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關(guān)鍵詞:建筑施工企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險管理 問題 防范
受到經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使,建筑施工企業(yè)重視項目的質(zhì)量和進(jìn)度,容易忽視對項目稅務(wù)風(fēng)險的管理,普遍缺乏完善的稅務(wù)風(fēng)險管理體制,使建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理缺乏必要的理論保障,不能有效防范風(fēng)險的發(fā)生。
一、建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理存在的問題
(一)缺乏稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制
由于建筑施工企業(yè)面臨的市場競爭越來越激烈,企業(yè)的利潤空間越來越小,受到經(jīng)濟(jì)利潤的驅(qū)使,建筑施工企業(yè)往往缺乏納稅觀念,納稅積極性不高,對稅務(wù)風(fēng)險的防范觀念淡薄。在這種思想的影響下,建筑施工企業(yè)沒有建立稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制,或者設(shè)置不合理,有些建筑施工企業(yè)沒有成立專門的稅務(wù)風(fēng)險管理部門,沒有對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行專門的管理,有的企業(yè)雖然設(shè)立了稅務(wù)風(fēng)險管理部門,但稅收管理的職能主要是報稅,沒有針對稅務(wù)風(fēng)險采取一定的管理措施,稅收風(fēng)險管理人員的水平也參差不齊,有的身兼數(shù)職,不能把全部精力投放到稅務(wù)風(fēng)險管理上來。
(二)未能建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制
建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范應(yīng)該以預(yù)防為主,因此需要建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制,然而大多數(shù)建筑施工企業(yè)沒有建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制,主要表現(xiàn)在,企業(yè)沒有建立動態(tài)的稅務(wù)風(fēng)險識別、稅務(wù)風(fēng)險分析、稅務(wù)風(fēng)險評估體系,沒有及時發(fā)現(xiàn)存在的風(fēng)險,在項目進(jìn)行投標(biāo)決策之前也不能及時的進(jìn)行風(fēng)險評估;企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的控制側(cè)重與事后控制,缺乏對無常稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對措施,在風(fēng)險發(fā)生后才去采取補(bǔ)救措施,不能有效降低風(fēng)險帶來了損失。
(三)缺乏對稅務(wù)風(fēng)險管理的有效監(jiān)督
內(nèi)部審計部門是進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理監(jiān)督的主要部門,有些建筑施工企業(yè)缺乏獨立的內(nèi)部審計部門,使審計部門的權(quán)利不能正常行使,職能不能正常發(fā)揮,內(nèi)部審計部門在工作中往往只重視企業(yè)財務(wù)和管理等問題,對稅務(wù)管理不夠重視,更是缺乏稅務(wù)風(fēng)險防范意識,在面對稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查時,審計部門想的只是如何能夠應(yīng)付檢查,使檢查過關(guān),而沒有在檢查中汲取經(jīng)驗教訓(xùn),沒有對稅務(wù)管理提供有效建議,也沒有對稅務(wù)風(fēng)險采取一系列的防范措施。
二、建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范措施
(一)提高稅務(wù)風(fēng)險管理的意識
首先,建筑施工企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性,提高稅務(wù)風(fēng)險管理的意識,這樣才能建立有效的稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制,對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行管理。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險管理的宣傳,構(gòu)建良好的稅務(wù)文化,在遵紀(jì)守法的基礎(chǔ)上建立稅務(wù)風(fēng)險管理體系,使稅務(wù)風(fēng)險管理工作有據(jù)可循。提高稅務(wù)風(fēng)險管理意識應(yīng)該先在企業(yè)管理者中開展,發(fā)揮管理者的模范帶頭作用,把稅務(wù)文化建設(shè)納入到企業(yè)文化建設(shè)中來,加強(qiáng)對企業(yè)員工的宣傳教育,提高他們的稅務(wù)風(fēng)險防范意識。
(二)建立專門的組織管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)管理
稅務(wù)風(fēng)險防范需要建立完善的稅務(wù)管理機(jī)制,稅務(wù)管理機(jī)制需要專門的稅務(wù)管理部門才能落實執(zhí)行,因此企業(yè)應(yīng)該建立專門的稅務(wù)管理部門,專管稅務(wù)管理工作。由于建筑施工企業(yè)的稅務(wù)業(yè)務(wù)多,管理起來較為復(fù)雜,因此企業(yè)應(yīng)該設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門,配置專業(yè)性較強(qiáng)的管理人員負(fù)責(zé)管理企業(yè)的稅務(wù)相關(guān)事務(wù),并對企業(yè)的稅務(wù)工作進(jìn)行一定的指導(dǎo)。需要注意的是,在設(shè)置崗位時應(yīng)該使不相容的崗位分離,并定期對稅務(wù)管理人員進(jìn)行換崗,加強(qiáng)對他們的培訓(xùn),提高他們的工作能力。
(三)建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系
企業(yè)稅務(wù)管理部門應(yīng)該認(rèn)識到事前控制的重要性,建立完善的內(nèi)部風(fēng)險控制體系,加強(qiáng)對風(fēng)險的事前控制,能夠?qū)L(fēng)險控制在可接受的范圍之內(nèi),減少風(fēng)險帶來的危害。加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險的動態(tài)評估,根據(jù)建筑施工企業(yè)的行業(yè)特點、項目特點等等,對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行科學(xué)的評估,預(yù)測風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響范圍及程度,在風(fēng)險發(fā)生后能夠用已經(jīng)安排好的措施降低風(fēng)險帶來的危害。
(四)加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險管理的監(jiān)督
對稅務(wù)風(fēng)險控制制度進(jìn)行監(jiān)督,能夠保證制度的落實執(zhí)行,也有利于發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險控制制度存在的問題,并及時加以改正,因此,對稅務(wù)風(fēng)險管理的監(jiān)督工作應(yīng)該受到建筑施工企業(yè)的高度重視,并應(yīng)該結(jié)合稅務(wù)風(fēng)險管理的現(xiàn)狀采取針對性措施。建立完善的稅務(wù)風(fēng)險防范監(jiān)督體系,強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險管理的內(nèi)部監(jiān)督,提高內(nèi)部審計部門的獨立性,提高審計人員的職業(yè)道德和專業(yè)技能,在稅務(wù)部門進(jìn)行稅務(wù)檢查之后,審計部門應(yīng)該及時總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn),發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險防范中的問題和不足,為稅務(wù)風(fēng)險防范提供有效建議。
三、總結(jié)
