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資產(chǎn)負(fù)債表范文第1篇

資產(chǎn)負(fù)債表日(dateofbalancesheet)指的是結(jié)賬日期，即結(jié)賬和編制資產(chǎn)負(fù)債表的日期。通常指年度資產(chǎn)負(fù)債表日，在我國會(huì)計(jì)年度中，資產(chǎn)負(fù)債表日一般是指每年12月31日。

資產(chǎn)負(fù)債表日也指會(huì)計(jì)年末和會(huì)計(jì)中期期末。我國的會(huì)計(jì)年度采用公歷年度，即1月1日至12月31日。因此，年度資產(chǎn)負(fù)債表日是指每年的12月31日，中期資產(chǎn)負(fù)債表日是指各會(huì)計(jì)中期期末，包括月末、季末、和半年末。例如第一季度的資產(chǎn)負(fù)債表日是3月31日而半年的資產(chǎn)負(fù)債表日則是6月30日等等。

不同企業(yè)的中期資產(chǎn)負(fù)債表日是不同的，可能是月末、可能是季末、也有可能是半年末。

資產(chǎn)負(fù)債表日就是出資產(chǎn)負(fù)債表的當(dāng)日，一般指會(huì)計(jì)期末12月31日。由于資產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)報(bào)表，報(bào)表日數(shù)據(jù)是此前經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的最后體現(xiàn)。有的公司因特殊需要并不一定確定月末或年末是資產(chǎn)負(fù)債表日。報(bào)表年度因公司和地區(qū)不同也不一定確認(rèn)12月31日為年度資產(chǎn)負(fù)債表日。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

資產(chǎn)負(fù)債表范文第2篇

美國金融市場到底為美國創(chuàng)造了多大利益？最近10年來，越來越多的學(xué)者開始詳細(xì)分析和計(jì)算。雖然各種估算方法和結(jié)果有差異，但是基本結(jié)論非常一致：全球性金融市場讓美國變成地地道道的“世界銀行”，它可以以極低的利率成本向全世界“借錢”或“吸收存款”，然后將這些低息存款拿到世界各地去“投資”或“購買”高收益資產(chǎn)。就像一個(gè)典型的銀行一樣，通過巨大的“貸存利差”，美國獲得天文數(shù)字般的巨大利益。

美國國家資產(chǎn)負(fù)債表的一邊是資產(chǎn)，另一邊是負(fù)債。銀行如何實(shí)現(xiàn)利潤最大化呢？那就是最大限度地?cái)U(kuò)大“貸款”（資產(chǎn)）和“存款”（負(fù)債）的利差。

從1952―2004年的半個(gè)世紀(jì)里，美國所持有的外國資產(chǎn)平均收益率是5.72%（即平均資產(chǎn)收益率），外國所持有美國資產(chǎn)平均收益率是3.61%（即平均負(fù)債收益率）?！百J款（資產(chǎn)）”和“存款（負(fù)債）”利差達(dá)到2.11個(gè)百分點(diǎn)。用這個(gè)百分點(diǎn)乘上數(shù)萬億乃至數(shù)十萬億美元的資產(chǎn)規(guī)模，累積的利益當(dāng)然是天文數(shù)字了。

與美國享有類似“特殊待遇”的還有歐元區(qū)和英國。截至2010年底，歐元區(qū)擁有的海外資產(chǎn)是21.971萬億美元，海外擁有的歐元區(qū)資產(chǎn)是23.620萬億美元；英國擁有的海外資產(chǎn)是14.539萬億美元，外國擁有的英國資產(chǎn)是14.857萬億美元。均是負(fù)債超過資產(chǎn)。顯而易見，歐元區(qū)和英國之所以也能夠成為與美國并駕齊驅(qū)的“世界性銀行”，主要也是因?yàn)樗麄儞碛旋嫶蟮慕鹑谑袌?、金融中心和?chǔ)備貨幣地位。

根據(jù)美國國民經(jīng)濟(jì)研究局的估算，在2001―2006年期間，美國累計(jì)對(duì)外借債3.209萬億美元，然而凈負(fù)債竟然還減少了1990億美元，等于美國凈賺3.408萬億美元。其中僅匯率貶值一項(xiàng)就讓美國賺8920億美元――當(dāng)時(shí)正是美元相對(duì)世界主要貨幣大幅貶值時(shí)期，亦是美國壓迫人民幣升值最激烈的時(shí)期。

