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年終獎個人所得稅范文第1篇

[摘要]為了激勵員工，單位一般都會在年末發(fā)放年終獎，但由于個人所得稅的調(diào)節(jié)作用，如果年終獎發(fā)放不當(dāng)，可能不但無法起到預(yù)期的激勵作用，甚至還會產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)。文章從個人所得稅的角度，結(jié)合案例分析了年終獎發(fā)放不當(dāng)造成的負(fù)效應(yīng)，并從員工應(yīng)納個人所得稅的角度，提出了年終獎的稅收籌劃思路。

[關(guān)鍵詞]年終獎；個人所得稅；稅收籌劃

[DOI]1013939/jcnkizgsc201536126

年終獎是年末永遠(yuǎn)的話題，對一部分人來說，年終獎?wù)寄晔杖氲谋壤^大，尤其是一些企業(yè)的中高層管理人員和銷售人員，看著幾位數(shù)的年終獎心情自然歡喜，但高額的個人所得稅也讓部分人的心里有些不是滋味，特別是業(yè)績明明比別人好，名義上的年終獎也要高，但實(shí)際拿到的年終獎反而比別人低，這在一定程度上會削弱年終獎的激勵作用，甚至產(chǎn)生消極影響。依法納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，但如何合理發(fā)放年終獎，避免員工承擔(dān)不必要的稅負(fù)，使年終獎?wù)嬲鸬綉?yīng)有的激勵作用，也是領(lǐng)導(dǎo)和會計人員應(yīng)該考慮的問題。

1“年終獎”應(yīng)納個人所得稅的計算方法

納稅人取得的年終獎應(yīng)單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得計算納稅，按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：

（1）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的年終獎，除以12個月，按其商數(shù)根據(jù)“工資薪金所得適用個人所得稅累進(jìn)稅率表”確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)年終獎的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額（目前為3500元），應(yīng)將“年終獎”扣除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述方法確定年終獎的適用稅率和速算扣除數(shù)。

（2）將雇員當(dāng)月取得的年終獎，按以上所述方法確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式為：

（1）雇員當(dāng)月工資薪金高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除的：

應(yīng)納稅額=年終獎×適用稅率-速算扣除數(shù)

（2）雇員當(dāng)月工資薪金低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除的：

應(yīng)納稅額=（年終獎-當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)

[例1]王琳和張宏都為甲公司銷售人員，王琳2014年12月取得應(yīng)稅工資收入5000元，另發(fā)放年終獎金48000元；張宏2014年取得應(yīng)稅工資收入3000元，另發(fā)放年終獎24500元。計算王琳和張宏2014年12月應(yīng)納個人所得稅額。

（1）王琳2014年12月應(yīng)納稅額的計算：

工資應(yīng)納稅額=（5000-3500）×3%=45（元）；48000÷12=4000元，年終獎適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105，年終獎應(yīng)納稅額=48000×10%-105=4695（元）；王琳2014年12月應(yīng)納稅額=45+4695=4740（元）。

（2）張宏2014年12月應(yīng)納稅額的計算：

工資小于3500元，不需要繳納個人所得稅；[24500-（3500-3000）]÷12=2000（元），適用10%的稅率和105的速算扣除數(shù)，年終獎應(yīng)納稅額=[24500-（3500-3000）]×10%-105=2295（元）；張宏2014年12月應(yīng)納稅額=2295元。

需要注意的是，在一個納稅年度內(nèi)，對每一位納稅人，該計稅方法只允許使用一次。

2由于個人所得稅的影響，“年終獎”在員工激勵方面可能會帶來負(fù)效應(yīng)

21問題的提出：高校超課時費(fèi)的發(fā)放

筆者在高校工作，一般高校有年最低課時的要求，超過最低課時的，按每節(jié)課一定課時費(fèi)計算超課時費(fèi)，一般是一個學(xué)年計算一次。假設(shè)某高校一位教授的月應(yīng)稅工資、薪金所得為8000元，計算出超課時費(fèi)為12000元，同時學(xué)校準(zhǔn)備發(fā)放年終獎3000元，目前有三種方案可供選擇：

方案一：超課時費(fèi)隨12月工資一起發(fā)放，年終獎單獨(dú)發(fā)放；

方案二：超課時費(fèi)平均到三個月隨工資一起發(fā)放，年終獎單獨(dú)發(fā)放；

方案三：超課時費(fèi)作為年終獎發(fā)放。

從教師稅收負(fù)擔(dān)的角度，應(yīng)如何發(fā)放年終獎最好呢？

（1）方案一超課時費(fèi)應(yīng)納稅額的計算：

如果沒有超課時費(fèi)，當(dāng)月應(yīng)納稅額=（8000-3500）×10%-105=345元；

如果超課時費(fèi)和當(dāng)月工資一起發(fā)放，當(dāng)月應(yīng)納稅額=（20000-3500）×25%-1005=3120元；導(dǎo)致多繳納個人所得稅=3120-345=2775元，為超課時費(fèi)承擔(dān)稅額。

（2）方案二超課時費(fèi)應(yīng)納稅額的計算：

工資應(yīng)納稅所得額=8000-3500=4500元，正好在稅率為10%對應(yīng)區(qū)間的最大值，如果每個月應(yīng)納稅所得額再增加，增加部分的稅率就需要按20%的稅率計稅，超課時費(fèi)分三個月平均發(fā)放，每個月發(fā)放4000元，在稅率為20%的區(qū)間內(nèi)，所以超課時費(fèi)應(yīng)納稅額=12000×20%=2400元，比方案一少納稅375元。

（3）方案三超課時費(fèi)應(yīng)納稅額的計算：

如果將超課時費(fèi)作為年終獎發(fā)放，年終獎共發(fā)放12000+3000=15000元，由于15000÷12=1250元，則適用稅率為3%，超課時費(fèi)應(yīng)納稅額=12000×3%=360元，比方案二少交稅2040元，比方案一少交稅2415元，幾乎接近年終獎3000元。

年終獎原本和一年的業(yè)績有關(guān)，國稅發(fā)〔2005〕9號對年終獎的特殊規(guī)定，就是為了避免年終獎和當(dāng)月工資合并作為一個月工資、薪金所得計稅所導(dǎo)致的稅收負(fù)擔(dān)過重現(xiàn)象。但目前有部分高校是將超課時分幾個月隨工資平均發(fā)放，加重了稅收負(fù)擔(dān)，使得本就不多的超課時費(fèi)又部分縮水。在年終獎較少的情況下，可以考慮將超課時費(fèi)作為年終獎發(fā)放，但年終獎的發(fā)放金額不要超過臨界點(diǎn)18000元，超過18000元的部分可以平均到幾個月隨工資發(fā)放。

22“年終獎”的計稅方法會導(dǎo)致年終獎的“多給少得”

目前年終獎的計稅方法導(dǎo)致的另外一個問題就是，一旦超過臨近點(diǎn)，年終獎就需要全額按照更高一檔的稅率計稅，近似于全額累進(jìn)（因?yàn)樗偎憧鄢龜?shù)會增加，但增加的金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足以抵消因稅率的提高而增加的稅額），導(dǎo)致多拿1元年終獎，可能會多交數(shù)千元甚至數(shù)萬元的稅。經(jīng)計算，發(fā)18001元比18000元多納稅11541元；發(fā)54001元比54000元多納稅49502元；發(fā)108001元比108000元多納稅495025元；發(fā)420001元比420000元多納稅192503元；發(fā)660001元比660000元多納稅3025035元；發(fā)960001元比960000元多納稅8800045元。所以有人說：“寧愿少拿一千，不愿多拿一元?！?/p>

[例2]高萌和李曉都為某公司的銷售人員，2014年12月取得應(yīng)稅工資、薪金所得都為5000元，根據(jù)當(dāng)年業(yè)績考核情況，高萌應(yīng)發(fā)年終獎54000元，李曉應(yīng)發(fā)年終獎60000元。

