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非營利組織會計制度范文第1篇

    一、關(guān)于《制度》的適用范圍

    按照《制度》第二條規(guī)定,民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮院、清真寺、教堂等。適用本制度的非營利組織應(yīng)當(dāng)同時具備以下特征:(1)該組織不以營利為宗旨和目的;(2)資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟回報;(3)資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。民辦學(xué)校是民辦非企業(yè)單位,是否應(yīng)該執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》?《制度》沒有明確規(guī)定,實際工作中存在混亂。

    我國民辦學(xué)?？傮w上講有三種形式:捐資辦學(xué)、投資辦學(xué)和混合集資辦學(xué)。純粹捐資辦學(xué)的民辦學(xué)校一般是非營利性的,應(yīng)該執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》。純粹投資舉辦的學(xué)校和各種社會力量混合集資形成的民辦學(xué)校是否應(yīng)該執(zhí)行《制度》呢?會計界存在分歧。

    有人認(rèn)為,《民辦教育促進法》規(guī)定“民辦學(xué)校在扣除辦學(xué)成本、預(yù)留發(fā)展基金以及按照國家有關(guān)規(guī)定提取其他的必需的費用后,出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報”,在法律上證明了投資舉辦的民辦學(xué)校不具備非營利組織的特征。民辦學(xué)校的出資人一般都是以營利作為主要目的或目的之一,他們對民辦學(xué)校享有實質(zhì)上的所有權(quán)(不論法律是否承認(rèn))。因此,投資舉辦的民辦學(xué)校不應(yīng)該屬于《制度》規(guī)定的非營利組織。也有人認(rèn)為,不管民辦學(xué)校是否要求取得合理回報,都是不以營利為宗旨和目的的公益性事業(yè),是非營利組織。國務(wù)院的《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》也明確規(guī)定:民辦學(xué)校是社會公益事業(yè)?！睹褶k教育促進法》規(guī)定的“出資人可以取得合理回報”,是國家對民辦學(xué)校出資人的“扶持與獎勵”,并不是企業(yè)股東的分利,它們有著本質(zhì)的區(qū)別。因此,會計制度的適用應(yīng)以是否以營利為宗旨和目的作為劃分的主要標(biāo)準(zhǔn),而不以是否取得經(jīng)濟回報作為劃分的主要標(biāo)準(zhǔn),因此認(rèn)為這兩類企業(yè)同樣應(yīng)該執(zhí)行《制度》。

    筆者認(rèn)為,在目前的情況下,民辦學(xué)校應(yīng)該執(zhí)行《制度》。但是,從長遠來看,財政部應(yīng)該針對類似民辦學(xué)校、民辦醫(yī)院等帶有營利性質(zhì)的非企業(yè)單位制定單獨的會計制度。

    二、關(guān)于收入和費用要素的定義

    《制度》第五十八條規(guī)定:“收入是指民間非營利組織開展業(yè)務(wù)活動取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的流入”;第六十二條規(guī)定:“費用是指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的流出?！鄙鲜龆x和《企業(yè)會計制度》如出一轍,但仔細分析就會發(fā)現(xiàn)其問題所在。

    按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定,收入是在“日常經(jīng)營活動中形成的”,僅僅指營業(yè)收入,包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入,營業(yè)外收入和投資收益不屬于收入要素。費用是在“日常經(jīng)營活動中發(fā)生的”,不包括營業(yè)外支出。

    《制度》無疑借鑒了《企業(yè)會計制度》的表述,在收入和費用的定義中指出了是“開展業(yè)務(wù)活動”取得或發(fā)生的,而其內(nèi)容卻包括了一些非業(yè)務(wù)活動的項目,如收入中的“投資收益”“其他收入”(如固定資產(chǎn)處置凈收益等),費用中的“其他費用(如固定資產(chǎn)處置凈損失等)”。顯然有欠嚴(yán)密。

    筆者贊同從廣義角度定義收入和費用。同時,由于非營利組織的凈資產(chǎn)只來源于收入和費用,導(dǎo)致凈資產(chǎn)增加或減少才是收入和費用概念的本質(zhì),而與其來源渠道無關(guān)。因此可將收入和費用的定義修訂如下:收入是指民間非營利組織所發(fā)生的,導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的流入;費用是指民間非營利組織所發(fā)生的,導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的流出。

    三、關(guān)于借款費用的內(nèi)容及其資本化條件

    《制度》第三十五條規(guī)定:“為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款的借款費用……包括因借款而發(fā)生的利息、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額,只有在以下三個條件同時具備時,因?qū)ｉT借款所發(fā)生的借款費用才允許開始資本化:一是資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;二是借款費用已經(jīng)發(fā)生;三是為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始?！?/p>

    筆者認(rèn)為,該規(guī)定存在兩點不足:

    一是在借款費用的內(nèi)容中沒有列示“溢價或折價的攤銷”。在《企業(yè)會計準(zhǔn)則——借款費用》和《企業(yè)會計制度》中,都明確將“溢價或折價的攤銷”作為借款費用的內(nèi)容之一,雖然可以理解為《制度》中的“利息”是指加減溢價或折價攤銷之后的實際利息,但制度之間表述不一致很容易引起會計人員的誤解。建議單獨列示“溢價或折價的攤銷”,或這樣表述:利息(含溢價或折價攤銷)。

    二是輔助費用開始資本化的條件有欠妥當(dāng)。輔助費用(如借款的手續(xù)費)一般是在取得專門借款之前發(fā)生的,大多數(shù)都不符合《制度》規(guī)定的開始資本化條件,從而使輔助費用實際上幾乎不能資本化,《制度》的規(guī)定也就失去了應(yīng)有的意義。筆者建議借鑒《企業(yè)會計準(zhǔn)則——借款費用》和《企業(yè)會計制度》的做法,取消輔助費用開始資本化的條件,只要屬于在所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的,都應(yīng)當(dāng)予以資本化。

    四、關(guān)于資產(chǎn)減值損失的會計處理

    《制度》第十五條規(guī)定,“民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了,對短期投資、應(yīng)收款項、存貨、長期投資等資產(chǎn)是否發(fā)生了減值進行檢查,如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值,應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備,確認(rèn)減值損失,并計入當(dāng)期費用。對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn),如果發(fā)生了重大減值,也應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備,確認(rèn)減值損失,并計入當(dāng)期費用?！薄吨贫取芬?guī)定所有的資產(chǎn)減值損失都應(yīng)記入“管理費用”。

    筆者認(rèn)為,非營利組織計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備符合謹(jǐn)慎原則,但相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失應(yīng)該和《企業(yè)會計制度》一樣分別對待,否則便不能分清損失的內(nèi)容。也就是說,應(yīng)將壞賬損失和存貨跌價損失記入“管理費用”,將短期投資跌價損失和長期投資減值損失沖減“投資收益”,將固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)的減值損失記入“其他費用”。

非營利組織會計制度范文第2篇

有人把民間非營利組織會計目標(biāo)分為財務(wù)會計目標(biāo)和財務(wù)報告目標(biāo)。實際上，如果承認(rèn)會計是一個信息系統(tǒng)，那么嚴(yán)格地區(qū)分財務(wù)會計作為一個信息系統(tǒng)的目標(biāo)與財務(wù)會計系統(tǒng)所提供的財務(wù)報告的目標(biāo)，其意義不是很大（葛家澍、劉峰，2003）。所以，非營利組織的財務(wù)報告目標(biāo)和財務(wù)會計目標(biāo)其實是同一個目標(biāo)。

那么，民間非營利組織會計目標(biāo)究竟如何界定？FASB在1980年頒布的《非營利組織財務(wù)報告的目標(biāo)》中指出，非營利組織財務(wù)報告的基本目標(biāo)是為資財供給者和其他信息使用者，在作出分配資財給該組織的決策時提供有用的信息。加拿大1988頒布的《財務(wù)報表概念》中指出，財務(wù)報表的目標(biāo)是提供有用的信息以幫助投資者、組織成員、捐助人、貸款人和其他信息使用者做出資源配置決策并評價管理層經(jīng)營管理責(zé)任的履行，并指出該目標(biāo)同時適用于企業(yè)和非營利組織。

