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無形資產(chǎn)稅務(wù)籌劃范文第1篇

一、企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)稅收籌劃的法律法規(guī)及政策依據(jù)

（一）企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定

依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十條，企業(yè)的開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)享受加計(jì)扣除。

（二）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例相關(guān)規(guī)定

依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

（三）規(guī)范性文件相關(guān)規(guī)定

2008年12月20日國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)），作為《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》的配套法律依據(jù)，該辦法解決了企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除的主體資格以及扣除費(fèi)用范圍的執(zhí)行困難，為納稅人做好年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除填報(bào)工作以及企業(yè)所得稅年終匯算清繳提供了政策依據(jù)。

二、企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用“主體”的稅收籌劃及會(huì)計(jì)處理

（一）設(shè)立財(cái)務(wù)核算健全的居民企業(yè)作為研發(fā)主體

依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)）第二條，該辦法適用主體為財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。因此，對(duì)于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)，可以享受研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策；而非居民企業(yè)不得享受。

（二）成立專職研發(fā)機(jī)構(gòu)并對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行獨(dú)立核算

依據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)）第九條，企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理地計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

為了準(zhǔn)確核算研發(fā)費(fèi)用，避免不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，建議企業(yè)應(yīng)成立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)，專職從事新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝研究開發(fā)，這樣便于區(qū)分和歸集開發(fā)研究費(fèi)用，以避免難以分清研究開發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用而無法享受企業(yè)所得稅前的加計(jì)扣除。

三、企業(yè)研究開發(fā)活動(dòng)“認(rèn)定”的稅收籌劃及會(huì)計(jì)處理

研究開發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)。

（一）必須是規(guī)定目錄的研究開發(fā)費(fèi)用才可享受加計(jì)扣除

為保證能夠享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，企業(yè)應(yīng)注意有關(guān)界定研究開發(fā)活動(dòng)范圍的主要法律依據(jù)，具體包括：科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2008年4月14日的《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》（國(guó)科發(fā)火[2008]172號(hào)），2011年10月20日國(guó)家發(fā)展改革委、科學(xué)技術(shù)部、工業(yè)和信息化部、商務(wù)部、知識(shí)產(chǎn)權(quán)局聯(lián)合的2011年第10號(hào)公告《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2011年度）》。如果研發(fā)項(xiàng)目不在前述規(guī)定范圍內(nèi)，則企業(yè)不得享受這一稅收優(yōu)惠政策。

即使研發(fā)活動(dòng)已是規(guī)定的項(xiàng)目范圍，還須根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求對(duì)研究開發(fā)活動(dòng)辦理認(rèn)定手續(xù)和企業(yè)所得稅減免備案手續(xù)，否則不能享受稅收優(yōu)惠。

此外，企業(yè)需要注意的是，目前《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》的最新版是2011年度指南，其會(huì)隨著年度或國(guó)家政策而變化，應(yīng)用中應(yīng)及時(shí)查閱更新版本，避免不必要的損失。

（二）注意研究開發(fā)活動(dòng)的創(chuàng)新性界定

研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對(duì)本省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)。

企業(yè)如果購(gòu)買了其他企業(yè)具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的無形資產(chǎn)，然后對(duì)此項(xiàng)無形資產(chǎn)作了適應(yīng)性修改并大規(guī)模應(yīng)用到生產(chǎn)工藝中，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一般會(huì)認(rèn)定為對(duì)公開科研成果的直接應(yīng)用，則該企業(yè)發(fā)生的適應(yīng)性研究開發(fā)費(fèi)用不能享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。

（三）對(duì)不同項(xiàng)目和不同活動(dòng)的研發(fā)費(fèi)用要分開核算

企業(yè)同時(shí)立項(xiàng)若干研發(fā)項(xiàng)目并開展研究開發(fā)活動(dòng)，會(huì)計(jì)核算一定要區(qū)分可加計(jì)扣除項(xiàng)目與不可加計(jì)扣除項(xiàng)目、可加計(jì)扣除活動(dòng)與不可加計(jì)扣除活動(dòng)的界限；否則將有涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、研究開發(fā)“方式”的稅收籌劃及會(huì)計(jì)處理

（一）“合作開發(fā)項(xiàng)目”的加計(jì)扣除

對(duì)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，凡符合稅法規(guī)定條件的，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除；雙方的會(huì)計(jì)處理應(yīng)保持統(tǒng)一和配比。

（二）“委托開發(fā)項(xiàng)目”的加計(jì)扣除

對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合稅法規(guī)定條件的，由委托方按照規(guī)定加計(jì)扣除，受托方不得再享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除。

企業(yè)需要特別注意的是，對(duì)委托開發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得加計(jì)扣除。因此，建議企業(yè)在委托研究開發(fā)合同中應(yīng)訂立專門條款，要求受托方在研究開發(fā)費(fèi)用核算中必須依據(jù)委托方的要求進(jìn)行。

（三）集團(tuán)公司“集中進(jìn)行研究開發(fā)”所發(fā)生的費(fèi)用加計(jì)扣除

企業(yè)涉及投資數(shù)額大、技術(shù)要求高的研究開發(fā)項(xiàng)目，一般由集團(tuán)公司進(jìn)行統(tǒng)一立項(xiàng)并開展研發(fā)活動(dòng)。關(guān)于集團(tuán)公司實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，稅法允許按照合理的方法在集團(tuán)受益成員公司間進(jìn)行分?jǐn)偛⑾硎芗佑?jì)扣除。

企業(yè)集團(tuán)依據(jù)稅法合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)且謀求加計(jì)扣除的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)根據(jù)配比原則，合理確定研究開發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，由集團(tuán)母公司編制集中研究開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書、研究開發(fā)費(fèi)用預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙?，并提供集中研究開發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同（內(nèi)容須明確規(guī)定參與各方在該項(xiàng)目中的權(quán)利義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ龋?。同時(shí)建議參照《關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]86號(hào)）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行并開具符合規(guī)定的發(fā)票。

五、“財(cái)政補(bǔ)貼”研究開發(fā)費(fèi)用的稅收籌劃及會(huì)計(jì)處理

（一）補(bǔ)貼收入作為不征稅收入的稅收籌劃

為鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)調(diào)整，企業(yè)主管部門或各級(jí)政府往往會(huì)給予企業(yè)研究開發(fā)補(bǔ)助。企業(yè)補(bǔ)貼收入的稅務(wù)處理一般作為應(yīng)稅收入，須繳納企業(yè)所得稅。但是，依據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)獲得的補(bǔ)貼收入符合條件也可作為不征稅收入。

那么，如何界定應(yīng)稅收入和不征稅收入？依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第七條第（三）項(xiàng)所稱國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2009]87號(hào)）明確規(guī)定，納稅人從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，可以作為不征稅收入，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但必須同時(shí)符合下列要求：（1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，并且文件中明確規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；（2）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對(duì)該資金以及使用該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