3.408萬億美元是什么概念？它大約相當(dāng)美國6年的國防軍事開支總和。也就是說，美元霸權(quán)創(chuàng)造的超級(jí)利益，意味著世界各國為美國龐大的軍事開支“買單”。

一個(gè)關(guān)鍵問題是：為什么美國擁有的外國資產(chǎn)能夠獲得極高收益，外國投資到美國的資產(chǎn)卻只能獲得極低收益呢？針對(duì)這個(gè)收益嚴(yán)重不對(duì)稱的現(xiàn)象，有學(xué)者提出如下幾個(gè)解釋：

一、美國投資到海外的資金與外國投資到美國的資金，“質(zhì)量不同”，美國所投資的不僅僅是資金，還附帶著技術(shù)專利、管理訣竅，等等，理應(yīng)獲得高收益。

二、美國擁有高科技優(yōu)勢，到海外投資往往都是占領(lǐng)產(chǎn)業(yè)高端，自然能夠贏得高收益。

三、美國投資者或企業(yè)家比外國投資者或企業(yè)家“聰明”，能夠發(fā)掘更優(yōu)質(zhì)的投資項(xiàng)目。

四、美國是全球金融中心和投資天堂，外國投資者（尤其是外國政府）甘愿接受低收益，也要投資到美國市場。

五、美聯(lián)儲(chǔ)掌控全球貨幣政策，操縱全球貨幣匯率，以“小鬼搬家”之魔法，將財(cái)富從外國轉(zhuǎn)移到美國。

資產(chǎn)負(fù)債表范文第3篇

資產(chǎn)負(fù)債表檢查主要檢查：

1、各個(gè)科目是否有負(fù)數(shù)；

2、年初資產(chǎn)合計(jì)是否與負(fù)債+所有者權(quán)益相等

3、年末資產(chǎn)合計(jì)是否與負(fù)債+所有者權(quán)益相等。

利潤表主要檢查：結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤憑證借貸方凈額是否等于利潤合計(jì)數(shù)。

資產(chǎn)負(fù)債表范文第4篇

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法數(shù)學(xué)表達(dá)式的構(gòu)建必須建立在與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法密切相關(guān)的基本概念之上。下述概念與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法數(shù)學(xué)表達(dá)式的構(gòu)建有著不可割裂的聯(lián)系。

( 一) 賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值是各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面凈值計(jì)提減值準(zhǔn)備后的余額。應(yīng)注意資產(chǎn)賬面價(jià)值與資產(chǎn)賬面原值、資產(chǎn)賬面凈值之間的區(qū)別: 資產(chǎn)賬面原值是各資產(chǎn)賬戶累計(jì)結(jié)余的金額, 資產(chǎn)賬面凈值是資產(chǎn)賬面原值扣減累計(jì)折舊( 攤銷) 后的余值?！百Y產(chǎn)賬面價(jià)值= 資產(chǎn)賬面凈值- 相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”,“資產(chǎn)賬面凈值= 資產(chǎn)賬面原值- 累計(jì)折舊( 累計(jì)攤銷) ”。

計(jì)稅基礎(chǔ)分為資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ),指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中, 就計(jì)繳企業(yè)所得稅而言可從流入企業(yè)的任何所得利益中予以抵扣的金額, 即未來不需要繳稅的資產(chǎn)價(jià)值?！百Y產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)= 按稅法規(guī)定在未來使用或處置資產(chǎn)時(shí)作為成本費(fèi)用可于稅前列支的金額”, 通常情況下, 資產(chǎn)進(jìn)入企業(yè)時(shí)其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相等的, 但在后續(xù)各會(huì)計(jì)核算期間因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定與稅法規(guī)定不同, 造成賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異。如一項(xiàng)存貨的原值為100000 元, 已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備4000 元, 賬面價(jià)值為96000 元, 在未來銷售過程中可以抵扣應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益的成本是100000 元, 存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)是100000 元。負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額?！柏?fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)= 負(fù)債賬面價(jià)值- 該負(fù)債在未來期間稅前可以抵扣的金額”。如本期賬面金額為10000 元的應(yīng)付工資, 本期計(jì)稅時(shí)相關(guān)的費(fèi)用已抵扣, 未來期間支付后不得再從應(yīng)稅所得中重復(fù)抵扣, 這筆負(fù)債在未來期間可予稅前列支的金額為0, 故該應(yīng)付工資的計(jì)稅基礎(chǔ)是10000 元。此時(shí), 負(fù)債賬面價(jià)值與負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)相等, 沒有暫時(shí)性差異。賬面價(jià)值為會(huì)計(jì)概念, 計(jì)稅基礎(chǔ)為稅法概念, 二者不相等從而產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