我國《民間非營利組織會計制度》第65條指出，（民間非營利組織）財務(wù)報告是反映民間非營利組織財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等的書面文件。盡管制度沒有就民間非營利組織會計目標(biāo)給出明確的文字表述，但不難看出我國民間非營利組織財務(wù)報告的目標(biāo)就是向各信息使用者提供諸如財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等方面的信息，以有助于信息使用者做出正確的決策。

從企業(yè)角度，信息披露的制度根源是受托責(zé)任導(dǎo)致的兩權(quán)分離，受托人必須向資源的所有人提供關(guān)于受托責(zé)任履行情況的信息。這種“履職報告”向更廣義延伸就是“決策有用性”。民間非營利組織不存在產(chǎn)權(quán)所有人或至少沒有完整產(chǎn)權(quán)的所有人，委托人在轉(zhuǎn)出資源時自動放棄或部分放棄所有權(quán)，而受托人也不可能資源的所有人，他們就好比是“經(jīng)理人”受托經(jīng)營管理受托資源。在這種情況下，資源所有人或部分所有人就實際上已經(jīng)缺失，受托人很容易就變成了組織資源的真正“所有人”，所以民間非營利組織一定要加強組織內(nèi)部各項控制制度的制定和實施。從這個角度，民間非營利組織會計核算和披露應(yīng)該要比企業(yè)會計核算和披露受到更嚴(yán)格的規(guī)范和約束。

二、民間非營利組織會計制度概說

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，民間非營利組織也快速發(fā)展起來，截止2003年底在民政部門登記注冊的縣以上社會團體達到14.2萬個，基金會達到1200家，民辦非企業(yè)單位達到12.4萬個，這些民間非營利組織在社會上的影響日益擴大并受到廣泛的關(guān)注。2005年以前大部分民間非營利組織采用的是事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和制度，甚至還有相當(dāng)一部分民間非營利組織根本沒有較為合理的會計核算和報告體系，財務(wù)非?；靵y。

為改變這種局面，加強民間非營利組織會計核算和報告的規(guī)范，財政部出臺了《民間非營利組織會計制度》（以下簡稱制度），并從2005年1月1日起實施。

制度第二條指出，該制度適用于中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的符合本制度規(guī)定特征的民間非營利組織，包括社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。而且明確規(guī)定民間非營利組織必須同時具備三個特征：不以營利為目的，資源提供者不取得經(jīng)濟回報并不享有該組織的所有權(quán)。

民間非營利組織會計核算與報告基本上和企業(yè)會計核算與報告一致，主要區(qū)別有：民間非營利組織會計要素沒有利潤，只有五個要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用，這一點比較好理解，既然是非營利組織就不會也不可能有利潤要素；民間非營利組織會計報告三大主表包括：資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表和現(xiàn)金流量表。

制度的出臺使得廣大民間非營利組織有了適合自己的會計核算和報告制度，對統(tǒng)一民間非營利組織會計核算和報告，對維護資源委托人的利益和關(guān)切，對防止受托人舞弊具有重要意義。

三、執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題及解決思路

但是，在制度的實施過程中一些民間非營利組織也碰到了一些問題。

（一）取得合理回報問題

根據(jù)制度規(guī)定民間非營利組織的資源提供者不以取得回報為目的進行出資，即民間非營利組織的收支節(jié)余不得向出資者分配。但我國《民辦教育促進法》明確規(guī)定，民辦學(xué)校在扣除辦學(xué)成本、預(yù)留發(fā)展基金之后按照國家有關(guān)規(guī)定提取其他必需費用后，出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報。而實際上，絕大多數(shù)民辦學(xué)校出資人是以取得回報為目的而進行的出資，這樣，制度就與現(xiàn)實脫鉤，使民間非營利組織會計人員很難把握正確的方向。

在這一方面，廣州市首先邁出了一步，廣州市教育局、市財政局、市勞動和社會保障局于2005年6月21日下發(fā)了全國首個地方性民校財會管理規(guī)定《廣州市民辦學(xué)校財務(wù)會計管理規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）并于同年7月1日起施行。《規(guī)定》指出，出資人不要求取得合理回報的民辦學(xué)校應(yīng)執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》；出資人要求取得合理回報、對外不籌集資金且規(guī)模較小的民辦學(xué)?？蛇x擇執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》；其他出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。會計制度一經(jīng)確定，不得隨意變更?！兑?guī)定》明確要求以營利為目的的民辦學(xué)校應(yīng)按企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)交納所得稅，民辦學(xué)校按照國家有關(guān)規(guī)定和辦學(xué)需要提取發(fā)展基金、獎學(xué)助學(xué)基金和風(fēng)險保證金等3項專向資金，各專向資金必須?？顚Ｓ?，其中，發(fā)展基金須按不低于年度凈收益的25％的比例提取，用于學(xué)校建設(shè)、維護和教學(xué)設(shè)備的添置、更新等。

筆者認(rèn)為將民辦學(xué)校認(rèn)為劃分為“有回報”和“無回報”，不利于調(diào)動民辦學(xué)校及其出資人的積極性，反而阻礙了民辦學(xué)校的發(fā)展，挫傷了出資人良好的出資意愿，從長遠看不利于民辦學(xué)校的發(fā)展。應(yīng)該將所有民辦學(xué)校都歸納為“民間非營利組織”的范疇，考慮增加一個要素“結(jié)余”。這樣，既可以避免人為地將民辦學(xué)校盲目地與企業(yè)等同起來，畢竟民辦學(xué)校不是以利潤最大化為自身的目標(biāo)或者至少可以說不僅僅以利潤最大化為自身的目標(biāo)?，F(xiàn)實中有些民辦學(xué)校確實只以賺錢為目的，但以此為理由將部分民辦學(xué)校劃分為“營利性”組織顯得有寫偏頗。筆者認(rèn)為解決這種“惟利是圖”的民辦學(xué)校最后的辦法是從審批源頭開始治理，有關(guān)部門應(yīng)該將以賺錢為唯一目的的民辦學(xué)校審批時強制要求其名稱必須含有企業(yè)性質(zhì)的內(nèi)容。

民辦學(xué)校往往不止一個出資人，如果多個出資人中部分要求取得合理回報部分不要求取得回報那又如何處理？將民辦學(xué)校強行劃分為“非營利性”和“企業(yè)性”無形中增加了行政管理成本，也會出現(xiàn)有些民辦學(xué)校處在“夾縫”中很難劃分歸屬的現(xiàn)象。

《民辦教育促進法》第3條指出，民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，是社會主義教育事業(yè)的組成部分。當(dāng)然，這并不是說民辦學(xué)校可以不用交納所得稅，但筆者認(rèn)為，學(xué)校畢竟有別于企業(yè)，納稅是它們的義務(wù)，但稅率應(yīng)該適當(dāng)?shù)陀谄髽I(yè)稅率。

（二）捐贈收入的確定過于簡單

制度規(guī)定，捐贈收入應(yīng)分別按不受限制捐贈、暫時受限制捐贈和永久受限制捐贈設(shè)置明細賬，并按規(guī)定條件確認(rèn)收入。這種確認(rèn)過于簡單，給具體作業(yè)帶來一定難度。

參照美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會第116號公告《捐贈收入和捐贈支出的會計處理》（FASB116）的規(guī)定，筆者認(rèn)為關(guān)于捐贈收入應(yīng)該分別不同情況進行響應(yīng)的會計處理：

1 當(dāng)期收到的現(xiàn)金直接確認(rèn)為捐贈收入，并轉(zhuǎn)入“限制性凈資產(chǎn)”或“非限制性凈資產(chǎn)”。

2 如果財務(wù)資源提供者為非營利組織提供資產(chǎn)的條件是必須將該資產(chǎn)轉(zhuǎn)交至其指定的方向，則這類業(yè)務(wù)不屬于捐贈業(yè)務(wù)，應(yīng)作為受托資產(chǎn)業(yè)務(wù)進行處理，在確認(rèn)受托資產(chǎn)的同時確認(rèn)受托負(fù)債。