建筑施工企業(yè)涉及到多種稅種,稅務(wù)風(fēng)險也是隨之存在的,如果企業(yè)不對稅務(wù)風(fēng)險重視起來,那么就達(dá)不到稅務(wù)風(fēng)險防范的目的,進(jìn)而增加了企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險,不利于企業(yè)的健康發(fā)展。建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險是可以通過加強(qiáng)管理來有效防范的,管理者應(yīng)該認(rèn)識到這一點,積極采取措施防范稅務(wù)風(fēng)險,降低風(fēng)險帶來的危害。
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大企業(yè)不同于中小型企業(yè),在我國市場經(jīng)濟(jì)中的地位至關(guān)重要,一旦其發(fā)生稅務(wù)問題,其帶給企業(yè)自身乃至整個市場經(jīng)濟(jì)的損失也可能是巨大的。一般認(rèn)為,大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險包含外部稅務(wù)風(fēng)險和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險。外部稅務(wù)風(fēng)險主要是由我國當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)針對大企業(yè)的稅務(wù)征收存在的漏洞而帶來的。我國從實行市場經(jīng)濟(jì)以來,稅務(wù)部門就在不斷采取措施防范大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險,但是由于實踐時間比較短,所以當(dāng)前還存在一定的問題;大企業(yè)的內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險則主要由其自身內(nèi)部管理、機(jī)構(gòu)設(shè)置等原因帶來的。本文在涉及一定的大企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)上,主要針對大企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險,分析當(dāng)前大企業(yè)在稅收管理方面存在的漏洞,并根據(jù)這些漏洞相應(yīng)提出具有針對性的措施,從而為大企業(yè)更好地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險保駕護(hù)航。
一、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的必要性
大企業(yè)整體規(guī)模大、員工人數(shù)眾多、營業(yè)收入巨大;大企業(yè)在組織結(jié)構(gòu)上往往也比較復(fù)雜,擁有大量母子公司以及分公司;稅收征收事項比較復(fù)雜,大企業(yè)每年帶來稅收貢獻(xiàn)的同時,對大企業(yè)進(jìn)行征稅也是非常復(fù)雜的工作,對于跨國家、跨區(qū)域、多產(chǎn)業(yè)鏈條、寬領(lǐng)域的大型企業(yè),適用的稅率、稅收征管的對象等方面都是一個難題;企業(yè)本身有一定的稅收風(fēng)險管理意識,因為大企業(yè)的稅收數(shù)量龐大,大企業(yè)在內(nèi)部管理上會關(guān)注稅務(wù)問題,對國家頒布的一些稅收政策也比較敏感。首先,因大企業(yè)的稅收在國家稅收安全所占的比重比較大,其稅務(wù)風(fēng)險問題已越來越引起我國稅務(wù)機(jī)關(guān)的重視,2009年,國家稅務(wù)總局印發(fā)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引》,要求企業(yè)“結(jié)合自身經(jīng)營情況、稅務(wù)風(fēng)險特征和已有的內(nèi)部風(fēng)險控制體系,建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度”,近年來,國家不斷加大對大企業(yè)的檢查管理力度;其次,稅務(wù)風(fēng)險管理是大企業(yè)進(jìn)行整體風(fēng)險管理的重要組成部分,在當(dāng)前瞬息萬變但又錯綜復(fù)雜的市場條件下,大企業(yè)要想保持在行業(yè)中的領(lǐng)先地位,必須進(jìn)行正確有效的的風(fēng)險管理,而稅務(wù)問題作為直接影響到企業(yè)流動資金的重要一環(huán),在考慮企業(yè)風(fēng)險管理時不能被遺漏;再次,加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理可以提高大公司的盈利能力,對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行管理,本質(zhì)就是更好地研究國家對于大企業(yè)的稅收政策,在保障不違背國家稅收政策的前提下,確保充分合理地利用國家的稅收優(yōu)惠政策,增加企業(yè)利潤
二、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理過程中的主要問題
(一)對稅務(wù)風(fēng)險管理的意識不夠很多企業(yè)都有非常完善的財務(wù)控制系統(tǒng),但是卻很少有相應(yīng)的稅務(wù)控制系統(tǒng),這已在一定程度上表明我國的企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的重視程度嚴(yán)重不足。企業(yè)一般就是被動接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求,完成相應(yīng)的稅務(wù)繳納工作。我國的大企業(yè)很少能夠?qū)Χ悇?wù)風(fēng)險的管理上升到提升企業(yè)的戰(zhàn)略定位、增加企業(yè)價值的高度。總體而言,大企業(yè)缺乏對稅務(wù)風(fēng)險管理的意識主要體現(xiàn)在:管理層缺乏對稅務(wù)風(fēng)險的戰(zhàn)略性定位,公司的管理層對于稅收只是被動接受,而沒有將其作為提升競爭力的工具;公司執(zhí)行層在具體經(jīng)營活動中缺乏對稅務(wù)風(fēng)險的考慮。稅務(wù)問題涉及到大企業(yè)經(jīng)營活動的方方面面,包含投資、銷售、采購、生產(chǎn),這些具體的經(jīng)營活動的開展主要是由公司的執(zhí)行層員工負(fù)責(zé)落實,如果員工稅務(wù)風(fēng)險不夠,最終也會帶來很多問題。稅務(wù)風(fēng)險管理意識不夠還體現(xiàn)在缺乏全面的稅務(wù)風(fēng)險意識上。全面的稅務(wù)風(fēng)險意識包含兩個方面,一方面表現(xiàn)在企業(yè)如果沒有按時足額地繳納所有的稅款,則會給企業(yè)帶來需要補(bǔ)繳稅款、影響聲譽(yù)等一系列的損失;另一方面,也包含企業(yè)沒有充分了解與利用國家稅收優(yōu)惠政策,從而多繳納了稅款,導(dǎo)致企業(yè)不必要的現(xiàn)金流支出。
(二)存在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置問題企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險管理的重要內(nèi)容之一,同時稅務(wù)風(fēng)險管理是一個完整的體系,需要在經(jīng)營的過程中展開完備的事前管理、事中管理以及事后管理。因此需要同財務(wù)風(fēng)險管理一樣,設(shè)置相應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行管理,但是不同于企業(yè)的財務(wù)部門,很少有企業(yè)設(shè)置了稅務(wù)管理部門,甚至連稅務(wù)管理崗位也沒有。在少數(shù)設(shè)置了稅務(wù)崗位的公司,對其職能定位也和稅務(wù)風(fēng)險管理存在較大的差異。目前稅務(wù)崗位的基本職能是進(jìn)行稅收的申報、發(fā)票的收集和繳納。在具體的人員配備上也存在一定的問題,現(xiàn)在的稅務(wù)崗位一般是由財務(wù)崗位兼任,雖然在工作內(nèi)容上涉及的點有所類似,但是也存在較大的差異。財務(wù)管理人員兼任稅務(wù)管理人員,容易導(dǎo)致工作內(nèi)容自己負(fù)責(zé)、自己監(jiān)督的局面,從而加大稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性。同時,大企業(yè)沒有設(shè)置專業(yè)的稅務(wù)機(jī)構(gòu),使企業(yè)缺乏對稅務(wù)風(fēng)險信息的實時把握,這些都會最終導(dǎo)致大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生可能性的加大。
