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創(chuàng)業(yè)企業(yè)稅收籌劃范文第1篇

[關(guān)鍵詞]：稅務(wù)籌劃動因分析

市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其經(jīng)濟(jì)行為與經(jīng)濟(jì)利益是緊密聯(lián)系在一起的。追求利益最大化成為企業(yè)的最終目標(biāo)。同時(shí)、市場經(jīng)濟(jì)更是一種法治經(jīng)濟(jì)。依法納稅是企業(yè)（納稅人）的應(yīng)盡義務(wù)。稅收的無償性決定了稅款的支付是企業(yè)資金的凈流出。為了減輕稅負(fù)，企業(yè)自然就會想方設(shè)法少繳稅、免繳稅或延緩繳稅。

在市場機(jī)制相對較完善的西方國家，稅收籌劃是一種普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。不僅投資者和納稅人在決定投資、經(jīng)營前，對各種方案進(jìn)行比較選擇，以尋求獲取稅后利潤最大化的最佳納稅方案，而且正當(dāng)合理的稅收籌劃也得到政府的認(rèn)可甚至鼓勵(lì)。在我國，稅收籌劃尚處于起步階段，還沒有受到廣大納稅人和投資者的重視。稅收貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營每個(gè)環(huán)節(jié)的實(shí)現(xiàn)都伴隨著稅收的影子。企業(yè)經(jīng)營管理者進(jìn)行經(jīng)營決策時(shí)，如果無視稅收的存在，則可能要為此付出更大的代價(jià)。企業(yè)的納稅行為涉及企業(yè)和國家兩個(gè)主體，如伺使企業(yè)的納稅行為在遵守稅法的前提下，使企業(yè)和政府雙方都受益，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，促進(jìn)國家法治建設(shè)和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，是一個(gè)值得探討的問題。正是在這種直接經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動下，稅收籌劃應(yīng)運(yùn)而生。企業(yè)納稅籌劃的動因，主要由4個(gè)遞進(jìn)關(guān)系的層次構(gòu)成。

第一個(gè)層面就是降低稅負(fù)，這是企業(yè)納稅籌劃最基本的動因。無論納稅多么正當(dāng)合理，它都是納稅人經(jīng)濟(jì)利益的一種喪失。在收入、成本、費(fèi)用等條件一定的情況下，納稅人的稅后利潤與納稅金額互為增減。特別是同業(yè)間的競爭，如果同樣的行業(yè)我的稅負(fù)高于競爭對手的話，投資者或企業(yè)的管理當(dāng)局是不能接受的。因此，納稅人的注意力會自覺不自覺地轉(zhuǎn)移到應(yīng)納稅款上來，非常重視稅負(fù)的高低。

第二個(gè)層面的動因是降低辦稅成本。辦稅成本包括單位辦稅人員的各項(xiàng)費(fèi)用開支、各類辦理涉稅事宜的費(fèi)用、聘請稅務(wù)的費(fèi)用等等。企業(yè)這個(gè)層面的開支不可忽視，一些國際知名的跨國企業(yè)一年的辦稅成本達(dá)數(shù)千萬元之多。需要指出的是，企業(yè)聘請稅務(wù)成本增加，但稅款成本和風(fēng)險(xiǎn)成本卻有可能降低，即相關(guān)的成本和收益是能夠相互轉(zhuǎn)化的。

第三個(gè)層面，企業(yè)關(guān)注涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)追求稅后利益最大化的內(nèi)在動力與稅收的強(qiáng)制性、無償性之間天然存在矛盾。公司在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動的事先籌劃，事中、事后的控制，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)、避免稅務(wù)處罰，并在不違反國家稅法的前提下盡可能降低稅負(fù)，涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制已越來越得到企業(yè)決策管理層的重視。而稅收的固定性也讓稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制成為可能。

第四個(gè)層面，企業(yè)通過納稅籌劃追求經(jīng)濟(jì)效益最大化，即價(jià)值創(chuàng)造。納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動最終的目的應(yīng)定位于經(jīng)濟(jì)效益的最大化，而不應(yīng)該是少繳稅款。因此，籌劃納稅方案時(shí)，不能只考慮稅收成本的降低，而忽視因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否給企業(yè)帶來絕對的收益。

一項(xiàng)稅收籌劃方案是多種方案的優(yōu)化選擇，稅負(fù)輕的方案不一定是最優(yōu)方案，只有當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該籌劃方案才是合理的。所以，納稅籌劃應(yīng)是以稅收為軸心進(jìn)行全面的調(diào)查、計(jì)算和策劃，從而實(shí)現(xiàn)全局的、長遠(yuǎn)的高效率結(jié)局。

企業(yè)都潛藏著這四種不同層次的納稅籌劃動因，但在不同的時(shí)期表現(xiàn)出來的各種動因的迫切程度是不同的。在高層次的需要充分出現(xiàn)之前，低層次的動因必須得到適當(dāng)?shù)臐M足，因?yàn)槠髽I(yè)的最迫切的需要才是激勵(lì)企業(yè)納稅籌劃行動的主要原因和動力。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的內(nèi)在動因

(一)追求企業(yè)價(jià)值最大化

以節(jié)稅為目標(biāo)的稅務(wù)籌劃是稅務(wù)籌劃發(fā)展的初級目標(biāo)，以稅后利潤最大化為目標(biāo)的稅務(wù)籌劃是稅務(wù)籌劃發(fā)展的中級階段，只有以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)的稅務(wù)籌劃才是稅務(wù)籌劃發(fā)展的高級階段。企業(yè)價(jià)值最大化，也稱股東財(cái)富最大化、公司財(cái)富最大化，是目前最流行的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)說，已經(jīng)為廣大管理者和投資者所認(rèn)同。稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)管理活動，因此追求企業(yè)價(jià)值最大化也是稅務(wù)籌劃的目標(biāo)所在，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)該將企業(yè)發(fā)展的總體目標(biāo)放在首要位置，避免短期行為的發(fā)生。要將眼光放得遠(yuǎn)一點(diǎn)，籌劃后可能在短時(shí)間內(nèi)并沒有減輕稅收負(fù)擔(dān)，但若干年后籌劃的效果必然就會顯現(xiàn)出來。

（二）避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)因納稅不正確，就可能導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)采取加收滯納金或罰款的經(jīng)濟(jì)處罰；因不了解或無精力去深究稅收政策法規(guī)精神而多繳了稅款，即便能夠爭取得到退稅，也由于占用了資金造成利息及機(jī)會成本的損失；因不能按稅收機(jī)關(guān)的要求對賬務(wù)進(jìn)行處理和管理，就有可能達(dá)不到申請成為一般納稅人的目的，不能使用增值稅專用發(fā)票；若是少繳了稅款，無論有意或無意，很容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅，處以1～5倍的罰款，嚴(yán)重者還會觸犯刑律。諸如此類，都是企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

鑒于這些涉稅風(fēng)險(xiǎn)的存在，企業(yè)逐步意識到為避免風(fēng)險(xiǎn)所做的準(zhǔn)備是重要且必要的，而這也是稅務(wù)籌劃的一個(gè)內(nèi)容。企業(yè)可以安排人員專職或兼職從事涉稅事務(wù)的籌劃，也可以向中介機(jī)構(gòu)的稅務(wù)專家求助。經(jīng)必要籌劃后，企業(yè)賬目清楚，納稅正確，雖然不能直接獲得稅收上的好處，但卻能間接地獲取到一定的經(jīng)濟(jì)利益，更有利于企業(yè)的經(jīng)營管理，有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和規(guī)模擴(kuò)大。有人把這種狀態(tài)稱為“涉稅零風(fēng)險(xiǎn)”。

（三）獲取“納什均衡”效應(yīng)

稅收的征納關(guān)系其實(shí)也是一種博弈，在追求企業(yè)價(jià)值最大化的前提下，雙方都有不遵守協(xié)議的動機(jī)，而稅法就是博弈的協(xié)議。在納稅人對稅收政策的選擇與運(yùn)用中都有著明顯的博弈特征，征納關(guān)系中的“納什均衡”是一種動態(tài)的平衡。稅務(wù)籌劃是納稅人在不違反國家既定稅法的前提下，盡量選擇對自己有利的稅收政策加以運(yùn)用，一方面實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目的，另一方面也使國家在制定稅法時(shí)考慮納稅人的相機(jī)選擇，完善稅制，以期完成籌集財(cái)政收入的目的，同時(shí)又能起到涵養(yǎng)稅源的作用。這就是征納關(guān)系中的“納什均衡”。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的外在條件

納稅人自己有稅務(wù)籌劃的動機(jī)并不代表著其就可以進(jìn)行籌劃，由于稅務(wù)籌劃是在不違法的前提下進(jìn)行的，所以如何有效利用避稅地及不同國家間的稅制差異，順應(yīng)稅收優(yōu)惠的引導(dǎo)等就成了籌劃得以進(jìn)行的外在條件。

（一）各國稅制的差異

世界各國都是根據(jù)本國的具體情況來制定符合其利益的稅收制度，因而在稅收制度上各國間存在一定差別，跨國企業(yè)可利用這些差異進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃。