兩人的工資沒有區(qū)別，應(yīng)納稅額和實(shí)發(fā)工資都一樣。工資應(yīng)納稅額=（5000-3500）×25%=45元，實(shí)發(fā)工資為5000-45=4955元（不考慮其他影響）。但年終獎應(yīng)納稅額會有很大差異。

高萌的年終獎：54000÷12=4500元，適用10%的稅率和105的速算扣除數(shù)，年終獎應(yīng)納稅額=54000×10%-105=5295元，高萌稅后實(shí)得年終獎=54000-5295=48705元。

李曉的年終獎：60000÷12=5000元，適用20%的稅率和555的速算扣除數(shù)，年終獎應(yīng)納稅額=60000×20%-555=11445元，李曉稅后實(shí)得年終獎=60000-11445=48555元。

從以上計算可以看出，雖然李曉的業(yè)績較好，名義年終獎比高萌高出6000元，但扣除所得稅后，實(shí)際拿到的反而少了150元，實(shí)發(fā)年終獎無法反映員工業(yè)績的好壞，不但起不到應(yīng)有的激勵作用，還會打擊員工的積極性。所以作為領(lǐng)導(dǎo)和會計人員，應(yīng)合理安排年終獎的發(fā)放時間，使員工盡可能避免承擔(dān)不必要的稅負(fù)，使年終獎起到預(yù)期的激勵作用。

3“年終獎”稅收籌劃案例

年終獎的稅收籌劃思路，主要是依據(jù)年終獎在一個納稅年度內(nèi)只能使用一次的規(guī)定，利用臨界點(diǎn)，尋找工資、獎金增減變化平衡點(diǎn)，合理確定年終獎發(fā)放數(shù)額，把年終獎分解成兩部分，一部分以年終獎的形式單獨(dú)發(fā)放，另一部分以月獎、季度獎、半年獎等形式并入工資發(fā)放。

[例3]張琳為甲公司銷售經(jīng)理，其年收入由兩部分構(gòu)成，月應(yīng)稅工資、薪金所得為10000元，根據(jù)部門業(yè)績情況確定獎金的多少。2014年，根據(jù)考核結(jié)果，張琳的全年獎金為120000元。張琳的獎金應(yīng)該如何發(fā)放呢？目前，有很多單位主要采用年末全部作為年終獎發(fā)放、在次年的前幾個月平均發(fā)放或者按季度考核，作為季度獎發(fā)放等形式。假設(shè)目前甲公司準(zhǔn)備在下列兩種方案中進(jìn)行選擇：

方案一：2015年1月，120000元全部作為年終獎發(fā)放。

此方案應(yīng)納稅額的計算如下：

120000÷12=10000元，適用稅率25%，速算扣除數(shù)1005，年終獎應(yīng)納稅額=120000×25%-1005=28995元；2015年12個月工資、薪金所得應(yīng)納稅額=[（10000-3500）×20%-555]×12=8940元；2015年全年合計應(yīng)納稅額=28995+8940=37935元。

方案二：將2014年的年終獎在2015年的12個月隨工資平均發(fā)放，即每個月隨工資發(fā)放10000元年終獎，每個月應(yīng)稅工資、薪金所得為20000元。（如果按季度發(fā)放或分幾個月平均發(fā)放，應(yīng)納稅額會更大，為了簡化計算，設(shè)計為平均12個月發(fā)放。）

2015年全年合計應(yīng)納稅額=[（20000-3500）×25%-1005]×12=37440元。

由于張琳的工資比較高，稅率已達(dá)到了20%，所以簡單地將年終獎平均到每個月發(fā)放，對應(yīng)納稅額的影響不會很大，從計算結(jié)果也可以看出，方案二的應(yīng)納稅額合計比方案一僅少了495元（37935-37440元），而且方案一在2015年1月就拿到了所有的年終獎，用年終獎進(jìn)行投資，取得的收益應(yīng)該會大于495元，所以上述兩種方案都不是最好方案，應(yīng)重新設(shè)計年終獎的發(fā)放方法。120000元到底應(yīng)如何發(fā)放，才能使所交的個人所得稅最少，又不違反稅法的規(guī)定呢？由于年終獎超過臨界點(diǎn)，稅率就提高一檔，所以，年終獎的發(fā)放金額應(yīng)找臨界點(diǎn)，超過臨界點(diǎn)的分到各月或作為季度獎發(fā)放，兩者如何劃分，還要看目前工資適用的稅率高低。需要說明的是，在下述方案中，也可以將作為年終獎發(fā)放的金額扣除后金額平均到每月發(fā)放，不影響應(yīng)納稅額，但為了達(dá)到節(jié)稅又能盡早發(fā)放的目的，所以做了下述安排。

新設(shè)計方案一：120000÷12=10000元，適用稅率25%，速算扣除數(shù)1005，比25%低一檔的稅率為20%，對應(yīng)的臨界點(diǎn)為9000元，9000×12=108000元，此時適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為555，需要平均到每月發(fā)放的年終獎還有120000-108000=12000元。月工資應(yīng)納稅所得額=10000-3500=6500元，對應(yīng)的稅率為20%，該稅率對應(yīng)的區(qū)間為（4500，9000]，9000-6500=2500元，為了保證稅率不再提高，平均到每月發(fā)放的年終獎不應(yīng)超過2500元，12000=2500×4+2000。所以設(shè)計方案為：108000元作為年終獎單獨(dú)發(fā)放，2015年1―4月每月年終獎2500元隨工資一起發(fā)放，5月2000元年終獎隨工資一起發(fā)放。

年終獎應(yīng)納稅額=108000×20%-555=21045元；全年工資應(yīng)納稅額=[（12500-3500）×20%-555]×4+[（12000-3500）×20%-555]+[（10000-3500）×20%-555]×7=11340元；

2015年全年合計應(yīng)納稅額=21045+11340=32385元。通過重新安排年終獎的發(fā)放時間，應(yīng)納稅額比原方案一少了5550元，比原方案二少了5055元。

新設(shè)計方案二：雖然上述方案的稅負(fù)已經(jīng)大大降低，但考慮到比20%低一檔的稅率是10%，中間的差距為10%，所以可以進(jìn)一步考慮，年終獎是否可以再多向每個月平均一點(diǎn)。稅率為10%時的臨界點(diǎn)為4500元，4500×12=54000元，此時適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。如果按54000元發(fā)放年終獎，需要平均到每月或作為季度獎發(fā)放的年終獎還有120000-54000=66000元。此時每月工資應(yīng)納稅所得額=10000-3500=6500元，對應(yīng)的稅率為20%，9000-6500=2500元，如果每月隨工資發(fā)放2500元，可再發(fā)放2500×12=30000元，還剩余36000元，更高一檔稅率對應(yīng)的區(qū)間為（9000，35000]，35000-9000=26000元，所以26000元可以在1月作為季度獎發(fā)放，剩下的10000元在4月作為季度獎發(fā)放。所以設(shè)計方案為：54000元作為年終獎單獨(dú)發(fā)放，2015年1月發(fā)放季度獎26000元，4月發(fā)放季度獎10000元（季度獎和本月工資合并作為工資、薪金所得計稅），每月隨工資發(fā)放2500元。

年終獎應(yīng)納稅額=54000×10%-105=5295元；1月應(yīng)稅工資、薪金所得=10000+2500+26000=38500元，4月應(yīng)稅工資、薪金所得=10000+2500+10000=22500元，其他月份應(yīng)稅工資、薪金所得=10000+2500=12500元，全年工資應(yīng)納稅額=[（38500-3500）×25%-1005]+[（22500-3500）×25%-1005]+[（12500-3500）×20%-555]×10=7745+3745+12450=23940元；則全年合計應(yīng)納稅額=5295+23940=29235元。

從以上計算可以看出，新設(shè)計方案二交的稅最少，比新設(shè)計方案一又少交稅3150元。

4“年終獎”稅收籌劃思路總結(jié)