(三)各部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏針對稅務(wù)風(fēng)險的有效溝通內(nèi)資占主導(dǎo)的一般大型企業(yè)少有或甚至沒有設(shè)置專門的稅務(wù)部門,這樣就缺少了企業(yè)各部門之間以及與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間針對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行溝通的組織機(jī)構(gòu)保證。由于對稅務(wù)風(fēng)險的戰(zhàn)略性地位的認(rèn)識不夠,企業(yè)在進(jìn)行重大戰(zhàn)略決策的時候沒有將稅務(wù)風(fēng)險考慮進(jìn)去,缺乏對稅務(wù)風(fēng)險的事前控制。同時在公司級戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變成部門級戰(zhàn)略的執(zhí)行過程中,業(yè)務(wù)部門由于缺乏對稅務(wù)制度的敏感性,也沒有及時將有關(guān)的稅務(wù)信息溝通給稅務(wù)部門,容易導(dǎo)致稅務(wù)部門不能很好地進(jìn)行事中控制。另外,大企業(yè)針對稅務(wù)風(fēng)險的溝通不暢還表現(xiàn)在企業(yè)和政府稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的信息不暢。目前,我國的整個稅收制度還處在不斷的完善之中,稅務(wù)機(jī)關(guān)會在必要的情況下對稅種以及稅率做出一定的調(diào)整,但是由于目前在國內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)之間還不存在很好的溝通機(jī)制,納稅資質(zhì)認(rèn)定、稅務(wù)信息登記、關(guān)聯(lián)關(guān)系及組織架構(gòu)等涉稅信息沒法進(jìn)行良好登記以致連企業(yè)連上述基本信息都不掌握,幫助企業(yè)建立完善的稅務(wù)風(fēng)險管理體系就難以獲得實現(xiàn)。這些變化不能及時傳達(dá)到企業(yè)之中,就會對企業(yè)的戰(zhàn)略決策帶來一定的影響。
三、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的識別
(一)經(jīng)營復(fù)雜性帶來的稅務(wù)復(fù)雜性大企業(yè)在經(jīng)營活動中面對的稅務(wù)風(fēng)險通常是與一些重要的戰(zhàn)略性活動聯(lián)系在一起的,例如大企業(yè)經(jīng)營范圍的變更、企業(yè)的兼并重組、注銷和破產(chǎn)等等。由于組織的高層管理者或者企業(yè)的財務(wù)人員在進(jìn)行戰(zhàn)略性決策的過程中,沒能很好地研究國家相關(guān)的稅務(wù)政策,沒有將行動的稅務(wù)風(fēng)險作為戰(zhàn)略部署的考慮因素,采取行動后,可能面臨嚴(yán)重的稅務(wù)問題。
(二)內(nèi)部控制機(jī)制不健全導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險一般而言,大企業(yè)需有較好的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制系統(tǒng),從而保證對于企業(yè)的經(jīng)營過程的稅務(wù)風(fēng)險掌控度,但目前對于內(nèi)部風(fēng)險控制系統(tǒng)的建立主要受如下制約:(1)大企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控機(jī)制的配套制度不夠完善,且缺乏強(qiáng)制性設(shè)立要求。截至目前,尚沒有一部完整法律來指導(dǎo)大企業(yè)的稅收風(fēng)險內(nèi)部控制機(jī)制的建立?!洞笃髽I(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引》以及國家稅務(wù)總局下發(fā)的其他相應(yīng)的規(guī)范性文件都只是指導(dǎo)性規(guī)定,并沒有足夠的強(qiáng)制執(zhí)行度。(2)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)存在某些問題。一般而言,在我國大型企業(yè)有比較完備的財務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置,卻往往缺乏稅務(wù)部門的相關(guān)設(shè)置,內(nèi)部控制系統(tǒng)往往是由財務(wù)部門進(jìn)行設(shè)置,同時又由該部門負(fù)責(zé)日常的監(jiān)管,然而財務(wù)風(fēng)險與稅務(wù)風(fēng)險是有區(qū)別的,稅務(wù)風(fēng)險管理需要進(jìn)行事前統(tǒng)籌,而這是財務(wù)風(fēng)險管理所不需要的,因而許多財務(wù)風(fēng)險管理人員尚不具備稅務(wù)風(fēng)險管理的專業(yè)知識與技能。此外,在一些內(nèi)資控股的大企業(yè)中(含原鐵道部企業(yè)),大量存在即使設(shè)置專門的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控部門,也只是從屬于風(fēng)險控制部門,缺乏獨立性,并且組織混亂,有的歸屬內(nèi)審部門,有的則是財務(wù)部門,與其他部門缺乏聯(lián)動,統(tǒng)籌不足,導(dǎo)致企業(yè)整體稅務(wù)風(fēng)險管理能力低下。
(三)國家稅務(wù)相關(guān)政策地區(qū)差異帶來的稅務(wù)風(fēng)險國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的很多條例都是指導(dǎo)性的規(guī)定,在不同的地區(qū)適用的時候,不同的地區(qū)往往根據(jù)地區(qū)的不同情況對條例做出具有地區(qū)特色的規(guī)定。這種規(guī)定就使給大企業(yè)面臨一定的稅務(wù)風(fēng)險的可能,大企業(yè)在機(jī)構(gòu)設(shè)置上往往跨國家和跨區(qū)域,對于同一個項目在不同的地區(qū),可能會因為不同地區(qū)的稅收政策的不同要做出相應(yīng)的調(diào)整,如果企業(yè)的財務(wù)或者稅務(wù)部門沒有意識到這樣一個問題,在做出行動之后可能就會面臨巨大的稅務(wù)問題。特別是對于房地產(chǎn)行業(yè)的增值稅條例,不同的地區(qū)對于可以納入成本扣除的項目都有不同的規(guī)定,大企業(yè)應(yīng)該重視到這一問題。
(四)制度建設(shè)不足大企業(yè)由于行業(yè)復(fù)雜,決定了其對于稅收政策的調(diào)整、改變比較敏感。企業(yè)從意識到問題到采取措施來解決問題還需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù),但是當(dāng)前我國的稅務(wù)機(jī)關(guān)還沒有針對大企業(yè)稅務(wù)問題的專門和特色性的服務(wù),而大企業(yè)面臨的市場環(huán)境的變化,迫使大企業(yè)必須在最短的時間內(nèi)做出相應(yīng)的決策,這一決策是否符合國家的稅務(wù)政策具有不確定性,就會給大企業(yè)埋下稅務(wù)風(fēng)險的隱患。同時,稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)的制度體系建設(shè)、服務(wù)監(jiān)管能力有待提升。大企業(yè)組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜,具體生產(chǎn)經(jīng)營項目多,信息化應(yīng)用程度高。而基層稅務(wù)人員常常疲于應(yīng)付稅款的核查、催報、征繳等日常事務(wù)工作,難有余力建立納稅模型、風(fēng)險指標(biāo)模型,無法準(zhǔn)確形成風(fēng)險評估報告,更無法及時準(zhǔn)確反饋至企業(yè),幫助企業(yè)提升自身納稅風(fēng)險控制能力,規(guī)避風(fēng)險。
四、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的原則與應(yīng)對機(jī)制設(shè)計
(一)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的原則(1)合法性原則。對大企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理其中一個目標(biāo)是最大程度地利用我國稅收政策的優(yōu)惠性,盡可能降低企業(yè)所繳納的稅款,從而有利于進(jìn)一步擴(kuò)大再生產(chǎn)。但是必須意識到,利用稅收優(yōu)惠性的前提是企業(yè)必須符合合法性的原則。合法性的原則包括:在企業(yè)日常的經(jīng)營活動中應(yīng)將稅收因素考慮其中,尊重并符合稅法的規(guī)定;在具體的稅務(wù)條目的處理、稅務(wù)的登記、申報、賬簿憑證管理、稅務(wù)相關(guān)檔案管理等都必須符合國家相應(yīng)的規(guī)定。(2)成本收益的原則。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理是一個完備的系統(tǒng),涉及到企業(yè)內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)等多方面的因素,因此所需要花費的成本也是一個巨大的數(shù)目,要是不考慮企業(yè)當(dāng)前的實際情況,盲目地進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理的整個體系的構(gòu)建,可能會給企業(yè)的收益帶來一定的影響,因此,企業(yè)必須考慮當(dāng)前所處的實際情況,對稅務(wù)風(fēng)險體系構(gòu)建的成本和收益有一個較為全面的認(rèn)識。