建議企業(yè)欲確認(rèn)研發(fā)補(bǔ)助為不征稅收入，就必須加強(qiáng)前述補(bǔ)貼相關(guān)資料的管理和申報(bào)，亦同時(shí)應(yīng)注意加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算管理。

此外，企業(yè)還應(yīng)注意的是將符合規(guī)定條件的財(cái)政研發(fā)補(bǔ)助作為不征稅收入處理后，如果五年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額。重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，企業(yè)為避免不必要的稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)注意在五年內(nèi)積極發(fā)生該研發(fā)補(bǔ)助支出以便完成研發(fā)目標(biāo)，及時(shí)向撥付部門繳回剩余的研發(fā)補(bǔ)助，同時(shí)應(yīng)保留與此類支出業(yè)務(wù)相關(guān)的合法憑證，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

（二）補(bǔ)貼收入作為應(yīng)稅收入的稅收籌劃

所謂企業(yè)所得稅稅前扣除原則中的相關(guān)性原則，是指企業(yè)可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)；反之，與取得應(yīng)稅收入無關(guān)的支出在稅前不得扣除。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2009]87號(hào)）第二條規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，將企業(yè)獲得的研發(fā)補(bǔ)助作為不征稅收入固然可以減少稅負(fù)，但亦導(dǎo)致相關(guān)費(fèi)用不可在企業(yè)所得稅稅前扣除。

有鑒于此，企業(yè)應(yīng)該衡量補(bǔ)貼收入作為不征稅收入和作為征稅收入的稅負(fù)后果；尤其對(duì)于需要企業(yè)自己匹配資金的研發(fā)項(xiàng)目，更宜慎重選擇。由于核算管理和稅務(wù)管理的難度，如果企業(yè)不愿放棄財(cái)政補(bǔ)貼的不征稅待遇，可能導(dǎo)致相關(guān)費(fèi)用企業(yè)所得稅前不得扣除以及不得加計(jì)扣除，得不償失。

（三）補(bǔ)貼收入稅收籌劃的會(huì)計(jì)處理

作為補(bǔ)貼收入的稅收籌劃，要注意區(qū)分應(yīng)稅收入、不征稅收入和免稅收入，盡量減少不必要的納稅義務(wù)。為此需要在“營(yíng)業(yè)外收入”或“遞延收益”科目下設(shè)置：應(yīng)稅收入、不征稅收入和免稅收入明細(xì)賬，分別歸集以滿足稅前扣除費(fèi)用需要。

六、研究開發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算

（一）注意區(qū)分研究開發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目?jī)?nèi)容

根據(jù)規(guī)定，研究開發(fā)費(fèi)用的明細(xì)應(yīng)包括：（1）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)；（2）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；（3）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼；（4）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)；（5）專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用；（6）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)；（7）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)；（8）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。

試行辦法對(duì)可以加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用強(qiáng)調(diào)了與研發(fā)項(xiàng)目的直接相關(guān)性和關(guān)聯(lián)性，且采取了列舉的方式進(jìn)行界定。因此，不在上述范圍內(nèi)的研發(fā)費(fèi)用支出不得作為加計(jì)扣除項(xiàng)目計(jì)算，例如研究人員的差旅費(fèi)就不屬于加計(jì)扣除的范圍。此外，就是列舉費(fèi)用，也要體現(xiàn)直接相關(guān)性，例如工薪津貼必須是在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工薪津貼，否則亦不能扣除。

此外，由于欠缺更詳細(xì)的加計(jì)扣除各類費(fèi)用的明細(xì)及相關(guān)合法憑據(jù)的規(guī)定，企業(yè)極易與稅務(wù)機(jī)關(guān)就確認(rèn)允許加計(jì)扣除的費(fèi)用產(chǎn)生爭(zhēng)議，這也是企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃中必須慎重考慮的。

（二）加強(qiáng)研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算

企業(yè)在核算研究開發(fā)費(fèi)支出時(shí)，建議結(jié)合財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定，在“研發(fā)支出”等相關(guān)發(fā)生研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出的科目下，設(shè)置“研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出”二級(jí)科目，在“研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出”二級(jí)科目下，設(shè)置人員薪酬、直接投入、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期費(fèi)用攤銷、設(shè)計(jì)費(fèi)、裝備調(diào)試費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、其他費(fèi)用、委托外部研究開發(fā)投入額等三級(jí)科目，對(duì)研究開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行核算、統(tǒng)計(jì)，以滿足“加計(jì)扣除”的需要。

（三）創(chuàng)新研究開發(fā)費(fèi)用歸集方法

從簡(jiǎn)化手續(xù)，有利于歸集，又有利于加強(qiáng)管理的角度出發(fā)，研究開發(fā)費(fèi)原則上應(yīng)按項(xiàng)目分別歸集，對(duì)研究開發(fā)項(xiàng)目比較多的企業(yè)可以按大項(xiàng)歸集。建議用“研究開發(fā)費(fèi)發(fā)生情況歸集表”來取代用會(huì)計(jì)科目進(jìn)行費(fèi)用歸集的辦法。對(duì)歸集表中的費(fèi)用類別，可以按照上述幾項(xiàng)費(fèi)用類別。如果有些設(shè)備或人員分別用于不同的研究開發(fā)項(xiàng)目，或是分別用于研究開發(fā)項(xiàng)目或生產(chǎn)的，可以采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

（四）研究開發(fā)費(fèi)對(duì)“會(huì)計(jì)信息”的影響

對(duì)于企業(yè)自行開發(fā)的項(xiàng)目，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無形資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》）要求區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段的有關(guān)支出，在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用），如果企業(yè)能夠證明開發(fā)支出符合無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件，則可將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)。實(shí)際工作中，企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用，無論是否滿足資本化條件，均應(yīng)在“研發(fā)支出” 科目中歸集，并分別在該科目下的“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”兩個(gè)二級(jí)科目下進(jìn)行明細(xì)核算，如果同時(shí)滿足《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》第九條規(guī)定的各項(xiàng)條件，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，否則計(jì)入當(dāng)期損益。

無形資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)會(huì)因?yàn)檠邪l(fā)費(fèi)用的處理而導(dǎo)致無形資產(chǎn)“賬面價(jià)值”和“計(jì)稅基礎(chǔ)”的差異。比如假定內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)入賬價(jià)值為1000萬元，按10年攤銷，則稅法上每年攤銷的金額為1000/10×150%=150（萬元），即每年允許稅前扣除的金額為150萬元，整個(gè)使用期間總共可以稅前扣除的金額為1500萬元。所以研發(fā)成功時(shí)，該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=未來期間稅法允許稅前扣除的金額=1500萬元，產(chǎn)生“可抵扣暫時(shí)性差異”500萬元。因該差異并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時(shí)在產(chǎn)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》規(guī)定，不確認(rèn)與該暫時(shí)性差異相關(guān)的所得稅影響。所以在會(huì)計(jì)處理上視同為每期的永久性差異直接調(diào)整當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，并確認(rèn)為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。以上核算方式既滿足了稅收管理需要，又能準(zhǔn)確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，保證了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

