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一、商業(yè)銀行內(nèi)部控制的內(nèi)涵與現(xiàn)實意義

(一)研究商業(yè)銀行內(nèi)部控制理論的現(xiàn)實意義

1.完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制是金融業(yè)安全保障體系的微觀基礎。金融業(yè)是國民經(jīng)濟的神經(jīng)中樞系統(tǒng)，而銀行業(yè)是經(jīng)濟運行的“晴雨表”。從以往的金融危機可以看出，個別銀行的經(jīng)營失敗可能會引起全社會的金融恐慌，甚至出現(xiàn)“多米諾骨牌效應”，導致整個金融業(yè)出現(xiàn)區(qū)域性甚至系統(tǒng)性危機。由此可見，保障銀行業(yè)的安全運行關乎整個金融業(yè)的穩(wěn)定，建立和完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制的意義遠遠超出銀行業(yè)自身的范圍。

2.沒有健全的內(nèi)部控制就無法遏制銀行業(yè)趨于擴大的巨大風險。隨著經(jīng)濟一體化與經(jīng)濟全球化的進程加快，銀行業(yè)所面臨的金融風險呈放大的趨勢。根據(jù)國際貨幣基金組織的統(tǒng)計，自1980年以來，經(jīng)歷過銀行業(yè)問題的130多個國家，幾乎占到國際貨幣基金組織成員國的3/4。銀行危機會如此普遍和嚴重，商業(yè)銀行內(nèi)部控制不完善是重要原因之一。而我國正處于經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)軌時期，市場機制尚待完善，與西方國家相比有著更為嚴重的潛在問題，因而，加強內(nèi)部控制是我國商業(yè)銀行應對金融風險的基礎性工作。

3.內(nèi)部控制不到位就無法推進商業(yè)銀行改革的進程。當前，我國商業(yè)銀行正處于商業(yè)化改革的關鍵時期，改革的目標能否順利實現(xiàn)，要看商業(yè)銀行能否真正成為“自主經(jīng)營、自我約束”的企業(yè)法人，完善內(nèi)部控制是在商業(yè)銀行內(nèi)部建立起自律機制的重要環(huán)節(jié)。因此，加強商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)建設有助于實現(xiàn)集約化的經(jīng)營體制，建立和完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制是商業(yè)銀行改革縱深化的必然要求。

4.商業(yè)銀行內(nèi)部控制的健全與否將直接影響到金融市場的有效性。商業(yè)銀行作為金融市場的一個重要參與者，其自身的規(guī)范經(jīng)營對于維護金融市場有序性起著非常重要的作用。由于商業(yè)銀行經(jīng)營的特殊性，使其擁有巨大的客戶群、廣泛的營業(yè)網(wǎng)點以及超大規(guī)模的資產(chǎn)負債，這就使得市場對其變動有著異常的敏感性。如中農(nóng)信、海發(fā)行的經(jīng)營失敗就引起了金融市場秩序的小范圍動蕩。健全商業(yè)銀行內(nèi)部控制有助于規(guī)范商業(yè)銀行經(jīng)營行為，有利于建立開放、統(tǒng)一、有序競爭的金融市場體系。

5.內(nèi)部控制的失效會削弱金融監(jiān)管的力度。有效的銀行監(jiān)管，必須注重外在約束和自我約束的有機統(tǒng)一。國際銀行界虧損倒閉事件頻頻發(fā)生，使得國際銀行業(yè)和各國監(jiān)管機構對銀行內(nèi)部控制的健全性、有效性越來越給予高度的重視。完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制，提高銀行自律管理水平，成為國際銀行業(yè)有效監(jiān)管的又一重要趨勢。

當我國的商業(yè)銀行面向市場，成為自主經(jīng)營、自負盈虧、自擔風險、自我約束的商業(yè)銀行時，在利潤和效益目標的驅(qū)使下，經(jīng)營風險大大增加。如何建立嚴密的風險防范體系，保證商業(yè)銀行各項業(yè)務健康發(fā)展，已成為當務之急。德國銀行業(yè)在長期的經(jīng)營實踐中積累了豐富的管理經(jīng)驗。[2]在戰(zhàn)后歐洲的金融發(fā)展中，德國當屬穩(wěn)健經(jīng)營的典范。這對于正在走向國際化、市場化的我國金融業(yè)來說，無疑具有十分重要的借鑒意義。

