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論文關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行內(nèi)部控制國際借鑒

論文摘要：本文對當(dāng)前研究商業(yè)銀行內(nèi)部控制理論的現(xiàn)實(shí)意義做了一個大致的分析。對具有代表性的美國、德國、法國的商業(yè)銀行內(nèi)部控制成就進(jìn)行了考察。從而借鑒西方商業(yè)銀行長期經(jīng)營實(shí)踐所積累的豐富的內(nèi)控管理經(jīng)驗(yàn)，就我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的完善提出了自己的觀點(diǎn)。

商業(yè)銀行內(nèi)部控制理論是在企業(yè)內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，巴塞爾委員會1998公布的《銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)的框架》(FrameworkforInternalControlSystemsinBankingOrganization)認(rèn)為：“商業(yè)銀行內(nèi)部控制是一個受銀行董事會、高級管理層和各級管理人員影響的程序。它不僅僅只是一個特定時間執(zhí)行的程序或政策，它一直在銀行內(nèi)部的各級部門連續(xù)運(yùn)作”。

近年來，國際金融領(lǐng)域風(fēng)險不斷顯現(xiàn)與發(fā)生，尤其突現(xiàn)的世界性的流動性過剩，嚴(yán)重威脅著金融業(yè)的安全和發(fā)展。西方銀行業(yè)在長期的經(jīng)營實(shí)踐中積累了豐富的內(nèi)控管理經(jīng)驗(yàn)，這對于正在走向國際化、市場化的我國金融業(yè)來說，無疑具有十分重要的借鑒意義。

一、西方商業(yè)銀行內(nèi)部控制的考察

(一)美國銀行業(yè)的內(nèi)部控制

1、權(quán)威、超脫的稽核組織機(jī)構(gòu)。美國的商業(yè)銀行多建立了總部一級制的稽核組織，直接實(shí)施全轄稽核監(jiān)督。許多銀行的稽核部門只設(shè)在總部，分行一律不設(shè)，再根據(jù)分行稽核業(yè)務(wù)的大小分地區(qū)派出若干稽核主任，與駐地分行沒有任何經(jīng)濟(jì)、人事上的關(guān)系。首席審計官不對總裁負(fù)責(zé)，而是對董事會負(fù)責(zé)。以上種種制度有效地保證了內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性。

2、明確控制目標(biāo)，緊密圍繞風(fēng)險防范進(jìn)行控制活動。美國的商業(yè)銀行非常重視風(fēng)險防范。內(nèi)部稽核部門通過對銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營的政策執(zhí)行及其運(yùn)作過程進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)控和檢查。一般說來，風(fēng)險管理檢查主要從戰(zhàn)略風(fēng)險、網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險、政治風(fēng)險、信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、操作風(fēng)險、用人風(fēng)險、法令風(fēng)險8個方面進(jìn)行監(jiān)督評價。

3、靈活、有效的控制手段和方法。美國的銀行積極實(shí)現(xiàn)控制方式的轉(zhuǎn)變，努力使內(nèi)控部門的形象由控制風(fēng)險的“警察”最終變?yōu)閷?shí)行開放式、能動式的稽核監(jiān)督。例如，借助稽核手段的電腦化。同時，稽核部門通過越來越多地幫助業(yè)務(wù)部門控制風(fēng)險而轉(zhuǎn)變工作角色，使業(yè)務(wù)部門愿意把稽核人員當(dāng)作合作伙伴，達(dá)到?jīng)Q策合理的目標(biāo)。

4、信息系統(tǒng)功能強(qiáng)大。美國的商業(yè)銀行之所以能夠建立總部一級制的內(nèi)部稽核機(jī)構(gòu)。直接實(shí)施全轄稽核工作，一個很重要的保障是實(shí)現(xiàn)了銀行業(yè)務(wù)計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化和稽核手段電腦化。銀行業(yè)務(wù)與內(nèi)部控制手段的電子化減少了稽核機(jī)構(gòu)的層次。降低了稽核人力投入，擴(kuò)大了稽核覆蓋范圍。加快了稽核信息時效。提高了稽核監(jiān)督效率。

