(jì)3.2萬(wàn)元。另外，每年還要負(fù)擔(dān)車(chē)船稅360-660元不等。這樣看來(lái)，僅購(gòu)買(mǎi)環(huán)節(jié)的稅負(fù)就達(dá)到了32%，比例還是比較高的。

具體到各個(gè)汽車(chē)制造企業(yè)而言，其繳納的稅費(fèi)包括企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加和其他小稅種，以及代扣代繳企業(yè)員工的個(gè)人所得稅。

由此看見(jiàn)，我國(guó)汽車(chē)業(yè)的稅負(fù)總體水平偏高。充分利用國(guó)家的稅收政策，進(jìn)行積極合理的稅收籌劃具有很大的必要性。下面，文章將從增值稅的籌劃角度進(jìn)行分析。

二、汽車(chē)業(yè)增值稅籌劃的方法

1．納稅人身份的籌劃

增值稅的納稅人按生產(chǎn)規(guī)模大小和會(huì)計(jì)核算是否健全分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分，除了年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的規(guī)定外，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十三條，“只要小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額”。所以籌劃的空間主要在如何運(yùn)用上述規(guī)定上。

在我國(guó)，雖然整車(chē)生產(chǎn)企業(yè)一般都是增值稅一般納稅人，但是，汽車(chē)零部件企業(yè)多呈現(xiàn)弱、小、散的特征。因此，規(guī)模較小的汽車(chē)零部件企業(yè)在增值稅納稅人身份上有一定的選擇余地。

一般認(rèn)為，小規(guī)模納稅人由于不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而稅負(fù)略重，但由于小規(guī)模納稅人適用的稅率低，所以并不是在任何情況下都是如此。企業(yè)可以事先測(cè)算兩類(lèi)納稅人的稅負(fù)水平，進(jìn)而合理選擇稅負(fù)較輕的納稅人身份。

例1：某民營(yíng)汽車(chē)零部件生產(chǎn)企業(yè)，2009年度被核定為小規(guī)模納稅人，當(dāng)年購(gòu)進(jìn)的原材料價(jià)款30萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)不含稅銷(xiāo)售額45萬(wàn)元。2010年1月份，該企業(yè)認(rèn)為自己雖然經(jīng)營(yíng)規(guī)模達(dá)不到一般納稅人的銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)，但財(cái)務(wù)制度健全，能提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以被認(rèn)定為一般納稅人。那么，該企業(yè)采用何種形式稅負(fù)較低呢？

作為一般納稅人，應(yīng)納增值稅稅額=（45-35）×17%=2.55（萬(wàn)元）

作為小規(guī)模納稅人，應(yīng)納增值稅稅額=45×3%=1.35（萬(wàn)元）

所以選擇作為小規(guī)模納稅人是有利的。

對(duì)于規(guī)模適中的汽車(chē)零部件企業(yè)一般納稅人，則可以通過(guò)分立的方式，縮小分立后各自的銷(xiāo)售額，使其變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，從而取得節(jié)稅效益。

另外，在進(jìn)行納稅人的身份籌劃時(shí)，還應(yīng)當(dāng)從多方面進(jìn)行考慮。比如，如果企業(yè)達(dá)到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)卻選擇作為小規(guī)模納稅人，則一是要依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票；一是可能會(huì)使得自己的進(jìn)貨渠道和銷(xiāo)售對(duì)象受限制，從而影響企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。從另一角度看，企業(yè)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定時(shí)，需要履行相應(yīng)的手續(xù)，付出一定的成本。一般納稅人本身對(duì)會(huì)計(jì)核算、經(jīng)營(yíng)管理制度的要求高，也會(huì)帶來(lái)成本的提高。

2．銷(xiāo)售方式的籌劃

銷(xiāo)售商的銷(xiāo)售方式靈活多樣，但主要分為兩種：一種是視同買(mǎi)斷方式的代銷(xiāo)。在這種方式下，委托方和受托方均確認(rèn)收入，受托方應(yīng)按獲得的增值額計(jì)算繳納增值稅。另一種為收取手續(xù)費(fèi)方式的代銷(xiāo)。這種方式下，受托方獲得的是一種服務(wù)收入，應(yīng)按5%的營(yíng)業(yè)稅稅率計(jì)算繳稅。

兩種不用的代銷(xiāo)方式下委托方和受托方的稅務(wù)處理不同，總體稅負(fù)也不同。汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要合理選擇代銷(xiāo)方式，同時(shí)合理確定代銷(xiāo)價(jià)格。

例2：某汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商（增值稅一般納稅人）從廠家購(gòu)進(jìn)中高檔轎車(chē)一部，價(jià)格為30萬(wàn)元（不含稅），同月以36萬(wàn)元的價(jià)格出售，則經(jīng)銷(xiāo)商應(yīng)納增值稅為

（36-30）×17%=1.02（萬(wàn)元）

若該經(jīng)銷(xiāo)商采取收入30萬(wàn)元（不含稅）按20%收取手續(xù)費(fèi)代購(gòu)，手續(xù)費(fèi)收入為6萬(wàn)元，則繳納營(yíng)業(yè)稅為

30×20%×5%=0.3（萬(wàn)元）

在同等條件下相比較，以收取手續(xù)費(fèi)方式進(jìn)行銷(xiāo)售的收益大于買(mǎi)斷代銷(xiāo)方式，因此該經(jīng)銷(xiāo)商應(yīng)當(dāng)選擇收取手續(xù)費(fèi)方式。

3．價(jià)外費(fèi)用的籌劃

價(jià)外費(fèi)用，包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。按規(guī)定，凡隨同銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。

對(duì)于汽車(chē)行業(yè)來(lái)說(shuō)，按現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)納稅人隨汽車(chē)銷(xiāo)售提供的汽車(chē)按揭服務(wù)或代辦服務(wù)征收增值稅，單獨(dú)提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，并不銷(xiāo)售汽車(chē)的，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。因此，對(duì)取到的按揭服務(wù)或代辦服務(wù)收入，經(jīng)銷(xiāo)商之間可采取互相為對(duì)方購(gòu)車(chē)人提供按揭服務(wù)或代辦服務(wù)，從而兩個(gè)或多個(gè)經(jīng)銷(xiāo)商對(duì)按揭服務(wù)或代辦服務(wù)收入，從繳納增值稅轉(zhuǎn)向繳納營(yíng)業(yè)稅，從而達(dá)到少繳流轉(zhuǎn)稅的目的。