七、企業(yè)申請(qǐng)研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的稅務(wù)申報(bào)管理

研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除盡管不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)專門審批，但是企業(yè)必須對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，這樣能夠準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。年度匯算清繳所得稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送如下資料：（1）自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算；（2）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況及專業(yè)人員名單；（3）自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表；（4）企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；（5）委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議；（6）研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料。

對(duì)于申報(bào)的研究開發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)企業(yè)申報(bào)的結(jié)果進(jìn)行合理調(diào)整。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。因此，建議企業(yè)在確定有關(guān)研發(fā)活動(dòng)項(xiàng)目時(shí)，盡量到相關(guān)科技部門取得有關(guān)鑒定意見書（該鑒定意見書主要是證明研發(fā)活動(dòng)符合重點(diǎn)領(lǐng)域的證明文件）。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)企業(yè)所備案資料進(jìn)行實(shí)地檢查。經(jīng)實(shí)地核實(shí)后，對(duì)納稅人申報(bào)不實(shí)或申報(bào)不符合稅收法規(guī)規(guī)定的研究開發(fā)費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或抵扣的應(yīng)納稅所得額。

結(jié)束語

無形資產(chǎn)稅務(wù)籌劃范文第2篇

（一）資產(chǎn)涉稅項(xiàng)目 小微企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)以歷史成本計(jì)量并作為計(jì)稅基礎(chǔ)，與企業(yè)所得稅法一致。長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生損失的條件及其處理的規(guī)定與稅法一致。溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入長(zhǎng)期債券投資時(shí)，在投資持有期間逐期分?jǐn)傄缯蹆r(jià)作為投資收益的調(diào)整，與稅法中利息收入金額按照債券票面利率計(jì)算確定不一致。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)折舊范圍上與企業(yè)所得稅法存在明顯差異。此外稅法規(guī)定小企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則直接沖減在建工程成本的規(guī)定不同。準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)的定義及構(gòu)成的規(guī)定與稅法的基本一致，所不同是準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)中不包括商譽(yù)，除商譽(yù)以外與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)成本應(yīng)可在一定期間內(nèi)攤銷。小微企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)還涉及企業(yè)所得稅加計(jì)扣除問題。在生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本、折舊方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值方面均有差異。

（二）收入類涉稅項(xiàng)目 不同結(jié)算方式下，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)銷售商品收入確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的時(shí)間一致，但增值稅法規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間較注重銷售額實(shí)現(xiàn)的法律標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于預(yù)收貨款方式銷售、支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷幾種方式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與準(zhǔn)則可能不一致。企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅視同銷售行為都是稅法上要作為銷售確認(rèn)收入計(jì)繳稅金而在小微企業(yè)會(huì)計(jì)上不作為銷售核算產(chǎn)生差異。銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅，稅法與準(zhǔn)則中政府補(bǔ)助產(chǎn)生永久性差異。免稅收入包括國(guó)債利息收入以及股息、紅利等權(quán)益性投資收益和非營(yíng)利組織的收入等需要納稅調(diào)整。減計(jì)收入和減免征稅收方面，從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得、國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得有差異。長(zhǎng)期債權(quán)投資方面，國(guó)債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益作為不征稅收入處理。

（三）扣除類涉稅項(xiàng)目 小微企業(yè)的職工薪酬可以稅前扣除，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例強(qiáng)調(diào)“實(shí)際支付的”、“合理”的工資薪金支出可扣。小微企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的符合廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出、公益性捐贈(zèng)、利息支出等會(huì)計(jì)和稅法都會(huì)產(chǎn)生差異。小微企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用以及安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以加計(jì)扣除，需要納稅調(diào)整。

二、小微企業(yè)稅務(wù)籌劃方法

（一）利用稅收優(yōu)惠政策籌劃 稅收優(yōu)惠政策是指稅法對(duì)小微企業(yè)給予鼓勵(lì)和照顧的一系列特殊規(guī)定，是國(guó)家為鼓勵(lì)小微企業(yè)發(fā)展特別制訂的優(yōu)惠條款，以達(dá)到從稅收方面進(jìn)行扶持的目的。如《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步支持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見》（國(guó)發(fā)[2012]14號(hào)），落實(shí)支持小型微型企業(yè)發(fā)展的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。國(guó)家為了扶持小微企業(yè)發(fā)展，先后出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策。如自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）查賬征收的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。自2012年1月1日至2014年12月31日，小型和微型企業(yè)免征稅務(wù)部門收取的稅務(wù)發(fā)票工本費(fèi)。自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅等。

小微企業(yè)要認(rèn)真研究國(guó)家扶持小微企業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，特別是要搞清楚相關(guān)稅收優(yōu)惠政策主要內(nèi)涵、享受優(yōu)惠政策必須具備的條件等。小微企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，符合國(guó)家的宏觀政策和稅法的立法意圖，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)小。

（二）利用稅收征收方式籌劃 企業(yè)所得稅征收方式分為查賬征收與核定征收兩種。就征收方式本身而言，兩者很難說孰優(yōu)孰劣，相比而言，查賬征收更能準(zhǔn)確反映納稅人的真實(shí)情況，核定征收的稅負(fù)通常要高于查賬征收。從國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于嚴(yán)格按照稅收征管法確定企業(yè)所得稅核定征收范圍的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]64號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕38號(hào)）的規(guī)定可以看出，國(guó)家稅務(wù)總局制定政策的初衷，是促使企業(yè)由核定征收向查賬征收轉(zhuǎn)變。

近年來隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入，各地小微企業(yè)的數(shù)量急劇增加，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)也日益復(fù)雜，但是稅務(wù)部門的征管成本沒有增長(zhǎng)，加之部分小微企業(yè)的內(nèi)部管理尤其是會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，賬證不全，甚至不能準(zhǔn)確核算收入、成本、費(fèi)用，并按期履行納稅申報(bào)義務(wù)，于是核定征收成為部分小微企業(yè)的主要征收方式。但是國(guó)稅發(fā)[2000]38號(hào)文《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》第十六條明確規(guī)定：納稅人實(shí)行核定征收方式的，不得享受企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策。因此小微企業(yè)要提高納稅意識(shí)和管理水平，具備查賬征收條件的，要及時(shí)申請(qǐng)改為查賬征收。從稅務(wù)籌劃角度出發(fā)，小微企業(yè)究竟選擇查賬征收還是核定征收，關(guān)鍵是看小微企業(yè)的利潤(rùn)率與核定應(yīng)稅所得率誰高，如果利潤(rùn)率高，實(shí)行核定征收小微企業(yè)就可以少繳稅，這樣的小微企業(yè)可以維持現(xiàn)狀，不必急于改為查賬征收。如果小微企業(yè)的利潤(rùn)率低于核定應(yīng)稅所得率，建議這類小微企業(yè)按規(guī)定做好會(huì)計(jì)核算工作，爭(zhēng)取查賬征收對(duì)企業(yè)有利。