1.納稅義務(wù)確定標(biāo)準(zhǔn)的差異。目前，世界各國在稅收管轄權(quán)方面根據(jù)各自的需要有不同的選擇。在行使的稅收管轄權(quán)中，對納稅義務(wù)的確定標(biāo)準(zhǔn)存在較大的差別。除公民身份的認(rèn)定均是以是否擁有某國國籍來判定外，對收入來源地和居民的判定標(biāo)準(zhǔn)，各國稅法均有自己的規(guī)定，如我國判定法人居民身份以總機(jī)構(gòu)所在地為準(zhǔn)，而美國卻是以注冊所在地為準(zhǔn)。所有這些不同的納稅規(guī)定，在客觀上都可以成為跨國經(jīng)營者選擇最有利于自己的納稅制度和法律規(guī)定，以最小地承擔(dān)國際納稅義務(wù)的重要條件。

2.稅率的差異。有的國家稅率很高，稅負(fù)重；如瑞典、丹麥、比利時(shí)等國，稅率一般高達(dá)50％以上，而有的地區(qū)稅率很低，如香港等地。這種稅率上的差別，無疑為跨國經(jīng)營者避重就輕創(chuàng)造了前提條件。目前，許多發(fā)達(dá)國家的企業(yè)爭相到一些發(fā)展中國家投資經(jīng)營，其中一個(gè)重要的原因就是受這些發(fā)展中國家的低稅和稅收優(yōu)惠的吸引。

3.納稅基數(shù)上的差異。在計(jì)算應(yīng)納稅收入時(shí)，各國對費(fèi)用的確認(rèn)和分配、資產(chǎn)的計(jì)價(jià)等項(xiàng)目的規(guī)定往往有很大的差別。如在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、交際費(fèi)列支方面都存在較大的差異。

4.稅收優(yōu)惠政策上的差異。一般說來，發(fā)達(dá)國家稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)放在高新技術(shù)的開發(fā)、能源的節(jié)約、環(huán)境的保護(hù)上。而發(fā)展中國家一般不如發(fā)達(dá)國家那么集中，稅收鼓勵(lì)的范圍相對廣泛，為了引進(jìn)外資和先進(jìn)技術(shù)，發(fā)展中國家往往對某一地區(qū)或某些行業(yè)給予普遍優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠政策相對要多一些。

可見，不同國家稅收制度的差異為跨國經(jīng)營的稅務(wù)籌劃提供了種種可能，跨國經(jīng)營者面對的稅收法規(guī)越復(fù)雜，稅收負(fù)擔(dān)差別越明顯，其進(jìn)行籌劃的余地就越大。

（二）避稅地的存在

避稅地是指為跨國投資者提供一種特殊、優(yōu)惠的稅收環(huán)境，以誘使國際資本、技術(shù)和人才從高稅國流入的國家和地區(qū)。由于避稅地的稅負(fù)很輕，為眾多跨國投資者所青睞，因而成為跨國納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的理想場所。目前國際避稅地包括3種類型：

1.純國際避稅地，即不征收所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅的國家和地區(qū)，包括：巴哈馬、百慕大、開曼群島、瑙魯?shù)取?/p>

2.不征收某些所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅，或稅率遠(yuǎn)低于國際一般水平的國家和地區(qū)，包括：巴林、塞浦路斯、直布羅陀、以色列、牙買加、黎巴嫩、列支敦士登、新加坡、阿根廷、巴拿馬、馬來西亞、中國香港等。

3.征收正常稅收，但有某些稅收特例或提供某些特殊優(yōu)惠的國家和地區(qū)，包括：英國、愛爾蘭、荷蘭、比利時(shí)、盧森堡、希臘、加拿大、菲律賓等。

（三）稅收優(yōu)惠的引導(dǎo)

稅收優(yōu)惠的存在，使得某些行業(yè)、地區(qū)、產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)相對較輕，如我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅中規(guī)定，對于國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。這就會對追逐經(jīng)濟(jì)利益的納稅人產(chǎn)生一定的誘惑，在企業(yè)的投資、生產(chǎn)經(jīng)營等活動中進(jìn)行相應(yīng)籌劃，充分利用這些優(yōu)惠條件達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。

（四）稅法漏洞的不可避免

稅法是稅收制度的核心，它的制定必然體現(xiàn)了一個(gè)時(shí)期、一個(gè)地區(qū)的特點(diǎn)。社會生產(chǎn)力始終不停地向前發(fā)展，很多新形勢、新變化的出現(xiàn)都非常迅速，而稅法是國家法律制度的組成部分，必然體現(xiàn)一種穩(wěn)定性，不可能隨著經(jīng)濟(jì)形勢的變化隨時(shí)調(diào)整，況且稅法的制定過程中也不能保證百分之百的準(zhǔn)確性，這就使得稅法漏洞不可避免。

稅法漏洞的存在導(dǎo)致納稅人在發(fā)生稅法并未明文規(guī)定的相應(yīng)的行為時(shí)，會考慮按照罪行法定主義（法無明文不為罪，法無明文規(guī)定不為罰。即什么行為是犯罪和對該種行為處以何種處罰，應(yīng)事先由成文法律加以明確規(guī)定）是否可以不用交稅。稅務(wù)籌劃是在納稅人履行納稅義務(wù)的前提下從事的經(jīng)濟(jì)活動。任何稅務(wù)籌劃活動都不是對法定義務(wù)的抵制和對抗，因此它應(yīng)該受到法律的保護(hù)。同時(shí)也應(yīng)看到，稅務(wù)籌劃也是納稅人應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)利，即納稅人有權(quán)依據(jù)法律上“非不允許”及未規(guī)定的內(nèi)容進(jìn)行選擇和采取行動，并且這種選擇和采取的行動也應(yīng)該受到法律的保護(hù)。

稅務(wù)籌劃的出現(xiàn)和發(fā)展順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，有著自身內(nèi)在的動因和充足的外部條件，通過對稅務(wù)籌劃的動因分析可以讓我們從根本上了解和把握稅務(wù)籌劃的意義。有利于做好稅務(wù)工作，服務(wù)廣大企業(yè)，為其發(fā)展創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

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（4）唐藤翔、唐向：《企業(yè)稅收籌劃》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2004年9月

（5）文征、黨小民：《稅務(wù)理論與實(shí)務(wù)》，經(jīng)濟(jì)管理出版社，2006年1月第一版。

創(chuàng)業(yè)企業(yè)稅收籌劃范文第2篇

1.對納稅人利用外資身份籌劃的影響

舊企業(yè)所得稅法下外商投資企業(yè)和外國企業(yè)能享受到稅收政策上的超國民待遇，所以歷來有許多內(nèi)資企業(yè)利用各種手段轉(zhuǎn)變?yōu)橥赓Y身份以圖節(jié)稅。據(jù)調(diào)查，國內(nèi)著名企業(yè)新浪、網(wǎng)易、金蝶、聯(lián)通、裕興等公司都是利用國際避稅地注冊經(jīng)營的典型。由于新《企業(yè)所得稅法》取消了上述優(yōu)惠政策，很多過去簡單地通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)失靈。此次納稅人身份的統(tǒng)一即意味著兩者稅收待遇的統(tǒng)一，將使得以往常見的內(nèi)資企業(yè)通過資本旅游至國際避稅地注冊企業(yè)再返回國內(nèi)投資、或者直接借用外籍或港澳臺人士身份等方式成立虛假外商投資企業(yè)的納稅籌劃途徑都將失去意義。

2.對企業(yè)登記注冊地點(diǎn)籌劃的影響

舊稅法的稅收優(yōu)惠，以區(qū)域優(yōu)惠為主，優(yōu)惠主體包括經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、國家級經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以及高新技術(shù)開發(fā)區(qū)等，所以，新設(shè)企業(yè)在選擇登記注冊地點(diǎn)時(shí)，往往首先考慮這些地區(qū)以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠。而按照新稅法的規(guī)定，除在新《企業(yè)所得稅法》頒布前已經(jīng)設(shè)立的企業(yè)可以在5年內(nèi)繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠外，上述優(yōu)惠已經(jīng)取消。由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消，原來靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè)，包括通過打球、貼上高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)無效。

3.對職工數(shù)量籌劃的影響

原有稅收政策要求吸納特定人員就業(yè)必須達(dá)到一定的比例才能享受稅收優(yōu)惠，如新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)要求當(dāng)年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%，方能享受3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅；對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的社會福利生產(chǎn)單位要求安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上，方能暫免征收所得稅。而新企業(yè)所得稅法規(guī)定只要企業(yè)聘用規(guī)定的特定人員，其所支付的工資就可以享受加計(jì)扣除政策，取消了對安置人員比例的限制，降低了稅收優(yōu)惠門檻，企業(yè)利用職工數(shù)量進(jìn)行稅收籌劃的方式也就失去意義了。二、利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃的思考