在工資薪金和獎金總額不變的前提下，把工資薪金和獎金進(jìn)行合理分配，可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。如果年工資、獎金總額相對固定，且工資和獎金的分配不受限制，則僅從員工個人所得稅負(fù)擔(dān)考慮，可以按表2進(jìn)行工資和年終獎的分配：

如果工資相對固定，但年終獎需年終考核后才能確定的，也可以參照上表確定年終獎的發(fā)放金額，剩余的平均到下年每月發(fā)放，或參照案例思路，部分平均到每月發(fā)放，部分作為季度獎等獎金發(fā)放。

年終獎個人所得稅范文第2篇

一、“分紅”的聯(lián)合稅負(fù)及聯(lián)合稅負(fù)率的分析

公司若用“分紅”的方式回報在職自然人股東，就要按20%的稅率代扣代繳個人所得稅；又因這筆“分紅”是在企業(yè)所得稅稅后列支的，這20%的個稅就屬于稅后稅，造成了企業(yè)所得稅和個人所得稅的重復(fù)納稅（如圖1）。為了方便討論，我們首先假定：“分紅”是指公司用稅后利潤給股東進(jìn)行分配，我們所討論的都是現(xiàn)金的分配；分紅賬面數(shù)是指沒有扣除個人所得稅的“分紅”，分紅凈額是指扣除個人所得稅后的“分紅”余額；稅前分紅數(shù)是指依據(jù)企業(yè)所得稅稅后的分紅賬面數(shù)，倒算出的企業(yè)所得稅稅前的金額。

1．“分紅”案例討論

我們首先用具體的數(shù)字來探討“分紅”的聯(lián)合稅負(fù)和聯(lián)合稅負(fù)率。案例如下：

老李為某公司在職自然人股東，該公司企業(yè)所得稅稅率為25%。老李從公司取得“分紅”，扣除個人所得稅后，拿到手的分紅凈額為12元，按20%的個人所得稅稅率倒算，公司給老李分紅的賬面數(shù)為15元[12÷（1－20%）]，差額為扣除的個人所得稅稅款3元（15×20%＝3）。

因“分紅”是在企業(yè)所得稅稅后列支，按25%的企業(yè)所得稅稅率倒推，這15元的分紅賬面數(shù)就推為稅前分紅數(shù)20元[15÷（1－25%）]。由此看出，老李取得的12元分紅凈額，公司要承擔(dān)5元（20－15）的企業(yè)所得稅。

以“分紅”方式獎勵老李12元，公司需要承擔(dān)的聯(lián)合稅負(fù)為8元（個人所得稅3元＋企業(yè)所得稅5元）。公司的聯(lián)合稅負(fù)率為2/3（8÷12）。

2.“分紅”聯(lián)合稅負(fù)的通用公式

由于企業(yè)所得稅主要有25%和20%兩檔稅率，自然人股東的“分紅”數(shù)額又高低不同，一個個計算公司因“分紅”而承擔(dān)的聯(lián)合稅負(fù)比較麻煩，我們就推導(dǎo)并驗(yàn)證“分紅”聯(lián)合稅負(fù)及聯(lián)合稅負(fù)率的通用公式，來解決這個問題。

相關(guān)變量用字母表示如下：分紅賬面數(shù)和稅前分紅數(shù)分別用 和 表示；個人所得稅稅率和企業(yè)所得稅稅率分別用r和R表示，個人所得稅稅額和企業(yè)所得稅稅額分別用F（r）和F（R）表示；聯(lián)合稅負(fù)用F（Y）表示。同時假設(shè)：分紅凈額為Y元。

根據(jù)圖1，“分紅”的聯(lián)合稅負(fù)率公式構(gòu)建過程如下：由確定的分紅凈額倒推出分紅賬面數(shù)，再由分紅賬面數(shù)倒推出稅前分紅數(shù)。最后根據(jù)稅前分紅數(shù)與分紅賬面數(shù)分別計算出相應(yīng)的企業(yè)所得稅和個人所得稅。

（1）個人所得稅

公司給一個在職自然人股東支付Y元的分紅凈額，依據(jù)20%的個人所得稅稅率，倒算出公司回報該自然人股東的分紅賬面數(shù)為：

分紅賬面數(shù)＝分紅凈額÷（1－20%） （1）

這其中包括了公司必須按20%的稅率代扣代繳的個人所得稅：

個人所得稅＝分紅賬面數(shù)×20%

通過代入公式（1），個人所得稅的公式表達(dá)，即為：

（2）

（2）企業(yè)所得稅

股東拿到的稅后所得為Y元，公司所要為之承擔(dān)的總成本（聯(lián)合稅負(fù)＋人力成本），不但要從分紅凈額，倒推出分紅賬面數(shù)，還要依據(jù)分紅賬面數(shù)，倒推出稅前分紅數(shù)，這個稅前分紅數(shù)，就是公司為分紅凈額Y元所承擔(dān)的總成本，計算公式為：

稅前分紅數(shù)（總成本）＝分紅賬面數(shù)÷（1－企業(yè)所得稅稅率） （3）

這其中包括了公司交納的企業(yè)所得稅：

企業(yè)所得稅＝稅前分紅數(shù)×企業(yè)所得稅稅率

結(jié)合公式（3），企業(yè)所得稅用公式表達(dá)，即為：

（4）

（3）聯(lián)合稅負(fù)及聯(lián)合稅負(fù)率

綜上所述，公司為了讓自然人股東能夠拿到分紅凈額Y元，要承擔(dān)的聯(lián)合稅負(fù)為：

聯(lián)合稅負(fù)＝個人所得稅＋企業(yè)所得稅

結(jié)合公式（2）和（4），聯(lián)合稅負(fù)用公式表示，即為：

（5）

由此推出公司的聯(lián)合稅負(fù)率為：

聯(lián)合稅負(fù)率＝聯(lián)合稅負(fù)÷分紅凈額

結(jié)合公式（5），聯(lián)合稅負(fù)用公式表示，即為：

（6）

二、“年終獎”的聯(lián)合稅負(fù)及聯(lián)合稅負(fù)率的分析

“年終獎”與“分紅”的不同之處在于兩點(diǎn)：

一是“年終獎”的發(fā)放數(shù)額有限制，如果不超標(biāo)，公司可將“年終獎”視同工資薪金對待，依據(jù)稅法的規(guī)定，在企業(yè)所得稅稅前扣除；

二是所適用的工資薪金的個人所得稅稅率是累進(jìn)制的，從5%到45%，各檔稅率所帶來的納稅成本存在差異。

為了方便討論，首先假定：“年終獎”是指公司在年末一次性支付給員工的獎金，我們所討論的獎金為現(xiàn)金；年終獎賬面數(shù)是指沒有扣除個人所得稅的“年終獎”；年終獎凈額是指扣除了個人所得稅的“年終獎”。其流程如圖2所示：

1.“年終獎”案例討論

老張是某公司在職自然人股東，該公司平均工資為2000元，企業(yè)所得稅稅率為25%。12月份老張拿到扣完個人所得稅后的年終獎凈額13525元，他當(dāng)月的賬面工資額為2000元。

根據(jù)年終獎凈額13525元，對照個人所得稅稅率表（500＜[年終獎賬面數(shù)－（工資起征點(diǎn)－工資扣除基數(shù)）]÷12≤2000，查到老張當(dāng)月適用10%的個人所得稅稅率。我們依據(jù)下列公式：

13525＝年終獎賬面數(shù)－{[年終獎賬面數(shù)－（2000－2000）]×10%－25}

得到老張拿到的年終獎賬面數(shù)15000元，其中1475元（15000－13525）是公司代扣代繳的個人所得稅。

假設(shè)國家規(guī)定（相關(guān)限制政策尚未出臺，但肯定會有限制）：公司給自然人股東的年終獎賬面數(shù)大于公司平均工資的5倍時，超出的部分不允許稅前扣除。因此老張有5000元超標(biāo)（超標(biāo)部分的“年終獎”＝年終獎賬面數(shù)－公司平均工資×5）。按25%的企業(yè)所得稅稅率計算，公司就要為超標(biāo)部分承擔(dān)1250元（5000×25%）的企業(yè)所得稅。