3 接受用于特定研究目的或為其提供服務(wù)的捐贈，如果研究成功其研究成果要提交捐贈方，則這類業(yè)務(wù)應(yīng)歸屬于商業(yè)交易，按交易進行會計處理，不能按捐贈處理。

4 接受勞務(wù)捐贈，符合條件應(yīng)該進行表內(nèi)披露：①勞務(wù)創(chuàng)造或增加了非金融資產(chǎn)，②該勞務(wù)具有專業(yè)技術(shù)性，如果不是捐贈提供，組織通常必須購買。在這一方面制度規(guī)定采用表外披露的辦法很值得商榷。

5 增加捐贈承諾（捐贈保證）方面的條款。FASB116指出，收到預(yù)計可收回的無條件保證應(yīng)記錄為資產(chǎn)，同時確認(rèn)為收入，有條件保證在條件滿足后應(yīng)記錄為資產(chǎn)并確認(rèn)收入，有條件保證在收到時應(yīng)在會計報表附注中披露。

6. 增加遺贈方面的條款。FASB的做法是等到法庭確定遺產(chǎn)數(shù)額及可取得遺產(chǎn)數(shù)額可以可靠計量是才確認(rèn)為收入。隨著社會的發(fā)展遺贈已經(jīng)出現(xiàn)，而且將越來越多，所以增加遺贈條款十分必要。

（三）“文物文化資產(chǎn)”科目與“固定資產(chǎn)——陳列品”科目劃分不明確

制度將陳列品作為固定資產(chǎn)處理并計提折舊，而文物文化資產(chǎn)單獨作為一項長期資產(chǎn)并不予計提折舊。但是這種界定過于粗糙，因為對于有些民間非營利組織如民間博物館來說，“陳列品”和“文物文化資產(chǎn)”基本沒有太大的區(qū)別，所以應(yīng)該進一步細化“陳列品”和“文物文化資產(chǎn)”及其區(qū)別。

非營利組織會計制度范文第3篇

關(guān)鍵詞：非營利組織會計制度會計目標(biāo)會計主體

一、非營利組織會計規(guī)范概述

我國財政部2005年頒布的《民間非營利組織會計制度》對民間非營利組織進行了定義，其規(guī)定民間非營利組織包括社會團體，基金會和民辦非企業(yè)單位。這些非營利組織應(yīng)符合以下條件：不以營利為目的；任何單位或個人不因為出資而擁有非營利組織的所有權(quán)；收支結(jié)余不得向出資者分配；非營利組織一旦進行清算，清算后的剩余財產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定繼續(xù)用于社會公益事業(yè)。對于其他類型的行業(yè)我國并沒有使用“非營利組織”的概念，與其相對應(yīng)的是行政事業(yè)單位。美國是研究非營利組織會計規(guī)范和實務(wù)比較早和成熟的國家，在1934年美國市政會計全國委員會就了一項適用于政府單位的《市政會計準(zhǔn)則》。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會為了規(guī)范所有非營利組織的會計實務(wù)和會計信息披露，于1980年正式了《非營利機構(gòu)編制財務(wù)報告的目的》，又于1985年了既適用于企業(yè)又適用于非營利組織的《財務(wù)報表和各種要素》。美國財務(wù)會計基金會指出：除非特殊情況，否則各類非營利組織均應(yīng)遵守財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的要求對外提供財務(wù)報告，這樣就使得美國的非營利組織能夠按照同樣的標(biāo)準(zhǔn)披露會計信息。我國的非營利組織會計制度改革起步較晚，并在某些方面滯后于財政預(yù)算管理體制改革，與國際慣例也存在一定的差距。1997年，財政部根據(jù)我國社會主義市場經(jīng)濟的要求，對預(yù)算會計制度進行了較為全面的改革，先后制定并頒布了許多相關(guān)會計準(zhǔn)則和制度，至2005年我國頒布了《民間非營利組織會計制度》，對我國的有關(guān)非營利組織的會計制度進行了改革。迄今我國關(guān)于非營利組織的會計準(zhǔn)則和制度有《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會計制度》、《民間非營利組織會計制度》等。

二、非營利組織會計目標(biāo)

非營利組織的會計目標(biāo)可稱為非營利組織提供財務(wù)信息的目標(biāo)或財務(wù)報表目標(biāo)。根據(jù)美國《財務(wù)會計概念公告》第1 g-――“企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)”規(guī)定，企業(yè)的通用對外財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)提供：對投資和信貸決策有用的信息；對預(yù)計現(xiàn)金流量有用的信息；企業(yè)在一定時點上資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益及其在一定時期內(nèi)變動的信息。《財務(wù)會計概念公告》第4號為非企業(yè)組織確定了通用對外財務(wù)報告的目標(biāo)，其規(guī)定非企業(yè)組織的通用對外財務(wù)報告應(yīng)提供：對制定資源分配決策有用的信息；對評價服務(wù)及提供11~95-能力有用的信息；在一定時點上資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益及其在一定時期內(nèi)變動的信息。政府會計全國理事會在其概念公告第1號中規(guī)定，政府會計與財務(wù)報告的總目標(biāo)是提供：對經(jīng)濟、政治和社會決策及檢驗會計責(zé)任和管理職能有用的財務(wù)信息；對評價管理和組織業(yè)績有用的信息。由此可見，美國非營利組織會計目標(biāo)主要包括以下方面的信息：資財是否按相關(guān)法律等要求取得和使用；提供關(guān)于資財?shù)膩碓?、分配和使用的信息；非營利組織籌集資財以及滿足其現(xiàn)金需求的信息；非營利組織籌集資財活動和償付負(fù)債及承諾能力的信息；提供非營利組織財政狀況及其變動的信息；評價非營利組織業(yè)績的信息等。

我國《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》規(guī)定：“會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解事業(yè)單位財務(wù)狀況及收支情況的需要，并有利于事業(yè)單位加強內(nèi)部經(jīng)營管理?！钡珜嶋H上，《事業(yè)單位會計制度》是為了財政部門統(tǒng)計與決算的需要進行設(shè)計，較少能顧及到非營利組織自身財務(wù)管理的需要，并弱化了其成本核算職能。這樣就使得非營利組織不能根據(jù)自身總體的財務(wù)情況作出相關(guān)決策。以醫(yī)院會計為例。要將醫(yī)院的日常經(jīng)營收支與基本建設(shè)分為兩個不同的會計核算體系，為了適應(yīng)這一目標(biāo)，不利于全面地了解醫(yī)院的財務(wù)狀況。由于為了基本建設(shè)核算的需要，相關(guān)的貸款和有關(guān)的基建開支要在基本建設(shè)賬戶中進行核算，不利于從整體分析負(fù)債和資產(chǎn)，有關(guān)利息也直接從貸款資金中支出，當(dāng)基建工程完工交付使用后，相應(yīng)的利息仍在基建賬中支付，這樣使本應(yīng)費用化的巨額貨款利息支出無法在日常的經(jīng)營費用進行核算，從而影響了當(dāng)期經(jīng)營成果的核算，影響整個業(yè)績的評價。同時，由于醫(yī)院的會計信息并沒有對該單位的成本效益等財務(wù)指標(biāo)進行全面的總體反映，如每年現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量等指標(biāo)，并對其投資融資等計劃進行相應(yīng)規(guī)劃，而致使該醫(yī)院在進行相關(guān)財務(wù)決策時缺乏整體的安排計劃。因此，我國非營利組織的會計目標(biāo)應(yīng)確定為提供資財分配使用、估測勞務(wù)價格、評價勞務(wù)能力、評估管理當(dāng)局業(yè)績和經(jīng)營以及關(guān)于經(jīng)濟資源、債務(wù)、凈資產(chǎn)及其變動的信息等。