( 二) 暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異暫時(shí)性差異是指企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額之間在本期產(chǎn)生的、將在未來納稅年度轉(zhuǎn)回的差異。通過數(shù)學(xué)表達(dá)式推演, 暫時(shí)性差異又可通過資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異確認(rèn)。暫時(shí)性差異分為時(shí)間性差異和非時(shí)間性差異兩類。時(shí)間性差異歸屬于暫時(shí)性差異之中, 但暫時(shí)性差異卻不一定是時(shí)間性差異。時(shí)間性差異是由于企業(yè)某些收入項(xiàng)目和支出項(xiàng)目計(jì)入應(yīng)稅所得的時(shí)間與計(jì)入會(huì)計(jì)稅前利潤的時(shí)間不一致而產(chǎn)生的差異, 側(cè)重于從收入或費(fèi)用的角度分析會(huì)計(jì)收益和應(yīng)納稅所得額之間的差異, 揭示的是某個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)產(chǎn)生的此類差異。非時(shí)間性差異側(cè)重于從資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)價(jià)角度分析會(huì)計(jì)收益和納稅所得之間的差異, 這類差異在以后年度財(cái)務(wù)報(bào)表上列示資產(chǎn)收回或列示負(fù)債償還時(shí), 將產(chǎn)生應(yīng)納稅金額或可扣減金額。

[例1]某企業(yè)有固定資產(chǎn)原值5000 萬元, 預(yù)計(jì)使用年限5 年,會(huì)計(jì)采用直線法計(jì)提折舊, 期末無殘值。稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。分別采用損益表債務(wù)法與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算。時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異的區(qū)別和聯(lián)系如表1:

根據(jù)時(shí)間性差異的定義, 應(yīng)稅收益和會(huì)計(jì)收益的差額在一個(gè)期間內(nèi)形成, 可在隨后的一個(gè)或幾個(gè)期間內(nèi)轉(zhuǎn)回。其成因是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在收入與費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的時(shí)間上存在差異?？梢耘袛噙@是一項(xiàng)時(shí)間性差異, 根據(jù)上述暫時(shí)性差異的定義又可判斷這是一項(xiàng)暫時(shí)性差異。因此, 時(shí)間性差異是暫時(shí)性差異。

[例2]某企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1000 萬元, 資產(chǎn)重估的公允價(jià)值為2000 萬元, 會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定都按直線法計(jì)提折舊, 剩余使用年限為5 年, 重估資產(chǎn)增值并確認(rèn)入賬。會(huì)計(jì)按資產(chǎn)重估的公允價(jià)值計(jì)提折舊, 而根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)稅時(shí)不作相應(yīng)調(diào)整, 因此稅法按計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。分別采用損益表債務(wù)法與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算, 其時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異的區(qū)別和聯(lián)系如表2:

可以判斷, 這是一項(xiàng)暫時(shí)性差異, 但不是一項(xiàng)時(shí)間性差異。其原因在于資產(chǎn)評(píng)估增值只在資產(chǎn)負(fù)債表的權(quán)益類賬戶反映, 而損益表不反映。因此, 暫時(shí)性差異有可能不是時(shí)間性差異。

二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法數(shù)學(xué)表達(dá)式構(gòu)建及各因素關(guān)聯(lián)分析

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā), 以資產(chǎn)和負(fù)債為著眼點(diǎn), 逐一確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異, 并將這些差異對(duì)未來納稅影響額確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為負(fù)債,將已支付的所得稅超過應(yīng)支付的部分確認(rèn)為資產(chǎn)。

第一, 資產(chǎn)賬面價(jià)值與資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)之差導(dǎo)致遞延所得稅。從理論上講, 企業(yè)當(dāng)年及后續(xù)會(huì)計(jì)年份就同一項(xiàng)( 類) 資產(chǎn)而言,會(huì)計(jì)確認(rèn)與稅法確認(rèn)之間有下面恒等式成立:

在確認(rèn)企業(yè)年度所得前應(yīng)扣除的成本費(fèi)用時(shí), 由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在許多具體規(guī)定上不一致, 從而導(dǎo)致本年會(huì)計(jì)確認(rèn)的成本費(fèi)用額與稅法確認(rèn)的成本費(fèi)用額不相等。那么必然會(huì)出現(xiàn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不相等, 其差額則定義為暫時(shí)性差異。將上面恒等式作適當(dāng)移項(xiàng)可得出下面推演過程和結(jié)論:

若結(jié)果大于零, 則會(huì)計(jì)確認(rèn)的成本費(fèi)用< 稅法確認(rèn)的成本費(fèi)用, 會(huì)計(jì)確認(rèn)的所得額> 稅法確認(rèn)的所得額, 產(chǎn)生未來應(yīng)納稅暫時(shí)性差異, 導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得增加。故所得稅費(fèi)用> 應(yīng)納所得稅額, 產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債,“遞延所得稅負(fù)債= 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×預(yù)期清償該負(fù)債期間適用稅率”。若結(jié)果等于零, 則無暫時(shí)性差異產(chǎn)生或轉(zhuǎn)銷。若結(jié)果小于零, 則會(huì)計(jì)確認(rèn)的成本費(fèi)用> 稅法確認(rèn)的成本費(fèi)用, 會(huì)計(jì)確認(rèn)的所得額< 稅法確認(rèn)的所得額, 產(chǎn)生未來可抵扣暫時(shí)性差異, 導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得減少。故所得稅費(fèi)用< 應(yīng)納所得稅額, 產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn),“遞延所得稅資產(chǎn)= 可抵扣暫時(shí)性差異×預(yù)期收回該資產(chǎn)期間適用稅率”。上式中,“所得稅費(fèi)用”表示企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)納的所得稅;“應(yīng)納所得稅額”表示實(shí)際繳納的所得稅。

第二, 負(fù)債賬面價(jià)值與負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)之差導(dǎo)致遞延所得稅。從“資產(chǎn)負(fù)債表日暫時(shí)性差異”的定義和“資產(chǎn)負(fù)債表日某項(xiàng)負(fù)債在未來期間稅前可以抵扣的金額”來看, 這二者是相等的, 其數(shù)學(xué)表達(dá)式的推演過程如下:

上述表達(dá)式結(jié)果如果大于0, 說明稅法要求對(duì)因負(fù)債引起的經(jīng)濟(jì)利益流入并入當(dāng)期應(yīng)稅收入, 而會(huì)計(jì)未將該項(xiàng)負(fù)債列入當(dāng)期經(jīng)濟(jì)利益流入, 這將導(dǎo)致當(dāng)期企業(yè)應(yīng)稅所得大于會(huì)計(jì)所得, 從而使得應(yīng)納所得稅額大于所得稅費(fèi)用; 當(dāng)后續(xù)某會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)將該項(xiàng)負(fù)債轉(zhuǎn)換為經(jīng)濟(jì)利益流入時(shí), 稅法不能再將該項(xiàng)負(fù)債列入經(jīng)濟(jì)利益流入, 否則會(huì)產(chǎn)生重復(fù)納稅。所以, 該項(xiàng)負(fù)債在后續(xù)會(huì)計(jì)期間應(yīng)從會(huì)計(jì)確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)利益流入中扣除。這樣便產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異。

如賬面價(jià)值為100 萬元的預(yù)收房地產(chǎn)業(yè)務(wù)收入, 性質(zhì)上屬于

負(fù)債; 這類收入會(huì)計(jì)上按“權(quán)責(zé)發(fā)生制”當(dāng)期不能確認(rèn)會(huì)計(jì)利潤;但稅法上要求按“收付實(shí)現(xiàn)制”在當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。這樣,便產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異100 萬元。

上式結(jié)果如果等于0, 則說明沒有產(chǎn)生暫時(shí)性差異。如賬面價(jià)值為5000 元的應(yīng)交罰款, 盡管會(huì)計(jì)上當(dāng)期會(huì)將其計(jì)入“營業(yè)外支出”賬戶, 抵減會(huì)計(jì)利潤, 但稅法規(guī)定無論當(dāng)期還是后續(xù)會(huì)計(jì)期間均不得從稅前扣除, 故不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

若上述表達(dá)式結(jié)果小于0, 說明原有負(fù)債因某種原因使得賬面價(jià)值減少, 如債務(wù)重組使得負(fù)債賬面價(jià)值調(diào)減等, 這樣便產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

從以上分析可以看出, 并非所有負(fù)債事項(xiàng)都會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。一般而言, 短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)交款等負(fù)債的確認(rèn)和償還, 不會(huì)留待后續(xù)會(huì)計(jì)期間稅前列支, 從而不會(huì)使當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)稅所得產(chǎn)生差異。只有當(dāng)稅法允許負(fù)債事項(xiàng)留待后續(xù)會(huì)計(jì)期間稅前列支時(shí)( “+”或“- ”) 才會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異或應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