（三）利用會(huì)計(jì)政策選擇籌劃 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第八十八條規(guī)定，“會(huì)計(jì)政策是指小企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法”。會(huì)計(jì)政策選擇，指小微企業(yè)在允許的會(huì)計(jì)原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法中作出指定或選擇。小微企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃，就是在不違反現(xiàn)有稅收法規(guī)的前提下，對(duì)小微企業(yè)涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法、原則進(jìn)行事先謀劃，選擇納稅支付金額最少的方案作為最優(yōu)會(huì)計(jì)政策。由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已經(jīng)與稅法較大程度的協(xié)調(diào)，如資產(chǎn)實(shí)際損失的確定參照企業(yè)所得稅法中有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，長(zhǎng)期股權(quán)投資全部采用成本法核算，固定資產(chǎn)折舊最低年限以及后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理方法規(guī)定與所得稅法一致，對(duì)常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)等等。因此，小微企業(yè)基于稅務(wù)籌劃的會(huì)計(jì)政策選擇空間并不大，主要包括：（1）發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法選擇。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（含月末一次加權(quán)平均和移動(dòng)平均）或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。先進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，在物價(jià)持續(xù)下跌時(shí)，本期發(fā)出存貨成本偏高，期末存貨成本偏低，在不考慮其他因素情況下，利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額最低，具有節(jié)稅效果。月末一次加權(quán)平均法較為簡(jiǎn)便，但由于平時(shí)無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，計(jì)算出的存貨成本與現(xiàn)行成本有一定的差距，不利于存貨成本的日常管理與控制。移動(dòng)平均法由于需要頻繁地計(jì)算移動(dòng)單位平均成本，使存貨核算相當(dāng)繁瑣，收發(fā)貨較頻繁的小微企業(yè)不適用。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入的存貨、為特定項(xiàng)目制造的存貨以及提供的勞務(wù)這四種存貨，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定只能采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。（2）固定資產(chǎn)折舊、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)推銷年限的確定?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條、第六十四條、第六十七條分別規(guī)定了固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限、無形資產(chǎn)最短攤銷期，而小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三十條、第三十七條、第四十一條，分別規(guī)定了小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了無形資產(chǎn)使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。小微企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》小微企業(yè)在確定固定資產(chǎn)折舊、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)推銷年限時(shí)只要等于或長(zhǎng)于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的最短年限，發(fā)生的折舊和攤銷費(fèi)用均可稅前扣除。但是小微企業(yè)基于稅務(wù)籌劃考慮，在固定資產(chǎn)折舊、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)推銷年限的確定問題上，可以就使用稅法規(guī)定的最低年限進(jìn)行折舊和攤銷，從而使小微企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間折舊和無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用最大，應(yīng)納稅所得額最小。（3）費(fèi)用列支問題的選擇。企業(yè)所得稅法規(guī)定小微企業(yè)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額或者“據(jù)實(shí)列支”的原則予以確認(rèn)和計(jì)量。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。小微企業(yè)基于稅務(wù)籌劃，對(duì)費(fèi)用列支問題應(yīng)考慮以下幾點(diǎn)：第一，對(duì)實(shí)際發(fā)生的合理的支出全部可以稅前扣除的費(fèi)用，如合理的工資薪金支出，按規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”和補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，合理的勞動(dòng)保護(hù)支出等，應(yīng)及時(shí)入賬列入費(fèi)用，增加當(dāng)期的扣除金額。第二，對(duì)于實(shí)際發(fā)生的一定數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的支出可以稅前扣除的費(fèi)用，如職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出等。應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額標(biāo)準(zhǔn)，爭(zhēng)取以限額的上限列支，避免把不屬于此類費(fèi)用列入此類科目多納所得稅，也不要將屬于此類費(fèi)用的項(xiàng)目列入其他項(xiàng)目。第三，在盈利年度應(yīng)選擇加速成本費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒ǎ浞职l(fā)揮成本費(fèi)用的抵稅作用。

（四）利用稅法的特定條款籌劃 由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法分別遵循不同的原則，服務(wù)于不同的目的，對(duì)收益、費(fèi)用或損失的確認(rèn)時(shí)間和范圍也不一致，從而導(dǎo)致稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得兩者之間存在差異是必然的。小微企業(yè)稅務(wù)籌劃前應(yīng)充分領(lǐng)會(huì)稅法精神，可以利用稅法的一些特定條款籌劃。（1）專賬管理分別核算及時(shí)真實(shí)申報(bào)方可享受加計(jì)扣除。企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文規(guī)定，企業(yè)必須設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)從事研發(fā)項(xiàng)目，未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，劃分不清的不得加計(jì)扣除。國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文還規(guī)定企業(yè)必須對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，按照規(guī)定項(xiàng)目準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研發(fā)活動(dòng)，應(yīng)按照不同開發(fā)項(xiàng)目分項(xiàng)目歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用額，并分項(xiàng)目、分類（自行開發(fā)、委托開發(fā)、合作開發(fā)、集中開發(fā)）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理加計(jì)扣除備案事宜。并應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相應(yīng)資料。申報(bào)的研發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不享受加計(jì)扣除。（2）少列支的不予調(diào)整。國(guó)家稅務(wù)總局2012年第15號(hào)公告第八條規(guī)定，企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。如小微企業(yè)向銀行借款100萬元，年利率5%，期限2年，到期一次還本付息。假如會(huì)計(jì)上第1年確認(rèn)了費(fèi)用5萬元（雖然沒實(shí)際支付），則這部分利息費(fèi)用可以在第一年匯算清繳時(shí)全額扣除。若會(huì)計(jì)上將10萬元（含第1年5萬元）利息一次計(jì)入第2年費(fèi)用，則第一年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)就會(huì)少扣除5萬元費(fèi)用。（3）取得特定票據(jù)才能作為公益性捐贈(zèng)扣除。國(guó)家財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部財(cái)稅[2008]160號(hào)文規(guī)定，小微企業(yè)必須取得省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

三、小微企業(yè)稅務(wù)籌劃完善建議

小微企業(yè)要認(rèn)真研究稅收優(yōu)惠條款，不能濫用稅收優(yōu)惠政策，或以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠。小微企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)遵循合法性（籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，還應(yīng)符合政府的政策導(dǎo)向）、整體性（綜合考慮本企業(yè)稅負(fù)與客戶、供應(yīng)商、投融資合作方等各方的稅負(fù)）、超前性（各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)、投資和籌資等活動(dòng)需事先安排，與時(shí)俱進(jìn)）、目的性（減輕稅收負(fù)擔(dān)、追求稅收利益的最大化）、成本風(fēng)險(xiǎn)性（籌劃有成本、有風(fēng)險(xiǎn)）原則。規(guī)范小微企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，不管本期是否發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按時(shí)納稅申報(bào)至關(guān)重要。樹立依法納稅的理念和正確的納稅觀，注重平時(shí)的科學(xué)管理與籌劃，遵循稅法規(guī)定，切勿偷稅、漏稅，弄巧成拙。