三、非營利組織會計主體

美國非營利組織是以基金為基礎(chǔ)來組織和運行的，其會計主體是各類基金?；鹗侵赴凑仗囟ǖ姆ㄒ?guī)、限制條件或期限，為從事某種活動或完成某種目的而設(shè)立的，用自身平衡的賬戶來記錄現(xiàn)金和其他經(jīng)濟資源、相關(guān)的負(fù)債和剩余權(quán)益或余額及其變動的財務(wù)和會計主體。每個基金都是獨立的財務(wù)和會計主體，有自己的現(xiàn)金和非現(xiàn)金資源以及相關(guān)負(fù)債。美國對實行基金制的非營利組織，按照永久限定用途的基金、暫時限定用途的基金和未限定用途的基金分別為不同的會計主體。但是其會計核算方式制度是一致的，雖然平時是各個主體，而在期末可以通過統(tǒng)一的財務(wù)處理系統(tǒng)將多個會計主體的數(shù)據(jù)直接生成為一張會計報表。美國的非營利組織雖然平時設(shè)置了多個會計主體分別核算，但是在會計報告階段還是將其合并為一個會計主體進行核算。根據(jù)非營利組織的會計目標(biāo)，非營利組織會計的財務(wù)報告需要提供非營利組織的凈資產(chǎn)變動的相關(guān)信息。這也從客觀上也要求非營利組織在進行會計核算時引入基金概念，以各類基金為主體，用一套自身平衡的賬戶記錄非營利組織相關(guān)凈資產(chǎn)變動的信息。

我國《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定，“事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會計核算，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本制度”。同時，《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》中并沒有包括“在建工程”會計要素。雖然新頒布的《民間非營利組織會計制度》對這方面進行了改進，并增加了“在建工程”項目，但是對于大部分的行政事業(yè)單位等非營利組織，適用還是《事業(yè)單位會計制度》的規(guī)定，這樣無疑是將基建會計和預(yù)算會計分列，將其分屬于不同的會計系統(tǒng)，執(zhí)行不同的會計制度，分別開設(shè)銀行賬戶，分別記賬結(jié)賬并編制會計報表。這樣使得在同一組織下，人為的將一個會計主體分為了兩個會計主體。仍以醫(yī)院會計為例，由于醫(yī)院大型的基本建設(shè)項目在醫(yī)院成立階段已完成，貸款的資金也基本用完，因而更沒有將基建賬和一般財務(wù)賬分開記賬的必要，若分開則無法通過會計賬表了解該醫(yī)院全面的財務(wù)情況，并且每月還必須制作合并報表，需要消耗不必要的大量的人力物力，浪費資源。由于同時設(shè)置不同的幾套賬，從而使得該組織管理人員無法直接了解該單位全面完整的財務(wù)狀況，難以實施全面預(yù)算以完善內(nèi)部控制，加大管理的難度，增加了管理成本，降低了管理效率。如

果相關(guān)單位管理人員想了解到該單位全部的會計數(shù)據(jù)，則需要合并兩個系統(tǒng)的會計數(shù)據(jù)，人為的造成協(xié)調(diào)上的困難。因此，對于非營利組織的會計主體，相關(guān)會計準(zhǔn)則制度應(yīng)該規(guī)定一個組織只能是一個會計主體，并可以參考美國相關(guān)準(zhǔn)則制度，按照不同的資金性質(zhì)來源設(shè)置不同的會計主體分別進行核算。

四、非營利組織會計核算體系

美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會1985年的《財務(wù)報表的各種要素》中關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制的規(guī)則中，基本上并沒有對權(quán)責(zé)發(fā)生制度在非營利組織與企業(yè)在應(yīng)用中進行區(qū)分，其中權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)收應(yīng)付制，是以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)一定會計期間收入和費用的一種方法。美國非營利組織具體應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制時有所不同，在計量財務(wù)狀況和運營成果時，需要視具體情況采用不同的會計基礎(chǔ)。在流動基金賬戶組中，流動基金收人主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，如美國高校是按學(xué)費等全額確認(rèn)收入，并通過“備抵壞賬”記錄估計的壞賬支出。流動基金支出的確認(rèn)則采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，在流動基金中不記錄固定資產(chǎn)的折舊費用，而在固定資產(chǎn)基金組的固定資產(chǎn)投資賬戶中記錄累計折舊。國外非營利組織一般是分階段、分部分地實行權(quán)責(zé)發(fā)生制。

我國頒布的《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，民間非營利組織的會計核算一般以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，但就我國大部分行政事業(yè)單位等相關(guān)非營利組織而言，其會計核算還是按照《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》的規(guī)定以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，由于是以現(xiàn)金的實際收付作為確認(rèn)收入和支出的依據(jù)，因此，事業(yè)單位支出中只包括現(xiàn)金的實際收付部分，無法反映已經(jīng)發(fā)生、但尚未用現(xiàn)金支付的債務(wù)以及已經(jīng)發(fā)生而未收到現(xiàn)金的收入，也就是對尚未用現(xiàn)金支付的隱形債務(wù)則無法體現(xiàn)。如醫(yī)院以實際收到的現(xiàn)金確認(rèn)醫(yī)療收入，而客覡存在的大量欠收的醫(yī)藥費得不到反映，隱藏了醫(yī)院管理中存在的隱患。對已經(jīng)發(fā)生尚未支付的借款利息不予確認(rèn)，夸大了醫(yī)院可支配的財務(wù)資源。另外大額采購活動、維修工程、消費性欠款及基建工程欠款等都是按照合同進度支付款項，其欠款數(shù)額在收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)下無法記人該醫(yī)院的負(fù)債，相關(guān)會計信息數(shù)據(jù)也無法反映其負(fù)債的實際隋況。另據(jù)我國《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》規(guī)定：“會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制?！卑创艘?guī)定可能會造成事業(yè)單位會計核算上的混亂。如目前各高校在核算教育、科研事業(yè)收支采用收付實現(xiàn)制，而對經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，如果在教育、事業(yè)收支與經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)難以區(qū)分，造成會計核算的混亂，影響會計信息的真實性。因此，我國事業(yè)單位可以參照美國的有關(guān)做法，結(jié)合我國實際情況，采取漸進式的方式，以修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制作為過渡。對確認(rèn)和計量存在困難的資產(chǎn)和負(fù)債暫不確認(rèn)，對未在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的項目以財務(wù)報表附注的形式予以補充披露，在條件成熟時再向完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡。

五、非營利組織會計報告體系

非營利組織會計制度范文第4篇

[關(guān)鍵詞] 民間非營利組織 《民間非營利組織會計制度》 新舊制度銜接 存在的問題

一、民間非營利組織發(fā)展?fàn)顩r及所執(zhí)行的會計核算制度

改革開放20多年來，社會生活最為引人矚目的變化之一，就是出現(xiàn)了為數(shù)眾多的“民間組織”。它們具有兩個最基本的特征即：民間性和非營利性。主要包括民辦的學(xué)校（含非學(xué)歷教育）、醫(yī)院、養(yǎng)老院、研究所、體育機構(gòu)等。

雖然我國民間非營利事業(yè)在短時期內(nèi)得到了快速發(fā)展，但一直沒有一套針對民間非營利組織的財務(wù)會計制度，而是參照《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》運行，無法全面反映民間非營利組織財務(wù)活動的特點和會計核算與財務(wù)報告的要求。為了培育、促進民間非營利組織的健康發(fā)展，在保護他們合法權(quán)益時，也要加強對其管理和監(jiān)督，財政部為規(guī)范民非組織的會計核算，于2004年8月18日了《民間非營利組織會計制度》（簡稱《制度》），要求適用的民間非營利組織自2005年1月1日起開始執(zhí)行。

二、會計中介機構(gòu)審計的依據(jù)

在審計實務(wù)中，會計中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)注冊會計師首先應(yīng)當(dāng)掌握和熟悉《民間非營利組織會計制度》的各項規(guī)定，在接受委托進行審計服務(wù)時，應(yīng)當(dāng)以《民間非營利組織會計制度》為依據(jù)，依該制度作為會計標(biāo)準(zhǔn)進行審計，提供審計報告。 該制度的主要內(nèi)容概括為以下幾個方面：

1.制定的依據(jù)?！睹耖g非營利組織會計制度》是依據(jù)《中華人民共和國會計法》制定。

2.適用范圍：《民間非營利組織會計制度》適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的符合本制度規(guī)定特征的民間非營利組織”。