(二)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的內(nèi)涵

商業(yè)銀行內(nèi)部控制理論是在企業(yè)內(nèi)部控制理論的基礎上發(fā)展起來的。巴塞爾委員會1998公布的《銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)的框架》(FrameworkforInternalControlSystemsinBankingOrganization)認為：“商業(yè)銀行內(nèi)部控制是一個受銀行董事會、高級管理層和各級管理人員影響的程序。它不僅僅只是一個特定時間執(zhí)行的程序或政策，它一直在銀行內(nèi)部的各級部門連續(xù)運作”。[1]依據(jù)中國人民銀行2002年9月18日公布的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，我國對商業(yè)銀行內(nèi)部控制的看法則是：內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實現(xiàn)經(jīng)營目標，通過制定和實施一系列制度、程序和方法，對風險進行事前防范，事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動態(tài)過程和機制。

二、德國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的特點

內(nèi)部控制是德國商業(yè)銀行管理的重要內(nèi)容，長期以來，德國非常重視銀行內(nèi)控機制的建立。[3]為了防范經(jīng)營風險，各銀行都建立了健全的內(nèi)部控制體系和有關制度，從內(nèi)部控制機構建設上看，主要是建立了內(nèi)部審計機構、風險管理機構和證券監(jiān)察機構。從內(nèi)控機制上來講，崗位分工有序、職責明確，形成了有效的牽制機制。如德意志銀行為加強內(nèi)部監(jiān)督控制，實行全員控制和全員監(jiān)督，既有專業(yè)控制，又有地區(qū)和部門控制，職責明確，責任到人，已形成一套較為科學和完整的內(nèi)部管理體系。

(一)健全的內(nèi)部控制機構

1.內(nèi)部審計機構。各銀行一般均設有內(nèi)部審計部，通過內(nèi)部稽核，及時發(fā)現(xiàn)問題。銀行所有權人可以監(jiān)督經(jīng)理人，以此實施有效的監(jiān)管，防范經(jīng)營風險。而且內(nèi)部審計部門具有相當大的獨立性，一般都直接對董事會負責，向董事會報告內(nèi)部監(jiān)督稽核情況。銀行的所有高層管理人員都有義務支持內(nèi)部審計部門開展業(yè)務，而且內(nèi)部審計部門不受非主管的高層管理人員干涉，在指定審計范圍、內(nèi)容和進行審計時完全獨立。即使個別銀行由于規(guī)模小而不設內(nèi)部審計部門，也必須由一位高層管理人員主管內(nèi)部審計。

2.風險管理機構。各銀行都建立了一套有效的風險管理機制，董事會、市場風險管理部、各業(yè)務部門、審計部門都分別對風險負有明確的職責。董事長負責整個銀行的風險管理，確定風險及其上限。銀行每天通過數(shù)字計算的方法確定風險的大小，如超過了規(guī)定的風險上限，董事會將馬上采取措施降低風險。市場風險管理部是銀行專門負責風險管理的職能部門，負責制定衡量市場風險的指標，對各業(yè)務部門進行檢查、監(jiān)督，隨時提供風險信息。同時，建立一些數(shù)學模型來預測和計算風險。通過進行量的分析到質(zhì)的定性，提供降低風險的措施。各業(yè)務部門要預測本部門業(yè)務范圍內(nèi)的風險上限，定時檢查，發(fā)現(xiàn)風險及時采取措施，并向風險管理部門報告。

3.證券監(jiān)察部。德國1995年實施《證券交易法》，并成立了聯(lián)邦證券委員會。為配合實施《證券交易法》和聯(lián)邦證券監(jiān)管委員會的有效監(jiān)管，各銀行都依法成立了證券監(jiān)察部，具體負責對本銀行證券經(jīng)營業(yè)務活動的監(jiān)督。對于證券經(jīng)營的各級權限都有明確規(guī)定，嚴禁越權與違規(guī)，尤其重視對衍生工具交易的審慎性與及時監(jiān)督反饋。新金融工具交易必須經(jīng)管理人員授權后方可進行，只有在實驗階段取得成功，人員和設備齊全，建立了風險控制系統(tǒng)后，才能全面開展新金融工具交易。