(3)及時溝通的原則。前面提到大企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理上存在的一個問題就是內(nèi)部部門之間以及企業(yè)稅務(wù)部門與政府稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通存在問題。由于我國的大企業(yè)所屬行業(yè)不同,在具體的規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、涉稅事項上都存在較大的差異,所以為了盡可能實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險全過程的監(jiān)控,就必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各個部門在涉及到稅務(wù)問題上的及時溝通,以及企業(yè)稅務(wù)部門和政府稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的及時溝通,以了解國家最新、最準(zhǔn)確的稅務(wù)政策信息,這樣才能使企業(yè)在進(jìn)行戰(zhàn)略決策時提前進(jìn)行綜合考慮。
(二)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的應(yīng)對機(jī)制(1)在企業(yè)上下強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險管理的意識。從以往的實踐情況來看,企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生在很大程度上是由于企業(yè)的管理者或者具體的稅務(wù)執(zhí)行部門缺乏對稅務(wù)風(fēng)險管理的應(yīng)有重視,或者沒有及時了解國家稅務(wù)相關(guān)政策的變化造成的。所以進(jìn)行完善的稅務(wù)風(fēng)險管理,必須強(qiáng)化全公司對稅務(wù)風(fēng)險管理的重視。一方面,公司的管理層必須從戰(zhàn)略意義的高度來認(rèn)識稅務(wù)風(fēng)險管理,關(guān)注國家在稅務(wù)政策上的變化并結(jié)合企業(yè)自身的特點,來決定企業(yè)在不同階段的稅務(wù)風(fēng)險管理的策略。企業(yè)的管理者還必須加強(qiáng)在執(zhí)行過程中的監(jiān)督,促使全公司形成重視稅務(wù)風(fēng)險管理的文化和環(huán)境;另外一方面,必須強(qiáng)化公司每一個員工的稅務(wù)風(fēng)險意識,因為稅務(wù)風(fēng)險往往來自于企業(yè)的經(jīng)營活動,這就要求企業(yè)的每一個員工尤其是稅務(wù)經(jīng)辦人員要有比較好的風(fēng)險管理意識,因此,企業(yè)必須加強(qiáng)對員工尤其是稅務(wù)經(jīng)辦人員的定期培訓(xùn)工作,企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)部門的工作人員是企業(yè)不發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險的最直接保障,必須對員工開展定期培訓(xùn),特別是在國家的稅務(wù)政策發(fā)生改變時,以提高其識別、管控、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的能力。(2)依據(jù)企業(yè)自身的特點設(shè)置專門的稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)。隨著稅務(wù)風(fēng)險管理重要性的日益凸顯,我國的大企業(yè)應(yīng)依據(jù)自己的不同發(fā)展?fàn)顩r和稅務(wù)風(fēng)險管理對其影響程度,設(shè)置不同的稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)??梢栽O(shè)置專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理部門,也可以在一定時間之內(nèi)在財務(wù)部門內(nèi)部下設(shè)稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)構(gòu),人員的配備也應(yīng)予以保證。(3)在大企業(yè)內(nèi)部建立有效的溝通機(jī)制。要改變當(dāng)前大企業(yè)稅務(wù)部門僅局限于事后控制的局面,努力向事前、事中以及事后的全過程控制轉(zhuǎn)變。必須依靠部門之間的有效溝通機(jī)制。一方面可以通過將企業(yè)稅務(wù)部門的管理者納入到戰(zhàn)略制定的員工之中,提前介入,事前管控;另一方面在公司重視建立與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的聯(lián)動,加強(qiáng)互動性。它既要求大企業(yè)及時填報相應(yīng)涉稅信息,同時也要求稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)企業(yè)報送的信息開展核實工作,并在此基礎(chǔ)上建立樹型管理體系。(4)嘗試建立統(tǒng)一的稅務(wù)風(fēng)險管理體系。有條件的大企業(yè)應(yīng)該建立稅務(wù)風(fēng)險管理的完備體系,涉及風(fēng)險的識別、風(fēng)險的分析、風(fēng)險的評價以及應(yīng)對等步驟。這個系統(tǒng)主要包含以下方面:一是要有相應(yīng)的機(jī)構(gòu)設(shè)置。應(yīng)該是一個包含了風(fēng)險管理委員會、稅務(wù)風(fēng)險管理部門、稅務(wù)部、風(fēng)險管理部、戰(zhàn)略以及監(jiān)控組的綜合組織結(jié)構(gòu)。這些部門進(jìn)行不同的組織職能分工,一方面風(fēng)險管理委員會做好風(fēng)險信息的收集和整理,另外一方面也需要風(fēng)險管理部加強(qiáng)內(nèi)部各個部門關(guān)于稅務(wù)信息的溝通和交流。二是要有專業(yè)的人員配置。需要配備稅務(wù)業(yè)務(wù)強(qiáng)的專業(yè)員工,不僅需要他們完成稅務(wù)的常規(guī)工作,還需要他們收集信息、分析評估、參與到企業(yè)的重要決策上,使稅務(wù)因素真正成為影響企業(yè)決策的重要影響因素。具體的人員配置結(jié)構(gòu)及工作內(nèi)容見圖1。圖1顯示出大企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)部門的人員配置上有著相應(yīng)的分工,重點要突出稅務(wù)信息對公司經(jīng)營決策的意義。
在當(dāng)今復(fù)雜的資本市場體系中,上市公司在日常經(jīng)營運(yùn)作中會面對日益復(fù)雜的稅收政策體系,稅務(wù)機(jī)關(guān)征管措施和市場交易行為,因此所面臨的涉稅問題也越來越復(fù)雜。企業(yè)在處理各種稅務(wù)問題的過程中,稍有不慎的便會帶來巨大的經(jīng)濟(jì)或名譽(yù)損失。然而,現(xiàn)在許多上司公司中存在著嚴(yán)重的涉稅問題,這與公司內(nèi)部的管理人員的認(rèn)識息息相關(guān)。公司高層的戰(zhàn)略思想和納稅意識決定著企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險及納稅成本。然而,我國的一些上市公司中高層普遍存在著一些錯誤的理念和涉稅觀念。首先,一些企業(yè)高層通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)“溝通協(xié)調(diào)”,通過由上而下級級打招呼的形式獲得某些批準(zhǔn)權(quán)利,通過避開正式文件進(jìn)行了偷稅等不合法的行為。其次,一些企業(yè)的財務(wù)人員很難做到全面的掌握系統(tǒng)內(nèi)部的各個變化,所以并不能做到及時調(diào)整涉稅行為。同時,企業(yè)的高層在疲于經(jīng)營的情況下,疏忽了財務(wù)上的管理,片面的追求稅負(fù)最小,易于導(dǎo)致偷稅漏稅行為的發(fā)生,降低涉稅問題處理的效率。此外,隨著《中華人民共和國行政許可法》的實施,納稅審批程序逐步減少,企業(yè)也有了更多的納稅自由裁量權(quán),反而加大了許多企業(yè)的涉稅風(fēng)險。由此,上市公司加強(qiáng)內(nèi)部籌劃以減少企業(yè)的各種稅務(wù)問題,為企業(yè)營造一個良好的涉稅環(huán)境,進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)營效率至關(guān)重要。目前我國對于企業(yè)的稅務(wù)相關(guān)問題已作了許多研究。尹淑平,楊默如通過研究稅務(wù)風(fēng)險的本質(zhì)概念以及稅務(wù)風(fēng)險的成因,提出了相應(yīng)的健全完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的建議與措施。張慶閣對大型企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理問題進(jìn)行了系統(tǒng)研究,對稅務(wù)風(fēng)險種類進(jìn)行了劃分,并提出了防范和管理稅務(wù)風(fēng)險的對策。羅威進(jìn)行了一定程度的創(chuàng)新,在企業(yè)內(nèi)部各部門之間建立了博弈模型,通過研究分析各部門之間的最優(yōu)選擇,進(jìn)一步探析企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因。彭喜陽通過分析企業(yè)中存在的一系列稅務(wù)風(fēng)險管理問題,針對性的提出了中小企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險的策略。結(jié)合我國目前對于稅務(wù)風(fēng)險方面的研究陳果,針對其中存在的不足,本文通過分析導(dǎo)致企業(yè)存在稅務(wù)風(fēng)險的種種成因,創(chuàng)新的提出了一些改善建議及對策,旨在加強(qiáng)上市公司的稅務(wù)管理體系,保證企業(yè)的良好穩(wěn)定發(fā)展。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的成因
