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增值稅稅收籌劃案例范文第1篇

關(guān)鍵詞：增值稅；消費(fèi)稅；稅收籌劃

一、稅收籌劃在企業(yè)管理中的重要性

稅收籌劃是納稅人在合法前提下，自覺運(yùn)用稅收、會(huì)計(jì)、法律、財(cái)務(wù)等綜合知識(shí)，采取合法合理或“非違法”的手段，通過策劃涉稅活動(dòng)來規(guī)避或減輕稅負(fù)，以期降低稅收成本、價(jià)值最大化的經(jīng)濟(jì)行為。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，將它與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況相結(jié)合，對(duì)企業(yè)降低稅收成本，提高競爭力有著十分重要的意義。

1.有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。通過稅收籌劃，選擇納稅較小的方案，有助于企業(yè)合理合法減輕稅收負(fù)擔(dān)，減少交稅，節(jié)約成本支出，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，利于企業(yè)價(jià)值最大化。

2.有助于企業(yè)現(xiàn)金流出最小化。通過稅收籌劃，企業(yè)將應(yīng)該交納的稅款延緩，獲得了資金在延緩這段時(shí)間的時(shí)間價(jià)值，相當(dāng)于獲得了一筆沒有利息的貸款。

3.有助于企業(yè)提高經(jīng)營管理水平。稅收籌劃需要協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外各種關(guān)系，需要企業(yè)自覺把稅法的各種要求貫徹到其各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)中去，使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識(shí)都得到強(qiáng)化，有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。

二、企業(yè)增值稅、消費(fèi)稅的稅收籌劃

（一）增值稅的稅收籌劃

1.增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的籌劃。具有混合經(jīng)營行為和從事兼營業(yè)務(wù)的納稅人，對(duì)于混合經(jīng)營收入和兼營收入要考慮繳納增值稅劃算，還是繳納營業(yè)稅劃算。在進(jìn)行籌劃時(shí)，主要比較增值稅和營業(yè)稅稅務(wù)的高低，從而選擇稅負(fù)較低的稅種。

2.銷項(xiàng)稅額的稅收籌劃。應(yīng)主要考慮銷售方式的稅收籌劃和結(jié)算方式的稅收籌劃，看企業(yè)在不同銷售方式下的稅收利益。企業(yè)應(yīng)盡量采取有利于自身的結(jié)算方式，推遲納稅時(shí)間，獲得納稅期的遞延。如不能及時(shí)收到貨款，采用代銷或分期收款結(jié)算方式，可以避免墊付稅款。

3.進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃。主要是供貨方的選擇和固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)間的籌劃。從一般納稅人購進(jìn)貨物，可開具增值專用發(fā)票，企業(yè)可以抵扣，從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物，開具普通發(fā)票，一般不能抵扣，故盡量選擇從一般納稅人購進(jìn)貨物。企業(yè)應(yīng)合理安排購進(jìn)固定資產(chǎn)的時(shí)間，控制購進(jìn)固定資產(chǎn)專用發(fā)票認(rèn)證時(shí)間，統(tǒng)籌考慮購進(jìn)設(shè)備的時(shí)機(jī)，企業(yè)在增值稅稅額較多的月份抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，可以減少當(dāng)月繳納的增值稅及附加，減少企業(yè)現(xiàn)金流出，獲得資金的時(shí)間價(jià)值。

4.增值稅減免稅的稅收籌劃。常用的是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅和國家對(duì)福利企業(yè)的優(yōu)惠。

5.具體案例分析。分公司變子公司，享受農(nóng)產(chǎn)品免稅政策。某公司是一家乳制品生產(chǎn)企業(yè)，該公司下屬農(nóng)場、加工廠兩個(gè)分公司，集奶牛初加工、深加工一身。生產(chǎn)產(chǎn)品有鮮奶、奶制品等幾十個(gè)品種。年銷售額達(dá)到8000萬元，增值稅率是鮮奶13%，其他奶制品17%。由于公司不需要對(duì)外采購原材料，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少，公司的增值稅負(fù)較高，成為公司發(fā)展的障礙。

6.籌劃分析。該公司根據(jù)自己的經(jīng)營特點(diǎn)，將公司原有的分公司變?yōu)樽庸荆r(nóng)場、生產(chǎn)車間均單獨(dú)注冊(cè)為獨(dú)立核算的子公司。這樣，農(nóng)場生產(chǎn)的牛奶按照市場價(jià)格銷售給生產(chǎn)公司，生產(chǎn)公司為其開具農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證。農(nóng)場作為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者享受增值稅免稅待遇，不必繳納增值稅；而生產(chǎn)部門可以憑農(nóng)產(chǎn)品收購憑證上注明的收購金額，按13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。以每年5000萬元的收購額計(jì)算，公司可以少繳納增值稅650萬元。

（二）消費(fèi)稅稅收籌劃

1.關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)。與增值稅不同，我國消費(fèi)稅只對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè)征收，商業(yè)企業(yè)不征收消費(fèi)稅（煙草批發(fā)除外）。利用這一特征，如果企業(yè)集團(tuán)內(nèi)設(shè)立獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)，則企業(yè)可以利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”的避稅方法，以較低但不違反公平交易的銷售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)，再由該銷售機(jī)構(gòu)以高價(jià)賣出，以此降低集團(tuán)的整體稅負(fù)。

2.選擇合理的加工方式。消費(fèi)稅籌劃中，關(guān)于企業(yè)經(jīng)營方式有委托加工、自行加工兩種。選取委托加工還是自行加工存在一個(gè)以外部加工費(fèi)金額為參考的平衡點(diǎn)。在平衡點(diǎn)處兩種方式的稅后凈利相同；在平衡點(diǎn)以上時(shí)，自行加工方式較優(yōu)；在平衡點(diǎn)以下時(shí)，委托加工方式為優(yōu)。

3.兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)的稅收籌劃。我國稅法規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。沒有分別核算銷售額、銷售數(shù)量的從高適用稅率。此外，對(duì)于糧食白酒除了要征收20%的比例稅還要征收0.5元/斤的定額稅。因此，當(dāng)與之相比稅率較低的應(yīng)稅消費(fèi)品與其組成成套消費(fèi)品銷售時(shí)，不僅要按20%的高稅率從價(jià)計(jì)稅，而且還要按0.5元/斤的定額稅率從量計(jì)稅。與白酒類似的還有卷煙。所以，企業(yè)兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)最好獨(dú)立核算以降低稅負(fù)，應(yīng)將不同消費(fèi)品分開按品種銷售給零售商，分別開具發(fā)票。在賬務(wù)處理環(huán)節(jié)對(duì)不同產(chǎn)品分別核算銷售收入，以降低應(yīng)稅消費(fèi)品的總體稅負(fù)。

4.具體案例分析。設(shè)立銷售子公司，減少稅基近一半。某著名白酒生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)銷售的白酒在市場上有一定知名度，產(chǎn)品供不應(yīng)求，2007年以零售價(jià)82元/斤的價(jià)格銷售100000斤。納稅情況

