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民辦非會計(jì)準(zhǔn)則范文第1篇

關(guān)鍵詞：民間非營利組織；會計(jì)規(guī)范體系；準(zhǔn)則合并

一、

民間非營利組織的界定及所屬類別

由于現(xiàn)行國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則主要規(guī)范的是營利組織的會計(jì)問題，而國際公共部門會計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)范的是政府及政府部門的會計(jì)問題，所以現(xiàn)行國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和國際公共部門會計(jì)準(zhǔn)則并沒有對民間非營利組織做出界定。具體看來，美國對于民間非營利組織專門作了界定，并制定了專門的會計(jì)準(zhǔn)則。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員是專門為企業(yè)和民間非營利組織制定會計(jì)準(zhǔn)則的組織，在其第4號概念公告——《非營利組織 財(cái)務(wù)報(bào)告的目的》中，根據(jù)與營利組織的對比，將民間非營利組織定義為“符合以下特征的實(shí)體：該實(shí)體從捐贈者處獲得大量的資源，但捐贈者并不因此而要求得到同等或成比例的資金回報(bào)；該實(shí)體經(jīng)營的目的并不是為了賺取利潤；該實(shí)體不存在營利組織中的所有者權(quán)益問題”。非營利組織的范圍非常廣泛，既包括大型組織，如美國紅十字會，也包括小型組織，如宗教組織、衛(wèi)生和福利機(jī)構(gòu)、教育機(jī)構(gòu)等，非營利組織的特征是“志愿性”、“公益性”。而世界上大部分國家和地區(qū)只是針對非營利組織制定一套統(tǒng)一的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并沒有對民間非營利組織做出具體界定。以我國臺灣地區(qū)為例，臺灣會計(jì)學(xué)界使用“非營利事業(yè)”的術(shù)語（沒有特別指出為民間性質(zhì)），認(rèn)為非營利事業(yè)有以下三個特征：第一，不以營利為目的；第二，不作損益計(jì)算，不進(jìn)行盈余分配；第三，事業(yè)的一切剩余財(cái)產(chǎn)及權(quán)益均為事業(yè)所有，在任何情況下，不以任何方式對特定個人給予特殊利益。他們還認(rèn)為，非營利事業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)的最大特點(diǎn)是不作損益計(jì)算和不進(jìn)行盈余分配?！盃I利事業(yè)”和“非營利事業(yè)”的根本區(qū)別不在于事業(yè)的組織形態(tài)，而在于創(chuàng)業(yè)目的是營利還是非營利。在此我們要強(qiáng)調(diào)一下作為組織形式的一種，非營利組織事實(shí)上有私立（即民間）和公立之分，如圖1所示：

營利組織

企業(yè)組織形式

非政府非企業(yè)組織（即民間非營利組織)

非營利組織

圖1

民間非營利組織、政府和企業(yè)關(guān)系圖

從圖中我們可以看出公立非營利組織和政府部門性質(zhì)相似，其與民間非營利組織的最大區(qū)別在于資金或其他資源提供者在將資源投入到組織中后依舊對這些資產(chǎn)擁有所有權(quán)。從這個層面上講大部分文獻(xiàn)中提及的非營利組織事實(shí)上是一個狹義的概念，并不包括公立非營利組織。因此我國《民間非營利組織會計(jì)制度》將民間非營利組織定義為符合以下三個特征的實(shí)體：（1）該組織不以營利為宗旨和目的；（2）資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；（3）資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。民間非營利組織包括社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等?？梢钥闯?，第一與第二個特征將民間非營利組織與企業(yè)區(qū)分開來。而第三個特征明確了其與公共部門的差別。

二、建立我國民間非營利組織會計(jì)規(guī)范的必要性

（一）我國民間非營利組織發(fā)展現(xiàn)狀及存在問題

在現(xiàn)代社會中，人們的社會活動大致可以包括三大領(lǐng)域，即政治活動領(lǐng)域、經(jīng)濟(jì)活動領(lǐng)域和社會活動領(lǐng)域，與此相適應(yīng)，人們的社會組織也可以分作三類，即政府組織、營利組織和非營利組織。如果說政府組織是第一部門，營利組織是第二部門，那么，第三部門就是各種非政府非營利組織（即民間非營利組織）的總稱或集合。

改革開放前的中國是一個高度集權(quán)的大一統(tǒng)社會，政府處于絕對的控制地位，從中央到地方，從大小城市到窮鄉(xiāng)僻壤，都有黨的組織和政府機(jī)構(gòu)，所有人員和一切活動都在政府的控制之下；營利組織并不以營利為目標(biāo)，幾乎所有的經(jīng)濟(jì)組織都是行政機(jī)構(gòu)的附屬物；非營利組織更無獨(dú)立地位和自主權(quán)利，一切以政府的意志為轉(zhuǎn)移。因此，在當(dāng)時的情況下，我國基本上不存在民間非營利組織，當(dāng)然也不存在民間非營利組織的會計(jì)規(guī)范問題。

改革開放使中國的社會結(jié)構(gòu)發(fā)生了深刻的變化，一方面是政府絕對統(tǒng)治地位的削弱，另一方面是營利組織和非營利組織的獨(dú)立和發(fā)育。雖然相對于經(jīng)濟(jì)體制改革，政治體制和社會改革相對滯后，政府的相對控制依然很強(qiáng)，第三部門的生存和發(fā)展環(huán)境仍然存在很多障礙和困難，但是，營利組織的獨(dú)立發(fā)展得到了法律的確認(rèn)和保障，非營利組織的發(fā)展也逐漸成為社會進(jìn)步的潮流。截止2003年底，在民政部登記注冊的縣以上的社會團(tuán)體由1990年的4560家發(fā)展到14.2萬家，基金會數(shù)量達(dá)1200家，民辦非企業(yè)單位為12.4萬家。

然而，我國民間非營利組織在改革開放后的一定時期內(nèi)，并沒有得到較好、較快的發(fā)展，比如大量的社會團(tuán)體依然是“官辦”的，民間資本在其中所占的份額較少；各種類型的基金盡管開始建立，但是民間資金的吸納和使用受到許多限制；許多民辦學(xué)校、民辦醫(yī)院、民辦福利機(jī)構(gòu)等被邊緣化，地位不高，重視不夠，待遇不公，民間資金投入要么望而卻步，要么猶豫彷徨。而根據(jù)約翰·霍普金斯大學(xué)塞拉蒙教授的理論（1995），私立非營利組織有6個基本特征：(1)“正規(guī)性”，即具有正式注冊登記的合法身份；(2)“民間性”，即在組織機(jī)構(gòu)上與政府分離；(3)“非營利性”，即不得為其擁有者謀取利潤；(4)“自治性”，即能夠控制自己的活動；(5)“志愿性”，即在其活動和管理中有顯著的自愿參與的成份；(6)“公益性”，即服務(wù)于某些公共目的。按此衡量，中國目前符合這6條標(biāo)準(zhǔn)的非政府非營利組織的確不多，甚至可以說是鳳毛麟角。從上述三類組織的情況來看，正規(guī)性是必備的條件，而非營利性和公益性則就有了分野，在中國目前的情況下，為了生存，有些非營利組織甚至從事某些營利性活動。至于民間性、自治性和志愿性，則差別更大，從明顯的官方背景和政府色彩到完全的私人性質(zhì)，形成一個光彩奪目的七色光譜。這是中國民間非營利組織的一個重要特征。當(dāng)然造成這種狀況的原因是多方面的，而相關(guān)配套法律、法規(guī)、制度建設(shè)的落后無疑是其中一個重要方面，這些制度中就包括會計(jì)制度。