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險來自于稅收政策的變化,以及企業(yè)在運(yùn)營過程中存在的諸多不確定性。具體成因如下:
1.稅務(wù)控制制度不健全。企業(yè)稅控制度是指企業(yè)制定的一系列預(yù)防、發(fā)現(xiàn)及糾正舞弊的制度與規(guī)范,用以提高書稅法的遵從度,保證企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)得以實現(xiàn)。然而,現(xiàn)在許多企業(yè)缺乏稅務(wù)風(fēng)險防控與管理的概念,風(fēng)險意識并不強(qiáng),因此在相應(yīng)的制度建設(shè)與部門機(jī)構(gòu)設(shè)置上較為缺乏。一些企業(yè)在崗位設(shè)置分工上并沒有區(qū)別開來,出現(xiàn)財務(wù)部門會肩負(fù)會計與稅務(wù)兩種職責(zé)。同時,有些企業(yè)雖然部門機(jī)構(gòu)設(shè)置到位,但是在具體的工作中卻只是程序性的履行某些納稅義務(wù),并沒有完善的稅務(wù)風(fēng)險管理體系,沒有進(jìn)行較好的稅務(wù)規(guī)劃,沒有形成一定的稅務(wù)理念。
2.管理制度不健全。目前,許多上市公司的內(nèi)部管理制度并不健全。具體而言,其財務(wù)管理制度、內(nèi)部審計制度等設(shè)置不規(guī)范。而內(nèi)部管理制度的健全與否又決定了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防范程度。在日常工作中,一些稅務(wù)工作人員缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識與職業(yè)素養(yǎng),往往是不作為或是亂作為,導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險不僅沒有降低,反而會加大。同時因企業(yè)的管理人員對稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)運(yùn)營所產(chǎn)生的影響認(rèn)識不足,均會影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范措施的效果,進(jìn)而使企業(yè)稅務(wù)增加,受到稅務(wù)處罰,遭受巨大的損失。
3.缺乏一定的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。通過對規(guī)律的探尋,發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險并非是偶然發(fā)生,往往具有一定的規(guī)律。因此,企業(yè)可以建立一定的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制以降低甚至是避免稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。而目前我國許多的上市公司在這方面都較為缺乏。
4.稅務(wù)籌劃不當(dāng)。目前,我國的許多上市公司并沒有通過良好的稅務(wù)籌劃以降低稅務(wù)風(fēng)險,減輕稅負(fù)。在具體的稅務(wù)籌劃實施過程中,往往會出現(xiàn)對政策的理解出現(xiàn)偏差,稅務(wù)籌劃不當(dāng),缺乏一定的規(guī)劃導(dǎo)致缺乏一定的有效性及規(guī)范性。同時,會由于過于主觀導(dǎo)致在具體的政策應(yīng)用上存在失誤。
三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控與規(guī)避
企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險雖然不可避免,但是卻可以通過努力得到有效的規(guī)避。通過對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行了具體的分析,綜合提出如下稅務(wù)風(fēng)險防控與規(guī)避建議:
1.結(jié)合信息系統(tǒng)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理。首先,應(yīng)設(shè)立管理目標(biāo),以這個目標(biāo)為導(dǎo)向,來進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理工作。同時在這個過程中,應(yīng)該知道管理層起著至關(guān)重要的作用,對管理層進(jìn)行適當(dāng)?shù)慕逃c培訓(xùn),將相應(yīng)的稅務(wù)管理理念滲透到企業(yè)的上上下下。其次,應(yīng)健全企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險管理部門,從組織上確保企業(yè)的稅務(wù)管理的有效實施與進(jìn)行。接著,是要在企業(yè)中健全完善稅務(wù)風(fēng)險的識別與評估程序。然后,通過對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行有效的識別,健全企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對系統(tǒng)。組織專業(yè)人員來制定稅務(wù)風(fēng)險控制方案,并且由管理層來監(jiān)控方案的實施過程與實施效果。最后,也應(yīng)建立相應(yīng)的績效考慮制度,對管理方案的實施效果進(jìn)行考核,同時要進(jìn)行方案的調(diào)整與運(yùn)作,也要依形式及時的對人員進(jìn)行調(diào)整,以適應(yīng)方案更好的實施。結(jié)合信息系統(tǒng)來進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作,無疑將會大大提供工作效率與體系的有效性。信息系統(tǒng)能夠高效的完成稅務(wù)風(fēng)險管理過程中,對于信息的搜集、整理、分析、對比等工作,同時保證數(shù)據(jù)的科學(xué)性與準(zhǔn)確性。同時,也確保了企業(yè)各部門人員在需要相關(guān)數(shù)據(jù)時能夠隨時查閱并更新。目前,國家稅務(wù)總局已經(jīng)開發(fā)出了適合我國國情的稅務(wù)風(fēng)險管理的三大信息系統(tǒng)。相信信息系統(tǒng)管理的健全完善,能夠使大企業(yè)高效的開展稅務(wù)風(fēng)險管理工作。
2.健全稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制。在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險的防控流程中,其基礎(chǔ)在于對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行識別與評估。通過識別與評估企業(yè)存在的重大涉稅風(fēng)險避免企業(yè)遭受巨大的損失。在具體的稅務(wù)風(fēng)險識別過程中,應(yīng)注意流程的規(guī)范性。確保風(fēng)險識別準(zhǔn)備、對相關(guān)資料進(jìn)行全面的收集、進(jìn)行實地調(diào)查分析與復(fù)核查證問題這幾個環(huán)節(jié)得到全面規(guī)范的進(jìn)行。同時,在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險評估時,要注意其方法的科學(xué)性,人員職責(zé)分工的獨立性以及確保合法合規(guī),并考慮成本問題。即以最小的成本得到最好的評估效果。在評估的方法上,企業(yè)應(yīng)注意定性與定量相結(jié)合。從稅務(wù)風(fēng)險的數(shù)量與質(zhì)量上對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行分析。一般上市公司的稅務(wù)風(fēng)險控制包括治理層、管理層和執(zhí)行層三個層面的風(fēng)險控制。在具體的評估過程中,還應(yīng)注意把握好重要性、可能性以及時間因素這三個關(guān)鍵點。同時,還需完善企業(yè)內(nèi)部信息溝通機(jī)制,開展納稅工作內(nèi)部審計,進(jìn)行涉稅員工的培訓(xùn)。在健全完善稅務(wù)控制風(fēng)險系統(tǒng)的同時,還要注重稅務(wù)風(fēng)險管理的策略。首先要監(jiān)控導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的重要稅種,要化解流程中所隱藏的稅務(wù)風(fēng)險,要做好納稅調(diào)整等等。