第三, 當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)。

上式中, 新增的遞延所得稅為正數(shù); 轉(zhuǎn)銷的遞延所得稅為負(fù)數(shù)。

本年按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)所得稅費(fèi)用與按稅法規(guī)定確認(rèn)應(yīng)納所得稅額之間的差額作為遞延所得稅掛賬, 待后續(xù)會(huì)計(jì)年度轉(zhuǎn)銷。故有下面等式成立:

三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法數(shù)學(xué)表達(dá)式具體應(yīng)用

[例3]設(shè)某企業(yè)2006 年12 月31 日資產(chǎn)負(fù)債表日有如下簡化的關(guān)聯(lián)資料: 資產(chǎn)賬面價(jià)值為8100 萬元, 其中固定資產(chǎn)賬面凈值為2000萬元, 會(huì)計(jì)和稅法均采用直線法計(jì)提折舊, 分8 年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊; 無形資產(chǎn)賬面凈值為750 萬元, 會(huì)計(jì)和稅法均采用直線法攤銷, 分6年攤銷。2006 年12 月資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)為8000 萬元。2007 年至2011 年按稅法確認(rèn)該企業(yè)各年實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額分別為1000 萬元、1020 萬元、1050 萬元、1080 萬元、1120 萬元。2009 年末, 該企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測試表明, 其可收回金額為1100 萬元; 對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試表明, 其可收回金額為300 萬元。2009 年12 月購置固定資產(chǎn)500 萬元, 該批固定資產(chǎn)分10 年折舊完畢, 預(yù)計(jì)無殘值, 故2010 年、2011 年每年增加固定資產(chǎn)折舊50 萬元。2007 年至2009 年所得稅稅率33%, 2010 年后所得稅稅率為25%。該企業(yè)各年應(yīng)交所得稅額和所得稅費(fèi)用如表3 所示。根據(jù)表3 有關(guān)資料計(jì)算得出表4 中各相關(guān)數(shù)據(jù)。

2009 年末, 賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)125萬元, 雖然2007 年、2008 年未產(chǎn)生新的暫時(shí)性差異, 但2006 年產(chǎn)生了100 萬元應(yīng)納稅暫時(shí)性差異未轉(zhuǎn)銷, 因而2009 年賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)125 萬元中有100 萬元是2006年應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)銷額, 故轉(zhuǎn)銷遞延所得稅負(fù)債33 萬元;剩余的25 萬元確認(rèn)為2009 年發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異, 產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)8.25 萬元。2009 年會(huì)計(jì)分錄如下:

借: 所得稅3052500

遞延所得稅資產(chǎn)82500

貸: 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅3465000

遞延所得稅負(fù)債- 330000

2010 年, 可抵扣暫時(shí)性差異發(fā)生額為45 萬元, 但確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)卻為9.25 萬元。這是由于本年所得稅稅率發(fā)生了變化,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18 號(hào)――所得稅》明確規(guī)定, 適用稅率發(fā)生變化的, 應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債重新進(jìn)行計(jì)量, 除直接在權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外, 應(yīng)當(dāng)將所得稅稅率變動(dòng)的影響數(shù)計(jì)入稅率變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。

2010 年所得稅稅率下降和可抵扣暫時(shí)性差異增加對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的影響如下:

如果所得稅稅率不變, 新增的遞延所得稅資產(chǎn)為14.85 萬元( 45×33%) ; 因?yàn)樗枚惗惵氏陆? 使得遞延所得稅資產(chǎn)減少5.6萬元[ ( 25%- 33%) ×70] 。故2010 年凈增的遞延所得稅資產(chǎn)為9.25 萬元( 14.85- 5.6) 。2010 年會(huì)計(jì)分錄如下:

借: 所得稅2607500

遞延所得稅資產(chǎn)92500

貸: 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅2700000

其他年份所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅會(huì)計(jì)分錄略。

參考文獻(xiàn):

資產(chǎn)負(fù)債表范文第5篇

一、資產(chǎn)負(fù)債表的膨脹與危機(jī)

在宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)上，社會(huì)經(jīng)濟(jì)被劃分為三大部門，即政府、企業(yè)和家庭，相應(yīng)地筆者也把社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表區(qū)分為政府、企業(yè)和家庭三張。對(duì)美國的這三張資產(chǎn)負(fù)債表考察后不難發(fā)現(xiàn)，金融危機(jī)其實(shí)就是資產(chǎn)負(fù)債表的膨脹性危機(jī)。