(二)有效的內(nèi)部制約機制

1.職責分工明確。德國內(nèi)部控制上最突出的特點是“四眼原則”(也稱雙人原則)，也就是業(yè)務交叉核對，資產(chǎn)雙重控制和雙人簽字。各項交易活動必須有明確的職能分工，包括四個層次：一是一線交易；二是后臺結算；三是會計審計；四是監(jiān)控。一線交易與其他職能部門要分開，即使是交易管理人員也必須遵守這個原則。

2.監(jiān)督與牽制到位。在一個職能部門中，相關但不同的工作要由不同的人員去做，以確保相互的業(yè)務監(jiān)督牽制。使用自動數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)時，要有相應的程序來保證實施監(jiān)督數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中輸入人員要與交易、后線結算分開，會計審核要與業(yè)務監(jiān)控人員分開。任何數(shù)據(jù)的修改，由處理系統(tǒng)自動記錄在案。為控制與交易業(yè)務相關的風險，每個業(yè)務部門必須建立一個用于測量和監(jiān)控風險頭寸和分析潛在虧損大小并對其進行控制和管理的系統(tǒng)。風險控制人員要與一線交易人員分開，頭寸權限由管理人員授予，交易產(chǎn)生的風險要及時得到監(jiān)控，要有一名管理人員專門負責風險控制和管理工具，并且他本人不介入每天的前線交易。[4]

三、我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的現(xiàn)況及完善的對策

(一)我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

經(jīng)過20多年的改革開放，我國商業(yè)銀行初步形成了一種相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制機制。但商業(yè)銀行的內(nèi)部控制在我國仍屬于一個較新的領域，在制度設計和實際操作方面還存在缺陷。

1.對內(nèi)部控制的認識不夠深刻、全面。有些商業(yè)銀行把內(nèi)部控制機械地理解成各種規(guī)章的制定、裝訂和匯總；有的在理論上比較重視內(nèi)部控制制度的建設，但表現(xiàn)在實踐中則發(fā)生了背離。

2.內(nèi)部控制制度不健全。我國現(xiàn)行商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度一個顯而易見的問題是內(nèi)部控制制度本身的不完善以及體系間的相互脫節(jié)，即內(nèi)部控制制度牽制乏力，缺乏一個賞罰有度的激勵約束機制，對管理者疏于管理。[5]

3.風險管理系統(tǒng)不健全。許多商業(yè)銀行僅僅滿足于決策環(huán)節(jié)的“審貸分離”，使得銀行的業(yè)務管理從一開始就孕育著難以預測的風險。

4.現(xiàn)存制度的滯后性。在會計核算手段日趨高級化、科學化的同時，原有的監(jiān)督制約機制已經(jīng)不再能適應新興業(yè)務的需要，相應的會計電算化的內(nèi)部控制措施沒有及時加以配套，形成了內(nèi)部控制領域的盲點。從我國當前的實際情況看，計算機和網(wǎng)絡技術在銀行的廣泛運用與我國商業(yè)銀行技術管理的相對薄弱以及稽核監(jiān)督的長期空白已經(jīng)形成了矛盾。

總體來講，我國整個商業(yè)銀行特別是國有商業(yè)銀行系統(tǒng)尚未形成一個完整有效的內(nèi)控制度體系，因而如何借鑒國際先進經(jīng)驗，并結合我國銀行業(yè)的經(jīng)營環(huán)境以及內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀進行積極的探索，已經(jīng)成為中國銀行業(yè)防范風險的重要途徑。[6]

(二)完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的對策建議

1.進一步完善商業(yè)銀行公司治理結構。在我國商業(yè)銀行中長期存在較為嚴重的“內(nèi)部人控制”問題，國有銀行股份制改革，引入戰(zhàn)略投資者，只是開了一個頭，真正要貫徹現(xiàn)代企業(yè)制度，還有很長的路要走。首先，在股份制改造的基礎上，進一步完善董事會結構，確保董事會履行其受托責任，保證董事會決議的獨立性和科學性，適當增加獨立董事人數(shù)。其次，強化監(jiān)事會的作用，確保監(jiān)事會對董事會和行長的監(jiān)督。再次，完善商業(yè)銀行的激勵機制和約束機制。在激勵機制方面要改革“官本位”的激勵機制，改變“短期激勵”效應。另外，在約束機制方面，一要強調(diào)所有者約束，充分發(fā)揮股東大會的人事任免權與董事會的作用來任免管理人員和決定管理層薪金水平，充分利用監(jiān)事會的作用對高層經(jīng)營活動進行有效監(jiān)督；二要強化外部約束和市場約束，完善證券市場，發(fā)揮證券市場“用腳投票”的作用，促進信息披露制度的實行，強化外部監(jiān)控機制。