3.完善稅收法律制度?;诂F(xiàn)實環(huán)境的需要與發(fā)展的需求,國家已經(jīng)通過立法保障納稅人的合法權(quán)益。企業(yè)應(yīng)充分利用國家賦予的權(quán)利進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險的防控。企業(yè)應(yīng)依照相應(yīng)的法律程序充分表達(dá)自己的合法合規(guī)的法律意見,堅決維護(hù)自身的合法權(quán)益。
四、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的目標(biāo)
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)風(fēng)險 管理 措施
隨著當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,國家的各項制度也逐漸完善,特別是稅務(wù)管理越來越嚴(yán)明。稅務(wù)風(fēng)險管理對企業(yè)來說,是企業(yè)是否正常運(yùn)行的一個關(guān)鍵。稅務(wù)風(fēng)險是一個比較寬泛的名詞,廣義來說,主要是指企業(yè)在沒有完全了解和掌握稅收政策的前提下,采用不恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)處理方式,造成企業(yè)逃稅漏稅的情況,使得企業(yè)蒙受財務(wù)受損和聲譽(yù)下降,甚至是法律責(zé)任的后果。另外,由于企業(yè)稅務(wù)籌劃的不足,導(dǎo)致支出的稅收超出了原來的計劃。
企業(yè)的稅收風(fēng)險管理和控制,使企業(yè)在面臨以上情況時導(dǎo)致法律糾紛,具有復(fù)雜性和多樣性。因此,如何避免稅務(wù)風(fēng)險,有效的管理企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險是一個無法逃避且必須重視的問題。首先必須要清楚稅務(wù)風(fēng)險的原因,只有從根源上尋找答案才能從根本上解決問題。
一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因
第一,企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險意識不強(qiáng)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生
企業(yè)在經(jīng)營過程中,業(yè)務(wù)的多樣性使企業(yè)處于一個較為復(fù)雜的關(guān)系網(wǎng)中,涉及方方面面的政策,企業(yè)的財務(wù)人員僅僅有較強(qiáng)的財務(wù)會計知識是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。而目前的狀況是,企業(yè)管理者注重財務(wù)會計人員的專業(yè)知識,而往往忽略了其在各種關(guān)系中所具備的知識,特別是對稅收政策了解不全面,“甚至出現(xiàn)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確、涉稅事項應(yīng)申請享受稅收 優(yōu)惠政策不及時、沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策等應(yīng)享受而未享受的稅收政策的情況?!币虼?,企業(yè)管理者的稅務(wù)風(fēng)險意識不強(qiáng),企業(yè)財務(wù)人員的稅務(wù)知識不深入,導(dǎo)致了稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生,在企業(yè)經(jīng)營過程中造成不必要的稅務(wù)風(fēng)險,承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)。
第二,政策落實不到位加大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險
隨著市場經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定,國家的稅務(wù)政策根據(jù)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢不斷調(diào)整。但是目前,依然有企業(yè)存在財會制度不統(tǒng)一,沒有與時俱進(jìn)的跟隨國家政策的變化,導(dǎo)致企業(yè)的運(yùn)行稅務(wù)制度跟國家的稅法想脫節(jié),產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險;另外,企業(yè)稅收政策透明度不高,導(dǎo)致稅收政策落實不具體,操作性不強(qiáng),企業(yè)內(nèi)部人員的稅收意識比較混亂。當(dāng)然,稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策落實不到位也是一個重要的原因,利用一些操作性不強(qiáng)的稅法制度是適用于所有的企業(yè),沒有區(qū)別對待、具體問題具體分析,容易造成企業(yè)在面臨稅務(wù)風(fēng)險的時候,各執(zhí)己見,導(dǎo)致企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的矛盾。
第三,企業(yè)的內(nèi)部控制不嚴(yán)促進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險形成
一般來說,企業(yè)正常運(yùn)行都必須有一套組織結(jié)構(gòu)嚴(yán)明的企業(yè)制度,包括財務(wù)核算和經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié),保證財務(wù)核算的精準(zhǔn)、及時。較大的企業(yè)甚至固定的中介公司進(jìn)行定期把關(guān)財務(wù)核算。因此,在這種情況下,企業(yè)稅務(wù)意識及政策都健全的時候,稅務(wù)風(fēng)險往往來自內(nèi)部控制的管理理念和方式的差異。企業(yè)“稅務(wù)管理力量相對薄弱和滯后,納稅遵從度時有差異,出現(xiàn)應(yīng)納稅 而未納稅或少納稅等不符合稅收法律法規(guī)的現(xiàn)象,從而面臨 補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金等處罰,導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險?!?/p>
第四,企業(yè)經(jīng)營活動溝通協(xié)調(diào)不到位導(dǎo)致稅收風(fēng)險
大部分的企業(yè)管理者注重企業(yè)的銷售收入以及盈利狀況,按照應(yīng)繳納的稅額指標(biāo)進(jìn)行繳費,但是對于企業(yè)的涉稅內(nèi)容涉及的相對淺薄,沒有深入的分析涉稅內(nèi)容,并進(jìn)行適時指導(dǎo)。在稅收過程中,沒有與主管稅務(wù)人員進(jìn)行溝通,缺乏詳細(xì)具體細(xì)致的稅務(wù)調(diào)查、評估和審核。因此,由于缺乏溝通而造成的稅務(wù)風(fēng)險使得企業(yè)蒙受不必要的損失,在稅務(wù)活動中由于溝通協(xié)調(diào)不到位造成少繳或者未繳稅款的現(xiàn)象。
第五,稅務(wù)數(shù)據(jù)利用不合理導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險
當(dāng)前企業(yè)普遍存在一種錯誤的觀念,認(rèn)為涉稅數(shù)據(jù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)看重,是為了確定應(yīng)納稅額,對企業(yè)本身并沒有太多作用。實際上這是對稅務(wù)風(fēng)險意識不強(qiáng)的表現(xiàn),導(dǎo)致了企業(yè)在平時的企業(yè)經(jīng)營活動中不注重涉稅數(shù)據(jù)的根系整理,為了應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)臨時整理,從而使涉稅數(shù)據(jù)沒有從根本上發(fā)揮其為企業(yè)管理者提供決策依據(jù)的作用,是稅收風(fēng)險產(chǎn)生的一個重要原因。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理和控制存在的不足