應(yīng)交消費(fèi)稅=（銷售數(shù)量×定額稅率）+（銷售金額×比例稅率）

=（100000×0.5）+（100000×82×20%）

=169萬元

籌劃思路：為擴(kuò)大銷售，防止假酒沖擊市場，同時(shí)成立自己的營銷網(wǎng)絡(luò)，酒廠決定組建獨(dú)立核算、獨(dú)立納稅的銷售子公司。經(jīng)估算，按30元/斤價(jià)格銷售給銷售公司，銷售公司再以82元/斤的價(jià)格對(duì)外銷售?；I劃后的納稅情況

應(yīng)交消費(fèi)稅=（銷售數(shù)量×定額稅率）+（銷售金額×比例稅率）

=（100000×0.5）+（100000×30×20%）

=70萬元

籌劃結(jié)果表明，少交消費(fèi)稅：169-70=99萬元。

綜上所述，增值稅、消費(fèi)稅稅收籌劃是企業(yè)在納稅上的一種精心安排，企業(yè)只要巧妙運(yùn)用稅收籌劃的方法，就能為企業(yè)帶來現(xiàn)實(shí)和預(yù)期的收益，可使企業(yè)在合理合法的前提下減輕稅收費(fèi)用支出，降低企業(yè)經(jīng)營成本，最大限度地增加企業(yè)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]《中華人民共和國稅收管理法》（2001）.

[2]國家稅務(wù)總局：.

增值稅稅收籌劃案例范文第2篇

【關(guān)鍵詞】納稅籌劃 案例分析

對(duì)“稅收籌劃”概念的定義,目前尚難以從詞典和教科書中找出很權(quán)威或者很全面的解釋,但我們可以從專家學(xué)者們的論述中加以概括為:納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等活動(dòng)的統(tǒng)籌策劃,達(dá)到降低稅負(fù)目的的經(jīng)濟(jì)行為。

一、納稅籌劃存在的原因

1.稅收政策的差異

如:個(gè)人獨(dú)資或合伙企業(yè)與有限責(zé)任公司、股份有限公司的所得稅政策不同;增值稅小規(guī)模納稅人與增值稅一般納稅人增值稅稅收政策不同。

如:現(xiàn)行政策規(guī)定,小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6%和4%的征收率;一般納稅人稅率為17%,另規(guī)定一檔低稅率為13%。自2009年1月1日起,在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人11日表示,增值稅小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。

2.稅法在不斷發(fā)展和完善中

1994年稅制改革之后,我國的稅種由37個(gè)縮減到目前的22個(gè)其中,固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅和筵席稅已經(jīng)停征,關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)征收。目前稅務(wù)部門征收的稅種只有18個(gè)。2008年將是改革至關(guān)重要的一年。國務(wù)院總理在政府工作報(bào)告中明確將全面實(shí)施新的企業(yè)所得稅法、改革資源稅費(fèi)制度、研究制定增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國范圍內(nèi)實(shí)施的方案等重大稅制改革列入2008年改革日程。

隨著改革觸角進(jìn)一步向增值稅和企業(yè)所得稅――我國最大的兩個(gè)稅種延伸,我國新一輪稅制改革正在步入實(shí)質(zhì)操作階段。在這一輪改革浪潮中,資源稅、個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、物業(yè)稅等稅種改革也將在2008年進(jìn)一步推進(jìn)。

現(xiàn)行稅法主要有法律、行政規(guī)章、規(guī)范性文件及其他地方性規(guī)范文件構(gòu)成,正在不斷的發(fā)展和完善過程中,目前我國還沒有一部稅收基本法。

3.稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠指國家運(yùn)用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對(duì)某一部分特定納稅人和課稅對(duì)象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。稅法草案規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。

如:2008年1月1日實(shí)施的新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》將舊稅法以區(qū)域優(yōu)惠和外資優(yōu)惠為主的格局,轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的新優(yōu)惠格局,對(duì)原稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行整合,實(shí)施過渡性優(yōu)惠政策等,統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅為25%,企業(yè)設(shè)立時(shí)則可以考慮稅收優(yōu)惠政策差異,合理設(shè)立。

4.邊際稅率的運(yùn)用

某些稅種按不同檔次的稅率征收,如:個(gè)人所得稅中的工資薪金所得減除一定的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后,按九級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅。

由于以上原因的存在為納稅人合理納稅籌劃提供了政策空間,納稅人可以通過合理、合法的籌劃達(dá)到不納稅、少納稅、延遲納稅獲得資金時(shí)間價(jià)值的節(jié)稅目的。

二、案例分析

我們通過一個(gè)非常有啟發(fā)性的失敗的稅務(wù)籌劃案例,來分析對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)和運(yùn)用。

1.案例背景

某物資企業(yè)主要負(fù)責(zé)為某鑄造廠采購生鐵并負(fù)責(zé)運(yùn)輸。策劃的籌劃方案:將為鑄造廠的生鐵采購改為代購生鐵。由物資公司每月為鑄造廠負(fù)責(zé)聯(lián)系4000噸的生鐵采購業(yè)務(wù),向其收取每噸10元的中介手續(xù)費(fèi)用,并將生鐵從鋼鐵廠提出運(yùn)送到鑄造廠,每噸收取運(yùn)費(fèi)40元。通過該方案節(jié)省了因近億元銷售額產(chǎn)生的稅收及附加,對(duì)于手續(xù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)只繳納營業(yè)稅而不是增值稅。

年末,國稅稽查分局在對(duì)該物資企業(yè)的年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn),該公司當(dāng)年生鐵銷售額較上年同期顯著減少;而“其他業(yè)務(wù)收入”比上年大幅增加,且每月有固定的4萬元手續(xù)費(fèi)收入和16萬元運(yùn)輸收入。經(jīng)詢問記賬人員,并到銀行查詢?cè)摴举Y金往來,證實(shí)該企業(yè)經(jīng)常收到鑄造廠的結(jié)算匯款,也有匯給生鐵供應(yīng)商某鋼廠的貨款,但未觀察到兩者間存在直接的對(duì)應(yīng)關(guān)系。因此,檢查人員認(rèn)為該企業(yè)代購生鐵業(yè)務(wù)不成立,屬涉嫌偷稅,要求該物資企業(yè)補(bǔ)交了近千萬元的增值稅。

2.相關(guān)政策法規(guī)

財(cái)稅[1994]26號(hào)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》規(guī)定代購貨物行為,凡同時(shí)具備以下條件的,不征收增值稅,只對(duì)手續(xù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)繳納營業(yè)稅;不同時(shí)具備以下條件的,無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算,均征收增值稅。(一)受托方不墊付資金;(二)銷貨方將發(fā)票開具給委托方,并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;(三)受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額(如系進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款,并另外收取手續(xù)費(fèi)?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第5條第1款規(guī)定:一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

3.案例分析

該企業(yè)的賬務(wù)處理不能清晰地反映其與鑄鐵廠、鋼廠三方之間的資金往來關(guān)系,使得稅務(wù)人員有理由認(rèn)為上述業(yè)務(wù)違背了“受托方不墊付資金”的規(guī)定,從而不被認(rèn)可是代購貨物業(yè)務(wù),其收取的手續(xù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。

4.案例啟示

(1)會(huì)計(jì)核算要規(guī)范。誤區(qū):會(huì)計(jì)處理模糊是應(yīng)付稅務(wù)檢查的好辦法。其實(shí)這是非常錯(cuò)誤的。本案例就是由于該公司對(duì)代購業(yè)務(wù)沒有規(guī)范的會(huì)計(jì)記錄,沒有可靠的資金往來記錄以證明物資公司沒有墊付資金,稅務(wù)檢查人員不認(rèn)可代購業(yè)務(wù),從而使得一個(gè)很好的籌劃方案失敗。