近40年來，美國政府有35年都出現(xiàn)了預(yù)算赤字，目前的債務(wù)規(guī)模更是觸目驚心。2007年10月1日，美國審計(jì)署計(jì)算的美國政府長期債務(wù)高達(dá)52.7萬億美元。一年后，美國財(cái)政部的2008年美國聯(lián)邦政府累計(jì)債務(wù)升至65.5萬億美元，是美國國內(nèi)總產(chǎn)值（GDP）的4倍還多，超過了全球各國年度GDP之和，聯(lián)邦政府的凈價(jià)值創(chuàng)-59.3萬億美元的記錄。當(dāng)年美國政府基于現(xiàn)金計(jì)賬法的實(shí)際預(yù)算赤字高達(dá)5.1萬億美元而不是此前國會(huì)預(yù)算辦公室公布的4 550億美元。

美國家庭也習(xí)慣了寅吃卯糧，透支度日。有資料顯示，自2002年以后美國家庭的資產(chǎn)負(fù)債率出現(xiàn)了快速攀升，由2002年年初的25.5%快速上升到2006年的31%左右。目前，美國家庭儲(chǔ)蓄率整體上也是負(fù)值。而上一次出現(xiàn)負(fù)值是在1933年和1934年的大蕭條時(shí)期。2009年3月，美國聯(lián)儲(chǔ)局的報(bào)告顯示，2004年美國家庭的資產(chǎn)負(fù)債率為17.74%，2007年為19.48%，到2008年第四季度上升為21.54%。

20世紀(jì)90年代以后，受低息的誘惑，美國企業(yè)傾向于選擇銀行借款，融資的順序依次為內(nèi)部積累、債務(wù)融資、發(fā)行股票。2000～2006年間，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上的信貸市場工具（如商業(yè)票據(jù)、債券、貸款等）的年增長率為4.5%，股票則下降了3.8%。低息和資本市場繁榮使企業(yè)走上了快速債務(wù)融資擴(kuò)張的道路，而借款擴(kuò)張的后果是加快了資產(chǎn)負(fù)債表的膨脹與危機(jī)。美國經(jīng)濟(jì)分析局的數(shù)據(jù)顯示，2006年美國非金融機(jī)構(gòu)的凈值債務(wù)比率為40.32，連續(xù)5年呈下滑態(tài)勢，并且企業(yè)凈利息支出達(dá)到2002年以來的最高水平。2007年，非金融企業(yè)的債務(wù)規(guī)模已占GDP的70%。而金融業(yè)的杠桿化速度更是驚人。10年前，美國金融產(chǎn)業(yè)的杠桿化是GDP的70%，5年前是100%，2007年則是137%，2007年金融企業(yè)的債務(wù)已占GDP的100%。

歷史地看，資產(chǎn)負(fù)債表危機(jī)已經(jīng)發(fā)生過很多次。如20世紀(jì)30年代的美國經(jīng)濟(jì)大蕭條以及20世紀(jì)90年代的亞洲金融危機(jī)都是資產(chǎn)負(fù)債表膨脹性危機(jī)的例證。盡管所有的經(jīng)濟(jì)衰退都會(huì)使資產(chǎn)負(fù)債表受損，但資產(chǎn)負(fù)債表膨脹性危機(jī)的顯著特征是：與資產(chǎn)價(jià)格上漲相關(guān)的經(jīng)營主體的負(fù)債規(guī)模的快速增加；與資產(chǎn)價(jià)格下跌相關(guān)的負(fù)債率的急劇提升。

二、資產(chǎn)負(fù)債表危機(jī)的傳導(dǎo)效應(yīng)及公允價(jià)值的放大效應(yīng)

問題不僅在于三張資產(chǎn)負(fù)債表都處于膨脹與危機(jī)狀態(tài)，還在于這三張資產(chǎn)負(fù)債表之間存在危機(jī)的相互傳導(dǎo)機(jī)制和效應(yīng)，從而加重了危機(jī)的程度，加大了報(bào)表修復(fù)的難度。資產(chǎn)負(fù)債表的膨脹通常與經(jīng)濟(jì)繁榮特別是資產(chǎn)價(jià)格（主要是房地產(chǎn)和股票）的上漲有關(guān)，正所謂繁榮孕育危機(jī)。然而資產(chǎn)價(jià)格并不會(huì)一味上升，一旦資產(chǎn)價(jià)格下跌特別是暴跌時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表的危機(jī)就難以避免并會(huì)產(chǎn)生一系列的連鎖或傳導(dǎo)反應(yīng)。