綜合考慮個人所得稅和企業(yè)所得稅，老張領(lǐng)到的13525元的年終獎凈額，公司要承擔(dān)的聯(lián)合稅負(fù)為2725元（1475＋1250），聯(lián)合稅負(fù)率約為20%（2725÷13525）。

通過上述計算，可以肯定：公司給老張發(fā)放的年終獎凈額（在個人所得稅稅率適用10%、企業(yè)所得稅稅率為25%、超標(biāo)5000元的前提條件下），比給他相同數(shù)額的分紅凈額劃算，因?yàn)樵谶@個條件下，“年終獎”的聯(lián)合稅負(fù)率小于“分紅”的聯(lián)合稅負(fù)率2/3。

如果公司給老張發(fā)放的年終獎賬面數(shù)不是15000元，而是150000元，那么，加上他當(dāng)月的工資，其適用的個人所得稅稅率就會大大提高；又如果公司發(fā)放給老張的年終獎賬面數(shù)的超標(biāo)部分不是5000元，而是50000元，甚至是500000元，那么，必須在企業(yè)所得稅稅后列支的部分就會大幅度增加，公司“年終獎”的聯(lián)合稅負(fù)率就不一定比“分紅”的聯(lián)合稅負(fù)率低了。

2.“年終獎”聯(lián)合稅負(fù)的通用公式

我們現(xiàn)在對照個人所得稅稅率，結(jié)合20%和25%的企業(yè)所得稅稅率，討論“年終獎”的聯(lián)合稅負(fù)及聯(lián)合稅負(fù)率。

先就“年終獎”通用公式中所需用到的相關(guān)變量，用字母表示如下：年終獎凈額和年終獎賬面數(shù)分別用 和 表示；用W表示自然人股東當(dāng)月的賬面工資額；聯(lián)合稅負(fù)用 表示；用t來表示不能在企業(yè)所得稅稅前列支的“年終獎”比例。 、 、 、 、 表示的含義見表1。工資的起征點(diǎn)與工資扣除基數(shù)相減后的余額，我們將其定義為“工資扣除數(shù)”。在計算年終獎的計稅基礎(chǔ)時，與工資的起征點(diǎn)相減的數(shù)值，我們將其定義為“工資扣除基數(shù)”，表示為：

（7）

根據(jù)圖2，年終獎的聯(lián)合稅負(fù)率公式構(gòu)建過程如下：根據(jù)事先確定的年終獎凈額估計所適用的個人所得稅稅率，倒推出年終獎賬面數(shù)，并計算相應(yīng)的個人所得稅和超標(biāo)部分的企業(yè)所得稅。

（1）個人所得稅的計算

第一步，確定表1中所對應(yīng)的“全月應(yīng)納稅所得額”；

計算公式表示如下：

全月應(yīng)納稅所得額＝[年終獎賬面數(shù)－（起征點(diǎn)－工資扣除基數(shù)）]÷12（8）

第二步，確定用分紅凈額表示的個人所得稅公式。

個人所得稅稅率表中的“全月應(yīng)納稅所得額”確定后，個人所得稅的計稅基數(shù)、其適用的個人所得稅稅率、速算扣除數(shù)就自然確定了。例如，自然人股東“年終獎”的“全月應(yīng)納稅所得額”為24000元，計稅基數(shù)則為288000元（“全月應(yīng)納稅所得額”×12），對照表1，這“全月應(yīng)納稅所得額”（24000元）介于20000～40000元之間，那么，該自然人股東適用的個人所得稅稅率就是25%，速算扣除數(shù)為1375元，通過計算該自然人股東的個人所得稅為70625元，計算公式如下：

個人所得稅＝計稅基礎(chǔ)×個人所得稅率－速算扣除數(shù)（9）

計稅基礎(chǔ)＝全月應(yīng)納稅所得額×12 （10）

結(jié)合公式（8）、（9）和（10），個人所得稅，用公式表示，即為：

（11）

因?yàn)樽匀蝗斯蓶|稅后得到的年終獎凈額與年終獎賬面數(shù)的關(guān)系，可以表示如下：

年終獎凈額＝年終獎賬面數(shù)－個人所得稅

用年終獎凈額表示的年終獎賬面數(shù)的公式如下：

（12）

將公式（12）帶入公式（11），用年終獎凈額表示的個人所得稅的公式，則如下：

（13）

（2）企業(yè)所得稅的計算

新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定：公司發(fā)生的合理的工資薪金（包括獎金）支出，準(zhǔn)予扣除。

根據(jù)這個規(guī)定，“年終獎”的發(fā)放金額若在合理范圍內(nèi)，是準(zhǔn)予在稅前扣除的，這就不會增加企業(yè)所得稅稅負(fù)。但超標(biāo)的部分，不能在稅前扣除。

在通用公式的推導(dǎo)過程中，我們用t來表示不能在企業(yè)所得稅稅前列支的“年終獎”比例（即超標(biāo)的比例）。所以，公司發(fā)放“年終獎”給自然人股東時，在適用的企業(yè)所得稅稅率為R的情況下，超標(biāo)部分要承擔(dān)的企業(yè)所得稅，計算公式表示如下：

年終獎超標(biāo)部分的企業(yè)所得稅＝年終獎賬面數(shù)×超標(biāo)的比例×企業(yè)所得稅稅率

通過帶入公式（12），企業(yè)所得稅用公式表示，即為：

（14）

（3）“年終獎”聯(lián)合稅負(fù)及聯(lián)合稅負(fù)率的確定

“年終獎”的聯(lián)合稅負(fù)＝個人所得稅＋超標(biāo)部分企業(yè)所得稅

通過帶入公式（13）和（14），“年終獎”的聯(lián)合稅負(fù)用公式表示，即為：

（15）

由此推出，公司聯(lián)合稅負(fù)率公式為：

且（16）

三、“分紅”和“年終獎”的聯(lián)合稅負(fù)及聯(lián)合稅負(fù)率的比較

將25%和20%的企業(yè)所得稅稅率和各檔個人所得稅稅率分別帶入公式（6）和（16），得到表2：在企業(yè)所得稅稅率為25%和20%時，“分紅”的聯(lián)合稅負(fù)率分別為2/3和9/16；在企業(yè)所得稅稅率為25%，個人所得稅稅率不大于25%時，年終獎的聯(lián)合稅負(fù)率小于2/3；在企業(yè)所得稅稅率為20%，個人所得稅稅率不大于20%時，年終獎的聯(lián)合稅負(fù)率小于9/16。

比較表2中的各個聯(lián)合稅負(fù)率的分布情況，可以看到在25%和20%的企業(yè)所得稅稅率下分別對應(yīng)了一個需要優(yōu)化的區(qū)間。

需要籌劃的區(qū)間一：在企業(yè)所得稅稅率為25%，個人所得稅稅率為30%及其以上時，“年終獎”的聯(lián)合稅負(fù)率高于“分紅”的聯(lián)合稅負(fù)率；

需要籌劃的區(qū)間二：在企業(yè)所得稅稅率為20%，個人所得稅稅率為25%及其以上時，“年終獎”的聯(lián)合稅負(fù)率高于“分紅”的聯(lián)合稅負(fù)率。

如果公司單獨(dú)用“年終獎”來回報自然人股東，所發(fā)放的年終獎賬面數(shù)，使得自然人股東適用的個人所得稅稅率落入上述兩個需要優(yōu)化的區(qū)間時，則公司的回報方式存在納稅優(yōu)化的空間。

四、基于“分紅”與“年終獎”的激勵方案優(yōu)化

1. 討論個案的優(yōu)化

老劉是某公司的自然人股東，該公司的平均工資為8000元，企業(yè)所得稅稅率為25%。12月份老劉在公司的賬面工資額為12000元。12月份公司準(zhǔn)備獎勵老劉500000元（扣除個人所得稅后），公司尚未確定采用“分紅”還是“年終獎”的方式發(fā)放。