(2)科目設(shè)置要符合實(shí)際需要。在本案例中,該物資公司可以自行設(shè)置“代購商品款”核算代購業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),方便稅收檢查人員檢查。

(3)形式要件要合規(guī)。本案例的敗因在于“受托方不墊付資金”這個(gè)形式要件不符合規(guī)定。不墊付資金并不代表不做業(yè)務(wù),在本案例中,只要在會(huì)計(jì)記錄中做到在未收到鑄造廠資金的前提下不支付鋼鐵廠貨款就符合了“受托方不墊付資金”這個(gè)形式要件,同時(shí)還要和鑄造廠簽訂代購合同以證明代購業(yè)務(wù)的存在,在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)要十分注意形式要件的合法性。

三、企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題

通過以上案例分析總結(jié)企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題:

1.具有合法性。稅收籌劃是對(duì)稅款的合法節(jié)省;是否符合法律規(guī)定的;是區(qū)別納稅籌劃與偷逃稅款行為的本質(zhì)和關(guān)鍵所在。

2.考慮成本效益。著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低;重視分析對(duì)納稅人有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟(jì)利益、比較經(jīng)濟(jì)利益和廣告經(jīng)濟(jì)利益等非稅利益;充分考慮到對(duì)未來的稅負(fù)的長遠(yuǎn)影響。

3.具有可行性。是事先的科學(xué)規(guī)劃與安排。稅收籌劃的實(shí)施必須在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行,它是稅收籌劃的具體要求和體現(xiàn)。

4.綜合衡量與周密部署。稅收籌劃不僅是會(huì)計(jì)人員做賬的事情,也與經(jīng)營有關(guān),是通過對(duì)投資、經(jīng)營、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排,進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇,從而最大限度地節(jié)約稅收成本,取得最大的稅后效益。切忌簡單地模仿,必須注意地區(qū)差異、行業(yè)差異、企業(yè)規(guī)模差異與性質(zhì)差異、經(jīng)營環(huán)節(jié)差異收入來源與征收方式差異等。

5.形式要件要合規(guī)。相關(guān)會(huì)計(jì)記錄的形式要件必須符合相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定。

6.規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是建立在合法基礎(chǔ)上的對(duì)稅收法規(guī)的利用,稅法在不斷發(fā)展完善之中,不斷的堵塞漏洞和處于反避稅的當(dāng)中。一不小心落入稅收籌劃誤區(qū),將會(huì)產(chǎn)生重大的稅收損失。

7.建立良好的稅企關(guān)系。一個(gè)設(shè)計(jì)良好的籌劃方案必須得到稅務(wù)的認(rèn)可才能夠可行,才能達(dá)到籌劃的目的,與稅務(wù)的溝通和建立良好的稅企關(guān)系是納稅籌劃的前提條件之一。良好的稅企關(guān)系可以避免企業(yè)因不懂法而違法的損失。

企業(yè)納稅籌劃是具有前瞻性的、動(dòng)態(tài)的、有計(jì)劃的統(tǒng)籌行為,是事先的籌劃,是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成。很多大型外資企業(yè)和跨國公司由于涉稅業(yè)務(wù)復(fù)雜同時(shí)也為了規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)而成立自己的稅務(wù)部門專門從事涉稅事項(xiàng)的管理。作為納稅主體的企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確地掌握和運(yùn)用現(xiàn)有的稅收法規(guī),關(guān)注稅收政策的發(fā)展動(dòng)向,與時(shí)俱進(jìn)地調(diào)整和更新正在使用的籌劃方案,合法地節(jié)稅。

參考文獻(xiàn):

[1]中注協(xié)納稅籌劃講座.北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院.2006.

[2]增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則.1993.

增值稅稅收籌劃案例范文第3篇

【關(guān)鍵詞】增值稅 稅收籌劃 成本

一、陜西風(fēng)林木業(yè)增值稅稅收籌劃

（一）企業(yè)增值稅稅收籌劃的主要內(nèi)容

企業(yè)的稅收籌劃是指在遵守稅收法律制度的前提下，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的最大化，在稅收法律允許的范圍內(nèi)，自行或委托托人，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的安排和策劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。

陜西風(fēng)林木業(yè)的增值稅稅收籌劃就是在遵循稅收法律制度的前提下，通過增值稅稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的最大化。

（二）陜西風(fēng)林木業(yè)基本情況

ZY木業(yè)有限公司[]成立于2006年，是增值稅的一般納稅人，主要生產(chǎn)和銷售各種中高檔膠合板材。公司的產(chǎn)品主要銷往廈門、廣東、印度、泰國等地區(qū)和國家。公司注冊(cè)資金800萬元，擁有固定資產(chǎn)500多萬元，員工120多人。

公司設(shè)有三個(gè)非獨(dú)立核算的生產(chǎn)部門，分別是：

（1）林場，林場是公司在成立之初，為保證原材料的供給而建立的，公司買入了250多畝地，種植了速生楊樹、柳樹等速生林材，公司的木材主要供公司生產(chǎn)使用，同時(shí)也對(duì)外銷售。

（2）運(yùn)輸隊(duì)，公司成立之初設(shè)立了運(yùn)輸車隊(duì)，負(fù)責(zé)公司產(chǎn)品的運(yùn)送，同時(shí)也對(duì)外承接這種運(yùn)輸活動(dòng)。

（3）板材加工車間，公司的主要生產(chǎn)車間，主要進(jìn)行各種板材的加工。

二、增值稅籌劃的過程及結(jié)果

企業(yè)進(jìn)行稅收的籌劃一般有以下幾步：一、熟悉稅法；二、明確籌劃主體；三、劃定籌劃對(duì)象；四、制定籌劃方案；五、選擇最佳方案；七、實(shí)施籌劃方案；八、評(píng)估籌劃效果。

（一）確定籌劃對(duì)象

籌劃人員首先對(duì)公司的經(jīng)營模式、行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行了分析，并對(duì)公司的2006年財(cái)務(wù)資料進(jìn)行認(rèn)真研究，對(duì)公司2006年的下列經(jīng)營活動(dòng)提供了籌劃建議。

（1）陜西風(fēng)林木業(yè)2006年從林場取得的木材約合37.73 萬元，林場銷售木材免稅，由于林場是非獨(dú)立核算單位，無法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣發(fā)票，因此不能抵扣進(jìn)行稅額。

（2）陜西風(fēng)林木業(yè)二季度銷售額為901.3萬元，其中出口金額為679.5萬元、內(nèi)銷218.7萬元，二季度抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額77.9 萬元，耗用木材8.98萬元。

（3）陜西風(fēng)林木業(yè)在全國共設(shè)立了9個(gè)非獨(dú)立核算的辦事機(jī)構(gòu)，平均每個(gè)辦事處的營業(yè)額約為200萬元，其余的營業(yè)額直接由總公司實(shí)現(xiàn)的，并且每個(gè)分支機(jī)構(gòu)銷售的板材大部分的購買方不開具增值稅專用發(fā)票。