3.四個會計核算的基本假設(shè)即：會計主體假設(shè)―會計核算應(yīng)當(dāng)以民間非營利組織的交易或者事項為對象，記錄和反映該組織本身的各項業(yè)務(wù)活動、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)―會計核算應(yīng)當(dāng)以民間非營利組織的持續(xù)經(jīng)營為前提、會計期間假設(shè)―會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告、貨幣計量假設(shè)―會計核算應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的民間非營利組織，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

4.采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算基礎(chǔ)。與以往會計準(zhǔn)則或制度把會計核算基礎(chǔ)作為一般原則來規(guī)定不同，《民間非營利組織會計制度》將會計核算基礎(chǔ)作為介于會計基本假設(shè)與一般原則之間的單獨條文來規(guī)定，這充分說明了《制度》對會計核算基礎(chǔ)重要性的強調(diào)。

5.十二條會計核算的一般原則即：客觀性、相關(guān)性、實質(zhì)重于形式、一致性、可比性、及時性、明晰性、配比性、實際成本、謹(jǐn)慎性、區(qū)分資本性支出與運營性支出界限，以及重要性等十二條原則。

6.五個會計要素，并對各會計要素的確認(rèn)與計量作了具體規(guī)定?！吨贫取返诙轮恋诹聦γ耖g非營利會計要素及各要素的確認(rèn)與計量做了具體規(guī)定，例如，資產(chǎn)要素中的接受捐贈資產(chǎn)、受托資產(chǎn)，負(fù)債要素中的受托負(fù)債，凈資產(chǎn)要素中的限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)，收入要素中的捐贈收入、會費收入、提供服務(wù)收入，費用要素中的業(yè)務(wù)活動成本、籌資費用等，都是民間非營利組織會計所特有的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用內(nèi)容。

7.財務(wù)會計報告的內(nèi)容即：由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成，根據(jù)民間非營利組織的業(yè)務(wù)特點及其會計信息使用者的需求，要求其財務(wù)會計報告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表、現(xiàn)金流量表三張基本報表，以及會計報表附注等內(nèi)容，以全面反映組織的財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等信息。

8.規(guī)定了應(yīng)使用的會計科目和會計報表格式，使《制度》更具有可操作性。

三、審計中出現(xiàn)的問題

《民間非營利組織會計制度》于2005年1月1日起執(zhí)行，但在審計2005年、2006年財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)大部分單位尚未執(zhí)行新制度，未根據(jù)新制度的要求進行追溯調(diào)整，其賬務(wù)處理和報表的編制仍沿襲原有的做法。各單位報表的格式不一，原執(zhí)行的會計制度也不統(tǒng)一。

那么，在新舊制度銜接過程中，應(yīng)按照《民間非營利組織會計制度》和《民間非營利組織新舊會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》的規(guī)定，對現(xiàn)有資產(chǎn)和負(fù)債進行全面清查和盤點，明晰產(chǎn)權(quán)，建立固定資產(chǎn)目錄，設(shè)置固定資產(chǎn)卡片，做好各項會計基礎(chǔ)工作和執(zhí)行新制度的準(zhǔn)備工作；要建立健全各項財產(chǎn)管理制度，加強資產(chǎn)管理。對于清查出的資產(chǎn)報廢、毀損、盤盈盤虧和應(yīng)確認(rèn)而未確認(rèn)的資產(chǎn)，以及應(yīng)確認(rèn)而未確認(rèn)的負(fù)債等，應(yīng)當(dāng)在報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進行賬務(wù)處理。

審計中發(fā)現(xiàn)主要存在以下問題：

1.在賬務(wù)處理上主要存在的問題：

(1)關(guān)于開辦資金的問題

①審計中發(fā)現(xiàn)投資者實際投入的開辦資金與賬上反映的開辦資金不符。主要表現(xiàn)為經(jīng)會計師事務(wù)所審驗的開辦資金與財務(wù)賬及報表反映的開辦資金不同。如某單位經(jīng)審驗的開辦資金為3萬元，而財務(wù)賬及報表反映的實收資本為188萬元。這里可能涉及資產(chǎn)權(quán)屬不清晰等問題。②收到開辦資金未及時入賬或掛往來科目。

(2)取得捐贈的賬務(wù)處理問題。在民間非營利組織中，捐贈（包括政府補助）往往是其重要的資金來源，現(xiàn)行企業(yè)會計制度將企業(yè)接受的捐贈作為“資本公積”處理，其實質(zhì)是將捐贈直接作為“凈資產(chǎn)”確認(rèn)。對于捐贈，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入還是凈資產(chǎn)，我國《民間非營利組織會計制度》認(rèn)為，民間非營利組織接受的捐贈符合收入的定義，應(yīng)當(dāng)將其接受的捐贈確認(rèn)為收入，在業(yè)務(wù)活動表中予以反映，以完整地反映其收入來源和業(yè)務(wù)活動開展情況。如果將民間非營利組織接受的捐贈作為凈資產(chǎn)確認(rèn)，將會有很大一部分收入無法在業(yè)務(wù)活動表中反映出來，既不利于真實、完整地反映民間非營利組織的業(yè)務(wù)活動情況，也不利于衡量管理者的經(jīng)營業(yè)績。

對于取得的捐贈，應(yīng)當(dāng)區(qū)分無條件捐贈和附條件捐贈分別進行處理。我國《制度》規(guī)定，對于無條件的捐贈或政府補助，應(yīng)當(dāng)在捐贈或政府補助收到時確認(rèn)收入；對于附條件的捐贈或政府補助，應(yīng)當(dāng)在取得捐贈資產(chǎn)或政府補助資產(chǎn)控制權(quán)時確認(rèn)收入。與此同時，《制度》又規(guī)定，當(dāng)民間非營利組織存在需要償還全部或者部分捐贈資產(chǎn)（或者政府補助資產(chǎn)）或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時，則應(yīng)當(dāng)就需要償還的金額同時確認(rèn)一項負(fù)債和費用。

(3)固定資產(chǎn)折舊問題。在會計實務(wù)中，民間非營利組織參照事業(yè)單位會計制度固定資產(chǎn)不計提折舊。但是，固定資產(chǎn)不計提折舊一方面無法反映固定資產(chǎn)的損耗情況，導(dǎo)致資產(chǎn)價值和凈資產(chǎn)價值的高估；另一方面，也使得民間非營利組織每期業(yè)務(wù)活動表中的成本、費用低估，不利于如實反映民間非營利組織的經(jīng)營業(yè)績。

2.在財務(wù)管理上存在的問題：

(1)缺少專職財務(wù)人員。很多單位沒有專職財務(wù)人員，部分為投資者的親屬或聘請的兼職財務(wù)人員，尤以個人獨資舉辦的單位財務(wù)管理問題為嚴(yán)重。財務(wù)人員往往只是對投資者交來的憑證進行整理，給多少憑證做多少賬，給什么憑證做什么賬。

(2)個別單位成立后長期不登賬。如某單位成立于2001年，但2001年至2003年該單位一直未設(shè)置財務(wù)賬，未對單位的收支情況進行賬務(wù)處理。

(3)賬務(wù)體系的設(shè)置與有關(guān)制度、規(guī)定不符。如往來科目不按單位設(shè)置明細賬。

(4)報表不完整。根據(jù)《制度》的規(guī)定，財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。而會計報表至少應(yīng)由資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表和現(xiàn)金流量表三張主要報表組成，在審計中發(fā)現(xiàn)，目前絕大部分“民非”單位未編制現(xiàn)金流量表，資產(chǎn)負(fù)債表與業(yè)務(wù)活動表的格式也不規(guī)范，與制度的相關(guān)規(guī)定不同，更談不上編制會計報表附注和財務(wù)情況說明書。

(5)核算不規(guī)范。

如：①收入掛往來科目，不及時結(jié)轉(zhuǎn)收入。如收培訓(xùn)款、學(xué)費掛“預(yù)收賬款”科目，未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則及時確認(rèn)收入。

②成本、費用掛往來，不及時清理。如某單位在應(yīng)收賬款中掛賬40萬元，該款項實際為支付的裝修款，裝修工作早已完成，但因存在糾紛、未取得發(fā)票等原因一直掛賬。影響多年的固定資產(chǎn)和業(yè)務(wù)活動成本科目的準(zhǔn)確性。