如果公司單獨(dú)發(fā)放“年終獎”獎勵老劉，那么用估計的年終獎賬面數(shù)，比照個人所得稅稅率表 ，老劉適用30%的個人所得稅稅率，已經(jīng)落在了需要優(yōu)化的區(qū)間中。那么這筆錢公司單獨(dú)采用“年終獎”的方式發(fā)放給老劉，不是最優(yōu)方案，從減輕公司的聯(lián)合稅負(fù)考慮，可以采取“年終獎”與“分紅”相結(jié)合的方式發(fā)放。

首先調(diào)整年終獎凈額所對應(yīng)的年終獎賬面數(shù)，把適用的30%的個人所得稅稅率正好降到25%，即將老劉因“年終獎”而交納的個人所得稅的計稅基數(shù)（年終獎賬面數(shù)與工資扣除數(shù)的差額）除以12個月，分?jǐn)偟矫吭潞螅瑐€人所得稅稅率表中的“全月應(yīng)納稅額”正好是40000元（徹底用足25%的稅率）。

因?yàn)槔蟿⒌漠?dāng)月工資大于個人所得稅起征點(diǎn)（工資扣除基數(shù)為2000元，工資扣除數(shù)為0），依據(jù)年終獎凈額的計算公式（12），這500000元的獎勵凈額，通過“年終獎”發(fā)放的數(shù)額，即老劉拿到手的年終獎凈額調(diào)整為361375元。剩下的錢，公司則應(yīng)按照“分紅”方式發(fā)放，金額為138625元（500000－361375）。

將相關(guān)的數(shù)據(jù)代入“年終獎”的聯(lián)合稅負(fù)公式（16）中，即可得到，公司以“年終獎”回報老劉，所承擔(dān)的聯(lián)合稅負(fù)為：

公司以“分紅”回報老劉，所承擔(dān)的聯(lián)合稅負(fù)為：

因此該優(yōu)化方案總聯(lián)合稅負(fù)為：

優(yōu)化方案的聯(lián)合稅負(fù)率為：

而單獨(dú)發(fā)放“年終獎”，用公式（16）計算，單獨(dú)發(fā)放“年終獎”的聯(lián)合稅負(fù)率為：

比較得出，單獨(dú)發(fā)放“年終獎”（ 聯(lián)合稅負(fù)率為 0.786），或者單獨(dú)“分紅”（ 聯(lián)合稅負(fù)率為2/3，即0.667），都沒有把兩種方式結(jié)合發(fā)放劃算（聯(lián)合稅負(fù)率為0.642）。

公司單獨(dú)以“年終獎”獎勵老劉，聯(lián)合稅負(fù)為：393000元（0.786×500000），即“年終獎”的聯(lián)合稅負(fù)率×股東的稅后所得。

公司單獨(dú)以“分紅”獎勵老劉，公司的聯(lián)合稅負(fù)為：333333元（2/3×500000，即“分紅”的聯(lián)合稅負(fù)率×股東的稅后所得）。

在保證老劉拿到手的稅后所得固定為500000元的前提下，優(yōu)化方案較單獨(dú)發(fā)“年終獎”節(jié)稅71958.3元（393000－321041.7），較單獨(dú)“分紅”節(jié)稅12291.3元（333333－321041.7）。

2. 企業(yè)所得稅稅率為25%和20%時的納稅方案優(yōu)化

第一步，將全部獎勵額都假設(shè)用“年終獎”發(fā)放，并參照表3確保不存在激勵無效區(qū)間。以下用例子來說明什么是激勵無效區(qū)間。

某公司準(zhǔn)備用“年終獎”回報兩個在職自然人股東，老吳和老徐，兩人當(dāng)月工資都超過起征點(diǎn)2000元（兩人的工資扣除數(shù)為0）。公司打算給老吳年終獎賬面數(shù)60000元，給老徐年終獎賬面數(shù)63000元。通過計算得到，個人所得稅稅率表里所對應(yīng)的“全月應(yīng)納稅額”項目，老吳為5000元（年終獎賬面數(shù)與工資扣除數(shù)的差額÷12個月），老徐為5250元。因此，老吳適用的個人所得稅稅率為15%，老徐適用的個人所得稅稅率為20%。

計算得到老吳的個人所得稅為：60000×15%－125＝8875（元）

老吳的年終獎凈額為：60000－8875＝51125（元）

計算得到老徐的個人所得稅為：63000×20%－375＝12225（元）

老徐的年終獎凈額為：63000－12225＝50775（元）

可以看到，年終獎賬面數(shù)老吳比老徐少了3000元，但是扣完個稅后，老吳拿到手的年終獎凈額比老徐的多了350元。因此老徐的年終獎賬面數(shù)處在了激勵無效區(qū)間。造成這種現(xiàn)象的原因是：在激勵機(jī)制中沒有考慮稅收的因素，使得63000元處于15%和20%的個人所得稅稅率的臨界位置。

類似的臨界位置在每相鄰兩檔個人所得稅稅率之間都會存在。在考慮“年終獎”的數(shù)額時，并非越高越好，要考慮納稅所得及稅率的級次變化，否則在發(fā)放的“年終獎”略高于臨界值時，增加的“年終獎”尚不足以彌補(bǔ)增加的個人所得稅稅負(fù)。通過計算，可以測算出各檔個人所得稅稅率下“年終獎”激勵無效的區(qū)間。

假設(shè)月薪已超過2000元，“年終獎”賬面數(shù)為 ，第一個臨界點(diǎn)處：

即5%和10%的個人所得稅稅率所需要自然人股東承擔(dān)的個人所的稅是相同的情況，可以推算出：

元

其他臨界點(diǎn)的情況以此類推。歸納得出：當(dāng)“年終獎”處于稅率變化的臨界點(diǎn)時，應(yīng)選擇低于臨界點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，具體見表3。一般公司的“年終獎”發(fā)放都根據(jù)考核確定，不能隨意改變應(yīng)該獎勵的數(shù)額，所以應(yīng)將年終獎賬面數(shù)調(diào)低的部分以“分紅”的形式發(fā)放。

第二步，試算。如果個人所得稅稅率不在需要籌劃的兩個區(qū)間中，那么方案已為最優(yōu)，不需要進(jìn)一步籌劃；否則，進(jìn)入第三步。

第三步，拆分獎勵額。在企業(yè)所得稅稅率為25%和20%時，年終獎賬面數(shù)應(yīng)分別分配為： ； ，年終獎凈額應(yīng)分別分配為： ； 。即確?！澳杲K獎”用足所適用的個人所得稅稅率：在企業(yè)所得稅稅率為25%時，確保其用足25%的個人所得稅稅率；企業(yè)所得稅稅率為20%時，確保其用足20%的個人所得稅稅率。剩下的金額通過“分紅”的方式發(fā)放。

五、結(jié)論及建議

1. 獎勵凈額確定的籌劃

籌劃思路：不改變獎勵凈額，改變獎勵方式，使得公司的聯(lián)合稅負(fù)率小于相應(yīng)情況下單獨(dú)“分紅”的聯(lián)合稅負(fù)率。企業(yè)所得稅稅率為25%和20%時，籌劃方式具體見表4。

2．獎勵賬面數(shù)額確定的籌劃

籌劃思路為：不改變獎勵的賬面數(shù)額，改變獎勵的發(fā)放方式，使得企業(yè)所承擔(dān)的聯(lián)合稅負(fù)率最小。企業(yè)所得稅稅率為25%和20%時，分別應(yīng)采用的籌劃方式具體見表5。

3．建議

（1）建議先確定稅后自然人所得凈額，然后選用級次低的個人所得稅稅率試算，倒算出賬面數(shù)。防止稅前金額盲目選取，使得賬面數(shù)正好落入臨界范圍，造成賬面數(shù)高而稅后所得低的無效激勵現(xiàn)象。