三、結(jié)論

汽車(chē)企業(yè)應(yīng)該樹(shù)立正確的稅務(wù)籌劃意識(shí)。稅務(wù)籌劃是在企業(yè)整體戰(zhàn)略指導(dǎo)下的節(jié)稅手段，目的不僅僅是節(jié)稅，而是獲取稅后收益的最大化。同時(shí)，稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)遵循一定的原則，一定要遵守法律法規(guī)，符合當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的要求，從而將籌劃風(fēng)險(xiǎn)降低甚至消除，以充分實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法.北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2010.

[2]蔡昌.稅收籌劃――理論、方法與案例.北京:清華大學(xué)出版社.北京交通大學(xué)出版社.2009.

[3]梁俊嬌.稅收籌劃.北京:中國(guó)人民大學(xué)出版社.2009.

增值稅稅務(wù)籌劃服務(wù)范文第3篇

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；咨詢(xún)服務(wù)業(yè)；納稅籌劃

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）09-00-02

咨詢(xún)服務(wù)業(yè)隸屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，其所涉及的范圍比較廣泛，主要包括信息咨詢(xún)、工程項(xiàng)目咨詢(xún)、科技咨詢(xún)、決策咨詢(xún)、管理咨詢(xún)以及涉外咨詢(xún)等。2013年8月1日在全國(guó)開(kāi)展?fàn)I改增試點(diǎn)以來(lái)，已歷時(shí)一年有余。那么營(yíng)改增政策的實(shí)施，從稅款計(jì)算、定價(jià)機(jī)制、財(cái)務(wù)分析、票據(jù)管理等方面對(duì)咨詢(xún)服務(wù)業(yè)產(chǎn)生了重要影響。為了應(yīng)對(duì)營(yíng)改增政策的實(shí)施，咨詢(xún)服務(wù)業(yè)企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行合理的稅收籌劃呢？本文將從選定納稅人身份、取得增值稅發(fā)票、完善發(fā)票管理制度、區(qū)別核算不同類(lèi)型銷(xiāo)售額、調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略、有效利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策等方面，分析“營(yíng)改增”背景下咨詢(xún)服務(wù)業(yè)企業(yè)如何進(jìn)行合理的稅收籌劃。

一、合理選擇納稅人身份

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告年第38號(hào)文件規(guī)定，“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向國(guó)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)；試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元試點(diǎn)納稅人，可以自愿選擇稱(chēng)為增值稅小規(guī)模納稅人或增值稅一般納稅人。那么，應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額低于500萬(wàn)元的企業(yè)就擁有了選擇納稅人身份的權(quán)利。是選擇增值稅小規(guī)模納稅人，還是增值稅一般納稅人，主要取決于該企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少。

根據(jù)應(yīng)納稅額無(wú)差別平衡點(diǎn)的方法來(lái)計(jì)算，當(dāng)增值稅小規(guī)模納稅人和增值稅一般納稅人的應(yīng)納稅額相等時(shí)，可以算出應(yīng)納稅額平衡點(diǎn)（咨詢(xún)服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人適用稅率為3%，增值稅一般納稅人的適用稅率為6%）：

銷(xiāo)售額*6%*（1-可抵扣率）=銷(xiāo)售額*3%

則，可抵扣率為50%。由此可見(jiàn)，當(dāng)可抵扣率為50%時(shí)，兩者應(yīng)納稅額相同。但是，當(dāng)可抵扣率高于50%時(shí)，增值稅一般納稅人的應(yīng)納稅額則低于增值稅小規(guī)模納稅人；當(dāng)可抵扣率低于50%時(shí)，增值稅一般納稅人的應(yīng)納稅額則高于增值稅小規(guī)模納稅人。

所以，只有當(dāng)咨詢(xún)服務(wù)業(yè)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣率達(dá)到50%或以上時(shí)，選擇增值稅一般納稅人身份后所承擔(dān)的稅負(fù)才低于選擇增值稅小規(guī)模納稅人所應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)；否則選擇增值稅小規(guī)模納稅人更有利于企業(yè)進(jìn)行合理的稅收籌劃。

二、增值稅一般納稅人合理取得可抵扣的增值稅發(fā)票

增值稅一般納稅人取得的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票越多，可抵扣額就越多，所繳納稅負(fù)就越少，有利于企業(yè)進(jìn)行合理的稅收籌劃。咨詢(xún)服務(wù)業(yè)企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)辦公用品、固定資產(chǎn)時(shí)，都可以取得相應(yīng)可抵扣憑證。今年郵政業(yè)剛剛實(shí)施了營(yíng)改增以后，速遞等業(yè)務(wù)也可以取得可抵扣的增值稅發(fā)票。增值稅專(zhuān)用發(fā)票的取得主要著眼于以下方面：

1.合理選定供應(yīng)商

根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如果咨詢(xún)服務(wù)業(yè)企業(yè)所選定的供應(yīng)商多為以上兩種類(lèi)型企業(yè)的話，取得發(fā)票多數(shù)為不可抵扣發(fā)票，那么自身稅負(fù)就必然加重。所以，在選擇供應(yīng)商時(shí)，除了考慮供應(yīng)商的服務(wù)、品質(zhì)、成本等因素，更應(yīng)考慮該供應(yīng)商能否開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的因素。通過(guò)選擇能夠開(kāi)具可抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的供應(yīng)商，增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

2.將業(yè)務(wù)合理外包

綜合考慮企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力，人力資源成本等因素，咨詢(xún)企業(yè)可以考慮將不具備競(jìng)爭(zhēng)力的業(yè)務(wù)外部委托給專(zhuān)業(yè)企業(yè)，以此降低運(yùn)營(yíng)成本，集中資源發(fā)展主營(yíng)業(yè)務(wù)。同時(shí)，外部委托的企業(yè)盡量選擇增值稅一般納稅人企業(yè)，以獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣來(lái)源。