民辦非會計(jì)準(zhǔn)則范文第2篇

【關(guān)鍵詞】民間非營利組織；會計(jì)制度；民辦學(xué)校

為了規(guī)范民間非營利組織的財(cái)務(wù)體制，會計(jì)行為，提高其會計(jì)信息質(zhì)量透明度，實(shí)現(xiàn)與相關(guān)法律法規(guī)的協(xié)調(diào)，促進(jìn)民間組織的健康發(fā)展，2004年8月1日，財(cái)政部了《 民間非營利組織會計(jì)制度》（以下簡稱制度）要求適用的民間非營利組織自2005年1月1日起施行該制度。該制度的推出，標(biāo)志著我國非營利組織會計(jì)規(guī)范體系建設(shè)邁出了重要的一步，填補(bǔ)了我國會計(jì)規(guī)范的一項(xiàng)空白。

一、民間非營利組織的特征和界定范圍

我國的《民間非營利組織會計(jì)制度》適用于同時符合以下特征的民間非營利組織：

（1）該組織不以營利為宗旨和目的；

（2）資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；

（3）資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。

我國《民間非營利組織會計(jì)制度》第二條規(guī)定了民間非營利組織的含義：民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。

二、民辦學(xué)校適用會計(jì)制度的現(xiàn)狀

與公辦學(xué)校相比，民辦學(xué)校只是舉辦者，經(jīng)費(fèi)來源不同，辦學(xué)所遵循的規(guī)律基本是一致的，具有極強(qiáng)的公益性和一定的產(chǎn)業(yè)屬性。以前國家沒有一套適合日常教育特點(diǎn)，又符合民辦學(xué)校產(chǎn)權(quán)屬性的會計(jì)制度，使不少民辦學(xué)校在建賬初始就在各種會計(jì)制度中難以抉擇。有的實(shí)行事業(yè)單位會計(jì)制度，有的實(shí)行高等學(xué)校會計(jì)制度，有的實(shí)行企業(yè)會計(jì)制度有的將事業(yè)會計(jì)制度和企業(yè)會計(jì)制度結(jié)合起來運(yùn)用，甚至有的自立一套會計(jì)制度等等，可謂五花八門，各行其道。由于國家對民辦高校有些諸如科研項(xiàng)目、專業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)政扶持，一些民辦高校也被要求按《高校會計(jì)制度》或《事業(yè)單位會計(jì)制度》核算。學(xué)校的會計(jì)以前一直是被納入行政事業(yè)的會計(jì)管理范疇，而企業(yè)化的資金運(yùn)作是要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，《高校會計(jì)制度》或《事業(yè)單位會計(jì)制度》是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，有悖于民辦教育資產(chǎn)的資本運(yùn)作規(guī)律。

三、民辦學(xué)校執(zhí)行《 民間非營利組織會計(jì)制度》的可行性分析

《 民辦教育促進(jìn)法》中有“ 合理回報(bào)” 的規(guī)定不符合制度中規(guī)定的民間非營利組織的特征，因此有些專業(yè)人士認(rèn)為民辦學(xué)校不適用該會計(jì)制度。還有一些專家就認(rèn)為，民辦學(xué)校是否實(shí)行《 民間非營利組織會計(jì)制度》要根據(jù)其章程來確定，對章程規(guī)定不取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校實(shí)行《民間非營利組織會計(jì)制度》，而對章程規(guī)定取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校則實(shí)行《 企業(yè)會計(jì)制度》。筆者認(rèn)為，其一，民辦學(xué)校的章程規(guī)定和其實(shí)際運(yùn)作可能會存在差異，根據(jù)其章程來確定是否實(shí)行《 民間非營利組織會計(jì)制度》不具有普遍適用性。其二，可能會出現(xiàn)民辦高校通過改變其章程來達(dá)到改變適用會計(jì)制度的行為出現(xiàn)。因此，上述觀點(diǎn)不具有可行性。

我國習(xí)慣將教育、科學(xué)、文化事業(yè)都定為公益事業(yè)，尤其針對教育事業(yè)，《教育法》規(guī)定：任何組織和個人都不得以營利為目的從事教育事業(yè)，因而從事教育的機(jī)構(gòu)一概都被認(rèn)定為非營利組織。雖然《 民辦教育促進(jìn)法》中有“ 合理回報(bào)” 的規(guī)定，《民間非營利組織會計(jì)制度》適用范圍限定之一是資源提供者向該組織投入資源不取得回報(bào)，但是《 民辦教育促進(jìn)法》第三條明確規(guī)定，“ 民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，是社會主義教育事業(yè)的組成部分”同時，促進(jìn)法以“合理”兩字將回報(bào)限定在某個范圍內(nèi)，按《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》將合理回報(bào)限定在“不得高于其實(shí)際出資額商業(yè)銀行當(dāng)年長期貸款利息的200%”，國家希望最大限度地鼓勵民辦教育事業(yè)。由此可見，不管民辦學(xué)校是否要求取得合理回報(bào)，都是不以營利為宗旨和目的的公益性事業(yè)，是非營利組織，并不是以營利為宗旨和目的的營利組織?！?民辦教育促進(jìn)法》規(guī)定的“ 出資人可以取得合理回報(bào)”，是國家對民辦教育的鼓勵方式，與企業(yè)股東的分利有著本質(zhì)的區(qū)別。只要在報(bào)表中準(zhǔn)確反映，并且在附注中明確表示，就使報(bào)表明了清晰，這樣也可使民辦學(xué)校能更準(zhǔn)確核算，也便于民辦學(xué)校的橫向?qū)Ρ取Ｒ虼?，會?jì)制度適用的主要標(biāo)準(zhǔn)為是否以營利為宗旨和目的，而不是取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)。作為民間非營利組織的民辦學(xué)校，理應(yīng)適用《民間非營利組織會計(jì)制度》。

四、制度的完善

當(dāng)然該制度在民辦學(xué)校的具體實(shí)施中還存在一定的缺陷或者局限性，有相關(guān)專業(yè)人士在具體的會計(jì)核算中提出了以下的建議：在不違反制度統(tǒng)一會計(jì)核算要求的前提下，可在“ 限定性凈資產(chǎn)”科目下設(shè)一個“ 舉辦者投入”二級科目，專門核算各舉辦者投入的出資額及其變動情況；筆者認(rèn)為，這些建設(shè)性的建議在完善制度方面對于填補(bǔ)空白，協(xié)調(diào)差異可以起到基本規(guī)范作用，是可取的。

應(yīng)該說《民間非營利組織會計(jì)制度》的組織實(shí)施，從理論上結(jié)束了民辦學(xué)校沒有統(tǒng)一的會計(jì)制度尷尬，會計(jì)處理基礎(chǔ)上有的按權(quán)責(zé)發(fā)生制，有的按收付實(shí)現(xiàn)制；平均成本核算內(nèi)容不一；資本化時間隨意界定等現(xiàn)象。盡管民辦學(xué)校作為民辦非企業(yè)單位適用《民間非營利組織民及制度》，但沒有明確寫明民辦學(xué)校適用此制度。

從長遠(yuǎn)看，民辦學(xué)校會計(jì)制度的適用問題，依然要依靠頒布相關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則來明確和最終解決。

參考文獻(xiàn)

［1］陸建橋. 我國民間非營利組織會計(jì)規(guī)范問題. 會計(jì)研究2004

民辦非會計(jì)準(zhǔn)則范文第3篇

中美政府與非營利組織會計(jì)特征比較

會計(jì)模式比較

會計(jì)模式是一定社會（國家、地區(qū)）會計(jì)主要特征所做的綜合表述與反映。美國會計(jì)是私人投資的主導(dǎo)型模式，其特征是在政府授權(quán)和監(jiān)督下由民間機(jī)構(gòu)或組織制定并公認(rèn)會計(jì)原則，強(qiáng)調(diào)保護(hù)投資者的利益。從美國政府與非營利組織會計(jì)核算的特點(diǎn)上看，政府與非營利組織會計(jì)主體是各種基金，反映政府依法履行公共財(cái)政資源財(cái)務(wù)受托責(zé)任為基本目標(biāo)。我國會計(jì)是宏觀經(jīng)濟(jì)利益主導(dǎo)型模式，其特征表現(xiàn)為國家是會計(jì)工作的主要服務(wù)對象和會計(jì)信息的主要使用者，會計(jì)規(guī)范由國家政府制定并頒布。從預(yù)算會計(jì)核算的特點(diǎn)上看，預(yù)算會計(jì)以預(yù)算管理為中心，反映政府預(yù)算執(zhí)行為特點(diǎn)的預(yù)算會計(jì)模式。