（2）分配獎勵額時，建議做好聯(lián)合稅負(fù)率的測算和控制工作。

年終獎個人所得稅范文第3篇

關(guān)鍵詞：勞務(wù)報酬；年終獎；個人所得稅；納稅籌劃

本文項目名稱：民辦高校工資結(jié)構(gòu)設(shè)計與個人所得稅籌劃（院級）（項目編號：2011015）

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、引言

隨著科教興國戰(zhàn)略的實(shí)施以及政府對教育事業(yè)的重視，近年來高等學(xué)校得到了迅速發(fā)展，高校教師的待遇也得到了較大提高，2000年高校教師被國稅總局列為“高收入群體”，成為各地稅務(wù)部門的重點(diǎn)監(jiān)控對象。高校教師的納稅籌劃問題也受到了廣泛的關(guān)注。

國家稅務(wù)總局了《國家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個人所得稅征管的通知》（國稅發(fā)［2011］50號），對完善數(shù)額較大的勞務(wù)報酬所得征管。2005年1月21日，為了合理解決個人取得全年一次性獎金征稅問題，國家稅務(wù)總局了《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)［2005］9號），對全年一次性獎金（以下簡稱年終獎）的計稅方法重新進(jìn)行了規(guī)定。文件的頒布及實(shí)施，極大地拓展了個人所得稅的籌劃空間，具有十分重要的實(shí)際意義。為了合理合法地減輕高校教師的稅負(fù)，筆者對所在單位曾經(jīng)對2011年發(fā)放的績效津貼，在稅法允許的范圍內(nèi)，利用年終獎的優(yōu)惠政策進(jìn)行了籌劃，并用多種方法測算應(yīng)交個人所得稅金額，從中篩選最佳方案，最大限度地為教工減輕了稅賦。

二、稅法有關(guān)規(guī)定

（一）勞務(wù)費(fèi)政策依據(jù)。我國稅法規(guī)定關(guān)于勞務(wù)報酬所得的應(yīng)納稅所得額為：每次勞務(wù)報酬收入不足4，000元的，用收入減去800元的費(fèi)用；每次勞務(wù)報酬收入超過4，000元的，用收入減去收入額的20%。勞務(wù)報酬所得適用20%的稅率。對勞務(wù)報酬所得一次收入奇高，即應(yīng)納稅所得額超過20，000元的，要實(shí)行加成征收辦法。具體是：一次取得勞務(wù)報酬收入，減除費(fèi)用后的余額（即應(yīng)納稅所得額）超過2萬元至5萬元的部分，按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，加征五成；超過5萬元的部分，加征十成，即實(shí)際上也就等于是三級的超額累進(jìn)稅率，如表1所示。（表1）

南通市規(guī)定，每次取得勞務(wù)報酬在1，000元以下的（含1，000元），按預(yù)扣率3%全額計稅，并且要計提營業(yè)稅及其附加稅（共計5.6%）。每次取得勞務(wù)報酬在1，000元以上的，按上述方法計算。

示例：（以收入額超過1，000元的為例）某個人12月為一家公司臨時提供圖紙設(shè)計勞務(wù)，取得勞務(wù)報酬收入4，500元，試計算其應(yīng)繳納的個人所得稅。

應(yīng)交個人所得稅額＝4500×（1-20%）×20%＝720元

那么，可以根據(jù)勞務(wù)報酬所得自己的特點(diǎn)，進(jìn)行納稅籌劃的分析。

（二）年終獎?wù)咭罁?jù)。根據(jù)國稅發(fā)［2005］9號文：納稅人取得的全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得計算納稅，先將雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

1、如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)

2、如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次獎金-雇員當(dāng)月工薪所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)

同時，文件還明確：在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅方法只允許采用一次。

為了方便計算，將個人所得稅率表與年終獎發(fā)放稅率表合并成表。（表2）

三、納稅籌劃方法及應(yīng)用

（一）勞務(wù)費(fèi)用籌劃方法及應(yīng)用。相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得所適用的稅率不同，同時工資、薪金和勞務(wù)報酬所得又都實(shí)行超額累進(jìn)稅率。在某些情況下將勞務(wù)報酬支付的次數(shù)可以進(jìn)行納稅籌劃。

例：張某為某企業(yè)職工，通過考試獲得了注冊會計師資格，其與某會計師事務(wù)所商定每年年終到該事務(wù)所兼職3個月。由于會計業(yè)務(wù)的行業(yè)特殊性，到年底會計業(yè)務(wù)特別多，平時則很少。年底3個月每月可能支出30，000元勞務(wù)報酬。如果張某和該事務(wù)所按實(shí)際情況簽約，則張某應(yīng)納稅額計算如下：月應(yīng)納稅額為5，200元［30000×（1-20%）×30%-2000］，總共應(yīng)納稅額為15，600元（5200×3）。如果張某和該會計師事務(wù)所商定，年終的勞務(wù)費(fèi)在以后的1年中分月支付，具體形式不限，每月大約支付7，500元，則月應(yīng)納稅額為1，200元［7500×（1-20%）×20%］，總共應(yīng)納稅額為14，400元（1200×12），少繳稅款1，200元。

例：某教師一個月實(shí)際工資2，500元，接受的其他單位的培訓(xùn)，勞務(wù)報酬600元。

1、假如該教師與培訓(xùn)單位簽訂了雇傭合同，則應(yīng)納個人所得稅=（2500+600-2000）×10%-25=85元。

2、假如該教師與培訓(xùn)單位沒有簽訂雇傭合同，則應(yīng)納個人所得稅=［（2500-2000）×10%-25］+［600×（3%+5.6%）］=77元。

3、假如該教師與培訓(xùn)單位沒有簽訂雇傭合同，且培訓(xùn)費(fèi)兩個月發(fā)一次則一個月平均下來繳納個人所得稅=［（2500-2000）×10%-25］+［（1200-800）×20%÷2］=65元。

所以，按照第三種方式發(fā)放勞務(wù)費(fèi)用，少繳稅款20（85-65）元。

（二）獎金在不同發(fā)放方式下的稅負(fù)比較。獎金是高校教師收入的一部分，目前，高校獎金的發(fā)放方式通常有四種：（1）獎金按月平均發(fā)放；（2）獎金年終一次性發(fā)放；（3）獎金年中、年末各發(fā)放一次；（4）將部分獎金作為月獎發(fā)放，部分獎金作為年終獎發(fā)放。

根據(jù)國稅發(fā)［2005］9號文：雇員取得除全年一次性以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅，下面我們按不同的獎金發(fā)放方式來計算個人所得稅，以從中尋找最低稅負(fù)方案。

例：2011年張老師每月工資為3，500元，預(yù)計全年獎金共有4，500元，費(fèi)用扣除額為每月2，000元。

方式一：獎金按月平均發(fā)放，每月發(fā)放375元。

每月應(yīng)納稅額為：（3500＋375-2000）×10%－25＝162.5元

全年應(yīng)納稅額為：162.5×12＝1950元

方式二：獎金年終一次性發(fā)放4，500元。

每月應(yīng)納稅額為：（3500－2000）×10%-25＝125元

年終獎應(yīng)納稅額：4500×5%＝225元

全年應(yīng)納稅額為：125×12＋225＝1725元

方式三：獎金年中發(fā)放1，500元，年終發(fā)放3，000元。

除7月份外，每月應(yīng)納稅額為：（3500－2000）×10%-25＝125元

7月份應(yīng)納稅額為：（3500＋1500-2000）×10%－25＝325元

年終獎應(yīng)納稅額：3000×5%＝150元

全年應(yīng)納稅額為：125×11＋325＋150＝1850元

方式四：獎金每月發(fā)放100元，年終發(fā)放3，300元。

每月應(yīng)納稅額為：（3500＋100-2000）×10%－25＝135

年終獎應(yīng)納稅額：3300×5%＝165元

全年應(yīng)納稅額為：135×12＋165＝1785元

結(jié)論：從以上比較可以看出，不同的獎金發(fā)放方式會導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)不平衡，每月工資＋月獎的發(fā)放方式（方式一）稅負(fù)最重，工資均衡＋年終獎統(tǒng)籌方式（方式二）的稅負(fù)最輕，為了減輕稅負(fù)，應(yīng)盡量降低年終獎的適用稅率，年終獎籌劃有必要、有技巧。