三、完善發(fā)票管理制度

咨詢(xún)服務(wù)業(yè)在“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施前，繳納的是營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”后，增值稅一般納稅人繳納增值稅，需要開(kāi)具的是增值稅專(zhuān)用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。因此咨詢(xún)企業(yè)在發(fā)票管理上也要做好增值稅發(fā)票的管理工作。其中，增值稅發(fā)票的管理主要體現(xiàn)在增值稅專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)用、開(kāi)具、認(rèn)證、抵扣以及開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票等相關(guān)政策的把握。

1.《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)）中，對(duì)增值稅防偽稅控系統(tǒng)的使用以及開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)的注意事項(xiàng)作出了詳細(xì)規(guī)定。

2.需要引起咨詢(xún)企業(yè)重視的是增值稅專(zhuān)用發(fā)票的認(rèn)證問(wèn)題。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]617號(hào)）要求，增值稅一般納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。所以應(yīng)盡量避免因主觀操作原因?qū)е挛醋髡J(rèn)證抵扣，從而增加納稅負(fù)擔(dān)。

3.進(jìn)行增值稅稅收籌劃時(shí)，盡量合理利用折扣銷(xiāo)售方式。稅法規(guī)定，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額作為增值額計(jì)算增值稅；如果將折扣另開(kāi)發(fā)票，不論在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。

4.一般納稅人取得專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤等情形，但不符合發(fā)票作廢條件的，或者因銷(xiāo)貨部分退回及發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單》。

增值稅稅務(wù)籌劃服務(wù)范文第4篇

摘 要 大型工程建設(shè)項(xiàng)目，無(wú)論采用EPC總承包、E+P+C或其他合同形式，在合同執(zhí)行過(guò)程中涉及的各種稅金，均對(duì)項(xiàng)目建設(shè)總成本產(chǎn)生影響。本文分析了基本建設(shè)項(xiàng)目中的典型涉稅問(wèn)題，部分描述了商務(wù)條款的設(shè)置對(duì)項(xiàng)目涉稅成本的影響，指出了基建項(xiàng)目的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和降低建設(shè)投資成本的可行路徑，并對(duì)工程建設(shè)稅務(wù)籌劃管理提出了建議。

關(guān)鍵詞 工程建設(shè) 投資成本 稅務(wù)影響

工程建設(shè)項(xiàng)目，包括設(shè)計(jì)（Engineering）、采購(gòu)（Procurement）、施工（Construction）等工作內(nèi)容，業(yè)主單位和承包商在執(zhí)行建設(shè)合同時(shí)，主要涉及各環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅，包括現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和設(shè)備材料采購(gòu)增值稅、建安營(yíng)業(yè)稅等稅種稅目。項(xiàng)目建設(shè)中，應(yīng)納稅額與合同設(shè)置密切聯(lián)系，采取EPC工程總承包的項(xiàng)目，合同條款設(shè)置不妥，可能存在設(shè)備部分增值稅、營(yíng)業(yè)稅重復(fù)納稅的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致建設(shè)成本增加；如果采用業(yè)主自行采購(gòu)的合同形式，則合同中有關(guān)運(yùn)費(fèi)條款的設(shè)定，對(duì)項(xiàng)目投資總額也會(huì)產(chǎn)生影響；涉及到進(jìn)口設(shè)備采購(gòu)時(shí)，最大限度的降低完稅價(jià)格，則有可能減少進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅和增值稅。除此之外，部分工程建設(shè)項(xiàng)目中可能涉及預(yù)提所得稅，需要在合同中明確稅負(fù)承擔(dān)主體；如果工程項(xiàng)目中購(gòu)置了安全生產(chǎn)、節(jié)能環(huán)保專(zhuān)用設(shè)備，應(yīng)當(dāng)爭(zhēng)取所得稅優(yōu)惠政策。

工程建設(shè)項(xiàng)目多有差異，項(xiàng)目投資中的各類(lèi)涉稅事項(xiàng)影響投資成本，其影響程度與合同的商務(wù)條款設(shè)置有直接聯(lián)系。作為投資者和承包商，應(yīng)該掌握相關(guān)政策，依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)建設(shè)，履行納稅義務(wù)的同時(shí)，理清工程建設(shè)項(xiàng)目稅務(wù)籌劃的管理思路，尋找規(guī)避基建項(xiàng)目涉稅風(fēng)險(xiǎn)、和降低稅務(wù)成本的可行路徑。

一、設(shè)計(jì)（Engineering）

設(shè)計(jì)作為工程建設(shè)項(xiàng)目的龍頭，屬于營(yíng)改增范圍內(nèi)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)。在2013年8月之后，全國(guó)范圍內(nèi)適用營(yíng)改增政策，工程公司、設(shè)計(jì)院提供設(shè)計(jì)服務(wù)，均按6%的適用稅率繳納增值稅。單純的設(shè)計(jì)服務(wù)，在合同條款設(shè)置中只需明確合同價(jià)款中是否包含稅金，在結(jié)算價(jià)款上基本不存在異議。作為工程建設(shè)業(yè)主單位，則需要強(qiáng)調(diào)收取發(fā)票的類(lèi)型是否為增值稅專(zhuān)用發(fā)票。如果上游企業(yè)（設(shè)計(jì)院）提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，業(yè)主單位可以在未來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間直接抵扣銷(xiāo)項(xiàng)，建設(shè)投入的資金能夠很快收回。在我國(guó)部分地區(qū)，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票后，開(kāi)票單位能夠獲得一定的稅收返還，尤其是專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所涉及的增值稅，沿用了原營(yíng)業(yè)稅免稅政策，上游企業(yè)（設(shè)計(jì)院/專(zhuān)利商）具有開(kāi)立增值稅普通發(fā)票的主觀傾向。因此，在商務(wù)條款中同時(shí)明確合同結(jié)算價(jià)款和收取發(fā)票的類(lèi)型，可以減少合同執(zhí)行期間的糾紛，避免合同執(zhí)行環(huán)節(jié)的利益沖突。