根據(jù)稅收優(yōu)惠政策，稅收籌劃可以從以下幾個(gè)方面：

1.企業(yè)投資產(chǎn)業(yè)選擇的稅收籌劃

舊稅法規(guī)定，只有高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，才能按15%的優(yōu)惠稅率征收所得稅；而新稅法對這一規(guī)定不再作地域限制。新規(guī)定說明了國家的產(chǎn)業(yè)政策是扶植高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)就要結(jié)合自身?xiàng)l件對這些規(guī)定加以充分利用。在企業(yè)設(shè)立之初就要優(yōu)先考慮是否有涉足高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的可能；在進(jìn)行投資決策時(shí)，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)也要優(yōu)先考慮有投資價(jià)值的未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)。這不僅有利于減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，還有利于我國科技水平和科技創(chuàng)新發(fā)展能力的提高。

2.投資方向的稅收籌劃

新企業(yè)所得稅法將稅收優(yōu)惠政策調(diào)整為以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的優(yōu)惠政策，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)等已失去“區(qū)域優(yōu)惠”，如對全國范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠；對環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策；對創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非營利性組織等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策；對交通、能源、水利等基礎(chǔ)設(shè)施和農(nóng)林牧漁業(yè)投資的稅收優(yōu)惠。因此，過去企業(yè)對不在此類地區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，通過公司關(guān)聯(lián)交易將利潤轉(zhuǎn)移給位于此類地區(qū)并享受稅收優(yōu)惠的關(guān)聯(lián)企業(yè)，來謀求稅負(fù)的減輕的方法就不再適用，企業(yè)可以積極爭取投資于符合國家鼓勵(lì)引導(dǎo)的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目以獲取稅收優(yōu)惠。

3.對安置特殊就業(yè)人員的稅收籌劃

新稅法規(guī)定安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。并且，新稅法將優(yōu)惠范圍擴(kuò)大到所有安置特殊就業(yè)人員的企業(yè)，同時(shí)取消安置人員的比例限制，這樣企業(yè)可以通過聘用特殊就業(yè)人員減輕企業(yè)的稅負(fù)。因此，電力企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身?xiàng)l件盡可能多的安排這樣的職工就業(yè)，一方面這些職工為企業(yè)創(chuàng)造了利潤，另一方面也有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)企業(yè)可以在一定的適合崗位上盡可能地安置下崗失業(yè)人員或殘疾人員，促進(jìn)了整個(gè)社會和諧穩(wěn)定的發(fā)展。

4.利用過渡期的稅收籌劃

新稅法對原享受法定稅收優(yōu)惠的企業(yè)實(shí)行過渡措施。對新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立，依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，可以按舊稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和期限繼續(xù)享受至期滿，但因沒有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè)，優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計(jì)算。因此，享受過渡期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)應(yīng)在合理的范圍內(nèi)，盡可能把利潤提前到減免期。具體措施有：提前銷售收入的確認(rèn)時(shí)間；把費(fèi)用分?jǐn)偟揭院螅鐚V告費(fèi)后延、延長固定資產(chǎn)折舊年限并按直線法計(jì)提折舊，將計(jì)算的折舊遞延到以后納稅年度扣除、將研發(fā)費(fèi)用盡量計(jì)入無形資產(chǎn)遞延到以后納稅年度攤銷等。

三、結(jié)束語

稅收籌劃作為納稅人的一種理財(cái)手段，可以為企業(yè)節(jié)稅，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，壯大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，但也存在稅收籌劃不當(dāng)違法偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。因此，納稅人只有在正確解讀企業(yè)所得稅法律法規(guī)的前提下，熟練掌握和運(yùn)用稅收籌劃的方法，遵循科學(xué)的稅收籌劃原則，才能真正取得稅收籌劃的成功，為企業(yè)創(chuàng)造出更大的經(jīng)濟(jì)效益。

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創(chuàng)業(yè)企業(yè)稅收籌劃范文第3篇

關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)管理；稅收籌劃

一、稅收籌劃的特點(diǎn)和意義

1、稅收籌劃的特點(diǎn)稅收納稅籌劃概念包括兩種說法。一種納稅籌劃是指納稅人利用稅法漏洞或缺陷，為了達(dá)到避免或減少自己稅收負(fù)擔(dān)的目的，而采用合法的規(guī)避稅收的行為、或是利用稅法的特殊規(guī)定，減免部分稅收的行為、或是轉(zhuǎn)移稅收負(fù)擔(dān)的行為。另一種較為廣范的稅收籌劃是為了避免或減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和支付費(fèi)用，防止、減少甚至消除稅收風(fēng)險(xiǎn)，并使自己的合法權(quán)益受到全面保護(hù)的所有計(jì)劃、籌劃活動?；I劃的根本目的是減少稅收的負(fù)擔(dān)，使企業(yè)獲得稅收利益的最大值。這與逃稅、避稅有著本質(zhì)上的不同。稅收籌劃具有以下特點(diǎn):(1)合法性稅法是處理征收稅款、繳納稅款關(guān)系的共同準(zhǔn)則，作為納稅人要依法納稅。稅務(wù)籌劃是在符合稅法規(guī)定的前提下，在真正的納稅義務(wù)不確定、有多種稅收方案可供選擇時(shí)，企業(yè)根據(jù)自身情況做出決定，來達(dá)到支付低稅負(fù)擔(dān)的結(jié)果。依法行政的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予以支持和鼓勵(lì)。合法性是企業(yè)稅收籌劃與偷稅、逃稅等不合法的行為相比最根本的不同。(2)籌劃性企業(yè)的經(jīng)營活動發(fā)生后，納稅義務(wù)也就產(chǎn)生了，這時(shí)，企業(yè)才可以進(jìn)行稅收籌劃。稅收籌劃也就落后經(jīng)營活動的發(fā)生，也就有了落后性。稅收籌劃是納稅人生產(chǎn)產(chǎn)品后不可減少的稅收負(fù)擔(dān)，但在納稅人的應(yīng)稅行為發(fā)生之前，根據(jù)當(dāng)前的稅收制度和金融知識，尋找相比之下最少的稅收負(fù)擔(dān)，則是一種先進(jìn)、合理的規(guī)劃。(3)專業(yè)性稅收籌劃是一項(xiàng)高度智力的活動，需要廣泛的知識和經(jīng)驗(yàn)。稅收籌劃的含義有兩個(gè)方面，一是企業(yè)的稅收籌劃需要有專門的稅收法律人才;二是指隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，稅種會相應(yīng)增多，稅制也會越來越復(fù)雜，納稅人自身水平需要提高，而稅務(wù)、咨詢機(jī)構(gòu)也會隨之發(fā)展，稅收籌劃逐漸呈現(xiàn)出專業(yè)化的特點(diǎn)。(4)目的性納稅人的稅收籌劃是圍繞一個(gè)特定的目的的。企業(yè)稅收籌的目標(biāo)并不是單一的。盡可能的減少稅收負(fù)擔(dān)是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目標(biāo)和原因。及時(shí)申報(bào)納稅、繳納稅款，避免不必要的經(jīng)濟(jì)、名譽(yù)損失?？偟膩碚f，稅收籌劃是一種合理合法的籌劃。在市場競爭日趨激烈的當(dāng)代社會，稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為增漲企業(yè)效益、增加利潤的首要途徑。企業(yè)可以在充分把握稅收政策的基礎(chǔ)上，通過多種法律手段，合理的進(jìn)行稅收籌劃。2、企業(yè)稅收籌劃的意義(1)稅收籌劃有助于現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)稅收雖然是一筆支出，但是可以作為費(fèi)用的一種，在結(jié)算的時(shí)候進(jìn)行減免，就能達(dá)到節(jié)約稅收的作用，而且企業(yè)并沒有違反法律規(guī)定，卻也實(shí)現(xiàn)了少繳稅的目的。另外，稅收在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)中起著杠桿的作用，根據(jù)市場規(guī)則，稅收法規(guī)充分體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)政策、產(chǎn)品政策、消費(fèi)政策、投資政策等方面。企業(yè)在稅收法律研究的基礎(chǔ)上，用政府的稅收政策方向來調(diào)整自己的經(jīng)營項(xiàng)目，最大限度的利用稅收法律和法規(guī)的有利條款，來提高企業(yè)的利益。(2)稅收籌劃有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平稅收籌劃的進(jìn)程中，需要對經(jīng)濟(jì)活動的方方面面的內(nèi)容進(jìn)行事先的、科學(xué)的安排。如果納稅人忽略國家稅收法規(guī)中的漏洞，首先，它反映了納稅人自身較低的經(jīng)營水平，對稅法沒有深刻的掌握和理解，依法納稅也就成為空談;然后就反映出一個(gè)國家稅收法律的質(zhì)量。如果稅收法法律法規(guī)中的漏洞永遠(yuǎn)存在，依法治稅就會成為空談。(3)稅收籌劃有助于增強(qiáng)企業(yè)償債能力一方面，企業(yè)必須繳納因經(jīng)濟(jì)活動而產(chǎn)生的稅款，所以，企業(yè)現(xiàn)金的流出也會增多。另一方面，如果企業(yè)想減少納稅金額，可以通過納稅籌劃，盡量減少企業(yè)的現(xiàn)金流出，避免出現(xiàn)現(xiàn)金不足的情況，以此來達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)償債能力的目的。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃的關(guān)系