仍以美國家庭資產(chǎn)負(fù)債表為例，對(duì)2002～2006年的數(shù)據(jù)分析顯示，家庭資產(chǎn)負(fù)債表膨脹的主要原因不是消費(fèi)信貸而是住宅按揭貸款占比的提升，因?yàn)榧彝タ梢酝ㄟ^高負(fù)債經(jīng)營謀求房價(jià)的上漲所帶來的可觀的資產(chǎn)增值收益。然而，從2005年夏天開始，美國住宅價(jià)格漲幅開始縮小，2006年進(jìn)入下跌狀態(tài)。財(cái)富效應(yīng)的消退使美國家庭不得不正視過高的償債負(fù)擔(dān)比，被迫通過節(jié)衣縮食來清償高額的債務(wù)。這種調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的行為使美國家庭的消費(fèi)增長自2005年秋季開始減速。2007年年底以來，由于經(jīng)濟(jì)前景黯淡，家庭部門調(diào)整負(fù)債率和償債率的壓力更為迫切，由此造成消費(fèi)增速的急劇下滑。

家庭資產(chǎn)負(fù)債表危機(jī)的直接后果是削弱了家庭的償債能力，次級(jí)按揭貸款的還款風(fēng)險(xiǎn)就由潛在變成現(xiàn)實(shí)。其實(shí)，次貸危機(jī)的直接原因正是買不起房子的人買了房子卻還不起錢，由此產(chǎn)生的直接后果是金融機(jī)構(gòu)的大量損失和資產(chǎn)負(fù)債表危機(jī)。資料顯示，截至2008年8月末，全球已披露報(bào)表的金融機(jī)構(gòu)因次貸遭受的相關(guān)損失和撥備高達(dá)5 030億美元，其中又以美國金融機(jī)構(gòu)遭受的虧損為最。巨額的虧損及正常彌補(bǔ)的困難，必然制約金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)張，由此導(dǎo)致信用緊縮的環(huán)境。

房地產(chǎn)價(jià)格下跌影響房地產(chǎn)投資，而家庭資產(chǎn)負(fù)債表危機(jī)導(dǎo)致的消費(fèi)低迷及金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表危機(jī)導(dǎo)致的信貸緊縮又會(huì)從市場和投資兩個(gè)方面影響實(shí)體經(jīng)濟(jì)中的企業(yè)，并使這些企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表也進(jìn)入膨脹和危機(jī)狀態(tài)。實(shí)體經(jīng)濟(jì)的危機(jī)反過來又會(huì)影響家庭的工薪收入，并通過影響資產(chǎn)價(jià)格而增加家庭的資產(chǎn)損失，進(jìn)而惡化家庭的和金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)負(fù)債表。如此傳導(dǎo)與反復(fù)，使三張資產(chǎn)負(fù)債表和社會(huì)整體經(jīng)濟(jì)處在惡性循環(huán)之中。

另一個(gè)值得關(guān)注的問題是，公允價(jià)值在三張資產(chǎn)負(fù)債表危機(jī)的傳導(dǎo)中的作用。學(xué)界對(duì)此雖有爭議，但筆者始終認(rèn)為，公允價(jià)值計(jì)量客觀上起到了“順周期放大效應(yīng)”。如果把宏觀經(jīng)濟(jì)分為兩種狀態(tài)，即資產(chǎn)價(jià)格上漲狀態(tài)和資產(chǎn)價(jià)格下跌狀態(tài)，則公允價(jià)值在兩種狀態(tài)中都具有顯著的順周期放大效應(yīng)。當(dāng)資產(chǎn)價(jià)格上漲時(shí)，按公允價(jià)值計(jì)量的結(jié)果必然導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率下降，出于投資擴(kuò)張和優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)的考慮，經(jīng)營主體會(huì)紛紛擴(kuò)大舉債和投資，從而推動(dòng)經(jīng)濟(jì)過熱并進(jìn)一步推動(dòng)資產(chǎn)價(jià)格上漲，如此循環(huán)往復(fù)；而當(dāng)資產(chǎn)價(jià)格下跌時(shí)，按公允價(jià)值計(jì)量的結(jié)果導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率上升和財(cái)務(wù)報(bào)表的惡化，出于優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)和修補(bǔ)受損的資產(chǎn)負(fù)債表以避免破產(chǎn)的考慮，經(jīng)營主體會(huì)紛紛加大償債力度以降低杠桿率，從而導(dǎo)致貨幣供應(yīng)減少和經(jīng)濟(jì)增速下降，并進(jìn)一步推動(dòng)資產(chǎn)價(jià)格下跌，如此循環(huán)往復(fù)。