2.按獨立性原則進行商業(yè)銀行內(nèi)部審計的組織設計。首先，要按照獨立性原則進行商業(yè)銀行內(nèi)部審計的組織設計，各商業(yè)銀行總行的內(nèi)部審計部門應在董事會的直接領導下開展工作，各分支行的內(nèi)部審計人員應由總行實行派駐制，受總行內(nèi)部審計部門總經(jīng)理直接領導。其次，要完善內(nèi)部審計方法。要將過去的補救型或堵漏型的事后審計方法改變?yōu)槭虑皩徲嫹椒?，將現(xiàn)代審計方法運用于商業(yè)銀行內(nèi)部審計，以評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性為主，提高內(nèi)部審計的效率和有效性。再次，加強與外部審計的協(xié)調(diào)。一方面要積極配合中央銀行等外部機構的審計；另一方面要進一步落實外部審計的意見，適時調(diào)整內(nèi)部審計的對象、范圍和重點，以共同發(fā)揮審計的整體功能。

3.適應市場環(huán)境變化建立商業(yè)銀行動態(tài)的風險評估體系。我國商業(yè)銀行必須盡快建立起一個能夠?qū)崟r監(jiān)控風險的動態(tài)的風險評估系統(tǒng)。首先，加強風險評估的組織領導，完善風險管理的組織結構；其次，完善信貸業(yè)務的風險評估程序，建立信貸風險預警系統(tǒng)；再次，加強市場風險管理，建立動態(tài)的風險評估模型；第四，重視新業(yè)務的風險評估，在新業(yè)務開展之前就應設計相應的風險評估方法和程序。

4.利用信息技術建立高效的信息系統(tǒng)。首先健全會計信息質(zhì)量保證機制，確保會計信息的真實性；其次，建立管理信息系統(tǒng)，滿足各級管理層對信息的需求，而且要注意不能以會計信息系統(tǒng)來代替管理信息系統(tǒng)；再次，充分運用信息技術，提高信息傳遞效率；第四，加強銀行內(nèi)控電子化管理，保障銀行業(yè)務的正常運行。加強內(nèi)控應用軟件開發(fā)，形成一套有效的內(nèi)部電子監(jiān)督系統(tǒng)和電子網(wǎng)絡系統(tǒng)。[7]

參考文獻：

[1]BasleCommitteeonBankingSupervise：“FrameworkforInternalControlSystemsinBankingOrganization”，《CompendiumofDocumentsProducedbytheBasleCommitteeonBankingSupervision》，2001.

[2][美]P·金德爾伯格.西歐金融史[M].北京：中國金融出版社，1991.

[3][美]彼德·S·羅斯.商業(yè)銀行管理[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，1999.

[4]梁春滿，陳靜.現(xiàn)代銀行內(nèi)控[M].北京：中國金融出版社，2000.

[5]毛孝霖.健全商業(yè)銀行崗位管理[J].中國內(nèi)部審計，2006，(5).

[6]孫濤.商業(yè)銀行內(nèi)部控制低效的成因及模式重構[J].財經(jīng)科學，2007，(2).

[7]盧鴻.現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)論[M].北京：中國金融出版社，2001.

摘要：本文對當前研究商業(yè)銀行內(nèi)部控制理論的現(xiàn)實意義做了一個大致的分析，對德國商業(yè)銀行內(nèi)部控制成就進行了考察，從而借鑒西方商業(yè)銀行長期經(jīng)營實踐所積累的豐富的內(nèi)控管理經(jīng)驗，就我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的完善提出了自己的觀點。

關鍵詞：德國商業(yè)銀行,內(nèi)部控制,啟示