1、稅收籌劃存在于財(cái)務(wù)管理環(huán)境財(cái)務(wù)管理環(huán)境，是指對企業(yè)財(cái)務(wù)活動和財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生影響作用的企業(yè)內(nèi)部和外部各種條件的統(tǒng)稱。企業(yè)進(jìn)行籌劃的過程存在于財(cái)務(wù)管理環(huán)境當(dāng)中，并且是一個(gè)開放的體系，它與財(cái)務(wù)管理環(huán)境的各個(gè)方面都有聯(lián)系，對企業(yè)的籌劃活動也有很大的影響。稅收籌劃是在財(cái)務(wù)管理環(huán)境下實(shí)行的，也會受到這種情況的影響。所以說，稅收籌劃要在符合法律規(guī)范的情況下進(jìn)行，不然就很難能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，即使實(shí)現(xiàn)了也是不被認(rèn)可的。2、稅收籌劃服從于財(cái)務(wù)管理目標(biāo)稅收籌劃的目標(biāo)與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)具有一致性，稅務(wù)籌劃為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的最終目標(biāo)而努力，盡可能的減少稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)利益的最大化。具體的方法有:(1)減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)減少稅收成本，提高資本回報(bào)率。(2)遞延納稅時(shí)間不管怎樣，結(jié)果都能達(dá)到節(jié)省稅收的支出。稅收籌劃的目的是減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但是稅收負(fù)擔(dān)的減少并不必然導(dǎo)致企業(yè)總成本的降低和收入水平的提高?？偟膩碚f，稅收籌劃是服從于財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的，兩者不相違背，稅收籌劃推進(jìn)了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的進(jìn)程。企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)才是總方向。3、稅收籌劃服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)決策過程企業(yè)的稅收籌劃基于企業(yè)融資、投資、生產(chǎn)和管理、利潤分配等活動，它直接影響到企業(yè)的決策，所以，企業(yè)的稅收籌劃要依附于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策。若是企業(yè)的稅收籌劃離開了企業(yè)的財(cái)務(wù)決策，就會對財(cái)務(wù)決策產(chǎn)生影響，使決策偏離原來的目標(biāo)，很難再執(zhí)行下去。在做決策時(shí)，管理者應(yīng)該具有稅收籌劃的意識，在決策一開始就選擇對籌劃有利的方案，注意在經(jīng)營活動中出現(xiàn)的問題，及時(shí)改正，做出最正確的決策;此外，稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的最終實(shí)現(xiàn)，稅收籌劃方案的實(shí)施需要借助企業(yè)財(cái)務(wù)控制。最后的稅收籌劃的結(jié)果也可以使用財(cái)務(wù)分析方法進(jìn)行評估。4、稅收籌劃融合與企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容之中籌資、投資、經(jīng)營和股利分配是財(cái)務(wù)管理的四大內(nèi)容。稅收籌劃對這四項(xiàng)內(nèi)容都具有不同的影響力。例如:在融資過程中，稅收對不同融資方式的資金的列支方法有很大的差別，這直接影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而影響公司的收入。企業(yè)一定要認(rèn)真的進(jìn)行籌劃，選擇較好的資本結(jié)構(gòu)。在進(jìn)行項(xiàng)目投資時(shí)，可以充分利用國家稅收優(yōu)惠政策，從投資地點(diǎn)，投資行業(yè)等方面進(jìn)行考慮，選擇最優(yōu)的方案，實(shí)現(xiàn)減少稅收、實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的目的。企業(yè)經(jīng)營活動中的稅收籌劃的空間越大，可以再采購環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)、內(nèi)部會計(jì)核算方法的選擇進(jìn)行籌劃;此外，稅收籌劃對利潤的分配、以及盈余的積累也有一定影響，也需要稅收籌劃。稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理的各個(gè)方面都有聯(lián)系。

三、企業(yè)在應(yīng)用稅收籌劃中存在的問題及原因分析

1、稅收籌劃現(xiàn)有的問題稅收籌劃在我國仍處于低水平，對稅收籌劃的理解不足、不管稅收籌劃的成本和收益、起點(diǎn)把握不到位等問題相當(dāng)普遍。(1)對稅收籌劃的認(rèn)識、理解不全面、不正確在很多人看來，稅收籌劃就是在逃避交稅。而事實(shí)上，稅收籌劃和偷稅、避稅本質(zhì)上是不同的。逃稅是違法行為，避稅是納稅人利用稅收的不足和國家逃稅和稅收漏洞的漏洞，是違背稅收立法的。與偷稅、避稅行為是不同的，稅收籌劃是合法的計(jì)劃和安排。但是在實(shí)際應(yīng)用中，也存在一定的問題。稅收法律的不完善，再加上不能很好的理解稅收政策，人們就很容易將稅收籌劃和偷逃避稅混淆，導(dǎo)致稅收籌劃變成不合法的避稅行為。(2)稅收籌劃沒有重視籌劃成本的存在在籌劃過程中，成本也是很重要的一個(gè)方面。想要獲得更多的利潤，降低成本也是不容忽視的。所以，如果利用不法手段獲得了很多的收益，但另一方面也要相應(yīng)付出很大的代價(jià)，成本也就會很大，到最后，就導(dǎo)致表面上的收益很多，但實(shí)際上，凈利潤并不會很多。(3)缺乏對稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識納稅人在稅收籌劃過程中都認(rèn)為，稅收籌劃可以減少稅收負(fù)擔(dān)，而很少、甚至不會考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際上，稅收籌劃也是存在風(fēng)險(xiǎn)的。雖然是合理合法的稅收籌劃，如果遇到稅收征管部門的執(zhí)法不嚴(yán)謹(jǐn)，就會產(chǎn)生偏差，就不能再進(jìn)行稅收籌劃了。(4)稅收法律不健全及征管水平低稅收法律不健全及征管水平較低等因素阻礙了稅收籌劃的發(fā)展。在稅收籌劃方面要進(jìn)行比較成熟的國家，一般的收集和管理方法都比較科學(xué)，比較先進(jìn)，處罰力度也比較大。但是在我國還不夠成熟，還存在很多問題。比如稅收法律不健全、征管水平不高等，再加上有些稅收人員素質(zhì)不高，對稅收籌劃的理解不全面，不清楚，就可能無法正確分辨稅收籌劃與避稅行為。就不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人的違法偷逃稅行為。加之執(zhí)法不嚴(yán)，政策缺乏剛性，人為因素的隨意性過強(qiáng)，都阻礙了稅收籌劃的發(fā)展。2、企業(yè)稅收籌劃發(fā)展的制約原因分析(1)納稅人自身狀況制約稅收籌劃的因素還包括納稅人自身的條件。如納稅人的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的大小、繳納稅金的多少、業(yè)務(wù)范圍是不是廣泛、組織機(jī)構(gòu)是不是完整等，都將影響企業(yè)的稅收籌劃水平。一般來說，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越多，資金運(yùn)動越流暢，繳納稅額就越多，稅收籌劃的空間就越大，能夠獲取的節(jié)稅利益也就越大。(2)稅收制度的因素就稅收制度方面來說，影響稅收籌劃的因素有具體稅種的稅負(fù)彈性、稅收優(yōu)惠條款、遞延納稅條款。(3)社會環(huán)境的因素包括稅收籌劃概念不清晰，對稅收籌劃宣傳和認(rèn)知度不高等。稅收籌劃工作復(fù)雜，成本很高。我國稅種具有多樣性、政策具有動態(tài)性、企業(yè)的差別性，使得企業(yè)在具體籌劃中具有復(fù)雜性。因此，絕大多數(shù)的稅收籌劃活動都應(yīng)該由專業(yè)人員和專門部門進(jìn)行。納稅人或根據(jù)自己的情況設(shè)置專門機(jī)構(gòu)，或聘請稅務(wù)顧問，或直接委托機(jī)構(gòu)，無論是什么樣的方式將增加企業(yè)的稅收活動的成本，特別是委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行規(guī)劃，因?yàn)槟壳斑€沒有具體的稅收籌劃費(fèi)、收費(fèi)，常見的做法是機(jī)構(gòu)與企業(yè)協(xié)商確定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。其結(jié)果是，企業(yè)對稅收籌劃的付出太高，這樣的情況客觀上也制約了稅收籌劃的發(fā)展。

