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摘要風險防范和控制是我國商業(yè)銀行穩(wěn)健發(fā)展的基本保證。針對目前我國商業(yè)銀行風險稽核的現(xiàn)狀，著重研究基于風險導向的商業(yè)銀行稽核模式，提出了以風險為導向稽核模式的運作體系。

關鍵詞商業(yè)銀行稽核風險導向模式

1導引

風險控制是商業(yè)銀行穩(wěn)健運行的生命線，衡量風險、接受風險和管理風險是商業(yè)銀行基本的任務。面對著日益復雜的金融環(huán)境和日益劇烈的市場競爭，如何防范和控制風險成為我國商業(yè)銀行穩(wěn)健發(fā)展一個重要課題。本文針對目前我國商業(yè)銀行風險稽核的現(xiàn)狀，研究了基于風險導向的稽核運作模式。

2我國商業(yè)銀行的稽核模式

我國商業(yè)銀行的稽核模式從組織結構看主要有分散型稽核模式和集中型集中模式，其中以分散型稽核模式為主，缺乏專業(yè)性、獨立性及權威性；從稽核方式看主要有現(xiàn)場稽核方式和非現(xiàn)場稽核方式，其中非現(xiàn)場稽核的重要性得不到體現(xiàn)，缺乏科技含量和專業(yè)水平。整體上呈以下三個特性：

（1）重事后監(jiān)督而非事前控制。目前商業(yè)銀行的稽核方式主要通過查帳來核查是否有違章、違規(guī)、違紀及所造成的影響和損失，重在事后監(jiān)督而非事前控制。風險防范未成為稽核的核心，稽核工作未能從單純的發(fā)現(xiàn)問題、查出問題轉移到防范風險上來。

（2）重事后復核而非風險稽核。商業(yè)銀行事后復核的稽核水平和層次較低，成本高而難于達到最高決策和管理層的期望和要求，稽核工作重點不在查找各項業(yè)務的風險及其控制點，稽核工作未能集中在最高決策和管理層關注的區(qū)域和業(yè)務。

（3）重部門稽核而非過程稽核。商業(yè)銀行的稽核未成形以業(yè)務流程為導向，注重整個業(yè)務過程的稽核。按照現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部控制的要求，一項業(yè)務的完成，如：貸款、信用卡、外匯買賣等業(yè)務，是不允許由一個人或一個部門包攬，因此稽核最終目的是通過檢查整個業(yè)務過程，對其內(nèi)部控制做出評價以達到防范風險的效果。

3風險導向稽核模式的運作體系

風險導向的稽核模式是以流程為核心、風險等級做評價、綜合風險控制為中心的內(nèi)控模式，以風險為導向的稽核模式運作體系包括以流程為核心的全過程監(jiān)督體系、以風險等級為中心的全方位評價體系和以綜合風險控制為內(nèi)容的分析體系。

3.1構建以流程為核心的全過程監(jiān)督體系

以流程為核心的監(jiān)督體系是將稽核范圍擴大到事前防范、事中控制和事后稽核的全過程當中。事前防范：在現(xiàn)場稽核中引入遵從性測試方法，著眼于商業(yè)銀行內(nèi)控措施的有效性及可執(zhí)行性等動態(tài)運作情況的評估和測驗，根據(jù)結果提出改進方法和意見，改善商業(yè)銀行的內(nèi)控措施，做到事前防范風險的作用。事中控制：以會計賬務集中系統(tǒng)為依托，充分發(fā)揮信息技術在商業(yè)銀行稽核工作中的作用，開發(fā)出工作效率高、風險防范能力強的信息支持系統(tǒng)，對會計前臺及會計后臺處理的重要會計事項進行實時監(jiān)控，重點加強大額資金的異常流動、長期不動戶的管理、會計操作員密碼的管理、特殊業(yè)務的授權管理等高風險點的實時監(jiān)控。事后稽核：改變傳統(tǒng)的單一稽核方式，采取現(xiàn)場稽核與非現(xiàn)場稽核相結合、全面稽核和重點稽核相結合等多種方式，審查監(jiān)督各項經(jīng)濟業(yè)務的真實性和完整性，強化對風險點的有效控制，在稽核抽樣檢查中引入統(tǒng)計抽樣方法，用數(shù)理統(tǒng)計方法評估被檢查的對象，使檢查結果更為客觀、可信，有效地提高稽核工作的效率。

3.2建立以風險等級為內(nèi)容的全方位評價系統(tǒng)