年終獎的計稅辦法存在缺陷，在臨界點(diǎn)附近會出現(xiàn)稅額增長超過所得增長的現(xiàn)象。

例：2011年底，學(xué)校給李老師發(fā)放年終獎6，000元，給郭老師發(fā)放年終獎6，001元，兩位老師應(yīng)納個人所得稅計算如下：

李老師年終獎應(yīng)納稅額：6000×5%＝300元

郭老師年終獎應(yīng)納稅額：6001×10%－25＝575.10元

通過比較可以看出，郭老師年終獎多發(fā)了1元，個人所得稅增加了275.10元，最后實(shí)得年終獎反而比李老師少了274.10元。

之所以出現(xiàn)這種情況，是因?yàn)閭€人所得稅中工資、薪金所得適用的是九級超額累進(jìn)稅率，而年終獎計算采用的全額累進(jìn)稅率，經(jīng)過仔細(xì)分析國稅發(fā)［2005］9號文發(fā)現(xiàn)，由于全年一次性獎金在實(shí)際計算所得稅時只扣除了1個速算扣除數(shù)，與理論算法相差11個速算扣除數(shù)，這樣就產(chǎn)生納稅的“黑洞區(qū)間”，即會在臨界點(diǎn)附近出現(xiàn)獎金多發(fā)1元，但是稅額增長上百元、上千元、甚至上萬元的不合理現(xiàn)象。

為了找出黑洞區(qū)間，仍以上例為例，若李老師拿年終獎6，000元，而假設(shè)郭老師至少應(yīng)拿年終獎A元，才能使其稅后所得大于李老師，則：

6000－（6000×5%－0）＝A－（A×10%-25）

解得A＝6305.56元

即至少應(yīng)給郭老師發(fā)放年終獎6，305.56元，年終獎才能起到獎金的激勵作用。

同理，可以計算出年終獎的其他黑洞區(qū)間：（6000，6305.56］、（24000，25294.12］、（60000，63437.50］、（240000，254666.67］、（480000，511428.57］、（720000，770769.23］、（960000，1033333.33］、（1200000，1300000］。

年終獎、月工薪收入、全年收入納稅籌劃總的思路是：要重視并做好年終獎的提前申報工作。1、預(yù)計教師全年收入（含工資、獎金、年終績效津貼等所有工薪所得），計算全年應(yīng)納稅所得額；2、根據(jù)不同年收入對應(yīng)的年終獎發(fā)放區(qū)間，確定年終獎的最佳額度區(qū)間和對應(yīng)的稅率，同時確定月工薪收入的發(fā)放區(qū)間和對應(yīng)的稅率；3、按高?，F(xiàn)行的薪酬管理體系按月發(fā)放教師的月薪；4、年終兌現(xiàn)年終獎金和平時預(yù)留的月獎，一并作為年終獎計算應(yīng)納的個人所得稅。

四、結(jié)論

綜上所述，可以根據(jù)稅法有關(guān)的對于勞務(wù)報酬所得的特殊規(guī)定，通過勞務(wù)報酬支付次數(shù)籌劃法，進(jìn)行有效并且合理的納稅籌劃，減輕稅負(fù)，提高個人勞務(wù)收入。

依法納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，而合理合法的納稅籌劃也是每一個公民的基本權(quán)利。對高校教師的個稅進(jìn)行科學(xué)、合理的籌劃，既有助于國家不斷完善現(xiàn)行稅收法規(guī)，建立稅負(fù)公平的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，也有利于社會和諧，既能增加國家稅收收入，又能提高校財務(wù)管理水平，降低高校整體稅負(fù)，還能為高校廣大教師爭取更大地經(jīng)濟(jì)利益，增強(qiáng)高校老師依法納稅的意識。從長遠(yuǎn)來看，納稅籌劃是一項“雙贏”的行為。

（作者單位：南通紫瑯職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

主要參考文獻(xiàn)：

[1]宋川.個人所得稅籌劃[D].西南交通大學(xué)，2007.

[2]劉樹香.個人所得稅納稅籌劃[J].大眾商務(wù)，2010.16.

[3]成玉萍.個人所得稅的納稅籌劃[J].經(jīng)濟(jì)與管理研究，2002.6.

年終獎個人所得稅范文第4篇

關(guān)鍵詞：個人所得稅；創(chuàng)新

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）028-000-02

一、背景分析

（一）稅法簡介

個人所得稅法對全年一次性獎金計稅辦法規(guī)定如下：先將員工取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，再按照公式（全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)）確定應(yīng)繳納的全年一次性獎金個人所得稅。

（二）遇到的問題

由于個人所得稅采用超額累進(jìn)稅率，因此當(dāng)全年一次性獎金超過某個臨界點(diǎn)，對應(yīng)的稅率區(qū)間提高一檔，個人所得稅大幅增加。下面這種情況可能會非常普遍：員工A的全年一次性獎金盡管高于員工B，但是員工A真正發(fā)到手的工資卻少于員工B。

目前，單位和員工已充分認(rèn)識到上述問題，稅務(wù)專家給出了方案：發(fā)放全年一次性獎金時，通過適當(dāng)減少全年一次性獎金或者調(diào)節(jié)工資和全年一次性獎金的發(fā)放比例，繞過個人所得稅稅率區(qū)間的“盲區(qū)”，避免提高稅率檔次。

但是，專家的方案會遇到三大難題：一是，紙上談兵，無法實(shí)操。當(dāng)企業(yè)人數(shù)很多時，人力資源部不可能在短時間內(nèi)分析所有員工薪酬狀況，進(jìn)行有效稅收籌劃。二是，難于溝通，無法實(shí)施。如果選擇適當(dāng)減少全年一次性獎金的方式或者采用將部分獎金放到次月發(fā)放的辦法進(jìn)行稅收籌劃，需要與員工進(jìn)行大量的溝通，如果溝通不到位會產(chǎn)生“好心辦壞事”的情況。三是，跟著感覺，無法精準(zhǔn)。通過簡單測算或者肉眼判斷規(guī)避稅率區(qū)間“盲區(qū)”，無法精確計算全年一次性獎金到底發(fā)多少才是最優(yōu)。

二、方案設(shè)計

（一）建立模型

1.假設(shè)條件

假設(shè)條件一：12月發(fā)放年終獎時還要發(fā)放正常工資，即12月發(fā)放兩筆薪酬：一是當(dāng)月工資，二是年終獎。其中當(dāng)月工資應(yīng)當(dāng)按照月收入計稅辦法計算個人所得稅，年終獎可利用全年一次性獎金計稅辦法計算個人所得稅。

假設(shè)條件二：年終獎作為員工收入的重要組成部分，不能因?yàn)?稅收籌劃而人為增加或減少。

假設(shè)條件三：年終獎作為激勵員工的一種手段，必須及時發(fā)放，不能延遲發(fā)放。

2.整體思路

當(dāng)月工資和年終獎共同構(gòu)成了12月應(yīng)發(fā)薪酬，由于采用不同的計稅方式，因此在應(yīng)發(fā)薪酬一定的情況下，調(diào)整年終獎和月工資的金額，會得到不同的納稅額，只要能夠找到納稅額最少情況下對應(yīng)的當(dāng)月工資和年終獎發(fā)放金額，就得到了12月的最優(yōu)稅收籌劃方案。

3.建立模型

設(shè)12月薪酬總額為P，當(dāng)月工資為Pbs，年終獎為Prs， Prs可以拆分成兩部分，即：與12月工資一并計稅的P1和利用全年一次性獎金計稅的P2。尋找最優(yōu)的P1和P2組合，使得員工應(yīng)繳納的個人所得稅總額T最少（T= T1 + T2， P1 產(chǎn)生的個人所得稅為T1，P2產(chǎn)生的個人所得稅為T2）。