（4）陜西風(fēng)林木業(yè)的運(yùn)輸隊(duì)07年的運(yùn)輸業(yè)務(wù)額約為93.3萬元，運(yùn)輸隊(duì)汽車修理、汽油均取得進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，增值稅銷項(xiàng)稅額約為6.96 萬元，由于運(yùn)輸隊(duì)是在銷售ZY木業(yè)公司產(chǎn)品過程中負(fù)責(zé)運(yùn)輸貨物的，屬于混合銷售行為。

（5）陜西風(fēng)林木業(yè)有一部分板材是利用“次小薪材”生產(chǎn)的，達(dá)到了資源綜合利用的標(biāo)準(zhǔn)，這部分板材07年銷售金額為326萬元，但是不能辦理資源綜合利用手續(xù)，因此不能享受資源綜合利用的稅收優(yōu)惠。

（二）制定籌劃備選方案

方案一：設(shè)立獨(dú)立分支機(jī)構(gòu)。根據(jù)我國《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，對(duì)他們實(shí)行不同的稅收稅率。企業(yè)可以通過設(shè)立獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移到小規(guī)模納稅人身上，享受小規(guī)模納稅人征的待遇。

針對(duì)陜西風(fēng)林木業(yè)存在的分支機(jī)構(gòu)稅收籌劃問題，可以將陜西風(fēng)林木業(yè)在全國設(shè)立的9個(gè)非獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)變?yōu)楠?dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)。每個(gè)分支機(jī)構(gòu)均在主管國稅機(jī)關(guān)辦成增值稅小規(guī)模納稅人，對(duì)購買方不需要增值稅專用發(fā)票的，由分支機(jī)構(gòu)開具普通發(fā)票。每個(gè)分支機(jī)構(gòu)全年申報(bào)納稅銷售額在177萬元以內(nèi)，超過的部分由陜西風(fēng)林木業(yè)開票作為總公司銷售額，這樣9個(gè)分支機(jī)構(gòu)全年銷售額為1400萬元。陜西風(fēng)林木業(yè)的給分支機(jī)構(gòu)發(fā)貨，適當(dāng)降低價(jià)格銷售，售價(jià)為900萬元。

9個(gè)分支機(jī)構(gòu)全年共納增值稅為56 萬元，ZY木業(yè)公司少納增值稅為85萬元，則ZY木業(yè)公司從全局的角度來看06年少繳增值稅為29萬元。

方案二：稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃方案

（一）資源綜合利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃方案

（1）根據(jù)我國有關(guān)文件的規(guī)定，符合規(guī)定的資源綜合利用企業(yè)，在按照規(guī)定進(jìn)行認(rèn)定后，可以享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。根據(jù)規(guī)定陜西風(fēng)林木業(yè)利用“次小薪材”生產(chǎn)的部分板材，符合國家關(guān)于資源綜合利用的規(guī)定，可以享受資源綜合利用的優(yōu)惠政策，可以免于征稅。陜西風(fēng)林木業(yè)可以向相關(guān)部門申請(qǐng)資源綜合利用企業(yè)則可享受稅收優(yōu)惠。這樣公司每年可以少納增值稅53.91 萬元。

（2）涉農(nóng)產(chǎn)品的稅收籌劃。根據(jù)國家的規(guī)定，國家對(duì)涉農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠主要有：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料和其他農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，這些產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售很多是可以免稅的，并且一些免稅產(chǎn)品的銷售還可以開具增值稅專用發(fā)票，對(duì)于ZY木業(yè)公司的農(nóng)產(chǎn)品收購的問題，可以將陜西風(fēng)林木業(yè)下屬林場由非獨(dú)立核算的企業(yè)變?yōu)楠?dú)立核算的企業(yè)，林場銷售給陜西風(fēng)林木業(yè)的楊木屬于自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品，根據(jù)規(guī)定林場享受免征增值稅優(yōu)惠，陜西風(fēng)林木業(yè)購進(jìn)的楊木可以按照購進(jìn)價(jià)格13%的稅率抵扣。

陜西風(fēng)林木業(yè)可以抵扣稅款為4.68萬元，公司可以少繳納稅款6.25萬元。

（二）兼營行為的稅收籌劃方案

兼營是企業(yè)主營業(yè)務(wù)范圍之外其他營業(yè)項(xiàng)目的收入，在企業(yè)的主營業(yè)務(wù)確定以后，其他的項(xiàng)目即為兼營業(yè)務(wù)。根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則[]的規(guī)定，兼營主要包括兩種：相同稅種，不同稅率；不同稅種，不同稅率?！对鲋刀悤盒袟l例》第十七條規(guī)定：納稅人經(jīng)營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算減、免稅項(xiàng)目的銷售額；未單獨(dú)核算的，不得減、免稅?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》[]第六條規(guī)定：納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。由于兼營項(xiàng)目的稅種不同，稅率也有所差異，導(dǎo)致不同情況下稅負(fù)也不同，這也為稅收籌劃提供了空間。

針對(duì)陜西風(fēng)林木業(yè)存在的兼營行為的問題，主要是陜西風(fēng)林木業(yè)06年對(duì)外銷售木材13.3萬元，由于不能夠準(zhǔn)確分清13%稅率和17%貨物的銷售額，所以這部分收入按照17%的稅率進(jìn)行了征稅，若該公司能準(zhǔn)確的劃分13%和17%的稅率，那么公司06年可以少繳增值稅0.53萬元。

四、公司稅收籌劃方案的選擇及建議

（一）公司稅收籌劃方案的選擇

公司通過稅收籌劃會(huì)形成幾個(gè)方案，公司必須從中選擇一個(gè)最佳方案，公司在進(jìn)行方案的選擇時(shí)應(yīng)該進(jìn)行下列方面的評(píng)估：

（1）合法性評(píng)估。合法是公司稅收籌劃最基本的條件，對(duì)于籌劃的方案公司要首先考慮其合法性，即使法律沒有明確的規(guī)定，也要靈活運(yùn)用而不可抱著鉆法律空子的想法，一旦法律法規(guī)完善了，公司就有被懲罰的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）實(shí)用性評(píng)估。任何方案都是根據(jù)特定的籌劃對(duì)象設(shè)計(jì)的，在運(yùn)用時(shí)一定要注意方案的實(shí)用性，對(duì)于陜西風(fēng)林木業(yè)來說，設(shè)立獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)的籌劃方案的適用范圍為：營業(yè)額在一般納稅人之上、抵扣比較少、稅負(fù)比較高、分支機(jī)構(gòu)比較多的企業(yè)。資源綜合利用優(yōu)惠政策的稅收方案使用于主要是一些稅負(fù)較重、資源型等抵扣較少的企業(yè)，并且還要達(dá)到國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；混合銷售行為的使用范圍一般是對(duì)于一些既有增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又有非增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)的納稅企業(yè)，可以采用上述籌劃方法。購進(jìn)或銷售農(nóng)產(chǎn)品優(yōu)惠政策的稅收籌劃方案適用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)、農(nóng)業(yè)加工企業(yè)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料生產(chǎn)加工企業(yè)等。