四、提高稅收籌劃質(zhì)量建議

1、加強(qiáng)相關(guān)人才培養(yǎng)，促進(jìn)籌劃水平提高稅收籌劃在我國起步較晚，有非常之多的東西都還不是完善。所以稅收從業(yè)人員少，專業(yè)能力有限，使得整體素質(zhì)不高，政策方面也有很多不完善。所以，為了給稅收籌劃的發(fā)展提供更好的環(huán)境，應(yīng)該不斷完善稅收政策，創(chuàng)建一套完整的、全面的稅收體系，來保障稅收籌劃在良好的環(huán)境中發(fā)展。也應(yīng)該加強(qiáng)稅收人才的培養(yǎng)，盡快提高稅務(wù)人員的整體素質(zhì)。稅收籌劃是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，是社會和經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中不可避免的現(xiàn)象，我們應(yīng)該結(jié)合我國國情來引導(dǎo)和規(guī)范它們，使之成為促進(jìn)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的有利因素，而不應(yīng)排除或被禁止。現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，要想獲得更廣闊的發(fā)展空間和更高水平的發(fā)展，就要順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流。企業(yè)在不斷的發(fā)展過程中，對稅收籌劃的要求也在不斷變化，這時(shí)候企業(yè)就應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際需要，來選擇稅收籌劃的形式，合理計(jì)劃企業(yè)費(fèi)用，降低企業(yè)成本，取得最大利潤。用相對最少的成本獲得最大的效益，是每個(gè)企業(yè)所想達(dá)到一種情景。合理的稅收籌劃不僅降低了企業(yè)資金的沉重負(fù)擔(dān)，幫助企業(yè)節(jié)省了大量的資金，為企業(yè)提供了更寬松的資金環(huán)境，增強(qiáng)了企業(yè)的競爭力。另一方面，稅收籌劃的成功更能有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)也能完善企業(yè)稅收籌劃和稅收管理制度，最大地實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。2、促進(jìn)稅收籌劃理論體系不斷完善為了促進(jìn)稅收籌劃理論體系的完善，就要加強(qiáng)建立完善的直接稅收體系和稅收征管體系，來加強(qiáng)對直接稅的稅源控制;然后研究和借鑒國外稅收的經(jīng)驗(yàn)，當(dāng)時(shí)機(jī)成熟時(shí)，考慮開征其他形式的稅種，提高稅收的直接稅收比例，以此擴(kuò)大稅收籌劃開展的空間。3、完善相關(guān)法制的建設(shè)并依法嚴(yán)格執(zhí)行完善相關(guān)稅法的建設(shè)也是很有必要的。縱觀世界各國，有一個(gè)比較完善、相對穩(wěn)定的稅收政策是稅收發(fā)達(dá)國家的共同點(diǎn)。因?yàn)槿绻髽I(yè)面臨的稅收環(huán)境變化是不確定的，企業(yè)稅收籌劃的選擇質(zhì)量往往是稅收制度變遷的程度和變化的程度，運(yùn)用不好就會造成反向的效果。雖然相對以前它一直在朝著法治化、制度化的方向發(fā)展，但我國稅法上仍然存在著許多不完善的地方，政府要繼續(xù)完善。4、大力發(fā)展稅務(wù)事業(yè)，提高稅務(wù)水平(1)加快稅收相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)隨著市場經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，需要專門的法律法規(guī)來保障經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行，稅收法治建設(shè)也越來越重要。所以，要加快完善稅收法律的進(jìn)程，盡可能快的創(chuàng)建起一套完善的、規(guī)范的稅務(wù)機(jī)構(gòu)體制，從根本上限制違規(guī)的情況。另外，還要加強(qiáng)對協(xié)議的簽訂和執(zhí)行的重視，在協(xié)議中應(yīng)清楚寫明雙方的權(quán)利和義務(wù)、范圍和職責(zé)權(quán)限，避免在出現(xiàn)糾紛時(shí)，找不到責(zé)任主體。(2)加大宣傳力度，擴(kuò)展稅務(wù)機(jī)構(gòu)市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，稅收籌劃也逐漸得到重視，稅務(wù)機(jī)構(gòu)也就有了更多的發(fā)展空間。但是人們對于稅收籌劃以及稅務(wù)業(yè)務(wù)的認(rèn)識還不夠全面，要想發(fā)展稅務(wù)業(yè)務(wù)，就要加大宣傳力度。讓人們從心理上認(rèn)可并接受這一產(chǎn)物的到來及發(fā)展，在這個(gè)信息化的時(shí)代，運(yùn)用媒體和廣告的形式，進(jìn)行各個(gè)方面的宣傳，別人不肯來了解，就主動把自己宣傳出去。塑造良好的形象，打造知名的稅務(wù)機(jī)構(gòu)和信譽(yù)。(3)完善稅務(wù)師考試機(jī)制，培養(yǎng)專業(yè)的人員健全的稅收法律制度和專業(yè)的人員都是發(fā)展稅務(wù)機(jī)構(gòu)的必要因素。尤其是稅務(wù)搭理人員的培養(yǎng)也不容忽視，專業(yè)的人員在稅收籌劃過程中還起著重要作用。所以應(yīng)完善考試機(jī)制，選出更多優(yōu)秀的人才，為稅務(wù)機(jī)構(gòu)增添新的血液。

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［5］李麗青．企業(yè)R＆D投入與國家稅收政策研究．2014．03．

創(chuàng)業(yè)企業(yè)稅收籌劃范文第4篇

作為一種普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,稅收籌劃工作是指投資者和納稅人為了獲得稅后利潤最大化在經(jīng)營之前通過各種方案的對比和選擇來獲得最佳的納稅方案而進(jìn)行的工作,近年來政府也對合法的稅收籌劃工作進(jìn)行了鼓勵(lì),經(jīng)過企業(yè)稅收籌劃工作能夠有效的降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),增加企業(yè)的收益。

一、新企業(yè)所得稅下企業(yè)稅收籌劃的主要內(nèi)容

1.組織形式上的籌劃

在新企業(yè)所得稅法中規(guī)定了企業(yè)和其他的中華人民共和國境內(nèi)的組織收入是企業(yè)所得稅的來源。將企業(yè)所得稅納稅人劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè),居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅的來源為中國境內(nèi)和境外的收入。非居民企業(yè)的機(jī)構(gòu)和場所如果是設(shè)置在中國境內(nèi)的,那么應(yīng)當(dāng)將所設(shè)機(jī)構(gòu)和場所的收入作為繳納企業(yè)所得稅的來源,有的非居民企業(yè)沒有在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)和場所,或者所設(shè)置的機(jī)構(gòu)和場所和獲得的收入并沒有太大的聯(lián)系,那么就應(yīng)該以來源于中國境內(nèi)的收入來繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)以上的規(guī)定,在籌劃企業(yè)所得稅稅收的過程中應(yīng)當(dāng)從以下兩個(gè)方面進(jìn)行:首先是對內(nèi)資企業(yè)的稅收進(jìn)行籌劃。其中設(shè)立成具有法人資格的企業(yè)和設(shè)立成個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或者合伙企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是不同的,對于設(shè)立為具有法人資格的公司企業(yè)就要繳納雙重的企業(yè)所得稅,一次繳納是在企業(yè)獲利時(shí),另外在將稅后利潤分配給自然人股東時(shí)還需要繳納個(gè)人所得稅,這就是所謂的雙重繳稅。而對于個(gè)人投資設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)來說,如果企業(yè)為個(gè)人獨(dú)資或者是合伙的,就可以避免繳納企業(yè)所得稅,只是對個(gè)人所得稅進(jìn)行繳納,這就不會出現(xiàn)雙重繳稅的現(xiàn)象,這就體現(xiàn)了稅收籌劃的優(yōu)點(diǎn)。然后是要對一些在中國境內(nèi)由外資所設(shè)立的營業(yè)機(jī)構(gòu)的繳稅籌劃。如果外資在中國設(shè)立的為中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)和外企企業(yè)等具有法人資格的企業(yè),就符合了中國居民納稅人的資格,應(yīng)當(dāng)根據(jù)其注冊的企業(yè)在中國境內(nèi)和境外的全部收入來繳納企業(yè)所得稅。如果設(shè)立的機(jī)構(gòu)為外國企業(yè)的分支,就會具有不同的繳稅義務(wù),繳稅的來源為中國境內(nèi)的所得以及發(fā)生在中國境內(nèi)的與其所設(shè)立的機(jī)構(gòu)有密切聯(lián)系的收入,因此可以看出,在對外資設(shè)立的營業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃時(shí)也具有很強(qiáng)的可操作性。

2.總分支機(jī)構(gòu)的籌劃

在新企業(yè)所得稅法中明確的規(guī)定,對于在中國境內(nèi)設(shè)立的不具有法人資格的居民企業(yè)營業(yè)機(jī)構(gòu),在繳納企業(yè)所得稅的時(shí)候應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算,另外對于企業(yè)之間合并繳納企業(yè)所得稅的情況也進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)定,除非有國務(wù)院的規(guī)定,企業(yè)之間不能合并繳納企業(yè)所得稅。因此,企業(yè)如果在擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的過程中可以采取設(shè)立分支的新營業(yè)機(jī)構(gòu)就會更加有利于企業(yè)所得稅的繳納,這主要是因?yàn)樵诶U納企業(yè)所得稅時(shí)不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)可以與總機(jī)構(gòu)進(jìn)行合并,這樣就能減少需交的企業(yè)所得稅,同時(shí)還可以增加企業(yè)的資金時(shí)間價(jià)值。如果企業(yè)所設(shè)立的營業(yè)機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立的法人資格,例如設(shè)立子公司,由子公司產(chǎn)生的虧損無法沖抵母公司的盈利,母公司所繳納的納稅所得額就會增加,同時(shí)增加了當(dāng)期繳納的稅款,占用了較多的企業(yè)資金。從以上的敘述可以看出,在新企業(yè)所得稅法的規(guī)定下,在需要設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)當(dāng)設(shè)立分公司而不是子公司。