(二)德國銀行業(yè)的內(nèi)部控制

1、內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)健全

(1)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。各銀行一般均設(shè)有內(nèi)部審計部，通過內(nèi)部稽核，及時發(fā)現(xiàn)問題。銀行所有權(quán)人可以監(jiān)督經(jīng)理人。以此實(shí)施有效的監(jiān)管，防范經(jīng)營風(fēng)險。而且內(nèi)部審計部門具有相當(dāng)大的獨(dú)立性，一般都直接對董事會負(fù)責(zé)。向董事會報告內(nèi)部監(jiān)督稽核情況。

(2)風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)。各銀行都建立了一套有效的風(fēng)險管理機(jī)制，董事會、市場風(fēng)險管理部、各業(yè)務(wù)部門、審計部門都分別對風(fēng)險負(fù)有明確的職責(zé)。同時。建立一些數(shù)學(xué)模型來預(yù)測和計算風(fēng)險。

(3)證券監(jiān)察部。德國1995年實(shí)施《證券交易法》，并成立了聯(lián)邦證券委員會。為配合實(shí)施《證券交易法》和聯(lián)邦證券監(jiān)管委員會的有效監(jiān)管，各銀行都依法成立了證券監(jiān)察部。具體負(fù)責(zé)對本銀行證券經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的監(jiān)督。

2、內(nèi)部制約機(jī)制有效

(1)職責(zé)分工明確。德國內(nèi)部控制上最突出的特點(diǎn)是“四眼原則”(也稱雙人原則)。也就是業(yè)務(wù)交叉核對。資產(chǎn)雙重控制和雙人簽字。各項(xiàng)交易活動必須有明確的職能分工。包括四個層次：一是一線交易，二是后臺結(jié)算。三是會計審計，四是監(jiān)控。

(2)監(jiān)督與牽制到位。在一個職能部門中，相關(guān)但不同的工作要由不同的人員去做，以確保相互的業(yè)務(wù)監(jiān)督牽制。使用自動數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)時。要有相應(yīng)的程序來保證實(shí)施監(jiān)督，數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中輸入人員要與交易、后線結(jié)算分開。會計審核要與業(yè)務(wù)監(jiān)控人員分開。

(三)法國銀行業(yè)的內(nèi)部控制

1、內(nèi)部控制的重點(diǎn)與原則明確

法國商業(yè)銀行內(nèi)部檢查的重點(diǎn)往往是放在三個方面：看業(yè)務(wù)操作和內(nèi)部組織流程是否遵守當(dāng)前的法規(guī)和條例規(guī)定，是否符合職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、道德標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)慣例。是否符合高級管理層的要求；看是否嚴(yán)格遵守工作流程和風(fēng)險限額的規(guī)定：看會計和財務(wù)信息的質(zhì)量。

法國銀行業(yè)內(nèi)部控制的基本原則也主要體現(xiàn)在三個方面：風(fēng)險控制原則一確立目標(biāo)及政策時要考慮經(jīng)營中的各種風(fēng)險，對于每一種風(fēng)險制定合適的風(fēng)險承受政策：信息系統(tǒng)的控制原則—，內(nèi)部控制要涵容所有業(yè)務(wù)，并有審計跟蹤；獨(dú)立的審計控制原則一內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的高級管理層只設(shè)在總行。

2、完整的組織管理體系

法國銀行業(yè)十分注重發(fā)揮董事會、審計委員會及內(nèi)部審計人員在內(nèi)部控制中的共同作用。董事會合理確定各部門、各崗位的職責(zé)和責(zé)任：準(zhǔn)確全面地注意本行的風(fēng)險以及知道如何評估風(fēng)險和控制風(fēng)險。審計委員會作為銀行董事會的內(nèi)部控制咨詢機(jī)構(gòu)，為董事會提供經(jīng)營管理情況的有關(guān)信息：保持同銀行董事會、高級管理層以及內(nèi)、外部審計部門的信息交流：對內(nèi)部控制的適度性和有效性進(jìn)行評估。內(nèi)部審計人員獨(dú)立于業(yè)務(wù)部門行使檢查職責(zé)：確保內(nèi)部審計工作有合理的流程和能夠勝任審計工作的人員來源。