（3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)的籌劃方案一般是以企業(yè)的當(dāng)期利潤為籌劃標(biāo)準(zhǔn)的，但企業(yè)要從長遠(yuǎn)發(fā)展的角度考慮，在充分考慮了時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值后用凈現(xiàn)金流量作為衡量的標(biāo)注，則能更精確的給企業(yè)帶來長久的利益。

綜合上述三個(gè)因素木業(yè)公司的籌劃方案中設(shè)立分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立核算的風(fēng)險(xiǎn)太大，如果公司設(shè)立獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)不能開具增值稅專用發(fā)票，須由木業(yè)公司統(tǒng)一開，而這就要求在簽訂合同時(shí)以木業(yè)公司的名義來簽到，這就給公司帶來了很大的風(fēng)險(xiǎn)。另外民政福利的籌劃方案與其他方案都有沖突，公司要認(rèn)定為民政福利企業(yè)公司的稅負(fù)就能免去，但這要求公司是集體或者國有企業(yè)，其次要民政國稅地稅共同認(rèn)定才能享受稅收優(yōu)惠的，這對(duì)公司來說顯然很困難，因此木業(yè)公司可以選擇除這兩個(gè)方案意外的方案進(jìn)行籌劃。

（二）對(duì)公司增值稅稅收籌劃的建議

中小企業(yè)進(jìn)行增值稅的稅收籌劃是一種具有法律意識(shí)的主動(dòng)行為，企業(yè)在籌劃時(shí)就要對(duì)這種主動(dòng)行為有充分的了解和認(rèn)識(shí)，并能預(yù)測這種行為的所帶來的結(jié)果，因此企業(yè)增值稅的籌劃并不是一件簡單的工作，企業(yè)在進(jìn)行籌劃時(shí)應(yīng)注意一下幾點(diǎn)：

（1）學(xué)習(xí)相關(guān)的稅收法規(guī)。注意稅收法律的運(yùn)用。稅收法律具有一定的地域性和時(shí)效性，對(duì)于不同地區(qū)和時(shí)間范圍稅法的規(guī)定也不同，企業(yè)一定要注意稅收法律的靈活運(yùn)用。

注意政策的變動(dòng)。目前我國稅收法律多為地方性的法規(guī)，其內(nèi)容容易受到地方政策的變化，一旦政策的變化對(duì)稅收法律作了調(diào)整，企業(yè)就要重新進(jìn)行籌劃方案的選擇。

注意增值稅專用發(fā)票的問題。企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中涉及到增值稅專用發(fā)票的一定要保證真實(shí)的交易，保證票貨款的方向一致，交易時(shí)查看對(duì)方稅務(wù)登記證件等。

（2）研究企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。企業(yè)增值稅稅收籌劃是一個(gè)系統(tǒng)的工程，進(jìn)行籌劃就要從整體上對(duì)企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行考慮，因時(shí)，因地的制定出企業(yè)的籌劃方案并加以系統(tǒng)化。在ZY木業(yè)中企業(yè)就可以利用“次小薪材”生產(chǎn)板材，符合稅收優(yōu)惠政策而對(duì)于其他企業(yè)就要考慮企業(yè)實(shí)際。

（3）防范稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)行稅收籌劃要求企業(yè)經(jīng)常在稅收法規(guī)規(guī)定性的邊緣操作，這必然蘊(yùn)含著很大的風(fēng)險(xiǎn)。而且籌劃往往是實(shí)現(xiàn)進(jìn)行安排，在實(shí)際操作中會(huì)有許多意外出現(xiàn)，這些都會(huì)加大籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

（4）咨詢專業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)往往通過自己的會(huì)計(jì)部門，根據(jù)企業(yè)的情況制定企業(yè)的增值稅籌劃方案，這樣雖然可以減少企業(yè)一定的成本開支，但企業(yè)的會(huì)計(jì)部門往往具有一定的限制，企業(yè)通過外部專業(yè)稅收籌劃機(jī)構(gòu)更能為企業(yè)的籌劃設(shè)計(jì)完美的方案。

陜西風(fēng)林木業(yè)制定了具體的籌劃方案在籌劃時(shí)要隨時(shí)掌握政策情況，注意學(xué)習(xí)最新的稅收法律，注意防范籌劃風(fēng)險(xiǎn)，例如公司06年度的發(fā)出貨物銷售商品的行為，按公司規(guī)定貨物沒有受到不得開專用發(fā)票，因此就沒有申報(bào)納稅，但稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)因此處罰企業(yè)，帶來不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)。

中小企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)中占有重要的地位，其構(gòu)成了我國企業(yè)的主要組成部分，隨著我國稅收法律制度的健全和完善，我們逐漸從企業(yè)偷稅漏稅的不法減輕稅收負(fù)擔(dān)的行為上轉(zhuǎn)移到企業(yè)合理避稅的法律行為上，我國的大部分企業(yè)也逐漸認(rèn)識(shí)到稅收籌劃是企業(yè)自身的一項(xiàng)權(quán)利。同時(shí)，政府部門也應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行稅收的籌劃，為企業(yè)的稅收籌劃提供各種指導(dǎo)和建議，這樣不僅不會(huì)減少政府的稅收收入還能減輕我國企業(yè)的稅收負(fù)責(zé)增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，為我國企業(yè)走向國際市場創(chuàng)造有利的條件。

本文通過對(duì)陜西風(fēng)林木業(yè)增值稅稅收籌劃的分析，論述了企業(yè)稅收籌劃的概念、籌劃的原則，同時(shí)對(duì)企業(yè)是否必要對(duì)公司增值稅稅收籌劃進(jìn)行了分析，在確定籌劃的必要性后論述了企業(yè)具體進(jìn)行增值稅稅收籌劃的步驟方法和途徑，并最終確定企業(yè)的增值稅籌劃方案，在最后一部分說明了企業(yè)籌劃時(shí)應(yīng)注意的問題，通過本文的分析希望能給其它企業(yè)的籌劃帶了一些指導(dǎo)和借鑒。

增值稅稅收籌劃案例范文第4篇

關(guān)鍵詞：“營改增” 交通運(yùn)輸企業(yè) 稅收籌劃 籌劃風(fēng)險(xiǎn)

交通、港口、碼頭等都為我國基礎(chǔ)建設(shè)的領(lǐng)域，關(guān)系著國家的安全和人民的生活。我國自2013年開始對(duì)全國范圍內(nèi)的交通運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施營業(yè)稅改交增值稅的政策。新的稅收政策帶來新的課題，研究如何在新的稅收政策背景下，根據(jù)交通運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)投資比例高、運(yùn)營成本重、投資風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃，一方面準(zhǔn)確的繳納稅款、提高稅收管理水平，另一方面節(jié)約企業(yè)資金、優(yōu)化管理手段，意義重大。

一、交通運(yùn)輸企業(yè)“營改增”背景下稅收現(xiàn)狀

交通運(yùn)輸企業(yè)在實(shí)施“營改增”稅收政策之前，屬于營業(yè)稅納稅范圍，不繳納增值稅。稅收政策實(shí)施之后，交通運(yùn)輸企業(yè)除了以往繳納的所得稅、車船使用稅等各種稅種外，開始繳納增值稅。