以風險等級為內(nèi)容的全方位評價系統(tǒng)通過設立風險控制指標體系對所轄分支機構的內(nèi)部風險進行全面監(jiān)測，結合對所轄機構的稽核和再稽核所出現(xiàn)的情況，對其風險狀況進行評估，按照風險狀況的不同，劃分不同的等級，進行差別化的管理。對風險級別低，內(nèi)部控制狀況較好、管理水平高的，只進行一般性的常規(guī)稽核；對風險級別高、內(nèi)部控制狀況較差、管理水平低的，加大稽核的頻率，并在非現(xiàn)場稽核的基礎上，對其經(jīng)營管理、財務、會計、信貸等進行專項現(xiàn)場稽核，在突出風險稽核的同時，輔之以流動性、安全性、內(nèi)部管理、離任等稽核內(nèi)容，以確?；斯ぷ鞯馁|(zhì)量。

3.3實行以綜合風險控制為中心的分析系統(tǒng)

宏觀稽核及綜合風險分析，是商業(yè)銀行內(nèi)部稽核發(fā)展的趨勢和稽核邁向現(xiàn)代化的一個重要標志。目前各商業(yè)銀行的稽核主要著眼于各個具體業(yè)務和內(nèi)控措施的稽核，著眼于個別風險的稽核與分析，這種局限于微觀范疇的稽核當然無法滿足商業(yè)銀行全面防范風險的要求。因此，開展宏觀稽核及綜合風險分析，既要著眼于局部，亦要著眼于全局，從宏觀角度將稽核的注意力逐漸轉向整個內(nèi)部控制系統(tǒng)、經(jīng)營效益及事關全局的決策導向上，進行綜合風險分析和評估，進而鑒別潛在的風險及危害性，更好地發(fā)揮稽核的參謀作用。

4風險導向稽核模式的風險控制

以風險為導向的稽核模式關注的焦點是綜合的風險控制和分析，以綜合風險控制分析為內(nèi)容，全方位全過程的分析評價環(huán)境風險、控制風險、信用風險和經(jīng)營風險，通過識別、量化不同風險源來防范和控制風險。

4.1分析、評價環(huán)境風險

環(huán)境風險是由政治、經(jīng)濟、社會等方面因素引起的，主要表現(xiàn)為匯率風險、利率風險和市場風險。這一層次的風險影響到商業(yè)銀行所有業(yè)務，商業(yè)銀行可以采取措施，抵御這些風險?；瞬块T對環(huán)境風險必須給予關注，定期分析、評價環(huán)境因素對金融業(yè)務產(chǎn)生的不利影響，配合管理當局抵御環(huán)境風險。運用現(xiàn)代風險管理技術，從定性分析、評價轉為數(shù)量化、工程化和智能化分析、評價，從而做好風險防范準備。運用VaR方法（ValueatRisk）將市場風險標準化、數(shù)量化，對市場風險進行管理、控制；運用免疫方法（Immune）分析各種金融資產(chǎn)對利率的敏感程度，進行投資組合，從而消除利率的不確定性影響?；巳藛T應掌握定量分析風險的技術，以便有效開展風險監(jiān)控。

4.2檢查、評價控制風險

商業(yè)銀行控制機制包括控制程序、信息體系、風險管理機制和監(jiān)督檢查制度，其中監(jiān)督檢查職責主要由稽核部門承擔。健全有效的控制機制是防范金融風險的基本保證，如果內(nèi)部控制不健全或不能有效發(fā)揮作用，會導致控制風險。稽核部門要從事后檢查轉向事前控制、預防性分析和趨勢分析，通過對控制程序、信息體系和風險管理機制的健全性、有效性檢查及評價，促進完善內(nèi)部控制，降低控制風險?？刂瞥绦蚴侵笧閷崿F(xiàn)控制目標和經(jīng)營目標，確?？刂拼胧┑靡詧?zhí)行的各項政策、程序和規(guī)定，包括職責的恰當分離、合理的獎懲制度、適當?shù)膶徟褪跈嗍掷m(xù)、業(yè)務的獨立檢查等。按控制的目的可將控制程序分為營業(yè)性控制、合規(guī)性控制和員工素質(zhì)控制?；瞬块T的職責是對控制程序進行檢查、評價，及時找出缺陷，如權限劃分不合理、貸款發(fā)放不符合規(guī)定程序、員工作弊等問題，提出改進建議，完善控制程序。