③發(fā)放工資不通過“應(yīng)付工資”科目核算，直接計入成本費用；不按規(guī)定計提折舊等。

(6)原始單據(jù)不規(guī)范。很多單位未按規(guī)定取得發(fā)票，支出中以收款收據(jù)甚至白條等不規(guī)范的憑證入賬現(xiàn)象較多。

(7)單位與投資者個人費用混淆。有些投資者認(rèn)為自己投資成立的單位屬于私有財產(chǎn)，想怎么處理就怎么處理，錢想怎么花就怎么花，思想觀念尚未改變。

(8)與外單位之間業(yè)務(wù)不簽訂合同，支付款項無依據(jù)。

3.資金管理上存在的問題：

(1)現(xiàn)金余額過大且不能盤點。如某單位每天現(xiàn)金余額非常大，2004年報表審計時審計事務(wù)所就已經(jīng)在報告中反映這個問題且披露了現(xiàn)金無法實施盤點程序，但2005年12月31日其現(xiàn)金余額仍為37.85萬元，且仍然不能實施盤點。

(2)大額現(xiàn)金結(jié)算現(xiàn)象較多，違反有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算規(guī)定。個別現(xiàn)金結(jié)算金額達到幾十萬。

(3)與其他單位之間大額資金往來無依據(jù)。如某單位2003年收其他單位（事業(yè)單位）匯入款項67.58萬元，財務(wù)與報表均列應(yīng)付賬款。該單位未能提供上述收款的合同或其他依據(jù)，2003、2004年用現(xiàn)金支票付出36萬元沖減應(yīng)付賬款，付款憑證的后面無收款人的任何收款單據(jù)，且無任何付款審批手續(xù)，應(yīng)付賬款的余額也無法發(fā)函詢證。

4.稅收方面存在的問題：

主要表現(xiàn)為未依法辦理稅務(wù)登記、未依法申報和繳納稅收、未履行代扣代繳個人所得稅業(yè)務(wù)。

四、應(yīng)對的策略

以上四個方面的問題是在近兩年審計實務(wù)中發(fā)現(xiàn)普遍存在的問題，究其原因一是處于新舊制度銜接階段，各單位原執(zhí)行的會計制度本身不統(tǒng)一，報表的格式不一，很多單位并不知道有一套適用自己的制度，二是主管部門及登記部門的負(fù)責(zé)人往往一人身兼數(shù)職，往往一個城市的某個社區(qū)，在冊登記的民間非企業(yè)單位就達三、四百家，而登記機關(guān)的負(fù)責(zé)人要主管諸多社會事務(wù)，不可能細致管理這么多“民非”單位，只能是流于登記，疏于管理，等到發(fā)生投訴時，主管部門則處于被動地位。應(yīng)對的策略可以下幾方面著手：一是要加強對民間非營利組織的理論培訓(xùn)和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，做到備案及時、依法管理，指導(dǎo)“民非”單位建立健全財務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度，做到合法運作；二是對已納入管理的“民非”單位給與政策支持，并輔以適當(dāng)?shù)馁Y金支持，特別是要幫助他們?nèi)f(xié)調(diào)已有的優(yōu)惠政策而又沒有享受到的部分，如：自來水、電（現(xiàn)在還是工、商業(yè)用水用電價格），確保這些優(yōu)惠政策在“民非”單位的社會福利機構(gòu)的落實；三是聘請優(yōu)秀師資對“民非”單位的會計人員進行正規(guī)培訓(xùn)，要求會計人員持證上崗。長期以來“民非”組織從負(fù)責(zé)人到會計人員都存在年齡偏大、學(xué)歷不高的問題，因此，對“民非”單位的負(fù)責(zé)人及會計人員進行系統(tǒng)正規(guī)的培訓(xùn)就顯得十分必要；四是充分發(fā)揮注冊會計師和審計部門在審計過程中的作用，針對發(fā)現(xiàn)的問題進行集中整改?？傊?，要做到監(jiān)管與扶持并舉，鼓勵民間非營利組織踴躍為社會公益事業(yè)貢獻出自己的力量，促進民間非營利事業(yè)蓬勃發(fā)展。

參考文獻：

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[2]財政部民間非營利組織新舊會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定.財會200413號文

[3]南京師范大學(xué)及南京市鼓樓區(qū)“社區(qū)民間組織現(xiàn)狀調(diào)查”聯(lián)合課題組:發(fā)展社區(qū)民間組織 創(chuàng)建區(qū)域和諧社會.內(nèi)部調(diào)查報告,2005年3月

非營利組織會計制度范文第5篇

【關(guān)鍵詞】 慈善組織;會計法規(guī)體系;設(shè)想

一、我國的慈善組織及其運行模式

(一)慈善組織的概念

由于《慈善法》尚未出臺,我國至今沒有統(tǒng)一的“慈善事業(yè)”及“慈善組織”的概念。根據(jù)《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》第三條,“公益事業(yè)是指非營利的下列事項:(一)救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動;(二)教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè);(三)環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè);(四)促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。”根據(jù)《中國慈善事業(yè)發(fā)展指導(dǎo)綱要(2006-2010年)》,“廣泛開展以公民、法人和其他社會組織自愿捐贈資產(chǎn)和勞動,為扶貧濟困、安老助孤、幫殘助醫(yī)、支教助學(xué)等慈善事業(yè)奉獻愛心的活動,是中華民族傳統(tǒng)美德和人類社會文明的重要組成部分?！惫P者認(rèn)為:“慈善事業(yè)”是公民、法人和其他社會組織所從事的救助災(zāi)害、救濟貧困、安老助孤、扶助殘疾人及社區(qū)福利等的非營利的活動,是公益事業(yè)的組成部分?！按壬平M織”是指以慈善事業(yè)為主的組織,包括公立慈善組織、民間慈善組織,如孤兒院、養(yǎng)老院、殘疾人培訓(xùn)學(xué)校、福利院等。

(二)慈善組織的運行模式

目前我國慈善組織的運行體現(xiàn)管理模式社會化、出資主體多元化的特點,形成了國家、集體、社會團體、個人(國內(nèi)外)多渠道、多形式興辦和管理的格局,概括起來主要有以下幾種運作模式:

1.公辦公營,即政府出資、政府機構(gòu)經(jīng)營。在我國,各級人民政府包括省、市、街道、鎮(zhèn)等都有直接投資舉辦的各種公益福利性質(zhì)的機構(gòu),其體制屬于事業(yè)單位,專職工作人員的編制、工資由國家編委核定和國家財政負(fù)擔(dān)。這種“慈善組織”是中國特有的模式。

2.公辦民營,即政府出資、民間機構(gòu)經(jīng)營。政府主管部門采取產(chǎn)權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的方式,通過公開招標(biāo),由一些有管理經(jīng)驗、服務(wù)質(zhì)量比較好的民間慈善機構(gòu)經(jīng)營。如溫州市紅景天養(yǎng)老院,由街道開辦,公開招聘經(jīng)營管理人員。中標(biāo)方在滿足五保、特困老人入住(政府給予補貼)的前提下,招收交納費用的老人入住,享受政府社會福利機構(gòu)所有優(yōu)惠政策。期間,經(jīng)營者以租金形式向主管部門上交部分利潤。

3.民辦公營,即民間組織出資、運行模式行政化。目前我國規(guī)模較大的民間慈善組織都具有很強的官方色彩,從慈善組織的創(chuàng)辦、領(lǐng)導(dǎo)者、框架體系、組織行為及價值取向等無不與各級政府密切聯(lián)系。如中華慈善總會、中國殘疾人聯(lián)合會、中國紅十字會等大型民間慈善組織。這些慈善組織名義上屬于民間性質(zhì),但其“民間”性主要體現(xiàn)在運作資金的來源上,政府通過這種形式籌集來自民間的資金,然后進行統(tǒng)一分配,實際上承擔(dān)和履行著政府的部分職能,是政府社會保障、社會福利體系的“財源補充”。