（一）增值稅的稅收現(xiàn)狀

我國目前關(guān)于增值稅的繳納根據(jù)會(huì)計(jì)核算的健全程度以及營業(yè)規(guī)模劃分為兩類納稅人，營業(yè)額在80萬以上的商貿(mào)企業(yè)或者營業(yè)額在50萬以上的生產(chǎn)型企業(yè)，將會(huì)被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，而營業(yè)額起點(diǎn)以下但會(huì)計(jì)核算健全的單位，經(jīng)認(rèn)定也可以劃分為增值稅一般納稅人，否則將會(huì)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。增值稅一般納稅人按照銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額、逐環(huán)節(jié)征稅逐環(huán)節(jié)扣稅的模式進(jìn)行繳納，一般稅率為17%；小規(guī)模納稅人直接按照不含增值稅的售價(jià)作為計(jì)稅基數(shù)以3%進(jìn)行簡易征收。在稅收制度改革前，交通運(yùn)輸企業(yè)按照百分之三的稅率繳納營業(yè)稅，稅率低、稅負(fù)水平整體偏輕；但在繳納增值稅的時(shí)期，經(jīng)過稅負(fù)水平的比較，我們發(fā)現(xiàn)，小規(guī)模納稅人身份的稅負(fù)水平和繳納營業(yè)稅時(shí)期持平，而一般納稅人身份的稅負(fù)水平要重于以往水平。因此，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)增值稅納稅人身份有所取舍，而目前交通運(yùn)輸企業(yè)對(duì)此尚處于疏于管理的狀態(tài)。

（二）城建稅及教育費(fèi)附加的稅收現(xiàn)狀

為了支持地方城市建設(shè)和教育事業(yè)的發(fā)展，國家規(guī)定征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，征收方法是以企業(yè)繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅為依據(jù)分城市、縣城和農(nóng)村有所區(qū)分的進(jìn)行征收，稅收收入歸地方稅務(wù)局管理。交通運(yùn)輸企業(yè)在稅收制度改革之前，繳納的城建稅和教育費(fèi)附加主要與營業(yè)稅掛鉤，比例上繳，在改革之后，由于不再繳納營業(yè)稅而繳納增值稅，城建稅和教育費(fèi)附加與增值稅掛鉤，隨著增值稅稅負(fù)的變化而變化。

（三）所得稅的稅收現(xiàn)狀

我國是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主要財(cái)政稅收收入來源的國家，所得稅是企業(yè)繳納的第一大稅。國家根據(jù)企業(yè)的類型設(shè)置了幾檔所得稅優(yōu)惠稅率，但由于交通運(yùn)輸企業(yè)剛處在稅收轉(zhuǎn)型期，對(duì)所得稅的政策規(guī)劃重視程度還不高，往往適用于25%的普通稅率。

交通運(yùn)輸企業(yè)取得的客運(yùn)收入、貨運(yùn)收入等，扣除在運(yùn)輸過程中發(fā)生的各種人力、物力、能源、車輛損耗等成本，就是其企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額，其高低決定了所得稅稅負(fù)的水平。“營改增”政策實(shí)施前，交通運(yùn)輸企業(yè)繳納營業(yè)稅，而營業(yè)稅在會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)處理上均屬于“營業(yè)稅金及附加”，可以在會(huì)計(jì)利潤及稅收利潤中直接扣除，減少了最終的應(yīng)納稅所得額；而“營改增”政策實(shí)施后，交通運(yùn)輸企業(yè)改為繳納增值稅，但由于增值稅屬于唯一的價(jià)外稅，計(jì)入往來科目，不影響損益，更無法在稅前抵扣應(yīng)納稅所得額，無形中增加了交通運(yùn)輸企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)。例如，100萬元的純運(yùn)輸收入，在不考慮其他因素的影響下，繳納營業(yè)稅時(shí)所得稅計(jì)稅基數(shù)為97萬元，而繳納營業(yè)稅時(shí)計(jì)稅基數(shù)則為100萬元。

二、“營改增”背景下稅收籌劃分析

（一）納稅人身份的籌劃

增值稅一般納稅人相對(duì)于繳納營業(yè)稅時(shí)期而言，稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較重，但在大型固定資產(chǎn)投資時(shí)可以享受到較大力度的進(jìn)行稅額抵扣；小規(guī)模納稅人在較低的營業(yè)額時(shí)可以占到稅負(fù)輕的優(yōu)勢，單不利于企業(yè)抵扣制度的利用。因此，交通運(yùn)輸企業(yè)要根據(jù)自己單位的實(shí)際情況合理規(guī)劃，對(duì)營業(yè)額相對(duì)小的交通運(yùn)輸企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人身份，反之選擇一般納稅人身份。

我國企業(yè)按照是否具備法人資格分為法人單位和非法人單位，其中，股份有限公司和有限責(zé)任公司具備法人資格，獨(dú)立承擔(dān)民事能力，而合伙制企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資公司不屬于法人單位，不能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。由于法人單位有一定的雙重征稅的因素，稅收水平要高于非法人單位，從節(jié)稅的角度考慮，要慎重選擇。因此，對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)來說，根據(jù)自己的企業(yè)規(guī)模大小以及實(shí)際需要，選擇適合的企業(yè)性質(zhì)，合理的籌劃相關(guān)稅收資金。

（二）企業(yè)投資的籌劃

交通運(yùn)輸企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營需要以大型車輛為生產(chǎn)工具，固定資產(chǎn)比例高，資本密集度大，在交通運(yùn)輸企業(yè)開始征收增值稅后，如果被認(rèn)定為一般納稅人，則進(jìn)行固定資產(chǎn)投資后，一方面可以擴(kuò)大企業(yè)的運(yùn)營能力，另一方面還可以通過固定資產(chǎn)投資抵減增值稅銷項(xiàng)稅額，起到很好的節(jié)省稅收資金的作用。

為了提高我國企業(yè)的科技水平，增強(qiáng)國際市場競爭力，稅收政策給予了高科技企業(yè)和技術(shù)研發(fā)投資一定的稅收優(yōu)惠。例如，為鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行科研創(chuàng)新，研發(fā)支出可以在稅前進(jìn)行加計(jì)扣除；對(duì)于被認(rèn)定為高科技含量的高新技術(shù)企業(yè)可以適用15%的低所得稅稅率等。交通運(yùn)輸企業(yè)可以加大自己在節(jié)能減排方面的科研投入，一方面產(chǎn)生研發(fā)效果，較低企業(yè)的運(yùn)行成本、保護(hù)環(huán)境，另一方面達(dá)到稅前加計(jì)扣除的節(jié)稅效果。

（三）營銷策略的籌劃

交通運(yùn)輸行業(yè)營銷領(lǐng)域涵蓋了客運(yùn)、貨運(yùn)、倉儲(chǔ)、搬卸等方面，這些領(lǐng)域在繳納營業(yè)稅時(shí)期沒有實(shí)質(zhì)性的區(qū)別，都適用3%的營業(yè)稅稅率。在開始繳納增值稅之后，對(duì)于不同的征稅對(duì)象出現(xiàn)了不同的稅率，以客貨運(yùn)輸為對(duì)象適用11%的稅率，以搬裝勞務(wù)為對(duì)象的使用6%的稅率。對(duì)于兼營不同稅率項(xiàng)目的交通運(yùn)輸企業(yè)，如果不能規(guī)范會(huì)計(jì)核算，合理區(qū)分兩種稅率的營業(yè)額，將會(huì)被從高計(jì)征。因此，對(duì)于具有兼營這兩類業(yè)務(wù)的交通運(yùn)輸企業(yè)，科學(xué)的進(jìn)行分類核算，可以有效地規(guī)避核算不清從高征稅，節(jié)省企業(yè)資金。