參考文獻(xiàn)：

無形資產(chǎn)稅務(wù)籌劃范文第3篇

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；含義；作用；案例

一、稅務(wù)籌劃的含義

稅務(wù)籌劃是指企業(yè)在遵守各項(xiàng)法律規(guī)定的前提下，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事前籌劃，最終使企業(yè)獲得最大的收益。稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)上與企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是密不可分的兩個(gè)方面，談到稅務(wù)籌劃就不得不聯(lián)系到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面：一方面是企業(yè)的納稅行為不符合相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅或少納稅，導(dǎo)致企業(yè)面臨補(bǔ)交稅款、產(chǎn)生罰款或滯納金、行政處罰以及聲譽(yù)受損等風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法政策不精確，沒有充分利用有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納稅款，承擔(dān)了原本不必要的稅收負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)減少。而稅務(wù)籌劃的目標(biāo)實(shí)質(zhì)上就是使企業(yè)這兩方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為零，在合法的前提下使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)達(dá)到最低。稅務(wù)籌劃及其結(jié)果與稅法的內(nèi)在要求實(shí)質(zhì)上是一致的，它既保證了稅收的法律地位，又不會(huì)影響和削弱稅收的各項(xiàng)職能，它是在不違反稅收政策法規(guī)的前提下對(duì)政府制定的稅法進(jìn)行精細(xì)研究對(duì)比后的優(yōu)化選擇。

二、稅務(wù)籌劃的作用及意義

（1）節(jié)約企業(yè)成本費(fèi)用。企業(yè)通過對(duì)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)進(jìn)行事前籌劃和安排，在合法的范圍內(nèi)達(dá)到降低稅負(fù)的目標(biāo)，既承擔(dān)了繳納稅款的社會(huì)義務(wù)，又降低了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，為企業(yè)繼續(xù)擴(kuò)大再生產(chǎn)提供了保障。

（2）有利于合理配置資源。企業(yè)為了降低納稅成本，必須站在企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)的角度去考慮資本的流動(dòng)，而資本流動(dòng)的代表是實(shí)物資產(chǎn)與勞動(dòng)力，所以稅務(wù)籌劃從另一方面反映了企業(yè)的資本運(yùn)行，具有合理配置資源的作用。

（3）有助于規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。稅收法律法規(guī)是規(guī)范企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)、依法納稅的依據(jù)，也是保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序持續(xù)有效發(fā)展的有力保障。企業(yè)只有合法經(jīng)營(yíng)且依法納稅，才能得到良好的回報(bào)。

（4）有助于增強(qiáng)企業(yè)的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)收益，充分掌握并合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，會(huì)在很大程度上減輕企業(yè)的稅負(fù)，擴(kuò)大企業(yè)利潤(rùn)。相同成本結(jié)構(gòu)和運(yùn)營(yíng)能力的兩個(gè)企業(yè)，只有稅務(wù)籌劃更科學(xué)合理的企業(yè)才會(huì)具有更強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力。

三、案例分析

（一）選擇總分公司制和母子公司制進(jìn)行納稅籌劃

新企業(yè)所得稅法規(guī)定以公司法人為基本納稅單位，不具備法人資格的機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立納稅人。根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮，能否把分支機(jī)構(gòu)設(shè)置成獨(dú)立的企業(yè)，是建立分公司還是建立子公司。當(dāng)總機(jī)構(gòu)整體盈利，而新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)在初期可能出現(xiàn)虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)設(shè)立分公司，因?yàn)榉止静痪哂蟹ㄈ速Y格，不獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)把設(shè)立在各地的子公司變成分公司，使其不具備獨(dú)立納稅資格，由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅，分公司的虧損可以由總公司進(jìn)行彌補(bǔ)，實(shí)現(xiàn)多方均衡，避免出現(xiàn)稅負(fù)失衡的現(xiàn)象。當(dāng)分公司盈利后，再可以考慮把它設(shè)立為子公司，進(jìn)行獨(dú)立納稅。當(dāng)總機(jī)構(gòu)享受稅收優(yōu)惠政策，而子公司不享受優(yōu)惠，則應(yīng)設(shè)立分公司，形成總分公司制，使分公司也能夠享受各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。在法人稅制下，分公司利潤(rùn)可自動(dòng)匯總到法人主體資格的母公司統(tǒng)一計(jì)算繳納，而子公司利潤(rùn)必須作為獨(dú)立納稅人單獨(dú)計(jì)算繳納。因此企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的實(shí)際情況制定籌劃方案。

（二）將原材料加工部門單獨(dú)設(shè)置成子公司，享受相關(guān)政策優(yōu)惠

如某公司的產(chǎn)品中木料構(gòu)件占其重要組成部分，可以將加工木料配件的車間分離出去成立單獨(dú)的子公司，專門為母公司生產(chǎn)木料配件。公司采用的木料是一種薪材類，屬于財(cái)稅〔2015〕 78號(hào)文件下發(fā)的《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》中規(guī)定的“三剩物”和“次小薪材”范圍和規(guī)定的綜合利用產(chǎn)品，生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于95%可享受增值稅即征即退70%的稅收優(yōu)惠。但某公司的產(chǎn)成品中上述資源比例達(dá)不到95%，達(dá)不到稅收優(yōu)惠的規(guī)定。因此，某公司可以拆分業(yè)務(wù)，設(shè)立獨(dú)立核算的以三剩物、次小薪材為原料生產(chǎn)木（竹、秸稈）刨花板、細(xì)木工板的公司。這樣，用于深加工的刨花板、細(xì)木工板能享受增值稅即征即退政策。

（三）利用資本結(jié)構(gòu)的所得稅避稅籌劃

企業(yè)資本中長(zhǎng)期負(fù)債與權(quán)益資本的構(gòu)成關(guān)系，被稱為資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，尤其是負(fù)債比率是否合理，不僅制約著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、成本的高低，而且在相當(dāng)大的程度上影響著企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)以及企業(yè)權(quán)益資本收益率的高低。長(zhǎng)期負(fù)債的利息作為財(cái)務(wù)費(fèi)用可在所得稅前進(jìn)行扣除，而權(quán)益資本的分紅則是在稅后利潤(rùn)中進(jìn)行支付，不得在稅前進(jìn)行扣除，負(fù)債融資的節(jié)稅功能反映為將負(fù)債利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用以抵減應(yīng)稅所得額，從而減少應(yīng)納稅額。在息稅前利潤(rùn)不低于總負(fù)債成本的前提下，負(fù)債比率越高，其節(jié)稅效果的就越明顯。當(dāng)然，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)還需要充分考慮其他因素，在運(yùn)營(yíng)條件允許的范圍內(nèi)，可以合理運(yùn)用財(cái)務(wù)杠桿進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