二、采購(gòu)（Procurement）

在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性建設(shè)項(xiàng)目中，設(shè)備材料采購(gòu)占項(xiàng)目總投資的比重很大，往往可以達(dá)到總投資額的60%以上。同時(shí)，采購(gòu)屬于有形動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的行為，涉及17%的增值稅，稅率高于與之相聯(lián)系的設(shè)計(jì)、采購(gòu)服務(wù)、建安勞務(wù)等涉稅事項(xiàng)。在采購(gòu)業(yè)務(wù)中合理明晰合同條款，從招投標(biāo)及合同訂立環(huán)節(jié)就規(guī)范不同適用稅率的貨物價(jià)款和勞務(wù)價(jià)款，并準(zhǔn)確處理增值稅、營(yíng)業(yè)稅的混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)，是工程建設(shè)合同設(shè)置的重中之重。

1.采購(gòu)與工藝開(kāi)發(fā)

作為設(shè)備供應(yīng)商，在向業(yè)主供貨前，有些需要做有針對(duì)性的工藝開(kāi)發(fā)或設(shè)計(jì)服務(wù)。在營(yíng)改增之前，設(shè)備銷(xiāo)售屬于增值稅應(yīng)稅范圍，而工藝開(kāi)發(fā)或設(shè)計(jì)服務(wù)屬營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，設(shè)備銷(xiāo)售的同時(shí)提供技術(shù)開(kāi)發(fā)服務(wù)，應(yīng)以納稅人（設(shè)備供應(yīng)商）的主業(yè)適用增值稅混合銷(xiāo)售，即工藝開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì)服務(wù)收費(fèi)應(yīng)作為增值稅的稅基繳納17%的增值稅。在營(yíng)改增之后，工藝開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì)服務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，適用6%的稅率繳納增值稅。政策的變化導(dǎo)致同樣的結(jié)算金額，價(jià)稅構(gòu)成可能存在差異，采購(gòu)合同的報(bào)價(jià)與對(duì)應(yīng)的發(fā)票類(lèi)型密切相關(guān)，在招投標(biāo)評(píng)比和商務(wù)合同設(shè)置中，應(yīng)盡量予以明晰。同時(shí)應(yīng)該關(guān)注的是，由于營(yíng)改增政策施行時(shí)間短，各地對(duì)原屬于混合銷(xiāo)售的政策把握不一，合同中列明設(shè)備采購(gòu)與工藝開(kāi)發(fā)的價(jià)款后，是否一定能夠分別按17%和6%繳納增值稅，需要設(shè)備供貨商與其所在地的稅務(wù)主管部門(mén)咨詢(xún)核實(shí)后，選擇可行的結(jié)算價(jià)格和發(fā)票類(lèi)型。

2.采購(gòu)與運(yùn)輸服務(wù)

業(yè)主單位采購(gòu)設(shè)備材料，需要從供貨單位運(yùn)送至項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)所在地，采購(gòu)價(jià)款與運(yùn)輸費(fèi)用如何結(jié)算，如何收取發(fā)票，影響建設(shè)項(xiàng)目投入資金。營(yíng)改增后，交通運(yùn)輸業(yè)按11%繳納增值稅，低于貨物買(mǎi)賣(mài)的17%稅率。在供貨商利潤(rùn)不變的情況下，業(yè)主單位選擇供貨商現(xiàn)場(chǎng)交貨并提供全額17%的增值稅發(fā)票，與業(yè)主單位自行運(yùn)輸或委托供貨商組織物流相比，會(huì)增加建設(shè)項(xiàng)目投入資金。特別是項(xiàng)目所在地位西部省份時(shí)，在部分偏遠(yuǎn)的西部地區(qū)從東部采買(mǎi)設(shè)備，運(yùn)費(fèi)占貨物價(jià)值的比重較大（新疆地區(qū)從東部地區(qū)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的運(yùn)費(fèi)，可以達(dá)到設(shè)備采買(mǎi)價(jià)款的5%-8%），分別按采購(gòu)價(jià)款和運(yùn)輸費(fèi)用收取發(fā)票和結(jié)算價(jià)款，具有一定的價(jià)值。

應(yīng)當(dāng)注意的是，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條的規(guī)定，同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：“1.承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的；2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的”，不視作價(jià)外費(fèi)用。上述規(guī)定應(yīng)該在貨物購(gòu)銷(xiāo)合同條款中予以明確并有效執(zhí)行，才能獲得節(jié)約增值稅資金占用的效果。

三、施工（Construction）

施工活動(dòng)涉及建安營(yíng)業(yè)稅，是EPC項(xiàng)下唯一適用項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)所在地方稅收法規(guī)的部分。由于《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，除混合銷(xiāo)售的情形外，“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款”。這條法規(guī)導(dǎo)致施工單位提供建筑業(yè)勞務(wù)時(shí)，設(shè)備是否為建設(shè)方業(yè)主單位提供，直接影響其繳納營(yíng)業(yè)稅的稅基和稅額。尤其對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性建設(shè)項(xiàng)目，設(shè)備投資金額大（可以達(dá)到總投資60%以上或更多），如果該部分價(jià)款計(jì)入營(yíng)業(yè)稅基，按3.3%的營(yíng)業(yè)稅（及附加）稅率計(jì)算，不利的合同條款可能增加總投資2%的營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)。