交通運(yùn)輸企業(yè)的貨運(yùn)業(yè)務(wù)分為只提供運(yùn)輸服務(wù)的純粹性貨運(yùn)，以及集銷售與運(yùn)輸一體化服務(wù)的銷售兼運(yùn)輸行為。如果運(yùn)輸企業(yè)尚未被納入“營改增”的范圍內(nèi)，清晰的劃分與核算兩種業(yè)務(wù)的收入是一條有效的稅收籌劃策略。有效區(qū)分核算這兩種業(yè)務(wù)收入，可分繳納增值稅與營業(yè)稅，否則兼營項(xiàng)目收入劃分不清，將被一并從高征稅，給企業(yè)資金造成負(fù)擔(dān)。

此外，交通運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸服務(wù)的營銷優(yōu)惠方式也是稅收籌劃節(jié)省資金的一種途徑。一種產(chǎn)品或服務(wù)的營銷優(yōu)惠方式一般包括銷售折扣、折扣銷售與銷售折讓，其中銷售折扣在性質(zhì)上屬于一種融資行為，折扣份額不允許稅前扣除，不能起到節(jié)稅的作用；而銷售折讓一般是營銷的產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量問題時(shí)采取的應(yīng)對(duì)策略，不具有普遍性。

（四）資產(chǎn)管理的籌劃

在增值稅稅收政策中，當(dāng)納稅人將自產(chǎn)貨物運(yùn)用于投資、分配、贈(zèng)送時(shí)，將被視同銷售繳納增值稅。在繳納營業(yè)稅時(shí)期，交通運(yùn)輸企業(yè)不存在繳納增值稅的情況，自然不存在視同銷售的行為。然而，“營改增”實(shí)施之后，交通運(yùn)輸企業(yè)為自己的股東提供免費(fèi)運(yùn)輸勞務(wù)，或者將運(yùn)輸勞務(wù)折價(jià)投資入股，或者免費(fèi)為他人提供運(yùn)輸勞務(wù)，都會(huì)被視同銷售征收增值稅。因此，“營改增”之后的交通運(yùn)輸企業(yè)，要將運(yùn)輸勞務(wù)視為企業(yè)的庫存商品進(jìn)行資產(chǎn)管理，以防增值稅視同銷售行為的發(fā)生而被誤征增值稅。

三、以稅收籌劃作為融資手段的風(fēng)險(xiǎn)分析

稅收籌劃是一把雙刃劍，在給企業(yè)管理和稅收帶來活力的同時(shí)，也可能會(huì)給企業(yè)帶來稅收處罰，造成負(fù)面的信譽(yù)影響。利益同時(shí)伴隨著籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

（一）政策風(fēng)險(xiǎn)分析

政策的落實(shí)帶有一定的靈活性，需要根據(jù)實(shí)際情況由當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)來進(jìn)行最終的解釋。因此，交通運(yùn)輸企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能盲目地套用一般貨物生產(chǎn)銷售單位的稅收政策，要切實(shí)把握好政策的適用性，多與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通交流。如果不能準(zhǔn)確的把握政策的意圖，與稅務(wù)機(jī)關(guān)的解釋相沖突，極易造成錯(cuò)誤的政策運(yùn)用，給稅收籌化帶來政策風(fēng)險(xiǎn)。

（二）技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)分析

稅收籌劃是一門新興的領(lǐng)域，專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)，需要籌劃者不僅具備扎實(shí)的稅收籌劃相關(guān)理論知識(shí)，還要精通財(cái)政、金融、財(cái)務(wù)、審計(jì)等相關(guān)領(lǐng)域，并且要具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，屬于技術(shù)型專家人才。如果稅收籌劃人員的水平不足，籌劃技術(shù)有缺陷或籌劃事項(xiàng)考慮不充分，就容易造成違規(guī)現(xiàn)象，帶來籌劃的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）操作風(fēng)險(xiǎn)分析

稅收籌劃一方面對(duì)籌劃人員提出較高的技術(shù)要求，另一方面也對(duì)被籌劃單位提出了縝密的操作要求。如果被籌劃的交通運(yùn)輸企業(yè)操作不當(dāng)，或者肆意套用籌劃方案，很容易造成偷稅、漏稅現(xiàn)象，遭到稅務(wù)部門的處罰。操作風(fēng)險(xiǎn)是包括交通運(yùn)輸企業(yè)在內(nèi)的各單位稅收籌劃都需要謹(jǐn)慎考慮的因素，操作風(fēng)險(xiǎn)的把握是合理節(jié)稅與偷稅漏稅的區(qū)分的關(guān)鍵所在。

四、結(jié)論與建議

通過利用稅收籌劃節(jié)省交通運(yùn)輸企業(yè)的稅收資金，為企業(yè)提供內(nèi)部融資渠道，解決當(dāng)前交通運(yùn)輸企業(yè)資金緊張的問題，值得去探索和研究。然而，交通運(yùn)輸企業(yè)畢竟處于“營改增”的轉(zhuǎn)型階段，各種籌劃方案都尚處于摸索階段，操作不當(dāng)極易造成一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。因此，在實(shí)際實(shí)施過程中一定要注意規(guī)避籌劃的各種風(fēng)險(xiǎn)，降低籌劃成本，探索一條安全合法的節(jié)稅融資途徑。

參考文獻(xiàn)：

[1]李國華.淺議企業(yè)稅務(wù)籌劃能力的提高[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2012

[2]劉飛羽.企業(yè)理財(cái)中的稅收籌劃問題[J].財(cái)會(huì)通訊，2011

增值稅稅收籌劃案例范文第5篇

（一）消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系

在我國現(xiàn)行的稅制體系當(dāng)中，消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品及特殊的消費(fèi)行為按流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅，而增值稅一般是對(duì)普通貨物在各個(gè)環(huán)節(jié)普遍課稅。一般情況下，在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，消費(fèi)稅是對(duì)需要限制和控制消費(fèi)的特定的消費(fèi)品和特殊的消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額再征一道稅。我國消費(fèi)稅的具體征收環(huán)節(jié)主要集中于生產(chǎn)環(huán)節(jié)，在委托加工、進(jìn)口以及零售環(huán)節(jié)也有部分特殊規(guī)定。按現(xiàn)行消費(fèi)稅法的基本規(guī)定，消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算主要分為從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征和復(fù)合計(jì)征三種方式，一般而言，其計(jì)稅依據(jù)與增值稅的計(jì)稅依據(jù)具有同一性，但當(dāng)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)時(shí)，增值稅是按同類應(yīng)稅消費(fèi)品平均價(jià)計(jì)稅，消費(fèi)稅則是按同類應(yīng)稅消費(fèi)品最高價(jià)計(jì)稅。