會計(jì)規(guī)范制定機(jī)構(gòu)比較

美國政府與非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則由民間機(jī)構(gòu)制定，特征是準(zhǔn)則具有開放性，并強(qiáng)調(diào)理論研究與實(shí)務(wù)相結(jié)合。我國《會計(jì)法》第八條規(guī)定：“國家統(tǒng)一會計(jì)制度由國務(wù)院財(cái)政部根據(jù)本法制定并”，這表明預(yù)算會計(jì)準(zhǔn)則或制度由政府財(cái)政部制定。另外，非國有事業(yè)單位會計(jì)沒有專門的機(jī)構(gòu)制定其規(guī)范，而是參照國有事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則或制度執(zhí)行。

會計(jì)實(shí)務(wù)比較

美國政府與非營利組織會計(jì)實(shí)務(wù)是以會計(jì)準(zhǔn)則予以規(guī)范的。美國政府會計(jì)準(zhǔn)則不強(qiáng)求絕對的統(tǒng)一，它對會計(jì)實(shí)務(wù)只作原則性的規(guī)范，政府與非營利組織的具體會計(jì)處理程序和方法往往具有較大的靈活性和選擇性，會計(jì)人員可以根據(jù)實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況和個人的判斷，在準(zhǔn)則的指導(dǎo)下進(jìn)行會計(jì)操作。我國的預(yù)算會計(jì)實(shí)務(wù)則是會計(jì)準(zhǔn)則與制度并存的模式予以規(guī)范。以1998年財(cái)政部頒布的《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》、《行政單位會計(jì)制度》、《事業(yè)單位會計(jì)制度》為標(biāo)志，已初步建立了與社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的預(yù)算會計(jì)規(guī)范體系。預(yù)算會計(jì)準(zhǔn)則或制度以法律形式頒布，具有指令性、強(qiáng)制性和統(tǒng)一性的特點(diǎn)。

會計(jì)信息披露比較

美國的會計(jì)信息披露向來以真實(shí)、公允和充分而聞名。美國政府與非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則主要用于規(guī)范如何向外提供財(cái)務(wù)報(bào)告，側(cè)重滿足公民、立法機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)、投資者和信貸者等外部信息使用者的需要。我國的會計(jì)信息披露強(qiáng)調(diào)為國家服務(wù)，會計(jì)信息滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，即會計(jì)信息使用者側(cè)重于上級主管部門和財(cái)政部門，很少考慮納稅人、社會公眾對會計(jì)信息的需要，與美國相比相對較為保守。

中美政府與非營利組織會計(jì)差異原因分析

會計(jì)是一定環(huán)境的產(chǎn)物。政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化等環(huán)境在中美兩國之間存在著巨大差異，這是造成中美兩國政府與非營利組織會計(jì)各具特色的深層次原因。

政治環(huán)境因素

政治環(huán)境決定會計(jì)服務(wù)的對象。無論是美國政府與非營利組織會計(jì)還是我國的預(yù)算會計(jì)，都不能逾越各自所處的政治制度、政治目的等政治環(huán)境的約束。美國實(shí)行聯(lián)邦制，是目前世界上最發(fā)達(dá)的資本主義國家。在政治上，實(shí)行立法、行政、司法三權(quán)分離，政府很少干預(yù)經(jīng)濟(jì)。而我國是一個人民共和國的社會主義國家，中央對地方有著強(qiáng)有力的控制權(quán)，政府對國家事務(wù)和財(cái)政預(yù)算管理實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”的體制。這種政治環(huán)境的差異，導(dǎo)致美國政府并不直接制定會計(jì)準(zhǔn)則，而是交給民間機(jī)構(gòu)或組織來完成；而我國的會計(jì)準(zhǔn)則或制度則由國家政府制定頒布。同時，美國州和地方政府享有獨(dú)立的財(cái)政預(yù)算權(quán)和預(yù)算管理權(quán)，不可能形成嚴(yán)密統(tǒng)一的國家預(yù)算體系，而我國的中央政府預(yù)算會計(jì)和地方預(yù)算會計(jì)是一個有機(jī)整體，共同組成預(yù)算會計(jì)體系。

經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素

“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計(jì)越重要”是一條永恒的真理。經(jīng)濟(jì)發(fā)展決定會計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。美國是經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)的西方資本主義國家，發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)給美國的會計(jì)理論、技術(shù)研究手段和會計(jì)人員素質(zhì)的提高奠定了雄厚的物質(zhì)基礎(chǔ)。而我國正處于社會主義市場經(jīng)濟(jì)的初級階段，現(xiàn)有生產(chǎn)力水平還比較低，這就決定了我國預(yù)算會計(jì)理論研究滯后，會計(jì)人員素質(zhì)不高。這種經(jīng)濟(jì)環(huán)境的差異，導(dǎo)致美國政府與非營利組織會計(jì)已基本形成了一定模式，政府會計(jì)準(zhǔn)則比較完善；而我國預(yù)算會計(jì)規(guī)范主要是制度模式，準(zhǔn)則體系尚未完全建立。

法律環(huán)境因素

法律環(huán)境決定會計(jì)準(zhǔn)則制定的方式和會計(jì)信息揭示的范圍。世界各國都有相應(yīng)的會計(jì)法規(guī)。從法律體系和形式上看，主要有英美法系和大陸法系。美國是屬于英美法系，其特征是法律對會計(jì)規(guī)定較少，政府會計(jì)準(zhǔn)則由政府授權(quán)的民間組織規(guī)定，會計(jì)實(shí)務(wù)具有較大的自由度、注重會計(jì)慣例；而我國是屬于大陸法系，其特征是預(yù)算會計(jì)準(zhǔn)則或制度由政府機(jī)構(gòu)制定，并以會計(jì)法律形式，在規(guī)定的適用范圍內(nèi)具有強(qiáng)制性。

社會文化環(huán)境因素

社會文化環(huán)境決定會計(jì)人員素質(zhì)、會計(jì)理論研究水平和會計(jì)信息揭示的要求。美國社會文化崇尚個人主義，追求個人利益。這決定了美國在會計(jì)管理上強(qiáng)調(diào)專業(yè)導(dǎo)向，行業(yè)自律，而較少依賴法律；政府在會計(jì)管理上的作用有限；在會計(jì)職業(yè)上，會計(jì)人員的專業(yè)水平較高，具有較高的權(quán)威性；會計(jì)信息的主要服務(wù)對象是公眾、立法機(jī)構(gòu)、投資者和債權(quán)人等。我國的社會文化崇尚集體主義，把個人的利益同集體、國家的利益相結(jié)合。這決定了我國會計(jì)職業(yè)團(tuán)體影響不大，依靠制度法規(guī)控制會計(jì)實(shí)務(wù)，會計(jì)人員的素質(zhì)普遍較低，職業(yè)判斷能力差；在會計(jì)信息披露上，主要為政府提供，比較謹(jǐn)慎，并對公布的信息可能帶來風(fēng)險非常敏感。

完善我國預(yù)算會計(jì)理論與實(shí)務(wù)體系的幾點(diǎn)思考

重組預(yù)算會計(jì)體系

預(yù)算會計(jì)體系的構(gòu)成模式應(yīng)借鑒美國做法，由政府會計(jì)和非營利組織會計(jì)構(gòu)成。隨著預(yù)算管理制度的改革，包括部門預(yù)算、實(shí)行國庫單一賬戶、建立政府采購制度等，客觀上要求財(cái)政總預(yù)算會計(jì)和行政單位會計(jì)合二為一，共同構(gòu)成政府會計(jì)。非營利組織會計(jì)不僅包括事業(yè)單位，還包括民辦非企業(yè)單位、社會團(tuán)體和各種基金等，而目前我國的“事業(yè)單位”這個名稱不能涵蓋所有的不屬于企業(yè)性質(zhì)的非營利組織。因此，將事業(yè)單位會計(jì)改為非營利組織會計(jì)是比較恰當(dāng)?shù)摹?/p>