4.民辦民營,即民間組織投資、民間組織經(jīng)營。這類組織是真正意義上的民間慈善組織,是獨立于政府和市場的第三部門,具有自愿性、民間性、社會性等特征。民間慈善組織可以協(xié)調(diào)化解社會矛盾,維護社會和諧,是政府失靈、市場失靈的有效彌補。目前我國民間慈善組織已成為慈善事業(yè)發(fā)展的新興力量。

5.混合模式,即政府與民間共同出資、聯(lián)合經(jīng)營。近年來,各級政府一方面不斷增加對基礎(chǔ)性、示范性社會福利機構(gòu)建設(shè)的投入,另一方面積極創(chuàng)造條件,通過改制、承包、租賃、合伙聯(lián)營、股份經(jīng)營等多種形式,鼓勵、吸收各類資金投資社會福利事業(yè)。

二、慈善組織會計的相關(guān)法律規(guī)范及國際慣例

(一)慈善組織的會計法規(guī)體系現(xiàn)狀

慈善組織會計屬于非企業(yè)會計,目前慈善組織按所有制成份不同分別執(zhí)行不同的會計制度:

公辦的慈善組織(或稱社會福利事業(yè)單位),進行事業(yè)單位法人登記,執(zhí)行1997年5月28日頒布、1998年1月1日起試行的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則(試行)》,其中第五十三條規(guī)定:全國統(tǒng)一的《事業(yè)單位會計制度》,由財政部根據(jù)本準(zhǔn)則制定。行業(yè)特點突出的事業(yè)單位會計制度由財政部會同主管部門制定。相關(guān)法規(guī)有:2004年6月27日頒布并施行的《事業(yè)單位登記管理暫行條例(修訂)》;2005年4月15日、2006年1月1日起施行的《事業(yè)單位登記管理暫行條例實施細則》;1996年10月22日、1997年1月1日起施行的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》等。

民辦的慈善組織,可進行社會團體、民辦非企業(yè)單位或基金會法人登記,執(zhí)行2004年8月18日頒布、2005年1月1日起施行的《非營利組織會計制度》。相關(guān)法規(guī)有:1998年10月25日并施行的《社會團體登記管理暫行條例》、1998年10月25日并施行的《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》、2002年12月28日、2003年9月1日起施行的《民辦教育促進法》、2004年3月5日、2004年4月1日起施行的《民辦教育促進法實施條例》、2004年3月8日、2004年6月1日施行的《基金會管理條例》等。

(二)慈善組織會計的國際慣例

在西方國家,由于非營利組織的不斷發(fā)展和服務(wù)范圍的不斷擴大,其會計體系也越來越復(fù)雜。以美國為例,美國的非營利組織分為公立組織和私立組織,分別由不同的機構(gòu)進行會計規(guī)范。公立非營利組織會計由政府會計準(zhǔn)則委員會(GASB)制定和,屬于政府會計的范疇;私立非營利組織會計由財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)制定和。財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會有關(guān)非營利組織會計規(guī)范的公告構(gòu)成了美國非營利組織財務(wù)會計的框架體系,主要有:(1)財務(wù)會計概念公告第4號《非營利組織財務(wù)報告的目標(biāo)》;

(2)財務(wù)會計準(zhǔn)則第93號《非營利組織折舊的確認(rèn)》;(3)財務(wù)會計準(zhǔn)則第99號《非營利組織折舊確認(rèn)準(zhǔn)則生效日期的推延》;(4)財務(wù)會計準(zhǔn)則第116號《接受捐贈和捐贈的會計處理》;(5)財務(wù)會計準(zhǔn)則第117號《非營利組織的財務(wù)報告》;(6)財務(wù)會計準(zhǔn)則第124號《非營利組織的投資會計》;(7)財務(wù)會計準(zhǔn)則第136號《其他組織將募集或持有的捐贈資產(chǎn)轉(zhuǎn)交給非營利組織或慈善信托機構(gòu)》等。

美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會將非營利組織定義為“符合以下特征的實體:(1)該實體從捐贈者處獲得大量的不要求得到同等或成比例回報的資金;(2)該實體經(jīng)營的目的并不是為了賺取利潤;(3)該實體不存在營利組織中的所有者權(quán)益問題。”非營利組織既包括大型組織,如美國紅十字會,也包括小型組織,如宗教組織、衛(wèi)生和福利機構(gòu)、教育機構(gòu)等。從美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會對非營利組織的定義看,指的是私立非營利組織,與我國民間非營利組織的定義比較接近,但有兩點不同:第一,美國的私立非營利組織大部分為慈善組織,從數(shù)量和規(guī)?？?美國的慈善組織整體規(guī)模宏大,資金實力雄厚,民眾參與程度非常高,形成了政府部門、營利部門、非營利組織三足鼎立的格局。而我國民間非營利組織的范圍廣泛,包括社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位等,慈善組織只是其中的一小部分。第二,美國的慈善組織都是私立的,且其運行可以獨立于政府之外,政府一般不直接干預(yù)慈善組織的內(nèi)部管理和運作,而我國的慈善組織與政府機構(gòu)有著千絲萬縷的聯(lián)系。

三、我國慈善組織會計的困境

(一)會計主體身份混亂,交叉重復(fù),甚至缺失

1.民辦非企業(yè)單位與企業(yè)界線不清。根據(jù)《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》第四條,民辦非企業(yè)單位不得從事營利性經(jīng)營活動。但各種法規(guī)都沒有具體界定哪些機構(gòu)才算是“非營利性”的,造成“營利性”與“非營利性”之間難以區(qū)分。比如養(yǎng)老機構(gòu)是應(yīng)歸屬于社會福利機構(gòu)還是歸屬于老齡產(chǎn)業(yè),并沒有法律依據(jù),各地理解不同,處理各異,目前我國養(yǎng)老機構(gòu)存在企業(yè)登記、民非企登記和事業(yè)單位登記三種登記辦法。

2.民辦非企業(yè)單位和事業(yè)單位區(qū)分不開?！妒聵I(yè)單位登記管理暫行條例(修訂)》與《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》的主要區(qū)別在資金的來源上,公辦的慈善組織資金來源于國家,是國有資產(chǎn),進行事業(yè)法人登記,否則就是民非企登記。這種按所有制劃分的法人登記制度在慈善組織出資主體多元化的社會環(huán)境下,法人登記有多重選擇,既可以作事業(yè)法人登記,也可以作民非企登記,沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

3.“雙重管理制”造成許多慈善組織無法合理登記。相當(dāng)部分慈善組織因找不到主管單位而無法進行民非企登記,只能作企業(yè)登記,有的干脆不作登記。

(二)會計制度不統(tǒng)一,運用混亂,規(guī)范不到位

慈善組織現(xiàn)行的會計制度是按所有制和行業(yè)類別來劃分的,這種會計法規(guī)制定導(dǎo)向的定位已經(jīng)不適應(yīng)慈善組織的發(fā)展了。由于慈善組織運作模式多樣化,沖破了行業(yè)界限、地域界限及所有制界限,慈善組織已經(jīng)無法從現(xiàn)有的會計制度體系中準(zhǔn)確找到其適用的會計制度。如政府與民間機構(gòu)共同出資興辦的慈善組織,應(yīng)該執(zhí)行哪種會計制度,沒有法律依據(jù)。目前的操作是:視登記性質(zhì)而定,作事業(yè)單位登記的,適用事業(yè)單位會計制度;作民非企登記的,適用非營利組織會計制度,沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

此外,目前的會計規(guī)范滿足不了慈善組織的需要。由于沒有專門針對慈善組織的會計制度,慈善組織發(fā)生的會計事項只能從其他相關(guān)的會計制度中去尋找處理辦法。一方面不系統(tǒng),另一方面有疏漏。比如《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》第三十七條規(guī)定“事業(yè)單位取得的投資收益、利息收入、捐贈收入等應(yīng)當(dāng)作為其他收入處理”,把捐贈收入作“其他收入”的會計處理辦法與慈善組織資金來源很大部分是捐贈收入的特征不相符合。又比如特殊教育機構(gòu)執(zhí)行《民辦教育促進法》,第五十一條“出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報”,但在《非營利組織會計制度》里找不到相關(guān)會計處理的規(guī)定。