（二）設(shè)計算法

采用窮舉法求解上述假設(shè)。假定第一種發(fā)薪組合為：P1=0，P2=Prs；第二種發(fā)薪組合為：P1=0.1，P2=Prs-0.1；依次類推，以人民幣角為單位，逐漸增加P1，減少P2，直到P1=Prs，P2=0。對每一種發(fā)薪組合計算個人所得稅總額T，最小的T所對應(yīng)的P1和P2的值就是假設(shè)的解，即最優(yōu)稅收籌劃方案。

（三）算法舉例

1.某員工12月當(dāng)月工資Pbs為7360元，扣除五險一金及3500元個稅起征點(diǎn)應(yīng)納稅工資額為3224.31元，年終獎Prs為56350元。

（1）不進(jìn)行稅收籌劃，其當(dāng)月工資7360元按照12月月收入計稅辦法計算個人所得稅，年終獎56350元按照全年一次性獎金計稅辦法計算個人所得稅，12月應(yīng)繳納個人所得稅為10932.43元。

（2）采取窮舉法對該員工進(jìn)行稅收籌劃

計算機(jī)共需要測算563501種發(fā)薪組合，通過對比可以得到第23501種組合，即P1=2350，P2=5400時，T=5854.86為最小值。

因此員工的稅收籌劃結(jié)果為：Pbs+P1=9710元按照12月月收入計稅辦法計算個人所得稅，P2=54000元按照全年一次性獎金計稅辦法計算個人所得稅。12月應(yīng)繳納個人所得稅為5854.86元，比不進(jìn)行稅收籌劃節(jié)稅5077.57元。

2.某員工當(dāng)月工資Pbs為4560元，扣除五險一金及3500元個稅起征點(diǎn)應(yīng)納稅工資額為124.31元，年終獎Prs為38744元。

（1）不進(jìn)行稅收籌劃，其當(dāng)月工資4560元按照12月月收入計稅辦法計算個人所得稅，年終獎38744元按照全年一次性獎金計稅辦法計算個人所得稅，12月應(yīng)繳納個人所得稅為3773.13元。

（2）采取窮舉法對該員工進(jìn)行稅收籌劃

計算機(jī)共需要測算387441種發(fā)薪組合，通過對比可以得到第13762種組合，即P1=1376.1，P2=37367.9時，T=3676.8為最小值。

因此員工的稅收籌劃結(jié)果為：Pbs+p1=5936.1元按照12月月收入計稅辦法計算個人所得稅，P2=37367.9元按照全年一次性獎金計稅辦法計算個人所得稅。12月應(yīng)繳納個人所得稅為3676.8元，比不進(jìn)行稅收籌劃節(jié)稅96.33元。

（四）程序開發(fā)

1.思路及原則

為了達(dá)到既能夠處理大量數(shù)據(jù)，又易于操作的目的，程序以Excel為載體，嵌入VBA程序，宏通過自動計算每位員工12月薪酬所有可能發(fā)放組合，尋找出使得員工個人所得稅最少的一種組合。

2.流程圖

（五）方案優(yōu)勢

1.計算精準(zhǔn)，效益可觀

通過程序確定的全年一次性獎金發(fā)放方案為最優(yōu)稅收籌劃方案，節(jié)稅總額約為發(fā)放總額的5%，即假設(shè)公司1000人，人均年終獎5萬元，全公司共計可節(jié)稅250萬元。

2.方便快捷，節(jié)約人力

通過計算機(jī)程序快速為每位員工計算全年一次性獎金最優(yōu)發(fā)放方案，不會增加人力資源部工作量，具有較強(qiáng)實(shí)踐意義。

3.合法合規(guī)，利于推廣

年終獎個人所得稅范文第5篇

[關(guān)鍵詞]個人所得稅　工資薪金　年終獎

隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，人民的收入水平也在快速提高。個人收入的形式以及其來源也開始多種多樣，關(guān)于個人所得稅的相關(guān)法律也在逐步的完善。隨著越來越多的人成為個人所得稅的納稅人，人們也開始越來越關(guān)注個人所得稅的納稅籌劃工作了。這是從維護(hù)切身利益的角度出發(fā)，在遵循法律相關(guān)原則的前提下減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)。在個人所得稅的納稅籌劃的相關(guān)研究中，年終獎的納稅籌劃是一個非常重要的部分，存在著很大的籌劃空間，而對于年終獎的籌劃最核心的便是力求避開年終獎的無效區(qū)間的問題。

我國的個人所得稅實(shí)行的是超額累進(jìn)稅率，因此當(dāng)個人所得稅的應(yīng)納稅所得額處于某擋的最上限時，與其處于它相鄰的上一擋的最下限時相比，雖然總收入是相對較低的，但其處于稅率較低的一擋，因此扣除所得稅之后的所得反而還高。同理，如果將全年一次性獎金除以12，得到的商數(shù)對應(yīng)的是應(yīng)稅納所得額某擋的最上限數(shù)據(jù)，那么和另一種情況相比，即全年一次性獎金除以12個月后的商數(shù)正好與相鄰上一擋的最下限數(shù)據(jù)對應(yīng)。這兩種情況下，其實(shí)各自的應(yīng)納稅所得額相差是比較小的，最少的情況是相差0.12元，但是由于處于不同的稅率擋，因此其應(yīng)納稅款可能會出現(xiàn)很大的差異。舉個例子來說明。員工甲年終一次性獎金6000元，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，其應(yīng)納稅所得額為6000÷12=500元，按照稅法規(guī)定，500元的對應(yīng)稅率是5％，速算扣除數(shù)是0，因此得到6000元年終獎后應(yīng)繳稅6000×5％0 300元，那么員工甲的稅后收入為5700元。員工乙的全年一次性獎金為6000.12元，那么其應(yīng)納稅所得額為6000.12÷12=500.01元，按照稅法的相關(guān)規(guī)定，其對應(yīng)的稅率為10％，速算扣除數(shù)是25，所依經(jīng)計算得到6000.12元獎金后應(yīng)繳稅6000.12×10％－25=575.01元，則其稅后的實(shí)際收入為5425.11元。將員工甲和員工乙進(jìn)行對比就會發(fā)現(xiàn)，雖然乙的總收入只是比甲多出0.12元，但由于其所處的稅率是較高一級的，因此最后實(shí)際得到的獎金反而是比較少的，而且差距還比較大，獎金增加0.12元，但稅后收入?yún)s減少了274.89元。

由此可見，各級距臨界點(diǎn)附近稅率和稅負(fù)跳躍式上升全額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)，正是因?yàn)槿绱?，才會使得稅?fù)增長速度大于收入增長速度的情況出現(xiàn)，而年終獎的無效區(qū)間也就由此產(chǎn)生了。所謂年終獎的無效區(qū)間，就是指在這一區(qū)間內(nèi)發(fā)放獎金，隨著年終獎的增多，稅后收入反而反而會越來越少。正如前面的例子，6000元的年終獎對應(yīng)的稅后收入為5700，而當(dāng)年終獎超過6000元的，適用的稅率就變成了10％。假設(shè)用Y表示企業(yè)超過6000元發(fā)放年終獎稅后收入與發(fā)放6000元年終獎時稅后收入相等的獎金額，則可以得到方程式Y(jié)－(Y×10％－25)=5700，解得Y=6306。由此可見，當(dāng)企業(yè)發(fā)放的全年一次性獎金在6001－6306這一區(qū)間的時候，個人的實(shí)際收入就會因?yàn)樘岣吡艘粨醵惵实年P(guān)系而少于5700元，所以可以將60016306這一區(qū)間成為全年一次性獎金的無效區(qū)間。當(dāng)應(yīng)發(fā)放的年終獎在這個區(qū)間時就應(yīng)當(dāng)避開而選擇發(fā)放6000元，其余部分采取其他方式靈活解決。