政府會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的建立

2003年5月，我國第二屆會計(jì)準(zhǔn)則委員會成立，下設(shè)“企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則專業(yè)委員會”、“政府與非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則專業(yè)委員會”和“基礎(chǔ)會計(jì)理論專業(yè)委員會”三個專業(yè)委員會。政府與非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則專業(yè)委員會專門負(fù)責(zé)政府會計(jì)準(zhǔn)則和非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則的制定。建議在政府與非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則制定過程中，要吸收各界人士參加，加強(qiáng)準(zhǔn)則制定的理論研究，嚴(yán)格履行準(zhǔn)則制定的程序，只有這樣，才能制定出具有廣泛的代表性的高質(zhì)量的政府與非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則。

會計(jì)模式的轉(zhuǎn)變

根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)以法治國、以法理財(cái)?shù)乃悸罚F(xiàn)行的預(yù)算會計(jì)模式應(yīng)逐步向基金會計(jì)模式轉(zhuǎn)變。政府會計(jì)可根據(jù)公共財(cái)政框架和基金管理要求，建立政府公共基金會計(jì)、國有資產(chǎn)基金會計(jì)、社會保障基金會計(jì)等。實(shí)行基金會計(jì)模式，有利于更好地貫徹?？顚Ｓ迷瓌t，有利于制衡權(quán)力，促進(jìn)法治，防腐倡廉。

預(yù)算會計(jì)規(guī)范模式的轉(zhuǎn)變

目前，我國預(yù)算會計(jì)采用的準(zhǔn)則與制度同時并存的“雙軌制”模式。應(yīng)該說，這種模式是適合當(dāng)前預(yù)算會計(jì)環(huán)境的必然選擇。但會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度之間，各種不同會計(jì)制度之間的“協(xié)調(diào)成本”增加，因此，從長遠(yuǎn)發(fā)展看，預(yù)算會計(jì)規(guī)范必將從“雙軌制”向“單軌制”轉(zhuǎn)變，即最終實(shí)現(xiàn)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范模式。

民辦非會計(jì)準(zhǔn)則范文第4篇

一、預(yù)算會計(jì)體系的改革

現(xiàn)行的預(yù)算會計(jì)體系 (狹義)包括:財(cái)政總預(yù)算會計(jì)、行政單位會計(jì)、事業(yè)單位會計(jì)。但隨著預(yù)算管理制度的改革，我國預(yù)算會計(jì)體系將向"政府和非營利組織會計(jì)"。

1．政府會計(jì)。預(yù)算管理制度的改革，包括編制部門預(yù)算、實(shí)行國庫單一帳戶、建立政府采購制度等，客觀上要求財(cái)政總預(yù)算會計(jì)與行政單位會計(jì)合二為一，成為政府會計(jì)。

(1)編制部門預(yù)算。部門預(yù)算是市場經(jīng)濟(jì)國家普遍采用的預(yù)算編制，是由政府各部門編制，經(jīng)財(cái)政部門審核后報(bào)議會審議通過，反映部門所有收入和支出的預(yù)算。即部門預(yù)算是一個涵蓋部門所有公共資源的完整預(yù)算。編制部門預(yù)算的基本要求是:將各類不同性質(zhì)的財(cái)政資金統(tǒng)一編制到使用這些資金的部門。部門預(yù)算的編制采用綜合預(yù)算形式，部門所有單位的各項(xiàng)資金，包括財(cái)政預(yù)算內(nèi)撥款、財(cái)政專戶核撥資金和其他收入，統(tǒng)一作為部門和單位的預(yù)算收入，統(tǒng)一由財(cái)政核定支出需求。凡是直接與財(cái)政發(fā)生經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系的一級預(yù)算會計(jì)單位均作為預(yù)算管理的直接對象，如財(cái)政直接將行政單位預(yù)算編制并批復(fù)到這些單位 (行政單位是政府的職能部門，主管某一專業(yè)的行政事務(wù)。行政單位作為政府的延伸，政府預(yù)算中理應(yīng)包含行政單位預(yù)算)。按部門編制預(yù)算后，可以清晰地反映政府預(yù)算在各部門的分布，從而取消財(cái)政與部門的中間環(huán)節(jié)，克服單位預(yù)算交叉、脫節(jié)和層層代編的現(xiàn)象，并把部門預(yù)算作為獨(dú)立的政府預(yù)算法案匯編于本級總預(yù)算。隨著部門預(yù)算的編制，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)和行政單位會計(jì)的改革將逐漸趨向于以一級政府為中心，核算整個政府的財(cái)務(wù)狀況，即編制一級政府的收支情況表。因此，客觀上要求將財(cái)政總預(yù)算會計(jì)和行政單位會計(jì)逐漸合二為一，成為政府會計(jì)。

(2)推行國庫單一帳戶制度。部門預(yù)算編制后，如果沒有預(yù)算執(zhí)行制度的改革，其作用必然大打折扣。預(yù)算執(zhí)行改革最有效的方法是推行國庫單一帳戶制度。建立我國國庫單一帳戶制度的基本框架是：按照政府預(yù)算級次，由財(cái)政在中國人民銀行開設(shè)國庫單一帳戶；所有的財(cái)政性資金逐步納入各級政府預(yù)算統(tǒng)一管理，財(cái)政收入直接繳入國庫或財(cái)政指定的商業(yè)銀行開設(shè)的單一帳戶，取消所有的過渡帳戶；財(cái)政性支出均從國庫單一帳戶直接撥付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者。

行政單位為了執(zhí)行國家機(jī)關(guān)工作任務(wù)所需要的資金，由各級政府財(cái)政部門從本級政府預(yù)算集中的資金中分配和撥付。推行國庫單一帳戶制度后，財(cái)政部門不再將資金撥到行政單位，只需給各行政單位下達(dá)年度預(yù)算指標(biāo)及審批預(yù)算單位的月度用款計(jì)劃，在預(yù)算資金沒有撥付給商品和勞務(wù)供應(yīng)者之前，始終保留在中國人民銀行的國庫單一帳戶上由財(cái)政部門直接管理。行政單位的人員工資由財(cái)政部門通過中國人民銀行--商業(yè)銀行--職工工資卡方式直接支何；行政單位的專項(xiàng)支出按預(yù)算指標(biāo)通過中國人民銀行--政府采購--商品供應(yīng)商方式直接支付；行政單位的小額零星支出，通過中國人民銀行--商業(yè)銀行--行政單位備用金 (信用卡)方式支付。國庫集中支付雖然不改變各行政單位的預(yù)算數(shù)額，但其作用在于建立起了預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督管理機(jī)制。實(shí)現(xiàn)國庫單一帳戶后，由于各行政單位只是政府的組成部分，其所有的資金都是財(cái)政資金，都要通過國庫單一帳戶收付，其資金活動已通過總預(yù)算會計(jì)反映，因此，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)和行政單位會計(jì)相當(dāng)于總括和明細(xì)的關(guān)系，它們將合二為一共同構(gòu)成政府會計(jì)。

(3)實(shí)行政府采購制度。在財(cái)政支出預(yù)算管理改革中，政府采購制度應(yīng)是一項(xiàng)重大的工程。許多國家的實(shí)踐證明，政府采購制度是強(qiáng)化財(cái)政支出管理的一種有效手段。政府采購制度的實(shí)質(zhì)是將市場競爭機(jī)制和財(cái)政預(yù)算支出管理有機(jī)結(jié)合起來，一方面使政府可以得到價廉物美的商品和服務(wù)，實(shí)現(xiàn)物有所值的基本目標(biāo)，另一方面使預(yù)算資金管理從價值形態(tài)延伸到實(shí)物形態(tài)，節(jié)約公共資金，提高資金使用效益。