完整、可靠的信息體系要求各級管理人員及時收到最高管理層的決策、通知及影響經(jīng)營目標實現(xiàn)的內(nèi)部、外部有關信息；最高管理層應及時掌握經(jīng)營狀況；經(jīng)營目標實現(xiàn)程度，并通過稽核部門及時了解其內(nèi)部控制、決策、計劃等執(zhí)行情況。稽核部門通過對信息體系檢查、評價，促進建立健全的信息系統(tǒng)，揭露資產(chǎn)負責和盈虧不實、掩蓋帳外經(jīng)營和不良資產(chǎn)等問題，提高財務信息、非財務信息和預測、決策資料的相關性、可靠性，防范信息失真、信息不完整帶來的風險。

健全有效的風險管理機制要求商業(yè)銀行監(jiān)督部門重視風險管理，對各類風險進行識別、鑒定和分析，計算風險度，預測風險發(fā)生的可能性、風險產(chǎn)生的不良后果，并采取相應措施防范、化解風險?；瞬块T調(diào)查、了解各級管理人員對內(nèi)部、外部風險的重視程度，評價采取的風險防范措施的有效性。通過對風險管理機制健全性、有效性檢查、評價，查明存在的問題，提出風險管理建議，提請管理部門采取有效的風險管理技術和措施，加強風險管理。

4.3檢查、評價信用風險

稽核部門還要檢查信用風險狀況，分析信用風險產(chǎn)生的原因，查明經(jīng)營責任。主要對金融資產(chǎn)風險、債務風險和貸款項目風險進行分析、評價，提出控制信用風險的建議。

金融資產(chǎn)風險中最為典型的是銀行呆賬風險。檢點是信貸資產(chǎn)的風險性、貸款結構的合理性?；巳藛T應由定性分析轉為定量分析，運用以下指標分析、評價金融資產(chǎn)風險水平：貸款風險度、逾期貸款率、呆賬率、次級和可疑貸款占用率、到期貸款收回率、貸款利息收回率等；分析、評價貸款期限結構比例和呆賬準備率的合理性；調(diào)查呆賬原因，屬于經(jīng)營者責任的，要追究經(jīng)濟責任和法律責任。

債務風險是指到期不能償付債務的可能性，包括單位和居民儲蓄存款負債風險、借款風險、金融債券風險等。稽核人員可運用科學的數(shù)學方法分析資產(chǎn)負債率、資本金比例、貸款占全部資產(chǎn)的比例、債務期限結構比例、現(xiàn)金和存款備付率等指標，評價債務風險水平。

貸款項目風險是因貸款項目未能達到預期的投資效益，導致貸款本金、利息無法收回的可能性。稽核部門應對重大貸款項目的論證進行事前評價，分析貸款的可行性、風險性，從稽核角度提出建議，提高貸款決策的質(zhì)量，降低貸款項目風險。

4.4檢查、評價經(jīng)營效益風險

經(jīng)營效益是指經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性。經(jīng)濟性指實際經(jīng)營成本與計劃成本的比較，一般是通過科學、周密的計劃或預算控制不經(jīng)濟行為；效率性指投入產(chǎn)出比較，即實際耗費與實際收益的比較；效果性指實際業(yè)績與目標業(yè)績或計劃業(yè)績比較。如果人浮于事、效率低下、費用控制不力、經(jīng)營成本上升、經(jīng)營效益不佳，必然會導致商業(yè)銀行逐漸喪失競爭能力，生存風險增大。因此，必須重視經(jīng)營效益的管理?；巳藛T可將實際成本、費用與計劃比較，也可運用費用率、綜合成本率、付息率等成本費用率指標，評價經(jīng)營活動的經(jīng)濟性；運用收息率、資金利潤率等指標評價經(jīng)營活動效率性；將實際經(jīng)營業(yè)績，如收入額、利潤額實際數(shù)與計劃、目標比較，評價經(jīng)營活動的效果性。通過檢查經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，加強內(nèi)部管理，促進提高經(jīng)營效益，增強競爭能力，防范經(jīng)營效益風險。

5結論

在分析我國商業(yè)銀行目前稽核模式面臨挑戰(zhàn)的基礎上，研究了基于風險導向稽核模式的運作框架，提出了以流程為核心、風險等級為手段、綜合風險控制為內(nèi)容的稽核運作體系和風險控制模式，以求探索能適應復雜化經(jīng)營環(huán)境和多樣化業(yè)務發(fā)展的稽核運作模式。

參考文獻

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