目前在工程建設(shè)項(xiàng)目中，廣泛采用EPC總承包的合同模式，業(yè)主單位通過(guò)總承包單位的精細(xì)化設(shè)計(jì)，利用其專(zhuān)業(yè)高效的采購(gòu)平臺(tái)，能夠?qū)崿F(xiàn)高質(zhì)量、低成本的項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)。在EPC總承包合同中，采購(gòu)與施工部分占合同總金額比重大，建安營(yíng)業(yè)稅對(duì)合同報(bào)價(jià)影響很大。目前國(guó)內(nèi)各個(gè)地區(qū)，對(duì)EPC總承包合同項(xiàng)下建安營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅基礎(chǔ)的認(rèn)定，也存在著較大差異：有些地區(qū)對(duì)納入總承包合同中的設(shè)備采購(gòu)價(jià)款，不認(rèn)定為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅基礎(chǔ)；有些省區(qū)地方稅務(wù)法規(guī)就明確提出，未能同時(shí)滿(mǎn)足：1.“建設(shè)單位與設(shè)備供貨方簽訂了設(shè)備采購(gòu)合同，或由建設(shè)單位、建筑工程承包人和設(shè)備供貨方三方簽訂了設(shè)備采購(gòu)合同”；2.“設(shè)備購(gòu)置款項(xiàng)由建設(shè)單位支付，應(yīng)以銀行付款憑證作為憑據(jù)”；3.“建設(shè)單位應(yīng)取得設(shè)備供貨方開(kāi)具的貨物銷(xiāo)售發(fā)票”；4.“設(shè)備采購(gòu)的入庫(kù)及用于建筑工程時(shí)的出庫(kù)交接手續(xù)齊全，核算明晰”等條件，建設(shè)工程設(shè)備價(jià)款應(yīng)全部納入營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。

國(guó)內(nèi)的總承包單位，特別是國(guó)有性質(zhì)的設(shè)計(jì)院和工程公司，對(duì)銷(xiāo)售收入這一指標(biāo)非常在意。前述政策中由設(shè)備供貨方直接開(kāi)具貨物銷(xiāo)售發(fā)票的條款，使得總承包單位只能把設(shè)備購(gòu)置的毛利確認(rèn)為收入，總承包商主觀上非常抵觸。實(shí)務(wù)中，很多采用拆分EPC合同變?yōu)镋C+P，或者EPC協(xié)議嵌入設(shè)備材料委托采購(gòu)合同的方式，形式上體現(xiàn)為建設(shè)方采購(gòu)設(shè)備，提供給總承包單位，規(guī)避設(shè)備價(jià)款部分重復(fù)納稅。在委托采購(gòu)的合同設(shè)置下，業(yè)主單位則可能失去設(shè)備購(gòu)置款中毛利部分的17%進(jìn)項(xiàng)稅（營(yíng)改增后可以獲得6%的進(jìn)項(xiàng)），同樣失去一部分利益。

無(wú)論怎樣處理，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)總承包合同的認(rèn)定，是決定施工部分稅金的關(guān)鍵因素，無(wú)論業(yè)主或者承包商，都應(yīng)在熟悉適用政策的前提下，合理組織合同條款，在遵從法規(guī)的前提下共同降低稅負(fù)。

四、其他環(huán)節(jié)的稅務(wù)影響

1.設(shè)備進(jìn)口環(huán)節(jié)

業(yè)主單位在采購(gòu)進(jìn)口設(shè)備時(shí)，涉及進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅、增值稅，應(yīng)有必要的稅收籌劃，通過(guò)降低完稅價(jià)格的方式節(jié)稅。有些業(yè)主單位在國(guó)際設(shè)備招標(biāo)中，要求中標(biāo)單位承擔(dān)招投標(biāo)費(fèi)用，此時(shí)國(guó)外設(shè)備供應(yīng)商的投標(biāo)價(jià)格中，勢(shì)必包含招投標(biāo)費(fèi)的成本，從而提高設(shè)備完稅價(jià)格，增加與之對(duì)應(yīng)的進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金。

部分建設(shè)項(xiàng)目屬于《國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》的范圍，在組織采購(gòu)進(jìn)口設(shè)備時(shí)，未列入不予免稅進(jìn)口商品目錄中的關(guān)鍵設(shè)備，有可能爭(zhēng)取進(jìn)口設(shè)備免稅，但需要辦理免稅備案手續(xù)，并且在進(jìn)口合同中明確業(yè)主單位和所屬項(xiàng)目。類(lèi)似優(yōu)惠政策，應(yīng)該在采購(gòu)策劃中事先掌握和運(yùn)用。

2.預(yù)提所得稅

根據(jù)中國(guó)稅法，涉及境外機(jī)構(gòu)提供非貿(mào)易項(xiàng)下的技術(shù)引進(jìn)和勞務(wù)服務(wù)，承包商應(yīng)繳納預(yù)提所得稅。對(duì)于已簽訂避免雙重征稅協(xié)定的國(guó)家，承包商取得中國(guó)國(guó)內(nèi)的完稅證明后，具有抵減其所得稅款的價(jià)值，業(yè)主單位在合同談判中可以加以引導(dǎo)，明確預(yù)提稅的納稅義務(wù)，準(zhǔn)確計(jì)算涉及的稅額，爭(zhēng)取把國(guó)內(nèi)完稅證明作價(jià)轉(zhuǎn)讓給專(zhuān)利提供商，從而有效降低合同總成本。同時(shí)需要注意的是，技術(shù)引進(jìn)合同目前享受流轉(zhuǎn)稅的減免，但該政策并非國(guó)際稅法范疇，優(yōu)惠政策執(zhí)行期限具有不確定性，在合同訂立的時(shí)候應(yīng)該考慮流轉(zhuǎn)稅減免對(duì)預(yù)提所得稅、付款凈額的影響。

3.專(zhuān)用設(shè)備抵稅

根據(jù)企業(yè)所得稅法第100條規(guī)定，購(gòu)進(jìn)使用符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備，可以抵減企業(yè)所得稅款。業(yè)主單位在采購(gòu)類(lèi)似專(zhuān)用設(shè)備時(shí)，對(duì)符合財(cái)稅[2008]115號(hào)、[2008]118號(hào)所列《節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中的設(shè)備，應(yīng)考慮所得稅稅額抵免的價(jià)值。尤其作為經(jīng)營(yíng)單位再投資時(shí)，選擇目錄內(nèi)的設(shè)備，雖不能減少基本建設(shè)投資成本，但直接減免的所得稅額，相當(dāng)于取得了專(zhuān)用設(shè)備補(bǔ)貼的現(xiàn)金流支持，又非常具有可操作性，值得業(yè)主單位予以關(guān)注。