實(shí)行政府采購后，對于行政單位專項(xiàng)支出經(jīng)費(fèi)，財(cái)政部門不再簡單地按照預(yù)算下?lián)芙?jīng)費(fèi)給行政單位，而應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的預(yù)算和采購活動的履約情況直接向供應(yīng)商撥付貨款，即財(cái)政對這部分支出采用直接付款方式。財(cái)政總預(yù)算會計(jì)可以根據(jù)這部分支出數(shù)直接辦理決算。而行政單位應(yīng)根據(jù)財(cái)政部門提供的付款憑證進(jìn)行資金核算，根據(jù)采購品入庫情況入帳。這筆業(yè)務(wù)實(shí)際上是同一會計(jì)主體 (一級政府)下獲取貨物、工程和服務(wù)的行為。政府采購制度的推行也要求財(cái)政總預(yù)算會計(jì)和行政單位會計(jì)合二為一。

2．非營利組織會計(jì)。事業(yè)單位會計(jì)向非營利組織會計(jì)靠攏，非營利組織會計(jì)不僅包括事業(yè)單位，還包括民辦非單位、團(tuán)體及各種基金會等。

非營利組織是指其經(jīng)營目的在于社會利益而非某一個人或組織或所有股東的經(jīng)濟(jì)利益的組織，即不以營利為目的的經(jīng)濟(jì)和社會組織。包括：事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會團(tuán)體及各種基金會等。如果用"事業(yè)單位"這個名稱，顯然不能涵蓋所有的不屬于企業(yè)性質(zhì)的非營利組織。我們通常所稱的"會計(jì)"，應(yīng)是一個最大層次的概念，這個大概念的外延應(yīng)包括以取得利潤為根本目的的"企業(yè)會計(jì)"和以非營利為直接目的的"非企業(yè)單位會計(jì)"。即用 "排除法"將排除企業(yè)會計(jì)后的會計(jì)稱為 "非企業(yè)單位會計(jì)"，而"非企業(yè)單位會計(jì)"又包括政府會計(jì)和非營利組織會計(jì)。如果除企業(yè)會計(jì)和政府會計(jì)外，都稱為事業(yè)單位會計(jì)，那民辦非企業(yè)單位、各種社會團(tuán)體、基金會等又如何解釋?

事業(yè)單位、民辦非單位、團(tuán)體、各種基金會等與企業(yè)相比，盡管在許多方面都具有相同或相似之處，但它們與企業(yè)之間的區(qū)別仍相當(dāng)明顯，即這些組織不以營利為目的。從行為的觀點(diǎn)看，任何一項(xiàng)活動都有其目的性，行為的目的不同，決定著它們行為方式、程序和控制模式也不一樣。無論是企業(yè)，還是這些組織，它們都是從事一項(xiàng)具體的社會活動，但是它們活動的目的是不同的。企業(yè)經(jīng)營活動的目的是為了獲取盡可能多的利潤，使投資者得到盡可能多的投資回報(bào)。而事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會團(tuán)體、各種基金會等在向社會公眾提供管理或服務(wù)時，并不追求收益，其目的在于按照財(cái)務(wù)資源和其他資源提供者的企望和要求提供盡可能多的管理和服務(wù)。因此，非營利反映了事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會團(tuán)體、各種基金會等的基本特征，其目標(biāo)著眼于社會效益。顯然，這些組織的稱為"非營利組織會計(jì)"就更能反映其本質(zhì)特征。

非營利組織與政府部門的本質(zhì)特征相近，但還是有較大的差異。主要是它有自己的業(yè)務(wù)收入，而且相當(dāng)一部分非營利組織可以做到收支相抵。如一般事業(yè)單位除了財(cái)政資金外，還有其他性質(zhì)的資金，這部分資金的收支不需通過國庫單一帳戶。各種基金會更是如此，其會計(jì)系統(tǒng)的獨(dú)立性相對較強(qiáng)，因而在會計(jì)原則、會計(jì)科目、核算上有較大的不同，只是由于它與政府會計(jì)有共同的非營利性的特征，因而，非營利組織會計(jì)和政府會計(jì)雖同屬非企業(yè)單位會計(jì)，但不能統(tǒng)稱為政府會計(jì)，在制定會計(jì)規(guī)范時，將其統(tǒng)稱為"政府和非營利組織會計(jì)"。

二、預(yù)算會計(jì)制度的改革

由于預(yù)算管理制度的改革，使得現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)制度中的核算、核算方法等需要進(jìn)一步改革，以適應(yīng)部門預(yù)算、國庫單一帳戶、政府采購等改革的要求。

1．部門預(yù)算要求反映部門所有的收人和支出，涵蓋所有的預(yù)算資金，因此，反映預(yù)算執(zhí)行情況的預(yù)算會計(jì)，也應(yīng)以預(yù)算資金全貌為對象，應(yīng)不再有遺漏。其中，基建資金也應(yīng)和其他資金一樣一起編入部門預(yù)算。即部門預(yù)算應(yīng)當(dāng)涵蓋包括基建預(yù)算收支在內(nèi)的所有收支，真正反映綜合預(yù)算。然而，由于基本建設(shè)財(cái)務(wù)有一定的特殊性，在行政事業(yè)單位會計(jì)制度中應(yīng)增加相應(yīng)的會計(jì)科目進(jìn)行核算。細(xì)化預(yù)算編制到項(xiàng)目，也就是收支要重新適當(dāng)分類。因此，預(yù)算會計(jì)的會計(jì)科目應(yīng)重新設(shè)計(jì)，明細(xì)核算應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。零基預(yù)算即預(yù)算一切從零開始，各類支出取消"基數(shù)加增長"的預(yù)算編制方法，按照預(yù)算年度所有因素和事項(xiàng)的輕重緩急程度重新測算每一科目和款項(xiàng)的支出需求。因此，采用零基預(yù)算方法，對預(yù)算會計(jì)信息提出了更高的要求，預(yù)算會計(jì)不僅要提供收支流量方面的信息，還要提供資產(chǎn)存量方面的信息，從而對會計(jì)核算提出了新的要求。

2．國庫單一帳戶制度的實(shí)行，改變了預(yù)算資金的流轉(zhuǎn)程序，所以，將使現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會計(jì)和行政單位會計(jì)面臨又一次改革?，F(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會計(jì)收到財(cái)政收入、總預(yù)算會計(jì)向行政單位撥出經(jīng)費(fèi)、行政單位收到總預(yù)算會計(jì)撥人經(jīng)費(fèi)、行政單位向財(cái)政總預(yù)算會計(jì)上繳預(yù)算內(nèi)外收入、行政單位向下級行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)等業(yè)務(wù)的發(fā)生及其會計(jì)核算都將發(fā)生根本性的改變?，F(xiàn)行行政單位會計(jì)的會計(jì)基礎(chǔ)收付實(shí)現(xiàn)制將受到挑戰(zhàn)。例如，行政單位的工資將由財(cái)政通過人民銀行--商業(yè)銀行--職工工資卡方式直接支付，此時，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)根據(jù)撥款數(shù)做一筆支出。而行政單位在現(xiàn)行制度下，既要做一筆收入又要做一筆支出，這樣做實(shí)際上不符合收付實(shí)現(xiàn)制原則。如果財(cái)政總預(yù)算會計(jì)與行政單位會計(jì)合成政府會計(jì)，那又要在政府會計(jì)的支出總帳上記一筆，同時在某一個支出明細(xì)帳 (行政單位)上記一筆，不會動搖會計(jì)基礎(chǔ)?？傊?，國庫單一帳戶制度的推行，對現(xiàn)行總預(yù)算會計(jì)和行政單位會計(jì)的沖擊將是非常巨大的。