二、國外商業(yè)銀行內(nèi)部控制對我國的借鑒意義

(一)合理的組織管理體系有利于創(chuàng)造良好的內(nèi)控環(huán)境

西方銀行業(yè)合理的組織機(jī)構(gòu)為商業(yè)銀行公司治理提供了有效的管理架構(gòu)，其中董事會起到了監(jiān)督評價作用。獨(dú)立董事制度運(yùn)作良好，董事會與高級管理層之間形成了相互制衡的關(guān)系。公司治理具有分散的所有權(quán)、獨(dú)立董事占多數(shù)的董事會、高度的透明度、清晰的責(zé)任性和活躍的資本市場等特點(diǎn)。西方銀行有效的銀行公司治理得以建立，依賴于其發(fā)展的環(huán)境：民主精神、市場機(jī)制、法治傳統(tǒng)及多元化的產(chǎn)權(quán)制度。

(二)嚴(yán)格的崗位分工和牽制制度保障了內(nèi)部控制行之有效

在西方銀行業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際操作中，崗位責(zé)任清晰。使得經(jīng)營效率大大提高：各崗位人員在辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)時有著嚴(yán)格的額度控制與權(quán)限控制。嚴(yán)格地貫徹層層授權(quán)與層層審批。西方商業(yè)銀行還非常注重加強(qiáng)業(yè)務(wù)崗位的交叉檢查。防范員工舞弊行為。

(三)做好風(fēng)險防范工作是內(nèi)部控制的重點(diǎn)

西方銀行業(yè)早已把防范風(fēng)險作為稽核的主要目標(biāo)，管理層充分認(rèn)識到銀行在經(jīng)營過程中隨時可能出現(xiàn)問題，稽核工作只“查”是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，應(yīng)重點(diǎn)放在“防”上面。他們有完善的風(fēng)險管理程序，如提前的風(fēng)險預(yù)警、嚴(yán)密的風(fēng)險控制、經(jīng)常的風(fēng)險監(jiān)測、及時的風(fēng)險報告、審慎地風(fēng)險評估及妥善的風(fēng)險處理。并制定出了詳細(xì)的量化考核指標(biāo)。

(四)保障內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能的關(guān)鍵

西方銀行內(nèi)部審計部門往往擁有獨(dú)立、超然的地位。內(nèi)審部門直接向最高決策管理組織負(fù)責(zé)，一般是直接面對董事會，向董事會進(jìn)行審計工作報告，至少也是向總行負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員有暢通的信息反饋和報告渠道，確保發(fā)現(xiàn)問題及時完整地傳遞給最高決策層。

(五)強(qiáng)大的信息系統(tǒng)功能提高了內(nèi)部控制的效率

西方銀行業(yè)非常強(qiáng)調(diào)在內(nèi)部控制中信息與交流的作用。首先是保證信息的完整性、可靠性和可獲性，并注重信息的前后一致；其次是信息系統(tǒng)受到安全保護(hù)和獨(dú)立的監(jiān)督評審。防止突發(fā)性事件。特別注意有效地控制電子信息系統(tǒng)和信息技術(shù)的使用。西方商業(yè)銀行還利用其實(shí)現(xiàn)了稽核手段電腦化。擴(kuò)大了控制的范圍，提高了控制的效率。

三、對我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制完善的探討

新中國成立以來，銀行業(yè)進(jìn)行了多次改革。內(nèi)部控制也從無到有、由淺入深，經(jīng)歷著一個逐步走向完善的過程。初步形成了一種相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制機(jī)制。但我們也應(yīng)該很清楚，商業(yè)銀行的內(nèi)部控制在我國仍屬于一個較新的領(lǐng)域，無論在制度設(shè)計方面還是實(shí)際操作方面，我國商業(yè)銀行的內(nèi)控體系都存在著不少欠缺。

(一)進(jìn)一步完善商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)