五、工程建設(shè)項(xiàng)目業(yè)主單位的稅務(wù)籌劃管理

前述事項(xiàng)，基本覆蓋工程建設(shè)項(xiàng)目的主要涉稅環(huán)節(jié)。作為業(yè)主單位，尤其是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目的投資人，對(duì)涉稅問(wèn)題應(yīng)給予必要的關(guān)注和籌劃，以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，控制投資成本。

1.遵從與合規(guī)是稅務(wù)籌劃的前提

無(wú)論基本建設(shè)，或正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，稅務(wù)籌劃應(yīng)以遵從與合規(guī)為前提，在熟悉稅法的基礎(chǔ)上，知悉所從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的涉稅事項(xiàng)和稅務(wù)影響，掌握稅務(wù)成本的構(gòu)成和影響因素，進(jìn)而依法合規(guī)的進(jìn)行必要的籌劃。類(lèi)似貨物與勞務(wù)混淆、國(guó)地稅票據(jù)混開(kāi)的行為，即便在形式上能夠減少結(jié)算資金，其違規(guī)成本高、對(duì)后期的納稅影響大，無(wú)論業(yè)主單位或承包商都應(yīng)予規(guī)避。

在稅務(wù)籌劃中，除應(yīng)理解和掌握涉稅法規(guī)外，涉及重大稅務(wù)相關(guān)問(wèn)題的專(zhuān)業(yè)判斷，應(yīng)該取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定意見(jiàn)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的公告、通知和規(guī)定，法律效力和時(shí)間效力不同，各納稅人的理解和掌握不同，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的判斷也不同，因此在重大涉稅事項(xiàng)的籌劃前，與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通十分必要，尤其前文提到的總承包合同涉及建安營(yíng)業(yè)稅的稅基認(rèn)定方面，各地執(zhí)行政策偏差很大，在合同條款的設(shè)定前，獲得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)涉稅條款的權(quán)威解釋?zhuān)蓽p少合同執(zhí)行中的“稅務(wù)偏離”。

2.正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)成本的影響

工程建設(shè)項(xiàng)目中，與土地相關(guān)的土地使用稅、耕地占用稅不屬于納稅人之間交易事項(xiàng)，稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)是增值稅和營(yíng)業(yè)稅，業(yè)主單位是這兩種流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的最終承擔(dān)人，應(yīng)該起到稅務(wù)籌劃的主導(dǎo)作用。作為構(gòu)建有形動(dòng)產(chǎn)的增值稅，業(yè)主單位在經(jīng)營(yíng)期間能夠?qū)崿F(xiàn)快速回收，其成本應(yīng)視作資金占用；構(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)涉及的流轉(zhuǎn)稅，則應(yīng)視作建設(shè)成本投入，業(yè)主單位在編制合同文件時(shí)，可以采用分項(xiàng)報(bào)價(jià)、規(guī)范收取發(fā)票類(lèi)型等方法，選擇減少投資成本（包括資金成本）的合同形式。

在商務(wù)合同訂立前，業(yè)主單位應(yīng)充分考慮稅務(wù)成本對(duì)承包商報(bào)價(jià)的影響，并在招標(biāo)文件中予以體現(xiàn)，如設(shè)備材料采購(gòu)合同中選擇代墊運(yùn)費(fèi)的供貨方式，可以減少合同結(jié)算價(jià)格。在合同評(píng)標(biāo)比價(jià)階段，需要考慮合同總價(jià)及對(duì)應(yīng)不同發(fā)票類(lèi)型對(duì)業(yè)主的影響，如全額17%增值稅發(fā)票或部分6%增值稅發(fā)票，對(duì)業(yè)主的實(shí)際投資回收存在差別，應(yīng)在商務(wù)評(píng)價(jià)中予以考慮。

實(shí)務(wù)中，多數(shù)合同條款會(huì)約定合同總價(jià)中包含承包商應(yīng)繳納的成本、稅費(fèi)，這樣合同簽訂后，在沒(méi)有變更的情況下，業(yè)主單位能夠鎖定投資成本。對(duì)于EPC總承包合同，由于各地存在營(yíng)業(yè)稅基認(rèn)定的差異，可能造成承包商對(duì)稅費(fèi)考慮不周，實(shí)際執(zhí)行中稅務(wù)成本增加而導(dǎo)致合同執(zhí)行困難，從而影響項(xiàng)目建設(shè)的質(zhì)量和進(jìn)度。業(yè)主單位在合同訂立前，應(yīng)該給予必要的政策解釋?zhuān)谛畔⒊浞值那闆r下擬定合同條款，減少稅收成本對(duì)合同執(zhí)行的影響，爭(zhēng)取業(yè)主與承包商的雙贏。

3.稅收籌劃服務(wù)于工程建設(shè)

增值稅稅務(wù)籌劃服務(wù)范文第5篇

營(yíng)改增后，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生了很大變化，雖然很大程度避免重復(fù)納稅問(wèn)題的出現(xiàn)，但是，在部分服務(wù)類(lèi)企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)不減反增的現(xiàn)象。稅收籌劃是使企業(yè)合理降稅、獲得最大經(jīng)濟(jì)利益的主要途徑之一。但是，在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中受到很多因素的影響，大大增加服務(wù)類(lèi)企業(yè)稅收籌劃的難度。本文就從企業(yè)稅收籌劃的重要性入手，在此基礎(chǔ)上分析全面營(yíng)改增對(duì)服務(wù)類(lèi)企業(yè)的影響，最后提出了幾點(diǎn)稅收籌劃的對(duì)策。