3.計(jì)稅依據(jù)的籌劃

在確定計(jì)稅依據(jù)的時(shí)候比較復(fù)雜,具有較大的籌劃空間,是籌劃企業(yè)所得稅稅收的重點(diǎn)內(nèi)容,在新企業(yè)所得稅的規(guī)定中將應(yīng)納稅所得額作為企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù),企業(yè)在每一納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、允許彌補(bǔ)的以前年度虧損以及各項(xiàng)扣除以后所得到的余額就是納稅所得額。因此在籌劃企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的過程中主要分為以下三個(gè)方面的籌劃。

首先是收入的籌劃,主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容,一方面是將收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間推遲這樣就能獲得資金的時(shí)間價(jià)值,在新企業(yè)所得稅法的規(guī)定中,將企業(yè)的貨幣形式收入和非貨幣形式收入作為收入的主要部分,具體的可以劃分為銷售貨物收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息和紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入等,同時(shí)對于這些收入的時(shí)間和地點(diǎn)都進(jìn)行了明確,這樣就能夠?yàn)榛I劃收入的稅收提供了相應(yīng)的依據(jù)。例如為了將股息、紅利等一些權(quán)益性投入的時(shí)間進(jìn)行推移可以讓被投資方推遲做出利潤分配決定的日期,為了將利息收入確認(rèn)時(shí)間進(jìn)行推遲,可以將借債合同中債務(wù)人應(yīng)付利息的日期推遲,為了將租金收入的確定時(shí)間進(jìn)行推遲,就應(yīng)當(dāng)將合同約定的承租人應(yīng)該付租金的日期進(jìn)行推遲等等,在將這些類型收入的確認(rèn)時(shí)間推遲以后就可以將企業(yè)所得稅的繳納時(shí)間向后推遲,這樣企業(yè)就相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款,實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金時(shí)間價(jià)值的最大化。另一方面,在充分的利用免稅收入相關(guān)規(guī)定的情況下通過減少收入額可以降低計(jì)稅依據(jù),在新企業(yè)所得稅的規(guī)定中,將國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)或場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)或場所有實(shí)際聯(lián)系的股息及紅利等權(quán)益性投資收益作為企業(yè)免稅收入的主要內(nèi)容,因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)對這些規(guī)定充分的理解,將籌劃工作放在經(jīng)營活動之前,以減少收入額來降低計(jì)稅依據(jù)。

然后是扣除的籌劃,在籌劃企業(yè)所得稅扣除的過程中也具有非常大的操作空間,主要包括兩個(gè)方面的籌劃內(nèi)容,一方面是增加扣除,例如在企業(yè)所得稅的規(guī)定中,如果企業(yè)在繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、 基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的過程中按照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行,那么就允許扣除。因此,企業(yè)應(yīng)該充分利用好企業(yè)所得稅中關(guān)于可扣除內(nèi)容的規(guī)定,在為職工安排優(yōu)異的福利方案的過程中進(jìn)行扣除的籌劃。另外一方面應(yīng)當(dāng)對扣除的時(shí)間合理的安排。對于在較長時(shí)間內(nèi)扣稅額不變的企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理的安排每個(gè)納稅年度的扣除額以達(dá)到好的稅收籌劃效果,例如減少虧損企業(yè)的當(dāng)期扣除以及增加盈利企業(yè)的當(dāng)期扣除都能使這些企業(yè)獲得更大的資金時(shí)間價(jià)值。根據(jù)相關(guān)的規(guī)定,在縮短了固定資產(chǎn)最低折舊年限以及企業(yè)獲得較好的利潤時(shí),在實(shí)施條例允許的范圍之內(nèi)就可以增加當(dāng)期扣除,這樣可以使當(dāng)期應(yīng)納稅所得額減少;在對存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的時(shí)候主要有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法三種計(jì)價(jià)方法,這樣能夠提供更大的空間來籌劃發(fā)出存貨的成本扣除。通常情況下,對于通貨緊縮下的企業(yè)盈利情況,為了減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法,而對于通貨膨脹下的企業(yè)盈利情況,為了減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額應(yīng)該采用加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。 最后是虧損的籌劃,在實(shí)施條例的規(guī)定中,對于虧損的定義為企業(yè)在企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的規(guī)定下用收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額,在新所得稅法的規(guī)定中允許企業(yè)將納稅年度發(fā)生的虧損向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),但是對于結(jié)轉(zhuǎn)的年限也進(jìn)行了規(guī)定,不能超過五年,因此可以通過企業(yè)虧損額的合理確定來獲得相應(yīng)的稅收利益。如果企業(yè)能夠?qū)Ξ?dāng)年后五年內(nèi)的盈利額進(jìn)行預(yù)測就可以通過有效的擴(kuò)大當(dāng)年的虧損來進(jìn)行稅收的籌劃。第一,要推遲收入的確認(rèn);第二,要對不征稅收入進(jìn)行準(zhǔn)確的核算以及增加免稅收入額;最后,要增加當(dāng)期扣除,在新企業(yè)所得稅法中將免稅收入作為了虧損額的減除項(xiàng),可以對其進(jìn)行提出,在對虧損進(jìn)行籌劃時(shí)應(yīng)當(dāng)充分的利用到這一點(diǎn)。

4.稅率的籌劃

所謂對企業(yè)稅率的籌劃主要指的就是降低企業(yè)適用的稅率,因此在企業(yè)進(jìn)行籌劃的過程中應(yīng)當(dāng)以新企業(yè)所得稅法的低稅率優(yōu)惠為基礎(chǔ),其中小型微利企業(yè)和高科技企業(yè)的低稅率優(yōu)惠是新企業(yè)所

得稅法的低稅率優(yōu)惠的主要內(nèi)容,當(dāng)企業(yè)的規(guī)模在小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的邊緣時(shí),就要進(jìn)行籌劃以保障能夠享受到小型微利企業(yè)和高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠。 5.稅收優(yōu)惠的籌劃

在新企業(yè)所得稅中對于稅收優(yōu)惠進(jìn)行了變化,用以產(chǎn)業(yè)為主的優(yōu)惠替代了原來的以地區(qū)性為主的優(yōu)惠,這種優(yōu)惠政策體現(xiàn)在了很多方面,例如:高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目的所得優(yōu)惠、 環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目優(yōu)惠、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠、研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除優(yōu)惠、國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施優(yōu)惠、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵扣稅收優(yōu)惠等。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)在投資規(guī)劃的過程中充分的考慮相關(guān)的稅收政策是否適用于生產(chǎn)經(jīng)營方向,通過創(chuàng)造相應(yīng)的條件來對這些稅收優(yōu)惠政策合理的利用,使國家的稅收政策能夠達(dá)到鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展的效果,還可以節(jié)省稅收。

二、新企業(yè)所得稅下企業(yè)稅收策劃的幾點(diǎn)建議

1.應(yīng)當(dāng)防范稅收籌劃過程中的風(fēng)險(xiǎn)

在我國對稅收籌劃的相關(guān)研究與實(shí)踐過程中,稅收籌劃過程中的大部分納稅人認(rèn)為想要減輕稅收負(fù)擔(dān)、增加稅收收益,只要依靠稅收籌劃就可以實(shí)現(xiàn),根本沒有將稅收的風(fēng)險(xiǎn)考慮在內(nèi)。事實(shí)上,和其他方式的財(cái)務(wù)決策一樣,稅收籌劃的收益和風(fēng)險(xiǎn)是同時(shí)存在的,在進(jìn)行稅收籌劃的過程中要綜合的考慮主觀性風(fēng)險(xiǎn)、條件性風(fēng)險(xiǎn)、成本性風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定性風(fēng)險(xiǎn)來進(jìn)行具體的籌劃。

2.以規(guī)范化和法律化的行為來進(jìn)行稅收籌劃

想要減少風(fēng)險(xiǎn)和增加收益就必須要實(shí)現(xiàn)稅收籌劃行為的規(guī)范化和法律化,這有這樣才能使稅收的籌劃得到法律的保護(hù),法律才能夠支持稅收籌劃所提供的納稅方案和稅法立法精神,稅收籌劃的規(guī)范化和法律化是由稅收籌劃的性質(zhì)和發(fā)展過程所決定的。在規(guī)范化和法律化的過程中,第一,應(yīng)當(dāng)建立認(rèn)定稅收籌劃合法性的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn),可以以企業(yè)的管理為基礎(chǔ)向法律化進(jìn)展,通過法律對籌劃和避稅進(jìn)行明確和界定。第二。對于當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)與責(zé)任應(yīng)當(dāng)進(jìn)行明確,作為籌劃方案的使用者和利益的直接受益者,納稅人要對方案涉及到的法律問題負(fù)全部的法律責(zé)任,在提供方案的時(shí)候也要受到行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的約束,應(yīng)當(dāng)通過法律制裁那些違規(guī)和違法的行為。第三,應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稅收行業(yè)的規(guī)范化和法律化,對職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行規(guī)范和完善。