(三)違背“可比性”會計信息質(zhì)量要求

同樣是慈善組織,由于注冊身份不同,執(zhí)行不同的會計規(guī)范,造成相互之間會計信息缺乏可比性:一是會計目標(biāo)不一致。《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》第十一條規(guī)定:會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求,適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解事業(yè)單位財務(wù)狀況及收支情況的需要,并有利于事業(yè)單位加強內(nèi)部經(jīng)營管理。《非營利組織會計制度》第八條規(guī)定:會計核算所提供的信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會計信息使用者(捐贈人、會員、監(jiān)管者等)的需要。二是會計計量基礎(chǔ)不同?！妒聵I(yè)單位會計準(zhǔn)則》規(guī)定各項財產(chǎn)物資按照取得或購建時的實際成本計價;《非營利組織會計制度》在堅持以歷史成本為計量基礎(chǔ)的同時,引進公允價值等其他計量基礎(chǔ)。此外,在會計核算方法、會計基礎(chǔ)、會計核算一般原則、會計要素、會計報表的內(nèi)容及其組成內(nèi)容等方面兩種制度也存在一定的區(qū)別。一般來說,類別相同的組織,不應(yīng)當(dāng)允許同樣的業(yè)務(wù)采用不同的會計政策,否則,會計信息的可比性、會計核算的統(tǒng)一性無法保證。

(四)財務(wù)、會計監(jiān)督機制失調(diào),慈善組織公信力下降

慈善組織分別按事業(yè)單位、社會團體、民非企、基金會等多種管理,在單行法規(guī)中分散體現(xiàn)了有關(guān)財務(wù)、會計監(jiān)督管理的規(guī)定,具體有:《事業(yè)單位登記暫行條例》第十六條規(guī)定:事業(yè)單位必須執(zhí)行國家有關(guān)財務(wù)、價格等管理制度,接受財稅、審計部門的監(jiān)督。第十七條規(guī)定:事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年3月31日前分別向登記管理機關(guān)和審批機關(guān)報送上一年度執(zhí)行本條例情況的報告;《社會團體登記管理條例》第三十條、《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》第二十二條規(guī)定:必須執(zhí)行國家規(guī)定的財務(wù)管理制度,接受財政部門的監(jiān)督;資產(chǎn)來源于國家撥款或者社會捐贈、資助的,還應(yīng)當(dāng)接受審計機關(guān)的監(jiān)督;《基金會管理條例》第三十七條規(guī)定:基金會應(yīng)當(dāng)接受稅務(wù)、會計主管部門依法實施的稅務(wù)監(jiān)督和會計監(jiān)督。但這些條款都是粗線條的,沒有具體的實施方法,而且每種組織又都有各自適用的法律,相互不銜接,導(dǎo)致缺乏操作性,監(jiān)督機制失調(diào),財務(wù)、會計監(jiān)管力度非常薄弱,慈善組織公信力下降。

(五)與國際慣例不相適應(yīng),影響慈善事業(yè)國際化進程

慈善文化具有很強的世界性特征,我國的慈善事業(yè)也直接參與了國際交往,許多慈善組織接受來自國外(包括外國政府、大型基金會、海外中國企業(yè)、跨國公司和個人捐贈等)的捐贈,比如1998年,中華慈善總會加入了“國際聯(lián)合勸募協(xié)會”。在中華慈善總會的捐贈物資中,有近80%來自國外和港臺,只有20%多一點來自國內(nèi)。此外,還有一些國外機構(gòu)、個人向中國慈善組織尋求合作,有的甚至希望能在中國舉辦慈善組織。但由于我國慈善法律法規(guī)的滯后,慈善會計規(guī)范與國際慣例的不相協(xié)調(diào),我國慈善事業(yè)的國際化只停留在接受捐贈的層面上,其他方面尚未開展起來。

四、建立慈善組織會計體系的設(shè)想

(一)統(tǒng)一慈善組織的會計規(guī)范

為改變我國目前慈善組織會計制度適用的混亂狀態(tài),應(yīng)從根本上改革現(xiàn)行的會計規(guī)范模式,即打破行業(yè)、所有制、組織形式和經(jīng)營方式的界限,建立一套統(tǒng)一的適用于所有慈善組織的會計規(guī)范,其規(guī)范的范圍既包括公立慈善組織,也包括民間慈善組織。統(tǒng)一的會計規(guī)范,不僅可以保證慈善組織會計信息的可比性,提高會計信息質(zhì)量,還可以使我國慈善組織的會計信息披露具有國際可比性,有利于國際會計的協(xié)調(diào)。

(二)制定適用于慈善組織的會計準(zhǔn)則體系

慈善組織會計歸屬于非營利組織會計范疇。由于我國非營利組織種類繁多,包括各種社會團體、行業(yè)協(xié)會、基金會、慈善組織、民辦非企業(yè)單位、宗教寺院等,這些組織業(yè)務(wù)特征不一,業(yè)務(wù)范圍涉及科技、教育、文化、環(huán)保、衛(wèi)生、體育、社會福利等各個領(lǐng)域,不能只由單個會計制度來規(guī)范其會計行為?？梢越梃b美國非營利組織財務(wù)會計的框架體系,建立我國非營利組織會計準(zhǔn)則體系,包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則,同時以具體準(zhǔn)則的形式來規(guī)范不同行業(yè)、不同業(yè)務(wù)特征組織的會計行為,形成我國政府會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計準(zhǔn)則、非營利組織會計準(zhǔn)則三大會計準(zhǔn)則體系。

在制定非營利組織會計準(zhǔn)則時應(yīng)充分考慮各種非營利組織的共性和個性的差異。對于普遍適用的會計核算要求和方法,會計準(zhǔn)則應(yīng)作出統(tǒng)一規(guī)定,如《非營利組織固定資產(chǎn)會計》、《非營利組織投資會計》等,但在規(guī)定具體要求和方法時應(yīng)對不同的對象作出不同的規(guī)定,對某些規(guī)定還可以標(biāo)明僅適用于哪些非營利組織或標(biāo)明對哪些非營利組織不適用等。

針對慈善組織的特點,可以特殊業(yè)務(wù)具體準(zhǔn)則的形式來制定相關(guān)的處理規(guī)范,如《接受捐贈和捐贈的會計處理》;《受托責(zé)任會計》;《慈善組織的財務(wù)報告》等,在財務(wù)報告準(zhǔn)則中還應(yīng)規(guī)定公立慈善組織要定期向國資委報送相關(guān)會計信息,以監(jiān)督檢查國有資產(chǎn)的保值、增值及國有資源的利用情況。

(三)完善慈善組織會計配套的法律規(guī)范

慈善組織會計規(guī)范體系中除了慈善組織會計準(zhǔn)則外還應(yīng)有一個比它高一層次的相關(guān)法律體系(類似企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)的公司法、證券法、各類商法和稅法、會計法等),這些法律規(guī)范是慈善組織會計制度得以正確執(zhí)行的法律保障?，F(xiàn)行的相關(guān)法規(guī)有:《事業(yè)單位登記管理暫行條例》、《社會團體登記管理暫行條例》、《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》、《基金會管理條例》等,可見沒有專門的慈善組織的相關(guān)法規(guī),亟待立法:

1.制定《非營利組織法》。對各類非營利組織的經(jīng)濟性質(zhì)、事業(yè)特點、法律地位、設(shè)立條件、組織結(jié)構(gòu)、活動要求等作出全面細致的規(guī)定,使非營利組織的界定及其監(jiān)督管理有法可依。

2.制定《慈善法》。進一步明確慈善組織的法律地位、慈善募捐的主體、慈善募捐的監(jiān)督機制、慈善捐贈活動的程序,明確捐贈人、受贈人和受益人的權(quán)利義務(wù),規(guī)范慈善事業(yè)準(zhǔn)入、評估、監(jiān)管、公益產(chǎn)權(quán)界定與轉(zhuǎn)讓、投資、退出以及法律責(zé)任等行為,為慈善組織會計準(zhǔn)則的施行保駕護航。

【主要參考文獻】

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