（四）利用所得稅扣除項(xiàng)目相關(guān)政策

如研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除政策對(duì)于發(fā)展中的高新技術(shù)企業(yè)是非常有利的。根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用若在當(dāng)期未形成企業(yè)無形資產(chǎn)的，將其計(jì)入當(dāng)期損益中，同時(shí)允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，若該部分費(fèi)用已形成無形資產(chǎn)，則按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。如某項(xiàng)專利技術(shù)，企業(yè)采用外購(gòu)的方式，花費(fèi)100萬元，購(gòu)買后直接投入生產(chǎn)應(yīng)用，假定攤銷期限為10年，每年可抵減的應(yīng)納稅所得額為10萬元，若企業(yè)自行研究開發(fā)此項(xiàng)技術(shù)，估計(jì)費(fèi)用也為100萬元，形成無形資產(chǎn)后每年可稅前扣除的攤銷額為15萬元，每年少繳納企業(yè)所得稅1.25萬元。

無形資產(chǎn)稅務(wù)籌劃范文第4篇

“避稅”一詞最早出現(xiàn)在歐美地區(qū)，已經(jīng)有上百年的歷史了，發(fā)達(dá)國(guó)家的大公司將其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍擴(kuò)展到全球各個(gè)角落的同時(shí)，也將避稅帶到其它國(guó)家，使發(fā)展中國(guó)家和不發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)地區(qū)深受其害，形成了全球性問題。改革開放三十多年間，跨國(guó)公司在華避稅行為比比皆是，防不勝防，使我國(guó)稅源大量流失。面對(duì)這種挑戰(zhàn)，有必要從戰(zhàn)略角度研究跨國(guó)公司避稅的影響因素，量化這些因素與稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管之間的關(guān)系，并且揭示其內(nèi)在的邏輯關(guān)系，從而為國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)采取反避稅措施提供建議及意見。

（四）跨國(guó)公司避稅影響因素的相關(guān)理論綜述

與本文有關(guān)的理論主要有三類：第一類研究稅收籌劃和避稅港經(jīng)營(yíng)問題，如Fuest和Riedel。

我們通過第一類理論文獻(xiàn)了解稅收籌劃的策略手段，學(xué)習(xí)有稅收籌劃傾向的企業(yè)特征有哪些。

一、文獻(xiàn)綜述

對(duì)美國(guó)跨國(guó)公司避稅進(jìn)行實(shí)證研究的文獻(xiàn)較多，學(xué)者們研究公司是否通過利潤(rùn)轉(zhuǎn)移行為最小化其稅負(fù)，以及轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的途徑和結(jié)果。Fuest和Riedel也指出，在全球化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，美國(guó)的跨國(guó)公司將其在美國(guó)和歐洲高稅率國(guó)家獲得的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至避稅港。

在高稅率的國(guó)家舉債融資，利潤(rùn)多流向稅率低于10%的國(guó)家。Desai等[10]研究跨國(guó)公司利用利息支出可從稅基中扣除來轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，因此在高稅率國(guó)家的子公司多采用債務(wù)融資。

通過第二類理論文獻(xiàn)總結(jié)研究方法。如Schwarz[6]采用截面數(shù)據(jù)回歸模型檢驗(yàn)美國(guó)跨國(guó)公司是否通過利潤(rùn)轉(zhuǎn)移行為最小化其稅負(fù)。Rego[7]采用COMPUSTAT數(shù)據(jù)集中1990—1997年微觀企業(yè)面板數(shù)據(jù)建立回歸模型，檢驗(yàn)了跨國(guó)公司稅收籌劃與經(jīng)營(yíng)范圍和經(jīng)營(yíng)規(guī)模的正相關(guān)關(guān)系。Mills等[8]通過采用企業(yè)3年平均ETR為因變量，采用稅收籌劃投資（企業(yè)稅務(wù)部工資+稅收籌劃費(fèi)用），規(guī)模，國(guó)外資產(chǎn)虛擬變量，長(zhǎng)期負(fù)債率（長(zhǎng)期負(fù)債/總資產(chǎn)），固定資產(chǎn)率，庫存集中度等為自變量建立回歸模型并得出稅收籌劃投資多和杠桿比率高與企業(yè)ETR低相聯(lián)系的結(jié)論。

第三類理論文獻(xiàn)指出避稅企業(yè)的報(bào)告會(huì)計(jì)—應(yīng)稅利潤(rùn)差較大，二者相關(guān)度高。Manzon 和 Plesko[9]估計(jì)了一個(gè)固定影響模型，采用企業(yè)會(huì)計(jì)—應(yīng)稅利潤(rùn)差額為因變量，采用有利節(jié)稅的投資和融資（利潤(rùn)率、虧損經(jīng)營(yíng)、銷售額變化），隨時(shí)間變化的投資（廠房設(shè)備和其它資產(chǎn)的定期折價(jià)/退休福利），永久性差異（1993年前的商譽(yù)），偶然因素（虧損額變動(dòng)、國(guó)外經(jīng)營(yíng)范圍、規(guī)模、之后的擴(kuò)張）等為自變量進(jìn)行實(shí)證分析。Desai 和 Dharmapala[10]利用會(huì)計(jì)—應(yīng)稅利潤(rùn)差額中不能解釋的部分作為避稅指標(biāo)進(jìn)行固定影響模型分析。因變量采用遞延收入對(duì)會(huì)計(jì)—應(yīng)稅利潤(rùn)差額回歸殘差做Y，自變量包括激勵(lì)補(bǔ)償和管理變量。

二、數(shù)據(jù)來源及統(tǒng)計(jì)分析

1.在華跨國(guó)公司相關(guān)數(shù)據(jù)來源

實(shí)證研究數(shù)據(jù)來源于某省國(guó)家稅務(wù)局稅收征管信息系統(tǒng)。本文采集了某省國(guó)家稅務(wù)局2011年管轄范圍內(nèi)，申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的營(yíng)業(yè)收入10萬元以上的A類外商投資、2 424戶獨(dú)資企業(yè)所得稅納稅人截面數(shù)據(jù)①。采集數(shù)據(jù)范圍包括企業(yè)類納稅人稅務(wù)登記信息、稅收申報(bào)表信息、財(cái)務(wù)報(bào)表信息以及對(duì)企業(yè)實(shí)施稽查后制作的《稅務(wù)處理決定書》等二十余項(xiàng)企業(yè)報(bào)告及稅務(wù)檢查信息。在此基礎(chǔ)上剔除報(bào)告信息缺失或造成變量計(jì)算錯(cuò)誤的企業(yè)樣本，得到參與模型估計(jì)的有效樣本企業(yè)1 999戶。剔除的樣本企業(yè)包括：總資產(chǎn)小于等于0或未填報(bào)者；總負(fù)債小于等于0或未填報(bào)者；固定資產(chǎn)大于等于總資產(chǎn)者；總負(fù)債大于等于總資產(chǎn)者。