企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險可能導(dǎo)致企業(yè)遭受到財務(wù)損失、聲譽(yù)受損甚至是受到法律的制裁的風(fēng)險?!捌髽I(yè)納稅行為不符合稅收法律法規(guī)規(guī)定,應(yīng)納稅而未納稅、少納稅,從而面臨補(bǔ)稅 、罰款、加收滯納金、刑罰處罰及聲譽(yù)損害等風(fēng)險”,因此,現(xiàn)行的稅務(wù)制度對企業(yè)來說至關(guān)重要,當(dāng)前不能很好的處理稅務(wù)風(fēng)險,企業(yè)自身存在的缺陷是一個重要的因素,結(jié)合以上提到的稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生原因,我們可以將企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理中存在的不足歸納為以下幾點:
第一,企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險意識不足,管理意識不強(qiáng)
據(jù)一項對納稅人的調(diào)查統(tǒng)計顯示:“當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)危機(jī)時,超過八成多的企業(yè)會選擇找熟人、托關(guān)系,花錢去 “擺平”;有2%的企業(yè)會通過法律的手段來解決爭端;其余 的會采取被動的接受補(bǔ)交稅款和罰款?!币虼?,可以看出企業(yè)在經(jīng)營活動過程中,比較少有會主動去規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的意識。即便發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險,由于稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)之間存在的各種關(guān)系,曝光率比較小,更加導(dǎo)致了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險意識的欠缺。
第二,企業(yè)管理者不注重稅務(wù)風(fēng)險的管理和控制
企業(yè)管理者對稅務(wù)風(fēng)險的管理和控制的重視程度往往決定著企業(yè)是否有能力較好的解決稅務(wù)風(fēng)險。但當(dāng)前的現(xiàn)狀是,在企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營互動中,生產(chǎn)、銷售各個部門都會得到較大的認(rèn)同,只有企業(yè)的稅務(wù)部門被忽略的幾率最大,甚至有的結(jié)果不完善的企業(yè)缺乏稅務(wù)部門,將稅務(wù)活動統(tǒng)一并入財務(wù)管理上。因此,即便發(fā)生了稅務(wù)風(fēng)險,也很難短時間內(nèi)較好的解決。
第三,企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的不完善,缺乏專門的稅務(wù)管理部門
一般來說,要有效地避免稅務(wù)風(fēng)險,在稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生之后,及時的管理并得到有效的控制,需要企業(yè)成立一個專門的管理部門。但是當(dāng)前企業(yè)大多都缺乏一個這樣的部門,由于管理者的不重視,企業(yè)內(nèi)部缺乏規(guī)避風(fēng)險的意識?!皳?jù)了解,一些大型企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部沒有專門的稅務(wù)管理部門及崗位,許多龐雜的涉稅事宜都無法及時得到妥善解決,等問題積累到一定 程度,就演變成了風(fēng)險點。”
第四,企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估不科學(xué)
根據(jù)調(diào)查,現(xiàn)行的企業(yè)中,特別是大企業(yè)在風(fēng)險評估上,都采取中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估的措施。企業(yè)聘請具有高信譽(yù)、高資質(zhì)且專業(yè)能力比較強(qiáng)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估,并認(rèn)為萬無一失。實際上,這類事后評估,很難及時的發(fā)現(xiàn)和規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險,而且中介機(jī)構(gòu)對企業(yè)的了解并不是十分深入,容易造成評估失真的現(xiàn)象,從而加大了稅務(wù)風(fēng)險。
三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理和控制的相關(guān)建議
第一,加強(qiáng)企業(yè)管理者的稅務(wù)風(fēng)險意識
加強(qiáng)企業(yè)管理者的稅務(wù)管理意識是企業(yè)有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的前提之一。企業(yè)管理者在企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中,將企業(yè)的稅務(wù)問題納入企業(yè)的長期規(guī)劃中,加強(qiáng)稅務(wù)制度的健全。同時加強(qiáng)全體人員的稅務(wù)意識。
第二,企業(yè)內(nèi)部成立稅務(wù)風(fēng)險控制機(jī)制
要有效的控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險,防患于未然,必須要建立健全的內(nèi)部預(yù)防機(jī)制。在企業(yè)有效實現(xiàn)其目標(biāo)的過程中要更加注重企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險,強(qiáng)化企業(yè)、社會和法律三者之間的關(guān)系,加強(qiáng)多方面的預(yù)防和控制,設(shè)計合理的稅務(wù)管理流程,創(chuàng)新風(fēng)險控制的手段和方式,在提高企業(yè)效益的同時,加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險的控制,在法律的保護(hù)下有效運(yùn)行企業(yè)的各項經(jīng)營活動。
第三,企業(yè)加強(qiáng)與各方面關(guān)系的溝通協(xié)調(diào)
企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險一部分來源于企業(yè)本身的溝通不夠,沒有與時俱進(jìn)的按照現(xiàn)行的稅務(wù)制度履行職責(zé)。因此,在企業(yè)經(jīng)營互動中,需要認(rèn)真做好稅務(wù)風(fēng)險評估,特別是大企業(yè),需要處理好與中介機(jī)構(gòu)的關(guān)系。“中介組織具有獨立性、公正性,不受稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)的影響;且專業(yè)性強(qiáng)、 有從業(yè)規(guī)則和行業(yè)約束力,人員具備從業(yè)資格、業(yè)務(wù)能力高, 但行業(yè)準(zhǔn)則和操作規(guī)范尚不完善?!币虼耍髽I(yè)在稅務(wù)問題上可以依賴中介組織的專業(yè)知識,但是必須要保持警惕,跟隨稅務(wù)政策的腳步,加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通。
第四,加強(qiáng)納稅的相關(guān)知識輔導(dǎo)
加強(qiáng)企業(yè)的稅收政策輔導(dǎo),是稅務(wù)機(jī)關(guān)的一項重大課題,同時也是企業(yè)內(nèi)部必須加強(qiáng)的一項必修課。特別是對于大企業(yè),需要定期地進(jìn)行集中式的稅務(wù)知識輔導(dǎo)。尤其在新的稅務(wù)政策出臺之后,稅務(wù)輔導(dǎo)必不可少,要確保企業(yè)的稅務(wù)政策與國家的政策保持一致,能夠有效地避免因標(biāo)準(zhǔn)不一而產(chǎn)生的各種矛盾。
四、結(jié)語
綜上所述,企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理和控制是企業(yè)管理中的一個重要部分,應(yīng)當(dāng)將其置于企業(yè)的整體戰(zhàn)略之中,加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險的意識,加強(qiáng)預(yù)防機(jī)制的建立,完善各項政策,加強(qiáng)溝通,有效地避免稅務(wù)風(fēng)險的形成。
參考文獻(xiàn)
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一、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險含義