3.對稅收籌劃的績效進(jìn)行合理的界定和評價(jià)

為了激勵(lì)籌劃者達(dá)到籌劃活動的最佳效果應(yīng)當(dāng)設(shè)置合理的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn),在設(shè)立相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)對稅收籌劃評價(jià)的過程中應(yīng)當(dāng)注意到以下幾點(diǎn):首先,不僅自身績效的大小和水平的高低可以反映出稅收籌劃的意義,同時(shí)稅收籌劃還能夠推進(jìn)市場法人主體總體財(cái)務(wù)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)和維護(hù)。然后在計(jì)量稅收籌劃活動的外顯績效時(shí),不應(yīng)當(dāng)僅僅的依靠其對財(cái)務(wù)目標(biāo)的貢獻(xiàn)程度,還應(yīng)該包括與之相關(guān)的各種損益因素,通過有效的調(diào)整來得出正確的結(jié)論。

應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場法人主體正常經(jīng)營理財(cái)?shù)膬?nèi)在秩序和稅收籌劃相對獨(dú)立的行為特征兩個(gè)方面來對稅收籌劃活動進(jìn)行組織和評價(jià),能夠在市場法人主體利益最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)中融入稅收籌劃活動。要有效的進(jìn)行稅收籌劃,市場法人主體必須將稅收籌劃運(yùn)作體系建立起來,這就要求了決策者的理財(cái)素質(zhì)和行為規(guī)范必須要滿足要求。首先,決策者要具有一定的法律知識,能夠?qū)戏ㄅc非法的臨界點(diǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的把握。其次,對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動向要能夠及時(shí)的洞察,在進(jìn)行籌資和投資配置的過程中能夠?qū)Ω鞣N有利和不利的因素進(jìn)行控制。

4.樹立相應(yīng)的現(xiàn)代價(jià)值觀念

現(xiàn)代價(jià)值觀念包括收益、成本和風(fēng)險(xiǎn)等,市場法人主體要以企業(yè)的長期利益目標(biāo)為基礎(chǔ),通過相應(yīng)的籌資和投資活動來優(yōu)化長期利益目標(biāo),通過合理的規(guī)劃來達(dá)到組織收益、成本、風(fēng)險(xiǎn)的最佳配比,只有這樣才能達(dá)到稅收籌劃利益最高的情況。因此要以高素質(zhì)人才為基礎(chǔ)建立高效的稅務(wù)籌劃機(jī)制。

創(chuàng)業(yè)企業(yè)稅收籌劃范文第5篇

內(nèi)容摘要:對于企業(yè)而言,納稅是資金的凈流出,節(jié)稅即增加凈收益,所以達(dá)到納稅額度最低、實(shí)現(xiàn)利潤最大化之追求,使稅收籌劃成為必然。稅收籌劃作為雙刃劍,利益與風(fēng)險(xiǎn)并存、收益與考驗(yàn)同在。因此,合理進(jìn)行利弊考量、優(yōu)化選擇,成為稅收籌劃之核心內(nèi)容。提高稅收籌劃的實(shí)效性,體現(xiàn)在籌資、投資、經(jīng)營、利潤分配等諸多環(huán)節(jié),不同環(huán)節(jié)內(nèi)容不同。

關(guān)鍵詞:稅收籌劃實(shí)效性 籌資環(huán)節(jié) 投資環(huán)節(jié) 經(jīng)營環(huán)節(jié) 利潤分配環(huán)節(jié)

對于企業(yè)而言,納稅是資金的凈流出,節(jié)稅即增加凈收益,所以達(dá)到納稅額度最低、實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大之追求,使稅收籌劃成為必然。通常而言,稅收籌劃指的是納稅人在不違反稅法及相關(guān)法規(guī)的前提下,充分利用稅法的立法精神和納稅人的權(quán)利,通過對籌資、投資、經(jīng)營等事項(xiàng)的事先安排和策劃,對多種納稅方案優(yōu)化選擇,以節(jié)約稅收成本,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的行為。關(guān)于提高稅收籌劃的實(shí)效性,體現(xiàn)于籌資、投資、營運(yùn)、利潤分配等諸多環(huán)節(jié),合理有效的籌劃分析可以為企業(yè)稅收籌劃提供參考。

“籌資”環(huán)節(jié)稅收籌劃

根據(jù)來源不同,企業(yè)所籌資金分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資。負(fù)債籌資的方式主要包括自發(fā)性借款、銀行借款、向非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部籌資、發(fā)行債券等;權(quán)益籌資的方式主要包括企業(yè)內(nèi)部自我積累、發(fā)行股票、吸收外部投資等。

一般而言,企業(yè)在負(fù)債經(jīng)營中,主要采取發(fā)行債券、內(nèi)部集資、企業(yè)間相互拆借、金融機(jī)構(gòu)貸款等方式,諸種方式對應(yīng)稅負(fù)依次遞減。因?yàn)槠髽I(yè)發(fā)行債券在法律方面的限制較多,而且需要通過證券公司來進(jìn)行,手續(xù)費(fèi)和傭金比較高,因而成本比較高;內(nèi)部集資、企業(yè)間相互拆借與金融機(jī)構(gòu)貸款相比,向前者借款的利息支出中,高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利息的部分,不準(zhǔn)從收入總額中扣除。這樣,內(nèi)部集資、企業(yè)間相互拆借、金融機(jī)構(gòu)貸款三種籌資方式,從降低稅負(fù)的角度看,他們的稅負(fù)就扯平了。因此,在這幾種籌資方式中,哪種籌資方式費(fèi)用較少,就應(yīng)該優(yōu)先選擇。 從相關(guān)費(fèi)用抵減所得稅的角度而言,借款和發(fā)行債券具有明顯優(yōu)勢。因?yàn)閺奈覈惙▉砜?企業(yè)的借款利息只要不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利息的部分,都可以在稅前扣除,而且發(fā)行債券的利息都可以在稅前全額扣除,這樣可以減少應(yīng)納稅數(shù)額,起到節(jié)稅的作用,其它籌資方式就沒有這樣的抵稅效果。

概而言之,企業(yè)在負(fù)債籌資與權(quán)益籌資之間到底如何權(quán)衡利弊進(jìn)行選擇,權(quán)益資本收益率是重要的考量標(biāo)準(zhǔn)之一。只要企業(yè)息稅前投資收益率高于負(fù)債成本率,增加負(fù)債額度和提高負(fù)債比重,就會帶來權(quán)益資金收益水平提高的效應(yīng)。但是隨著負(fù)債比例的提高,企業(yè)權(quán)益的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及負(fù)債籌資成本必然相應(yīng)增加,以致負(fù)債的稅前成本超過了息稅前投資收益率,權(quán)益資金收益率就會隨著負(fù)債額度提高而下降?？梢?企業(yè)必須確定負(fù)債的總規(guī)模,將負(fù)債控制在一定的范圍內(nèi),唯有如此方能有效實(shí)現(xiàn)節(jié)稅與總體收益最大化目標(biāo)。

“投資”環(huán)節(jié)稅收籌劃

投資稅收籌劃指的是企業(yè)申請營業(yè)執(zhí)照、進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí),或者在成立后決定投資之時(shí),根據(jù)國家稅收優(yōu)惠政策和企業(yè)實(shí)際情況,選擇稅負(fù)最輕的注冊地點(diǎn)、注冊資本、經(jīng)營范圍進(jìn)行投資的決策過程。

(一)通過“投資地區(qū)”優(yōu)化選擇,進(jìn)行稅收籌劃

我國稅法規(guī)定,低稅率地區(qū)主要包括經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、“老、少、邊、窮”地區(qū)、西部地區(qū)、民族自治地區(qū)等,對于在國家級高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率;2008年新稅法又做規(guī)定,取消地域限制,允許15%的優(yōu)惠稅率對于全國高新技術(shù)企業(yè)都適用。

由此看來,如果投資者準(zhǔn)備設(shè)立高新技術(shù)企業(yè),則可以不必考慮地域因素的影響;如果投資者不是設(shè)立高新技術(shù)企業(yè),則可以考慮選擇“老、少、邊、窮”地區(qū)、西部地區(qū)和民族自治地區(qū)?？傊?投資者可以充分利用區(qū)域稅收優(yōu)惠政策,以提高稅收籌劃實(shí)效性。

(二)通過“投資行業(yè)”優(yōu)化選擇,進(jìn)行稅收籌劃

2008年的新稅法將企業(yè)所得稅以“區(qū)域優(yōu)惠”為主,調(diào)整為以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”為主、“區(qū)域優(yōu)惠”為輔的新格局。新稅法規(guī)定創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣,沒有時(shí)間限制。顯而易見,優(yōu)惠政策體現(xiàn)的是國家對高新技術(shù)企業(yè)的大力支持,那么符合條件的企業(yè)就可以充分利用這些優(yōu)惠政策,獲取稅收籌劃積極效果。