民辦非會計(jì)準(zhǔn)則范文第5篇

關(guān)鍵詞　公共事業(yè)　財(cái)政制度　財(cái)政政策

隨著國有企業(yè)改革和政府機(jī)構(gòu)改革取得重大進(jìn)展推進(jìn)事業(yè)單位體制改革，完善社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)組織管理，建立現(xiàn)代公共事業(yè)制度，為全面建設(shè)小康社會提供優(yōu)質(zhì)的公共服務(wù)，滿足社會公共需要，已成為我國公共管理領(lǐng)域深化改革的重點(diǎn)內(nèi)容，其中構(gòu)建與之相適應(yīng)的公共財(cái)政政策環(huán)境，是不可或缺的重要環(huán)節(jié)。

一、公共事業(yè)制度的財(cái)政政策體系存在的問題

改革開放以來，我國科技、教育、文化等事業(yè)單位管理體制進(jìn)行了一系列重大改革，民辦非企業(yè)組織迅速發(fā)展，社會團(tuán)體空前活躍，傳統(tǒng)體制下財(cái)政獨(dú)家供給資金、政府壟斷社會事業(yè)的局面已經(jīng)打破，改革取得了實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，在政府財(cái)政關(guān)系方面的變革主要體現(xiàn)在：一是公共事業(yè)資金供給初步實(shí)現(xiàn)了多元化。事業(yè)單位除接受財(cái)政撥款外，還有為社會提供教育、科技、醫(yī)療等服務(wù)取得的事業(yè)性收費(fèi)收入、從事各種商業(yè)活動取得的經(jīng)營收入，以及社會捐贈收入等等。二是公共事業(yè)投資主體由政府一統(tǒng)天下轉(zhuǎn)向以政府為主、多方投資并舉的格局。近年來，民辦科技、教育、文化、衛(wèi)生等機(jī)構(gòu)迅速發(fā)展，既適應(yīng)了市場經(jīng)濟(jì)條件下社會需求多樣化的需要， 又減輕了政府財(cái)政的負(fù)擔(dān)。三是運(yùn)用財(cái)稅政策工具促進(jìn)了事業(yè)單位體制改革和社會公共事業(yè)發(fā)展。包括對向企業(yè)轉(zhuǎn)制的科技型事業(yè)單位給予減免稅，對向社會公益事業(yè)機(jī)構(gòu)捐贈的組織和個人在所得稅前按比例或全額扣除等等。四是改革了事業(yè)單位、社會團(tuán)體等公共事業(yè)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)會計(jì)制度。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部于1997年1月1日起實(shí)行了《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，1998年起執(zhí)行《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計(jì)制度》，以及財(cái)政部與相關(guān)主管部門制定了行業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)章。

但是，與發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)、全面建設(shè)小康社會對公共服務(wù)的迫切需要相比，我國現(xiàn)代公共事業(yè)制度尚未完全建立，改革任務(wù)十分繁重。在公共事業(yè)機(jī)構(gòu)與政府財(cái)政的關(guān)系領(lǐng)域，突出的問題有：

1 事業(yè)單位對政府財(cái)政資金依賴程度高，財(cái)政負(fù)擔(dān)沉重。目前政府財(cái)政仍承擔(dān)著國家公共事業(yè)資金供給的主要任務(wù)，科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育等事業(yè)費(fèi)支出在財(cái)政支出中仍占較大比重，民間投資還處在補(bǔ)充地位。

2 財(cái)政資金供給范圍過寬，超越了公共財(cái)政職能。目前對事業(yè)單位的資金供給仍然沒有從根本上突破傳統(tǒng)體制下的基本格局，政府財(cái)政仍然承擔(dān)著相當(dāng)部分應(yīng)由企業(yè)、個人通過市場提供的私人物品，如非義務(wù)教育、非公共衛(wèi)生支出、開發(fā)性科技費(fèi)用、新聞出版等等，對提供準(zhǔn)公共物品的公共事業(yè)服務(wù)也存在包攬過多的問題。而應(yīng)由政府保證資金供給的公共物品服務(wù)，如義務(wù)教育支出等等，面臨著諸多問題，成為誘發(fā)亂收費(fèi)的重要原因。

3 財(cái)政資金使用效益有待提高，財(cái)務(wù)管理制度不夠健全，財(cái)務(wù)監(jiān)管需要加強(qiáng)。建國后，我國對事業(yè)單位資金的供給方式，主要采取由財(cái)政全額撥款和差額拔款管理方式。全額撥款單位收支都納入政府預(yù)算統(tǒng)一安排，差額預(yù)算管理包括定向補(bǔ)助、定額補(bǔ)助、差額補(bǔ)助或上解等形式，1996年以后主要實(shí)行差額管理。上述資金供給方式與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理體制相適應(yīng)，在建國初期各項(xiàng)社會事業(yè)百廢待興的條件下，對科教文衛(wèi)等事業(yè)的發(fā)展，建立健全社會服務(wù)體系和改善人民生活，發(fā)揮了重要的歷史作用。但隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制日趨完善，事業(yè)單位改革不斷深化，這種資金供給方式的弊端日益顯露。如資金供應(yīng)缺乏競爭機(jī)制，容易形成等、靠、要的思想；資金使用效益不高，財(cái)政監(jiān)督乏力，浪費(fèi)、截留、挪用等現(xiàn)象較普遍；未能有效地引導(dǎo)社會資金投資，事業(yè)發(fā)展資金不足，等等。根據(jù)建立現(xiàn)代公共事業(yè)組織的需要，結(jié)合目前我國編制部門預(yù)算，需要實(shí)行國庫集中收付等財(cái)政預(yù)算體制改革，進(jìn)一步改進(jìn)公共事業(yè)單位資金供給方式，更多地利用市場機(jī)制，提高資金利用效率，以促進(jìn)公共事業(yè)發(fā)展。

4 建立現(xiàn)代公共事業(yè)制度所需要的配套財(cái)政稅收政策還不完善?，F(xiàn)代公共事業(yè)制度的建立和發(fā)展，不僅需要財(cái)政資金的支持，還需要相關(guān)財(cái)政政策的支持。

第一，對公共事業(yè)組織本身的稅收減免政策。在增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、土地使用稅等稅法條例及實(shí)施細(xì)則中，規(guī)定了對教育、科技、文化、衛(wèi)生、社會福利等公共事業(yè)機(jī)構(gòu)的減免稅政策，但從現(xiàn)行稅收制度分析，對事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的各項(xiàng)稅收政策存在的問題有：（1）法律、法規(guī)之間存在矛盾與沖突?！督逃ā贰ⅰ渡鐣α哭k學(xué)條例》、《社會團(tuán)體登記條例》、《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》等法律、法規(guī)，對事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位非營利性的界定，與對上述單位普遍開征企業(yè)所得稅之間存在一定的不協(xié)調(diào)。（2）現(xiàn)行事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的營利性與非營利性不分、法人制度不完善，使有關(guān)稅收優(yōu)惠政策難以發(fā)揮應(yīng)有效果。（3）有的稅收政策還不夠詳細(xì)、具體，可操作性不強(qiáng)。

第二，鼓勵企業(yè)、個人和其他社會組織向公共事業(yè)機(jī)構(gòu)捐贈的稅收政策。從現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定看，我國對捐贈的稅收優(yōu)惠比較寬泛，有利于鼓勵向社會公益機(jī)構(gòu)捐贈，促進(jìn)各項(xiàng)公共事業(yè)發(fā)展，但同時還存在一些問題：（1）沒有區(qū)分公益性和互惠性公共事業(yè)機(jī)構(gòu)。根據(jù)國際稅法慣例，對互惠性公共事業(yè)機(jī)構(gòu)的捐贈不應(yīng)給予稅收優(yōu)惠。（2）對可接受捐贈的機(jī)構(gòu)沒有具體界定，難以區(qū)分其營利性與非營利性。（3）對部分機(jī)構(gòu)捐贈給予所得稅前全額扣除的優(yōu)惠不一定有利于鼓勵經(jīng)常性捐贈，也不利于體現(xiàn)對各類公共事業(yè)機(jī)構(gòu)的公平待遇。