三、資產(chǎn)負(fù)債表的修復(fù)

走出金融危機(jī)的過程，實(shí)際上也是修復(fù)資產(chǎn)負(fù)債表的過程。但問題是誰來主導(dǎo)修復(fù)？三張資產(chǎn)負(fù)債表能否平行修復(fù)，怎樣修復(fù)？

盡管資產(chǎn)負(fù)債表危機(jī)涉及三類運(yùn)營主體—政府、企業(yè)和家庭，但處在危機(jī)時(shí)期的企業(yè)和家庭的資產(chǎn)負(fù)債表在各自部門內(nèi)部是難有修復(fù)能力的，政府主導(dǎo)修復(fù)似乎是必然的選擇，否則三張報(bào)表危機(jī)的傳導(dǎo)鏈就難以解開。現(xiàn)實(shí)也正是如此，面對(duì)這場罕見的資產(chǎn)負(fù)債表危機(jī)，各國都選擇了政府主導(dǎo)修復(fù)。2008年11月，中國政府推出40 000億元（約5 860億美元）的龐大經(jīng)濟(jì)刺激計(jì)劃。2008年12月，歐盟制定了總額為2 000億歐元的歐盟刺激經(jīng)濟(jì)計(jì)劃，出資規(guī)模相當(dāng)于歐盟GDP的1.5%。2009年2月，美國國會(huì)通過了耗資7 890億美元的經(jīng)濟(jì)刺激方案，其中35%用于減稅，65%用于增加政府投資，每個(gè)美國納稅人可望拿到400美元的退稅。2009年4月，日本推出的新經(jīng)濟(jì)刺激計(jì)劃的規(guī)模達(dá)15.4萬億日元，占日本GDP的3%。這些都說明政府正在主導(dǎo)幫助企業(yè)和家庭修復(fù)受損的資產(chǎn)負(fù)債表。

但問題是，一旦由政府主導(dǎo)和推動(dòng)企業(yè)和家庭去修補(bǔ)破損的資產(chǎn)負(fù)債表，三張資產(chǎn)負(fù)債表就不可能同步或平行修復(fù)。當(dāng)社會(huì)總資產(chǎn)一定時(shí)，政府主導(dǎo)的修復(fù)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上是總資本在三個(gè)部門間的再分配，換句話說，就是政府將其資本轉(zhuǎn)移到企業(yè)和家庭。這樣做的結(jié)果是，雖然企業(yè)和家庭的資產(chǎn)負(fù)債表得到了修補(bǔ)，但政府的資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)變得更加糟糕。以美國為例，政府主導(dǎo)救市的結(jié)果是政府收入減少但開支急劇增加，財(cái)政赤字和政府債務(wù)急劇上升。美國財(cái)政部的報(bào)告資料顯示，2009年，金融危機(jī)導(dǎo)致美國政府財(cái)政收入只有2.1萬億美元，比上一財(cái)年下降16.6%；但一系列經(jīng)濟(jì)刺激措施和救市計(jì)劃導(dǎo)致政府開支達(dá)到3.52萬億美元，比上一財(cái)年增加18.2%。奧巴馬政府估計(jì)，未來10年美國政府財(cái)政赤字總額將達(dá)9.1萬億美元。高財(cái)政赤字問題已成為美國政府面臨的一大難題。

由于經(jīng)濟(jì)刺激計(jì)劃加重了政府資產(chǎn)負(fù)債表受損的程度，因此政府不可能持久地推進(jìn)經(jīng)濟(jì)刺激計(jì)劃。而且即使政府幫助企業(yè)和家庭修補(bǔ)了資產(chǎn)負(fù)債表，企業(yè)和家庭也需要自身的努力。對(duì)企業(yè)和家庭來說，理財(cái)?shù)哪繕?biāo)應(yīng)該從“價(jià)值最大化”轉(zhuǎn)向“負(fù)債最小化”，以修補(bǔ)嚴(yán)重受損的資產(chǎn)負(fù)債表，這一時(shí)期，“去杠桿化”是重要的理財(cái)策略，它也被公認(rèn)為等價(jià)于資產(chǎn)負(fù)債表的修復(fù)，包括金融產(chǎn)品的去杠桿化、金融機(jī)構(gòu)的去杠桿化、投資者的去杠桿化、消費(fèi)者的去杠桿化等，實(shí)際上也就是家庭和企業(yè)兩類部門的去杠桿化。