根據(jù)國家稅務(wù)總局大企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)人對2009年出臺的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引(試行)》的解讀:企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要包括兩方面,一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定,應(yīng)納稅而未納稅、少納稅,從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險;另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確,沒有充分利用有關(guān)優(yōu)惠政策,多繳納了稅款,承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。與一般企業(yè)相比,大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險通常不僅來自于做假賬或者簡單的賬面差錯,而更多地來源于相關(guān)治理層和管理層的納稅態(tài)度和觀念不夠正確,相關(guān)內(nèi)部控制的缺失或不夠健全,經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營環(huán)境異常壓力等諸多方面。
二、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險特征
大企業(yè)由于在經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)規(guī)模以及經(jīng)營理念等方面與中小企業(yè)存在顯著差異,其稅務(wù)風(fēng)險與中小企業(yè)有著根本性的區(qū)別。大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險呈現(xiàn)以下特征:
1.業(yè)務(wù)復(fù)雜,稅務(wù)管理難度大。大企業(yè)通常具有經(jīng)營范圍廣、生產(chǎn)經(jīng)營復(fù)雜、組織結(jié)構(gòu)龐大、跨地域和跨國經(jīng)營等特點,適用稅種多,涉稅問題廣,稅務(wù)管理難度大。很多對于中小企業(yè)而言根本涉及不到的業(yè)務(wù),對于大企業(yè)而言卻經(jīng)常發(fā)生,這些業(yè)務(wù)通常存在著不同的稅務(wù)處理方式,不同的處理方式甚至?xí)掷m(xù)影響企業(yè)后期經(jīng)營期內(nèi)的稅收負(fù)擔(dān),加大了企業(yè)的稅務(wù)管理難度。
2.稅收違法成本大。大企業(yè)由于經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)總量大,某一涉稅事項通常成為整個大企業(yè)上下的共性問題,一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為違反稅法,所涉及的補(bǔ)繳稅款、罰款、滯納金都是巨大的。更為重要的是,稅務(wù)上的違法將給企業(yè)帶來較大的聲譽(yù)損失,甚至可能使企業(yè)陷入危機(jī),嚴(yán)重影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
3.稅收監(jiān)管力度強(qiáng)。大企業(yè)是國家主要的稅收來源,無疑也是稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的重點。近年來,國家加大了對大企業(yè)的檢查力度,國家稅務(wù)總局每年都會選擇幾家大型企業(yè)實施稅務(wù)風(fēng)險審計。在當(dāng)前日趨嚴(yán)厲的稅收監(jiān)管環(huán)境下,大企業(yè)稅務(wù)違規(guī)很少有逃避檢查處罰的機(jī)會。
三、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險問題原因分析
1.稅務(wù)風(fēng)險管理重視程度不夠。一直以來,大企業(yè)管理層更為重視企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、研發(fā)等環(huán)節(jié),對稅務(wù)風(fēng)險管理的重視程度不夠,沒有把稅務(wù)風(fēng)險管控貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策的全過程。由于稅務(wù)風(fēng)險意識不強(qiáng),重視程度不夠,在企業(yè)的風(fēng)險管理和內(nèi)控體系當(dāng)中,較少考慮稅務(wù)風(fēng)險的因素,很少建立系統(tǒng)的稅務(wù)管控制度,企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的基礎(chǔ)薄弱。
2.稅務(wù)風(fēng)險管理簡單、滯后。目前仍有較多大企業(yè)并未專門建立起稅務(wù)管理部門,即使有大企業(yè)設(shè)立了稅務(wù)管理部門或崗位,更多的也是執(zhí)行日常納稅申報、維持與稅務(wù)部門的關(guān)系等職能,忽視了稅務(wù)風(fēng)險管理,稅務(wù)管理的模式簡單。稅務(wù)管理不參與企業(yè)的重大經(jīng)營決策,不跟蹤和監(jiān)控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險,稅務(wù)管理環(huán)節(jié)滯后,屬于被動管理,缺乏系統(tǒng)化防范稅務(wù)風(fēng)險的機(jī)制。
3.稅務(wù)風(fēng)險管理專業(yè)人才儲備不足。大企業(yè)由于涉稅問題的復(fù)雜性和多樣性,對稅務(wù)管理人員提出的較高的要求。很多大企業(yè)稅務(wù)管理部門人員偏少,甚至有的企業(yè)由財務(wù)人員兼職稅務(wù)崗位。稅務(wù)管理人員素質(zhì)不高,自主處理復(fù)雜稅務(wù)問題的能力較弱。稅務(wù)管理人員由于對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)業(yè)較少,對稅法及稅收政策的了解不夠全面、準(zhǔn)確,不能充分研究與企業(yè)相關(guān)的稅收政策信息,從而無法充分利用相關(guān)稅收政策。
四、加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的建議
1.樹立正確的稅務(wù)風(fēng)險管理意識。大企業(yè)管理層應(yīng)充分認(rèn)識到,稅務(wù)風(fēng)險越來越成為影響企業(yè)核心競爭力的重要因素。管理層應(yīng)給予稅務(wù)風(fēng)險管理工作一定的重視,在做出重大經(jīng)營決策時,要充分考慮稅務(wù)影響因素。同時,管理層應(yīng)在整個企業(yè)內(nèi)部積極傳達(dá)、貫徹稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性,使各個部門能夠積極配合財務(wù)部門的稅務(wù)風(fēng)險管理工作,將稅務(wù)風(fēng)險管理納入到企業(yè)日常經(jīng)營管理常態(tài)性工作中去。
2.建立、完善稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)控體系。稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機(jī)制是企業(yè)內(nèi)控制度的重要組成部分,是防范稅務(wù)風(fēng)險的有效手段。大企業(yè)要根據(jù)實際情況組建稅務(wù)管理部門,特別是對于行業(yè)跨度大和涉稅業(yè)務(wù)復(fù)雜的大企業(yè),應(yīng)當(dāng)設(shè)立相對獨立的稅務(wù)管理部門,實現(xiàn)稅務(wù)管理不相容崗位的相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。大企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一套完整、健全的稅務(wù)風(fēng)險管理制度,在規(guī)范的環(huán)境下進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理。稅務(wù)管理部門應(yīng)參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策的制定,科學(xué)、合理防范政策遵從風(fēng)險、準(zhǔn)確核算風(fēng)險、稅收籌劃風(fēng)險、業(yè)務(wù)交易風(fēng)險等。
3.加強(qiáng)學(xué)習(xí),提升稅務(wù)管理人員崗位素質(zhì)。大企業(yè)應(yīng)積極培養(yǎng)具有專業(yè)素養(yǎng)、實踐經(jīng)驗和較強(qiáng)工作能力的稅務(wù)風(fēng)險管理人員,組建專業(yè)人員梯隊。定期組織涉稅人員學(xué)習(xí)稅收政策法規(guī),鼓勵不同層次的稅務(wù)管理崗位人員開展學(xué)習(xí)活動,不斷提升稅務(wù)管理崗位人員專業(yè)素質(zhì),為稅務(wù)風(fēng)險管理工作奠定堅實的基礎(chǔ)。
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