第三，公共事業(yè)服務(wù)的公共定價問題。隨著對一部分公共事業(yè)服務(wù)實(shí)行市場化、民營化改革，公共服務(wù)的定價難度大大增加，所面臨的經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境更加復(fù)雜。政府不僅要根據(jù)公共服務(wù)需求、財(cái)政收支狀況等因素制定政府的公共定價政策，而且還要明確公共定價的程序、方式、監(jiān)管等制度和措施，在這一領(lǐng)域還存在許多問題需要解決。

5 需要采取切實(shí)有效的財(cái)政政策措施，加快事業(yè)單位體制改革。改革開放以來，我國科技、教育、文化等事業(yè)單位的管理體制進(jìn)行了一系列重大改革，但改革任務(wù)仍十分繁重。突出的矛盾有：（1）政事不分、行政化管理的基本格局沒有突破。事業(yè)單位對政府依賴性強(qiáng)，有關(guān)業(yè)務(wù)活動仍受政府直接干預(yù)。（2）事企不分，其行為與公共事業(yè)組織的公益性、非營利性不完全吻合。一些事業(yè)單位利用國有資產(chǎn)、土地以及政府給予的各項(xiàng)優(yōu)惠政策從事經(jīng)營性活動，收益除部分用于事業(yè)發(fā)展外主要用于職工福利支出；有些單位還擅自提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大收費(fèi)范圍，且屢禁不止；有的事業(yè)單位的公益與經(jīng)營性活動界限不清，等等。（3）事業(yè)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)臃腫、人浮于事，公共服務(wù)效率低下。有的教學(xué)、科研機(jī)構(gòu)在第一線工作的人員僅占職工總數(shù)的三分之一。由于事業(yè)單位管理體制改革相對滯后，不少國有企業(yè)、黨政機(jī)構(gòu)的分流人員通過各種途徑進(jìn)入事業(yè)單位，進(jìn)一步加劇了這種狀況。

二、構(gòu)建現(xiàn)代公共事業(yè)制度的財(cái)政政策體系

根據(jù)公共財(cái)政與公共事業(yè)組織的內(nèi)在聯(lián)系，結(jié)合我國各類事業(yè)單位、社會團(tuán)體和民辦非企業(yè)組織的發(fā)展現(xiàn)狀，以及與政府財(cái)政的關(guān)系，構(gòu)建中國現(xiàn)代公共事業(yè)制度的財(cái)政政策體系主要體現(xiàn)在：

（一）以公共需要為準(zhǔn)則，重新界定公共事業(yè)類別，建立法定分類體系，實(shí)施相應(yīng)的財(cái)政政策。

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下以是否從事物質(zhì)產(chǎn)品的生產(chǎn)為依據(jù)建立起來的事業(yè)單位制度，已不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需要，必須進(jìn)行改革，逐步廢除這一制度。其出路是以公共財(cái)政理論為指導(dǎo)， 對現(xiàn)行事業(yè)單位制度進(jìn)行重新整合，建立適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)代公共事業(yè)組織。根據(jù)公共財(cái)政理論，政府等公共組織提供的公共物品服務(wù)包括純公共物品和準(zhǔn)公共物品。純公共物品主要由政府直接供給，如國防、法律制度等等，而準(zhǔn)公共物品則主要通過設(shè)立或資助公共事業(yè)機(jī)構(gòu)來提供。公共事業(yè)組織可從以下三個方面分類：

第一，按公共事業(yè)組織提供服務(wù)的性質(zhì)，可劃分為公益性公共事業(yè)組織、準(zhǔn)公益性公共事業(yè)組織和承擔(dān)一定行業(yè)管理職能的公共事業(yè)組織。公益性公共事業(yè)組織提供的服務(wù)完全具有非競爭性和非排他性特點(diǎn)，是純公共物品服務(wù)，如公共圖書館等；準(zhǔn)公益公共事業(yè)組織所提供的服務(wù)既具有一般私人物品的特點(diǎn)，同時又具有一定的公益性，如高等院校等；而承擔(dān)一定行業(yè)管理職能的公共事業(yè)組織，是接受政府委托，在提供公共物品服務(wù)的同時又承擔(dān)一定的行業(yè)管理職能的公共事業(yè)組織。這種劃分的實(shí)際意義，首先，明確公共事業(yè)組織、政府機(jī)構(gòu)和企業(yè)的邊界，對現(xiàn)行事業(yè)單位體制重新進(jìn)行分解和歸類。應(yīng)由政府承擔(dān)責(zé)任的，由財(cái)政供給資金；而屬于企業(yè)性質(zhì)的，逐步推向市場。其次，明確政府財(cái)政的職責(zé)范圍。公益性公共事業(yè)組織原則上由政府舉辦，由財(cái)政保障其資金需要，同時也鼓勵民間機(jī)構(gòu)興辦此類組織，政府在資金、政策等方面給予扶持；而準(zhǔn)公益性公共事業(yè)組織，政府根據(jù)政策需要和財(cái)力可能，只承擔(dān)部分資金供給任務(wù)；對承擔(dān)一定行業(yè)管理職能的公共事業(yè)組織則嚴(yán)格控制，誰委托就由誰提供資金支持。

第二，按公共事業(yè)組織提供服務(wù)的領(lǐng)域，參照聯(lián)合國的標(biāo)準(zhǔn)和一些國際學(xué)者的分類，結(jié)合我國國情，可將公共事業(yè)組織分為公共教育事業(yè)組織、公共科技事業(yè)組織、公共衛(wèi)生事業(yè)組織、公共文化事業(yè)組織、環(huán)境保護(hù)事業(yè)組織、社會福利和慈善事業(yè)組織、宗教活動組織、商會和專業(yè)協(xié)會，以及其他公共事業(yè)組織等等。

第三，按法人性質(zhì)，可將公共事業(yè)組織分為社團(tuán)法人和公共企業(yè)法人。社團(tuán)法人包括公益性社團(tuán)法人和互社團(tuán)法人；公共企業(yè)法人可分為純政策性公共企業(yè)和以提供基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)為主的公共企業(yè)。在公共事業(yè)管理中，凡享受政府財(cái)政支持和稅收優(yōu)惠的公共事業(yè)機(jī)構(gòu)，必須具備法人資格，以保障有關(guān)優(yōu)惠政策真正服務(wù)于社會公共利益。

以上述公共事業(yè)組織的業(yè)務(wù)性質(zhì)和法人制度為主要標(biāo)準(zhǔn)，建立我國科學(xué)合理的現(xiàn)代公共事業(yè)組織分類體系，為政府各項(xiàng)財(cái)政稅收政策的制定和實(shí)施提供依據(jù)。

（二）改革財(cái)政資金的供給方式，推動公共事業(yè)組織健康成長。

公共事業(yè)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)，有的不能進(jìn)入市場交換，不能以貨幣方式體現(xiàn)其的價值；有的只能部分進(jìn)入市場，但其收費(fèi)與成本支出之間是不對稱的。公共資金的供給方式要保證事業(yè)組織發(fā)展的資金需要，努力調(diào)動其積極性，為社會提供優(yōu)質(zhì)的公共物品服務(wù)。

1 建立競爭性撥款機(jī)制。某些公共事業(yè)發(fā)展資金不一定直接撥付給具體單位，可采用項(xiàng)目招標(biāo)、投標(biāo)的方式選擇使用機(jī)構(gòu)，如國家重大課題研究項(xiàng)目、重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)、公共文化設(shè)施投資等等。通過競爭性撥款機(jī)制，引導(dǎo)公共事業(yè)機(jī)構(gòu)努力實(shí)現(xiàn)政府的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展宏觀政策目標(biāo)，嚴(yán)格遵守公共財(cái)政制度，千方百計(jì)提高資金使用效益，為社會提供優(yōu)質(zhì)公共服務(wù)，滿足公共需要。