國有銀行股份制改革，引入戰(zhàn)略投資者。只是開了一個頭。真正要貫徹現(xiàn)代企業(yè)制度。還有很長的路要走。首先。進(jìn)一步完善董事會結(jié)構(gòu)。確保董事會履行其受托責(zé)任，保證董事會決議的獨(dú)立性和科學(xué)性。適當(dāng)增加獨(dú)立董事人數(shù)。第二。強(qiáng)化監(jiān)事會的作用，確保監(jiān)事會對董事會和行長的監(jiān)督。第三，完善商業(yè)銀行的激勵機(jī)制和約束機(jī)制。在激勵機(jī)制方面，一是要改革“官本位”的激勵機(jī)制，改變“短期激勵”效應(yīng)。另外。在約束機(jī)制方面。一要強(qiáng)調(diào)所有者約束，充分發(fā)揮股東大會的人事任免權(quán)與董事會的作用來任免管理人員和決定管理層薪金水平。充分利用監(jiān)事會的作用對高層經(jīng)營活動進(jìn)行有效監(jiān)督；二要強(qiáng)化外部約束和市場約束，完善證券市場，發(fā)揮證券市場“用腳投票”的作用，促進(jìn)信息披露制度的實(shí)行，強(qiáng)化外部監(jiān)控機(jī)制。

(二)按獨(dú)立性原則進(jìn)行商業(yè)銀行內(nèi)部審計的組織設(shè)計

首先，按照獨(dú)立性原則進(jìn)行商業(yè)銀行內(nèi)部審計的組織設(shè)計，各商業(yè)銀行總行的內(nèi)部審計部門應(yīng)在董事會的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，各分支行的內(nèi)部審計人員應(yīng)由總行實(shí)行派駐制，受總行內(nèi)部審計部門總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)。第二，完善內(nèi)部審計方法。要將過去的補(bǔ)救型或堵漏型的事后審計方法改變?yōu)槭虑皩徲嫹椒?。將現(xiàn)代審計方法運(yùn)用于商業(yè)銀行內(nèi)部審計，以評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性為主。提高內(nèi)部審計的效率。第三，加強(qiáng)與外部審計的協(xié)調(diào)。一方面要積極配合中央銀行等外部機(jī)構(gòu)的審計；另一方面要進(jìn)一步落實(shí)外部審計的意見，適時調(diào)整內(nèi)部審計的對象、范圍和重點(diǎn)，以共同發(fā)揮審計的整體功能。

(三)適應(yīng)市場環(huán)境變化建立商業(yè)銀行動態(tài)的風(fēng)險評估體系

我國商業(yè)銀行必須盡快建立起一個能夠?qū)崟r監(jiān)控風(fēng)險的動態(tài)風(fēng)險評估系統(tǒng)。首先，加強(qiáng)風(fēng)險評估的組織領(lǐng)導(dǎo)，完善風(fēng)險管理的組織結(jié)構(gòu)。第二，完善信貸業(yè)務(wù)的風(fēng)險評估程序。建立信貸風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。第三，加強(qiáng)市場風(fēng)險管理，建立動態(tài)的風(fēng)險評估模型。第四，重視新業(yè)務(wù)的風(fēng)險評估，在新業(yè)務(wù)開展之前就應(yīng)設(shè)計相應(yīng)的風(fēng)險評估方法和程序。

(四)用信息技術(shù)建立高效的信息系統(tǒng)

第一，健全會計信息質(zhì)量保證機(jī)制，確保會計信息的真實(shí)性。第二，建立管理信息系統(tǒng)，滿足各級管理層對信息的需求，而且要注意不能以會計信息系統(tǒng)來代替管理信息系統(tǒng)。第三，充分運(yùn)用信息技術(shù)，提高信息傳遞效率。第四，加強(qiáng)銀行內(nèi)控電子化管理，保障銀行業(yè)務(wù)的正常運(yùn)行。加強(qiáng)內(nèi)控應(yīng)用軟件開發(fā)，形成一套有效的內(nèi)部電子監(jiān)督系統(tǒng)和電子網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。

當(dāng)前，我國正處于體制轉(zhuǎn)軌時期。各種金融風(fēng)險還比較嚴(yán)重。我國的商業(yè)銀行應(yīng)結(jié)合本土實(shí)際情況，走出一條具有中國特色的商業(yè)銀行內(nèi)部控制之路。