（二）消費(fèi)稅稅收籌劃對(duì)于增值稅的影響

在消費(fèi)稅應(yīng)納稅額從價(jià)定率計(jì)算方法下，應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額為銷售額乘以適用稅率。反觀增值稅，計(jì)征增值稅的銷項(xiàng)稅額與計(jì)征消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是相同的，均以不含增值稅的銷售額為計(jì)稅依據(jù)，由于消費(fèi)稅稅收籌劃而降低其計(jì)稅依據(jù)時(shí)，必定引起增值稅銷項(xiàng)稅額同向減少。

在一般銷售形式中，由于消費(fèi)稅與增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)稅依據(jù)是相同的，所以消費(fèi)稅稅負(fù)與增值稅的稅負(fù)呈同向變化。而針對(duì)特殊銷售形式，則不可一概而論。

對(duì)于消費(fèi)稅視同銷售行為，增值稅可能也同樣做作視同銷售處理，例如將自產(chǎn)或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品用于集體福利等，在這一情形下，既繳納消費(fèi)稅又繳納增值稅，基于同一計(jì)稅依據(jù)，消費(fèi)稅與增值稅的稅負(fù)同增同減。另一方面，如果消費(fèi)稅作視同銷售處理，而增值稅不需要視同銷售，例如將自產(chǎn)或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品用于管理部門使用等，這一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)只需繳納消費(fèi)稅，而不繳納增值稅，則消費(fèi)稅的稅負(fù)不對(duì)增值稅產(chǎn)生任何影響。同樣，在某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，可能只有增值稅作視同銷售處理，而消費(fèi)稅不視同銷售，例如銷售代銷應(yīng)稅消費(fèi)品等，只繳納增值稅，而不繳納消費(fèi)稅，兩者相互獨(dú)立，消費(fèi)稅稅收籌劃對(duì)于增值稅的稅負(fù)高低也無影響。

二、消費(fèi)稅稅收籌劃對(duì)房產(chǎn)稅的影響

（一）消費(fèi)稅與房產(chǎn)稅的關(guān)系

按照我國消費(fèi)稅法的規(guī)定，消費(fèi)稅是指對(duì)消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為等按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。而房產(chǎn)稅則是以房屋為征稅對(duì)象，按照房屋的計(jì)稅余值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。消費(fèi)稅與房產(chǎn)稅的征稅范圍并無交集，兩者沒有直接聯(lián)系。但基于特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，例如在消費(fèi)稅視同銷售行為中，與房屋有關(guān)的應(yīng)稅消費(fèi)品成本計(jì)入到房屋的成本時(shí)，消費(fèi)稅稅負(fù)變化會(huì)對(duì)房產(chǎn)稅稅負(fù)產(chǎn)生影響。

（二）消費(fèi)稅稅收籌劃對(duì)房產(chǎn)稅的影響

消費(fèi)稅與房產(chǎn)稅的關(guān)聯(lián)度較低，在現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營過程當(dāng)中，只有比較特殊的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)才能將這兩者聯(lián)系起來，并且在這些特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)下，消費(fèi)稅稅負(fù)與房產(chǎn)稅負(fù)呈同向變動(dòng)，在降低消費(fèi)稅稅負(fù)的同時(shí)，也會(huì)使得房產(chǎn)稅稅負(fù)同向降低。

【案例1】

甲公司為某市木質(zhì)地板生產(chǎn)企業(yè)，2015年初準(zhǔn)備修建一棟辦公大樓自用。該公司準(zhǔn)備用一批成本為100萬，平均售價(jià)為110萬（不含稅）的實(shí)木地板用于大樓的建設(shè)。試分析，此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及的消費(fèi)稅是否對(duì)房產(chǎn)稅產(chǎn)生影響？

方案：企業(yè)為取得一項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本包括其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理支出，例如人工支出，材料成本，相關(guān)稅費(fèi)等。上述案例中涉及的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為企業(yè)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程項(xiàng)目，應(yīng)作為視同銷售行為進(jìn)行處理。該批實(shí)木地板的成本以及涉及的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入辦公大樓成本當(dāng)中，而不能計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”中，所以會(huì)導(dǎo)致大樓成本增加，使得消費(fèi)稅與房產(chǎn)稅稅負(fù)呈同向變化，與企業(yè)所得稅稅負(fù)呈反向變化。

需要注意的問題是，自2016年5月1日全面實(shí)行“營改增”后，不存在非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，對(duì)于自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程項(xiàng)目而言，其增值稅部分也就不作為視同銷售處理。而“營改增”之前，其增值稅視同銷售的部分也同時(shí)計(jì)入到辦公大樓成本當(dāng)中。

因此，此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)計(jì)入辦公大樓的成本為：

“營改增”之前：100+110×5%+110×17%=124.2（萬元）

“營改增”之后：100+110×5%=105.5（萬元）

三、消費(fèi)稅稅收籌劃對(duì)土地增值稅的影響

（一）消費(fèi)稅與土地增值稅的關(guān)系

消費(fèi)稅與土地增值稅的征稅環(huán)節(jié)不同，消費(fèi)稅主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，而土地增值稅則是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)時(shí)，對(duì)取得增值收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。與此同時(shí)，二者應(yīng)納稅額的計(jì)算也大相徑庭。按現(xiàn)行消費(fèi)稅法的基本規(guī)定，消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，分為從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征和復(fù)合計(jì)征三種方式，而土地增值稅則實(shí)行超率累進(jìn)稅率，在實(shí)際工作中一般可以采用速算扣除法計(jì)算，即計(jì)算土地增值稅應(yīng)納稅額，按增值額乘以適用稅率減去扣除項(xiàng)目金額乘以速算扣除系數(shù)。由此可見扣除項(xiàng)目是決定土地增值稅稅額大小的關(guān)鍵因素。這兩個(gè)沒有直接聯(lián)系的稅種，只有基于特殊的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)下，消費(fèi)稅稅收籌劃所帶來的增值稅負(fù)的變化也會(huì)影響到土地增值稅。

（二）消費(fèi)稅稅收籌劃對(duì)土地增值稅的影響

消費(fèi)稅與土地增值稅在一般情況下沒有直接聯(lián)系，在納稅人現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營過程當(dāng)中，也只有在特殊應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生時(shí)才能將這兩者聯(lián)系起來，并且在這些特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)下，消費(fèi)稅稅負(fù)與土地增值稅稅負(fù)呈逆向變動(dòng)，納稅人通過消費(fèi)稅稅收籌劃，在降低消費(fèi)稅稅負(fù)的同時(shí)，會(huì)使得土地增值稅稅負(fù)逆向上升，因此稅收籌劃工作的進(jìn)行必須統(tǒng)籌兼顧，綜合衡量整體稅負(fù)的大小，而不只是單稅種稅負(fù)的降低。

四、消費(fèi)稅稅收籌劃對(duì)企業(yè)所得稅的影響

（一）消費(fèi)稅與企業(yè)所得稅的關(guān)系

企業(yè)所得稅是對(duì)我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，其基本計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損。而當(dāng)期的消費(fèi)稅額屬于扣除項(xiàng)目中營業(yè)稅金及附加的范疇，其中營業(yè)稅金及附加項(xiàng)目包含除了企業(yè)所得稅以及允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及附加?；谏鲜龅亩x以及稅法的相關(guān)規(guī)定，消費(fèi)稅稅負(fù)的變化必然會(huì)影響到企業(yè)所得稅。

（二）消費(fèi)稅稅收籌劃對(duì)企業(yè)所得稅的影響