(三)通過“投資方式”優(yōu)化選擇,進(jìn)行稅收籌劃

投資方式分為直接投資和間接投資兩大類。直接投資一般是指對經(jīng)營資產(chǎn)的投資,即通過購買經(jīng)營資產(chǎn)和對資產(chǎn)進(jìn)行運(yùn)營,從而獲得經(jīng)營利潤;間接投資是指對股票或債券等金融資產(chǎn)的投資,即通過持有有價(jià)證券間接地從其它經(jīng)營者那里獲取利益。

一般來講,直接投資應(yīng)考慮的限制因素多于間接投資,因而稅收籌劃的空間較大。關(guān)于直接投資于固定資產(chǎn),新稅法規(guī)定購置并實(shí)際使用“環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)”等專用設(shè)備的,該投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年納稅額中抵免,不足抵免的可在以后5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。可見,新稅法把環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用和安全生產(chǎn)內(nèi)容納入稅收優(yōu)惠政策之中。既然如此,企業(yè)就應(yīng)充分利用此項(xiàng)優(yōu)惠條件,實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)效果。關(guān)于間接投資可以根據(jù)稅法“國債利息收入可以不用繳納企業(yè)所得稅”的規(guī)定,從債券投資著手進(jìn)行稅收籌劃。

“經(jīng)營”環(huán)節(jié)稅收籌劃

在營運(yùn)過程中,不同的經(jīng)營方式會使稅負(fù)存在差異。企業(yè)所得稅的繳納主要涉及到稅額和稅率,影響納稅額的因素主要有收入、成本、費(fèi)用等。

(一)針對企業(yè)所得稅稅率,進(jìn)行稅收籌劃

關(guān)于“過渡期稅率”,新稅法明確規(guī)定:自2008年1月1日起,原來享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法實(shí)施后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。對于此項(xiàng)政策,稅收籌劃的空間在于原來享受低稅率的企業(yè),可采取提前銷售甚至降價(jià)促銷辦法,以實(shí)現(xiàn)過渡期內(nèi)利潤最大化;同理,對于稅率降低的企業(yè),可以采取收入后移和提前確認(rèn)成本的方法,以便享受新稅率的優(yōu)惠。關(guān)于企業(yè)所得稅“稅率突變”,新稅法規(guī)定企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度所得進(jìn)行彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限不得超過5年,5年內(nèi)依然不能彌補(bǔ)的,第6年的盈利還是要正常納稅。

按照此項(xiàng)規(guī)定,如果把納稅人發(fā)生虧損的年度作為第1年,那么企業(yè)可以用第2~6年的盈利加以彌補(bǔ)而不必繳納企業(yè)所得稅,而如果第2-6年的全部盈利都不足以彌補(bǔ)第1年的虧損,那么第7年的盈利就不能稅前彌補(bǔ)虧損,只能正常納稅。為此,如果企業(yè)在第6年的年底仍無法全部彌補(bǔ)第1年的虧損,就可以考慮在制度允許的前提下,在第6年增加確認(rèn)一部分銷售收入,或提前計(jì)算第7年的部分銷售收入。

(二)針對成本費(fèi)用,進(jìn)行稅收籌劃

在企業(yè)選擇折舊方法時(shí),要注意國家相關(guān)稅收政策,因?yàn)槎鄶?shù)企業(yè)只能選用直線折舊法,只有少數(shù)企業(yè)才可以選用加速折舊法,如技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)行業(yè)的設(shè)備,常年處于震動、超強(qiáng)度使用的機(jī)器設(shè)備等,而且需要加速折舊的須經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核,報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后執(zhí)行。關(guān)于折舊年限的選擇,縮短折舊年限有利于加速成本回收,使后期成本費(fèi)用前移,相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款。然而,并不是任何情況下縮短折舊年限都對企業(yè)有利,當(dāng)企業(yè)處于虧損階段,固定資產(chǎn)的折舊期限縮短并不能給企業(yè)帶來稅收籌劃好處,因?yàn)樵谘a(bǔ)虧期企業(yè)不用繳納所得稅。 關(guān)于成本費(fèi)用的稅收籌劃還包括存貨計(jì)價(jià)方法的選擇,存貨價(jià)值是企業(yè)生產(chǎn)成本的重要組成部分,因?yàn)殇N售成本 = 期初產(chǎn)成品存貨+本期產(chǎn)成品存貨-期末產(chǎn)成品存貨。由于每種存貨計(jì)價(jià)方法都有自身特點(diǎn),在一定的條件下必然造成計(jì)價(jià)區(qū)別,如果掌握其規(guī)律就可以有針對性地開展稅收籌劃。例如,當(dāng)物價(jià)呈上漲趨勢時(shí),宜采用加權(quán)平均法;當(dāng)物價(jià)呈下降趨勢時(shí),采用先進(jìn)先出法比較有利;而當(dāng)物價(jià)上下波動時(shí),則宜采用加權(quán)平均法或移動平均法。

(三)針對收入總額,進(jìn)行稅收籌劃

收入總額即“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入?！蓖瑫r(shí),新法嚴(yán)格區(qū)分“不征稅收入”和“免稅收入”,前者不構(gòu)成應(yīng)稅收入,而后者已構(gòu)成應(yīng)稅收入但予以免除?！安徽鞫愂杖搿本唧w所指是財(cái)政撥款、納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等屬于財(cái)政性資金的收入,而“免稅收入”是指國債利息收入、居民企業(yè)之間的股息、紅利收入等,這些規(guī)定使得企業(yè)所得稅應(yīng)稅范圍變得更加明確。

對于小型微利企業(yè)的所得稅,新稅法規(guī)定可以按20%稅率征收,如果企業(yè)的營業(yè)收入剛好在小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)左右時(shí),應(yīng)該盡量籌劃,使其達(dá)到小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)于銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的企業(yè)所得稅籌劃,應(yīng)該注意選擇與之相適應(yīng)的結(jié)算方式,因?yàn)楫a(chǎn)品銷售收入實(shí)現(xiàn)的法定時(shí)間因結(jié)算方式的不同而不同。產(chǎn)品銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間籌劃的總原理,是讓法定收入時(shí)間與實(shí)際收入時(shí)間一致或晚于實(shí)際收入時(shí)間,這樣企業(yè)就能有較為充足的現(xiàn)金納稅并享受該筆資金差額的時(shí)間價(jià)值。

“利潤分配”環(huán)節(jié)稅收籌劃

企業(yè)在進(jìn)行利潤分配稅收籌劃時(shí),既要考慮企業(yè)的籌資問題,還要考慮股利分配政策對股東稅后的影響。當(dāng)股份制公司的股東為自然人時(shí),如果企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金股利,自然人股東要按股利數(shù)額繳納20%的個(gè)人所得稅;如果企業(yè)將盈利留在企業(yè)內(nèi)部累積保留盈余,股東則可不繳納個(gè)人所得稅,如此雖然沒有現(xiàn)實(shí)的股息收入,但是卻可以從股價(jià)上漲中獲取實(shí)惠。

新稅法中規(guī)定直接投資取得的投資收益,如股息、紅利等權(quán)益性收益,屬于免稅收入。而投資方企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤,稅率低于聯(lián)營企業(yè)的,不退還所得稅;稅率高于聯(lián)營企業(yè)的,分回利潤也不用補(bǔ)繳所得稅,由此看來如果被投資企業(yè)利潤不向投資者分配,則投資企業(yè)不必補(bǔ)繳所得稅。這樣,無論稅后利潤是否進(jìn)行分配,都不會加重居民投資者的稅負(fù)。但是,如果被投資企業(yè)一直不進(jìn)行利潤分配,而投資企業(yè)又打算將擁有的全部或部分股權(quán)對外轉(zhuǎn)讓,則很有可能造成股息所得轉(zhuǎn)化為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,而股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是需要繳納企業(yè)所得稅的。對此,合理的做法是被投資企業(yè)保留利潤可以分配也可以不分配,但必須在投資方轉(zhuǎn)讓股權(quán)之前將累積未分配利潤進(jìn)行分配,這樣做對投資企業(yè)來說,可以有效避免股息性所得轉(zhuǎn)化為資本利得,從而消除重復(fù)納稅。對于被投資企業(yè)來說,由于不分配可以減少現(xiàn)金流出,而且這部分資金無需支付利息,等于是增加了一筆無息貸款,從而獲得資金時(shí)間價(jià)值。

結(jié)論

綜上所述,稅收籌劃不僅可以使企業(yè)降低稅收成本、減輕稅收負(fù)擔(dān)、提高獲利能力和投資回報(bào)率、使生產(chǎn)經(jīng)營處于良性循環(huán)之中,而且可以促使企業(yè)合理安排經(jīng)營管理活動,特別是財(cái)務(wù)管理活動,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東價(jià)值最大化的目標(biāo)。通過對稅收籌劃諸多環(huán)節(jié)的分析可見,對于企業(yè)而言存在很大的籌劃空間。由于稅收籌劃有風(fēng)險(xiǎn),收益與風(fēng)險(xiǎn)同在,因而在進(jìn)行稅收籌劃之時(shí),必須考慮規(guī)避或減小風(fēng)險(xiǎn),以提高籌劃方案的確定性和實(shí)效性。

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