2.在華跨國(guó)公司樣本的統(tǒng)計(jì)分析

按照營(yíng)業(yè)收入劃分企業(yè)規(guī)模及戶均實(shí)際繳納企業(yè)所得稅來看，兩者成正相關(guān)關(guān)系。有效樣本企業(yè)統(tǒng)計(jì)分析情況，如表1所示。 A類企業(yè)所得稅納稅人為查賬征收企業(yè)，B類企業(yè)所得稅納稅人為核定征收企業(yè)，與A類納稅人相比，企業(yè)規(guī)模相對(duì)較小、報(bào)告數(shù)據(jù)資料少，因而不做為本文實(shí)證研究的考察對(duì)象。

從表1中可以看出，在1 999戶企業(yè)所得稅納稅人中，營(yíng)業(yè)收入在10億元以上的特大型企業(yè)64戶，占樣本企業(yè)總戶數(shù)的3.20%，繳納企業(yè)所得稅510 399萬元，占總數(shù)的67.36%。營(yíng)業(yè)收入在3 000萬元—10億元之間的大型企業(yè)713戶，占樣本企業(yè)總戶數(shù)的35.67%，繳納企業(yè)所得稅237 973萬元，占總數(shù)的31.40%。營(yíng)業(yè)收入在3 000萬元以下的中小型企業(yè)1 222戶，占樣本企業(yè)總戶數(shù)的61.13%，繳納企業(yè)所得稅9 392萬元，占總數(shù)的1.24%。

企業(yè)的虧損面與企業(yè)規(guī)模呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，營(yíng)業(yè)收入在3 000萬元以下的中小型企業(yè)的虧損面最大，達(dá)到57.28%。報(bào)告研發(fā)支出的企業(yè)戶數(shù)僅占總數(shù)的2.50%，研發(fā)企業(yè)隨企業(yè)規(guī)模增大而增多，支出金額也逐漸增加。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)近年的稅收遵從情況檢查結(jié)果顯示，企業(yè)的不遵從戶數(shù)比重達(dá)到9.80%。不遵從戶數(shù)比重隨企業(yè)規(guī)模增加而增加。

3.在華跨國(guó)公司樣本統(tǒng)計(jì)分析的結(jié)果

有效樣本企業(yè)中，戶數(shù)最多的三個(gè)行業(yè)分別為非金屬礦物制品業(yè)195戶、房地產(chǎn)業(yè)150戶和紡織服裝、服飾業(yè)146戶。戶均實(shí)際繳納企業(yè)所得稅最多的三個(gè)行業(yè)分別為汽車制造業(yè)3 625.63萬元、房地產(chǎn)業(yè)1 261.21萬元和金屬制品業(yè)346.88萬元。盈利企業(yè)占行業(yè)戶數(shù)最多的三個(gè)行業(yè)分別為汽車制造業(yè)71.76%、金屬制品業(yè)65.69%和電氣機(jī)械和器材制造業(yè)59.14%。虧損企業(yè)占行業(yè)戶數(shù)超過50%的行業(yè) 分別為批發(fā)業(yè)、農(nóng)副食品加工業(yè)和紡織服裝、服飾業(yè)。在虧損企業(yè)中，戶均虧損額最多的三個(gè)行業(yè)分別為房地產(chǎn)業(yè)1 917.24萬元、汽車制造業(yè)1 214.39萬元和非金屬礦物制品業(yè)852.98萬元。

三、跨國(guó)公司避稅影響因素的實(shí)證分析

1.估計(jì)模型的變量定義

本文借用Rego[7] 和Dyreng等[11]等文獻(xiàn)的實(shí)證研究方法，首先，定義因變量1，即Y1為有效稅率變量（Effective Tax Rate，ETR）。且ETR=實(shí)繳所得稅/稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

如果兩個(gè)企業(yè)稅前會(huì)計(jì)收入相等，繳稅少的企業(yè)有效稅率低，可視為稅收籌劃更加有效。所以，政策制定者和學(xué)者們均把ETR做為衡量企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的重要指標(biāo)。Levenson 認(rèn)為，股票市場(chǎng)把企業(yè)繳納稅收多少做為衡量企業(yè)控制成本能力的衡量指標(biāo)。因此，ETR是眾多股東關(guān)注的重要企業(yè)表現(xiàn)指標(biāo)。實(shí)際計(jì)算時(shí)，如果企業(yè)虧損的話，變量值取0。

其次，定義因變量2，即Y2為企業(yè)報(bào)告會(huì)計(jì)—應(yīng)稅利潤(rùn)差額（Book-Tax Difference，BTD）。指標(biāo)值為企業(yè)報(bào)告會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額與應(yīng)納稅所得額之間的差額，如果差額為0，指標(biāo)取值0，其它情況下將差額的數(shù)量級(jí)取自然對(duì)數(shù)進(jìn)行縮減。會(huì)計(jì)—應(yīng)稅利潤(rùn)差額是Lisowsky 等[14]采用的避稅指標(biāo)，也是Chen等 [15]采用的4個(gè)避稅指標(biāo)之一。 Chen等[15]實(shí)證研究采用的因變量分別為：GAAP ETRs，CASH ETRs，全部會(huì)計(jì)—應(yīng)稅利潤(rùn)差額和非正常的會(huì)計(jì)—應(yīng)稅利潤(rùn)差額。

最后，定義因變量3，即Y3為企業(yè)負(fù)債率（Long-Run Leverage）。界定跨國(guó)企業(yè)收入轉(zhuǎn)移存在難度，跨國(guó)公司分支機(jī)構(gòu)一般共享企業(yè)獨(dú)特的資源，如品牌或技術(shù)，這些商品極少與第三方進(jìn)行交易，因此難以取得其定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，也難以對(duì)其子公司利潤(rùn)分配的真實(shí)性、客觀性予以證實(shí)?，F(xiàn)有的實(shí)證研究多關(guān)注收入轉(zhuǎn)移的動(dòng)因及規(guī)模，一方面從動(dòng)機(jī)出發(fā)，如看企業(yè)負(fù)債情況，研究其它因素相同的情況下，跨國(guó)公司是否在高稅率地區(qū)有更多負(fù)債；另一方面研究轉(zhuǎn)移定價(jià)和無形資產(chǎn)的屬地問題。因Y3在因變量為Y1、Y2的模型估計(jì)中充當(dāng)自變量，定義參見下文的自變量定義。

2.估計(jì)模型的自變量定義

模型估計(jì)采用的自變量定義如下：

企業(yè)規(guī)模（Size）：企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入取自然對(duì)數(shù)值。在美國(guó)國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)和跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的總體樣本中，規(guī)模較大的企業(yè)，ETR也較高，這與Zimmerman[16]和 Omer等[17]關(guān)于大企業(yè)與小企業(yè)相比承擔(dān)了更多的政治成本的結(jié)論一致?？鐕?guó)企業(yè)擴(kuò)張地域越廣泛，其ETR與國(guó)內(nèi)企業(yè)相比越小，所以說企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模與稅收籌劃相關(guān)。