2 建立公共事業(yè)財(cái)政補(bǔ)貼制度。對提供準(zhǔn)公共物品的事業(yè)機(jī)構(gòu)，不一定全由政府舉辦，對企業(yè)、個人和其他社會組織投資興辦的這類機(jī)構(gòu)，經(jīng)審核凡符合政府所制定的公共事業(yè)組織標(biāo)準(zhǔn)者，政府可給予一定補(bǔ)助，既支持有關(guān)事業(yè)發(fā)展，引導(dǎo)社會資源配置，又不形成財(cái)政拖累。公共事業(yè)財(cái)政補(bǔ)貼制度的建立，有利于逐步改變目前公共事業(yè)組織主要依靠政府舉辦、國家財(cái)政負(fù)擔(dān)沉重、效率不高的狀況，在各類公共事業(yè)組織中引入競爭機(jī)制，為社會提供所需要的公共服務(wù)。

3 建立激勵性財(cái)政資金供給制度。對一些純公益性的公共事業(yè)機(jī)構(gòu)，如公共圖書館、博物館等，可主要根據(jù)其為社會提供的業(yè)務(wù)量，以及所產(chǎn)生的社會效益、生態(tài)效益，如參觀人數(shù)、讀者滿意度、污染指數(shù)等，確定財(cái)政資金供給量，以調(diào)動公共事業(yè)機(jī)構(gòu)和人員的積極性，提高公共服務(wù)的質(zhì)量和水平。即在部門預(yù)算編制過程中，對公共事業(yè)組織定員、定額的核定，以及定員、定額的調(diào)整，要科學(xué)地反映各類公共事業(yè)組織所提供公共服務(wù)的數(shù)量與質(zhì)量，體現(xiàn)與社會公共需要的均衡，政府保證其所需要的公共資金，從而激勵公共事業(yè)組織合理配置資源，提高服務(wù)效率，更好地滿足社會需要。在資金供給制度安排中，迫切需要解決的問題是盡快建立科技、教育、文化、衛(wèi)生、環(huán)境保護(hù)、社會保障等公共事業(yè)組織的業(yè)績評價體系，比較準(zhǔn)確地反映其公共服務(wù)的效果，以決定政府財(cái)政供給的規(guī)模與結(jié)構(gòu)。

4 強(qiáng)化公共事業(yè)組織零基預(yù)算管理，提高財(cái)政資金供給方式的靈活性。隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展和人民生活水平的提高，公眾對公共事業(yè)服務(wù)需求的規(guī)模、結(jié)構(gòu)也會相應(yīng)發(fā)生變化，有些公共服務(wù)需求增加了，就需要增加政府財(cái)政資金支持，而有的公共服務(wù)需求縮小了，就不需要維持原有的支出規(guī)模。因此，要通過公共事業(yè)組織零基預(yù)算管理，每年審查有關(guān)公共事業(yè)組織支出的必要性、可行性，在此基礎(chǔ)上編制預(yù)算、供給資金，及時調(diào)整公共事業(yè)組織支出的規(guī)模與結(jié)構(gòu)，既保證社會公共需要，又減少公共事業(yè)組織對財(cái)政資金的過度依賴。

（三）完善財(cái)政政策支持體系，優(yōu)化公共事業(yè)組織成長環(huán)境

1 對公共事業(yè)組織的稅收減免政策。在公共事業(yè)機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠政策方面需要進(jìn)一步改進(jìn)：（1）實(shí)行公共事業(yè)機(jī)構(gòu)免稅資格核準(zhǔn)制度。即公共事業(yè)機(jī)構(gòu)是否具有免稅資格，要由稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。從國外的公共事業(yè)機(jī)構(gòu)的情況看，有自動具有免稅資格和稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)其資格兩種情況，自動具有免稅資格一般指公共事業(yè)機(jī)構(gòu)經(jīng)政府主管部門審核后即具有免稅資格。我國目前還處在體制轉(zhuǎn)軌時期，實(shí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)制度有利于加強(qiáng)稅收管理。（2）堅(jiān)持免稅公共事業(yè)機(jī)構(gòu)的公益性、非營利性。只有從事社會公益事業(yè)、不以營利為目的的公共事業(yè)機(jī)構(gòu)，才能給予減免稅收優(yōu)惠，公共事業(yè)機(jī)構(gòu)來自與公益事業(yè)無關(guān)的收入要依法納稅。在目前我國事業(yè)單位、社會團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位實(shí)際上存在營利與非營利活動并存的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)以公益性和非營利性為標(biāo)準(zhǔn)，才能正確界定是否給予減免稅。（3）要求免稅的公共事業(yè)機(jī)構(gòu)具有法人資格。從事公益性、非營利性活動的公共事業(yè)機(jī)構(gòu)具有法人資格，就能保證免稅收入用于其宗旨所規(guī)定的社會公益事業(yè)，其財(cái)產(chǎn)為法人占有，機(jī)構(gòu)終止或解散時財(cái)產(chǎn)歸政府所有或轉(zhuǎn)移到其他公共事業(yè)機(jī)構(gòu)，防止免稅收入形成的資產(chǎn)落入私人手中。（4）根據(jù)我國公共事業(yè)機(jī)構(gòu)改革與發(fā)展的具體情況，對現(xiàn)行稅制中有關(guān)公共事業(yè)機(jī)構(gòu)減免稅的政策進(jìn)行調(diào)整修改，使之更加詳細(xì)、清晰，即有利于促進(jìn)社會公共事業(yè)發(fā)展，又防范產(chǎn)生稅收漏洞。

2 鼓勵社會捐贈的稅收政策。對向公共事業(yè)機(jī)構(gòu)捐贈的稅收優(yōu)惠政策需要進(jìn)一步規(guī)范：（1）明確對互惠性公共事業(yè)機(jī)構(gòu)的捐贈不予減免稅，只對公益性公共事業(yè)機(jī)構(gòu)的捐贈減免稅，以保證各項(xiàng)捐贈為公眾利益服務(wù)。（2）對捐贈給予減免稅優(yōu)惠的公共事業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行具體界定，要求接受捐贈的公共事業(yè)組織具有法人資格和免稅資格，具有公益性的特征、范圍等。（3）對公共事業(yè)機(jī)構(gòu)捐贈實(shí)行限額扣除，適當(dāng)提高扣除標(biāo)準(zhǔn)，如按應(yīng)納稅額的10%或應(yīng)納稅所得額的50%扣除。

3 完善公共事業(yè)服務(wù)定價的政策體系。各類教育、科技、文化、衛(wèi)生、社會福利等公共事業(yè)機(jī)構(gòu)，在向城鄉(xiāng)居民提供服務(wù)時，可收取一定的費(fèi)用，以補(bǔ)償其成本支出。由于其非營利性和接受了政府財(cái)政資金及社會捐贈，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)即公共服務(wù)定價必須受到政府管制。凡接受了政府財(cái)政資金、社會捐贈的公共事業(yè)服務(wù)定價，由各級政府財(cái)政主管部門審核。其要點(diǎn)包括：（1）維護(hù)社會公共利益。在公共事業(yè)服務(wù)定價政策決策程序中，建立相應(yīng)的公眾參與機(jī)制，如舉行價格聽證會、公示、投訴等，充分反映公眾意見，維護(hù)公共利益，提高服務(wù)質(zhì)量。（2）成本補(bǔ)償。即收費(fèi)加政府補(bǔ)助和社會捐贈，可補(bǔ)償提供服務(wù)所發(fā)生的成本消耗。在政府財(cái)力許可的范圍內(nèi)，有些服務(wù)可免費(fèi)或低于成本收費(fèi)。（3）激勵原則。在不違反非營利性宗旨、不損害公眾利益的前提下，公共事業(yè)服務(wù)定價需要一定的激勵機(jī)制，以調(diào)動公共事業(yè)機(jī)構(gòu)及人員的積極性，提高服務(wù)質(zhì)量，加快公共事業(yè)發(fā)展。

（四）采取有效的政策措施，加快事業(yè)單位制度改革進(jìn)程，構(gòu)建中國現(xiàn)代公共事業(yè)管理制度