二、稅務(wù)籌劃的重要性

2012 年，我國(guó)在上海開(kāi)始服務(wù)類(lèi)企業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)，2016年5 月1 日，在全國(guó)范圍內(nèi)落實(shí)。這使得我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制越來(lái)越完善，各行各業(yè)之間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占得一席之地，獲得持續(xù)發(fā)展，就必須不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。但是，服務(wù)類(lèi)企業(yè)在發(fā)展中涉及到很多稅種，如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅等。包含為了企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的整個(gè)過(guò)程，稅負(fù)都需要企業(yè)自行承擔(dān)，企業(yè)獲得的經(jīng)濟(jì)效益越多，需要繳納的稅負(fù)也越多。所以，科學(xué)、合理、規(guī)范的節(jié)稅能很大程度上提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。節(jié)稅通常都是通過(guò)稅收籌劃來(lái)實(shí)現(xiàn)的，在國(guó)家法律的允許下，通過(guò)現(xiàn)有稅法的優(yōu)惠政策、合理的管理、科學(xué)的理財(cái)、有效的稅收籌劃等方式實(shí)現(xiàn)服務(wù)類(lèi)企業(yè)節(jié)稅的目的，從而使企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)效益。國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局指出，稅收籌劃是使一個(gè)人的經(jīng)營(yíng)和(或)私人事務(wù)交納盡可能少的稅收安排。從中可以看出，合理的稅收籌劃能在很大程度上降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，經(jīng)過(guò)行之有效的稅收籌劃，還能使服務(wù)類(lèi)企業(yè)的管理更加規(guī)范，實(shí)現(xiàn)低稅收，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的主要途徑。

三、全面營(yíng)改增對(duì)服務(wù)類(lèi)企業(yè)的影響

(一)納稅規(guī)則和稅率發(fā)生變化

自從2016 年5 月1 日全面營(yíng)改增落實(shí)以后，服務(wù)類(lèi)企業(yè)所有的營(yíng)業(yè)稅全部改為增值稅，這對(duì)很多企業(yè)都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，和傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅最大的區(qū)別就是納稅的規(guī)則和納稅的稅率。就大多數(shù)服務(wù)類(lèi)企業(yè)而言，原來(lái)需要繳納5% 的營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后需要繳納6% 的增值稅。對(duì)很多企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益造成很大影響。而在納稅規(guī)則方面，營(yíng)改增后，服務(wù)類(lèi)企業(yè)不但需要在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)繳納增值稅，在生產(chǎn)原材料采購(gòu)方面也需要進(jìn)行增值稅抵扣。這種繳納方式屬于全新概念，應(yīng)用好納稅規(guī)則，就能很大程度上降低企業(yè)的稅負(fù)壓力?；诖耍托枰?wù)類(lèi)企業(yè)在營(yíng)改增后靈活應(yīng)用增值稅的納稅規(guī)則，同時(shí)，及時(shí)更新增值稅的知識(shí)和管理。從服務(wù)類(lèi)企業(yè)的稅率變化中可以看出，其顯性負(fù)稅實(shí)際增加0.66%(1/1+6%6%-5%)，服務(wù)類(lèi)企業(yè)的要想減輕這0.66% 的稅負(fù)壓力，就必須在原材的采購(gòu)上入手，以便獲得更多發(fā)票來(lái)抵扣增值進(jìn)項(xiàng)稅。

(二)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣規(guī)則的影響

增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣是增值稅管理的主要內(nèi)容，充分掌握和了解抵扣內(nèi)容和規(guī)則，不但能減少服務(wù)類(lèi)企業(yè)面臨稅負(fù)壓力，還能得到更多的經(jīng)濟(jì)利益。但是，我國(guó)營(yíng)改增的起步比較晚，很多服務(wù)類(lèi)企業(yè)對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣認(rèn)識(shí)還存在不足，很難準(zhǔn)確掌握增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣規(guī)則的使用技巧。主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：第一，購(gòu)買(mǎi)的材料，如商品、日常服務(wù)等需要相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票才能抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅。但是，供應(yīng)商并沒(méi)有提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票的能力，也就增加了服務(wù)類(lèi)企業(yè)的稅負(fù)壓力;第二，服務(wù)類(lèi)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)，如生產(chǎn)設(shè)備、應(yīng)用軟件等也需要相應(yīng)的增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣。和營(yíng)業(yè)稅相比，不但范圍廣，管理難度也大大增加。《營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》中明確提出，服務(wù)類(lèi)企業(yè)不能當(dāng)作增值稅抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅內(nèi)容，除了非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物和非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)可以作為增值稅抵扣項(xiàng)目外，購(gòu)物的運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、娛樂(lè)服務(wù)等都不能作為增值稅抵扣的內(nèi)容。

(三)納稅人身份的選擇和納稅時(shí)間的影響

在服務(wù)類(lèi)企業(yè)中，納稅人指的是一般納稅人以及通過(guò)簡(jiǎn)易征收辦法的小規(guī)模納稅人，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，服務(wù)類(lèi)企業(yè)自身納稅人身份的選擇，如果服務(wù)類(lèi)企業(yè)的銷(xiāo)售額超過(guò)了國(guó)家財(cái)政部門(mén)的規(guī)定，就可以通過(guò)一般納稅人的稅率進(jìn)行納稅，也就是通過(guò)6% 的稅率進(jìn)行納稅，根據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣相應(yīng)的規(guī)章制度進(jìn)行管理;如果銷(xiāo)售額未達(dá)到國(guó)家財(cái)政部門(mén)的規(guī)定，就通過(guò)小規(guī)模納稅人規(guī)定進(jìn)行納稅，也就是通過(guò)3% 的稅率進(jìn)行納稅，而不能通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的方式進(jìn)行管理;第二，服務(wù)類(lèi)企業(yè)選擇供應(yīng)商同樣面臨一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份的選擇，一般納稅人提供的原材料可以通過(guò)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，但是他們提供的商品和服務(wù)的價(jià)格比較高。而小規(guī)模納稅人提品的價(jià)格比較低，不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。比如：假設(shè)一般納稅人銷(xiāo)售貨物及購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅都是17%，小規(guī)模納稅人的征收率是3%，而一般納稅人需要繳納的稅額= 銷(xiāo)項(xiàng)稅額- 進(jìn)項(xiàng)稅額= 銷(xiāo)售額17%- 銷(xiāo)售額17%(1- 增值率)= 銷(xiāo)售額17% 增值稅;小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額= 銷(xiāo)售額3%，如果一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)相等，其增值率則為無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率，即銷(xiāo)售額17% 增值率= 銷(xiāo)售額3%，其增值率=3%17%=17.65%。也就是說(shuō)，如果一般納稅人的商品價(jià)格是小規(guī)模納稅人商品價(jià)格的17.65%倍，服務(wù)類(lèi)企業(yè)從供應(yīng)商獲得商品在納稅數(shù)額上都是相同的;如果17.65，選擇小規(guī)模供應(yīng)商對(duì)減輕企業(yè)稅負(fù)壓力的幫助比較大;如果17.65，選擇一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅抵扣比較明顯。所以，在服務(wù)類(lèi)企業(yè)在選擇供應(yīng)商時(shí)，可以根據(jù)此平衡點(diǎn)進(jìn)行考慮，制定出更加科學(xué)合理的納稅籌劃策略，幫助服務(wù)類(lèi)企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

納稅時(shí)間營(yíng)業(yè)稅和增值稅是在稅收籌劃過(guò)程中都需要重視的問(wèn)題?！稜I(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條明確規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。如果有增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票納稅時(shí)間就是開(kāi)發(fā)票當(dāng)天，其中，所謂的收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)指的就是服務(wù)類(lèi)企業(yè)通過(guò)銷(xiāo)售、無(wú)形資產(chǎn)獲得的款項(xiàng)。而取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)指的就是雙方簽訂合同的付款日期，也就是無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的當(dāng)天。納稅時(shí)間對(duì)服務(wù)類(lèi)企業(yè)稅負(fù)有一定的影響，所以，稅收籌劃方案設(shè)計(jì)中加入這一點(diǎn)，從而保證企業(yè)獲得更加多的貨幣資金時(shí)間價(jià)值。

四、全面營(yíng)改增后服務(wù)類(lèi)企業(yè)的稅收籌劃策略

(一)堅(jiān)持稅前籌劃

稅務(wù)籌劃貫穿服務(wù)類(lèi)企業(yè)的整個(gè)運(yùn)營(yíng)階段，在稅前進(jìn)行籌劃能很大程度上提高稅收籌劃的準(zhǔn)確性，通過(guò)科學(xué)的管理、合理的理財(cái)、規(guī)范事前籌劃等方式，從而達(dá)到服務(wù)類(lèi)企業(yè)節(jié)稅的目的。如果企業(yè)的納稅項(xiàng)目和繳稅都確定以后，再進(jìn)行稅收籌劃，就起不到節(jié)稅降稅的目的和作用。此過(guò)程需要服務(wù)類(lèi)企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃有足夠的認(rèn)識(shí)，明確稅收籌劃對(duì)企業(yè)的重要性，服務(wù)類(lèi)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)始前，進(jìn)行預(yù)見(jiàn)性的稅收籌劃，通過(guò)利用國(guó)家給的優(yōu)惠政策，控制企業(yè)支出，從而減輕服務(wù)類(lèi)企業(yè)面臨的稅負(fù)壓力，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

(二)強(qiáng)化納稅細(xì)節(jié)處理

在全球經(jīng)濟(jì)一體化的影響下，各行各業(yè)之間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，很多服務(wù)類(lèi)企業(yè)開(kāi)始走精細(xì)化的管理道路，并取得了不錯(cuò)成績(jī)。營(yíng)改增后，服務(wù)類(lèi)企業(yè)需要不斷強(qiáng)化對(duì)增值稅細(xì)節(jié)控制，才能減輕企業(yè)面臨的稅負(fù)壓力?？梢詮囊韵路矫嫒胧郑旱谝?，在納稅人身份選擇時(shí)，要通過(guò)合理的分析和判斷。可抵扣增值稅項(xiàng)目少的服務(wù)類(lèi)企業(yè)，盡量選擇小規(guī)模納稅人提供的商品和材料，不但能很大程度上降低成本抵扣，而且商品價(jià)格比較低，從而提高企業(yè)獲得的經(jīng)濟(jì)效益。在選擇供應(yīng)商時(shí)，盡量遵循物美價(jià)廉、貨比三家的原則，從而選擇價(jià)格最經(jīng)濟(jì)實(shí)惠的供應(yīng)商;第二，即便是服務(wù)類(lèi)供應(yīng)商也不能獲得降低增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)規(guī)模，但是，通過(guò)明確納稅時(shí)間，合理安排納稅金額，幫助企業(yè)獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值。同時(shí)，平衡納稅的納稅金額，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)穩(wěn)定的資金流出。強(qiáng)化納稅細(xì)節(jié)也是稅收籌劃的主要內(nèi)容之一，所以，一定要對(duì)服務(wù)類(lèi)企業(yè)納稅細(xì)節(jié)進(jìn)行行之有效的處理。

(三)堅(jiān)持依法納稅

稅收籌劃方案不僅要根據(jù)降低稅負(fù)的多少而定，還必須考慮是否符合現(xiàn)行稅法、相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，進(jìn)行依法納稅。依法納稅是保證企業(yè)有效規(guī)避逃稅、偷稅的基礎(chǔ)。稅收是維持國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要支撐，營(yíng)改增以后，國(guó)家頒布的很多政策使各行各業(yè)的稅負(fù)只減不增。就稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，限制了少征稅的行為。在傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅中經(jīng)常出現(xiàn)重復(fù)征稅的問(wèn)題。本著減少企業(yè)負(fù)擔(dān)的原則，我國(guó)于近年來(lái)推出了營(yíng)改增稅務(wù)改革，新稅改政策的推出，有效解決了以往稅負(fù)征繳中的重復(fù)征稅問(wèn)題，與此同時(shí)，國(guó)家也出臺(tái)了一系列優(yōu)惠政策，比如：企業(yè)聘用軍人家屬、退伍軍人等都能得到不同程度的優(yōu)惠。服務(wù)類(lèi)企業(yè)要想減輕稅負(fù)壓力，就必須在稅收籌劃方案設(shè)計(jì)中應(yīng)用這些優(yōu)惠政策，在選擇供應(yīng)商時(shí)盡量選擇可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的企業(yè)作為合作方，或在人員錄用時(shí)，盡量?jī)?yōu)先錄用能夠幫助降低稅負(fù)的人員，即按照現(xiàn)有法律法規(guī)、優(yōu)惠政策進(jìn)行合法避稅。