利潤(rùn)率（Profit）：企業(yè)報(bào)告會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額/營(yíng)業(yè)收入。Grubert和 Mutti [2] 估計(jì)美國(guó)跨國(guó)公司在稅率為40%的國(guó)家報(bào)告平均稅前利潤(rùn)率（稅前利潤(rùn)/銷售收入）為9.30%，在稅率為20%的國(guó)家報(bào)告平均稅前利潤(rùn)率為15.75%，由此推斷存在由節(jié)稅驅(qū)動(dòng)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移現(xiàn)象。從收入轉(zhuǎn)移的動(dòng)因出發(fā)，企業(yè)會(huì)把利潤(rùn)率高的項(xiàng)目放在低稅率地區(qū)進(jìn)行。因此，在一定的假設(shè)前提下，如果企業(yè)規(guī)模相同的話，可以推斷利潤(rùn)多的企業(yè)因?yàn)榛I劃意識(shí)強(qiáng)而避稅更多，ETR相對(duì)較小。

虧損企業(yè)虛擬變量（Loss）： 當(dāng)企業(yè)利潤(rùn)總額<0時(shí)，變量值為1，其它情況下變量值為0。虧損企業(yè)稅負(fù)低，并且在稅收征管實(shí)踐中也通常被認(rèn)為避稅嫌疑大，所以，該變量與企業(yè)避稅正相關(guān)。

企業(yè)虧損額（Net Operation Loss，NOL）：當(dāng)企業(yè)虧損額>0時(shí)，變量值取ln（虧損額），其它情況下變量值為0。Dyreng等[11]認(rèn)為，如果虧損額增加的話，企業(yè)可能采取避稅行動(dòng)，本文采用該指標(biāo)模擬企業(yè)避稅額度的差別。但是也有觀點(diǎn)認(rèn)為，因?yàn)樘潛p企業(yè)無稅收負(fù)擔(dān)，跨國(guó)企業(yè)有動(dòng)機(jī)將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至虧損子公司進(jìn)行避稅。所以，該變量與企業(yè)避稅的關(guān)系尚無定論。

企業(yè)廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出：廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出/總資產(chǎn)。企業(yè)公眾可見度越高，避稅越少。Dyreng等[11]采用該指標(biāo)做公眾可見度的指標(biāo)，所以，該變量與企業(yè)避稅負(fù)相關(guān)。

企業(yè)研發(fā)支出：研發(fā)支出/總資產(chǎn)×100。Hanlon等[18]指出研發(fā)支出可進(jìn)行稅收扣除，并且Dyreng等[11]認(rèn)為它代表無形資產(chǎn)，為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供更多的機(jī)會(huì)，所以，該變量與企業(yè)避稅正相關(guān)。

固定資產(chǎn)比率：固定資產(chǎn)/總資產(chǎn)。Mills等[8]指出資本密集型企業(yè)有多種稅收籌劃方法，包括資產(chǎn)是購(gòu)買還是租賃取得、購(gòu)買和處置的時(shí)間等，所以，該變量與企業(yè)避稅正相關(guān)。

無形資產(chǎn)比率：無形資產(chǎn)/總資產(chǎn)。Dyreng等[11]認(rèn)為，無形資產(chǎn)價(jià)值可做為企業(yè)轉(zhuǎn)移收入難易的衡量指標(biāo)。一個(gè)極端的例子是，沒有實(shí)物資產(chǎn)的企業(yè)，擺脫了固定資產(chǎn)的負(fù)擔(dān)，可以輕易的易址至稅收優(yōu)惠地區(qū)，所以，該變量與企業(yè)避稅正相關(guān)。

負(fù)債率：長(zhǎng)期負(fù)債/總資產(chǎn)。債務(wù)利息可稅前扣除，降低企業(yè)稅負(fù)，舉債融資是跨國(guó)公司在高稅率國(guó)家常用的避稅手段。另外，債務(wù)融資能力也是企業(yè)在當(dāng)?shù)卣瘟Φ囊环N體現(xiàn)。Dyreng等[11]將其做為企業(yè)財(cái)務(wù)復(fù)雜性的指標(biāo)，所以，該變量與企業(yè)避稅正相關(guān)。

3.估計(jì)模型的行業(yè)虛擬變量定義

行業(yè)虛擬變量 （Industry Dummy）：當(dāng)某行業(yè)企業(yè)超過40戶時(shí)，對(duì)該行業(yè)賦予一個(gè)虛擬變量。例如當(dāng)企業(yè)為房地產(chǎn)業(yè)時(shí)，I2變量值為1，其它企業(yè)I2變量值為0。依此類推，共12個(gè)，如表2所示。指標(biāo)可解釋為在控制了以上變量變化的同時(shí)，某些行業(yè)的稅負(fù)高，某些行業(yè)的稅負(fù)低。

從變量的統(tǒng)計(jì)描述可以看到，樣本企業(yè)平均有效稅率15%，低于我國(guó)標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)所得稅率10個(gè)百分點(diǎn)，企業(yè)利潤(rùn)率較低，虧損情況較嚴(yán)重，研發(fā)支出少，企業(yè)自主研發(fā)能力不強(qiáng)，可持續(xù)發(fā)展性較差。由于企業(yè)避稅手段相對(duì)于逃稅方式更加隱蔽，不易被發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過稽查方式發(fā)現(xiàn)的不遵從企業(yè)數(shù)量較多，而通過反避稅工作發(fā)現(xiàn)的不遵從企業(yè)數(shù)量較少，這從一個(gè)側(cè)面反映了反避稅工作的艱巨性和復(fù)雜性。

模型估計(jì)前進(jìn)行變量相關(guān)性檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)自變量LOSS與NOL變量高度相關(guān)，相關(guān)系數(shù)達(dá)到0.97。因此，在模型估計(jì)時(shí)，將兩者替換使用。其余變量之間的相關(guān)系數(shù)均低于0.70，保證了模型估計(jì)不存在多重 共線性問題。

四、研究跨國(guó)公司避稅的影響因素的結(jié)論與應(yīng)用

從模型估計(jì)結(jié)果來看，避稅與規(guī)模呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，但顯著性較低，與以往研究結(jié)論相反。說明企業(yè)越大，避稅額越小。這與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)大規(guī)模企業(yè)的關(guān)注程度高、管理監(jiān)控嚴(yán)格到位不無關(guān)系。企業(yè)利潤(rùn)率越高，進(jìn)行稅收籌劃的可用資源越多，從而避稅的可能性越大。由于虧損企業(yè)無稅收負(fù)擔(dān)，虧損額越多，企業(yè)避稅動(dòng)機(jī)越小，因而虧損額與避稅呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。

企業(yè)研發(fā)支出可申報(bào)免稅收入加計(jì)扣除，因而研發(fā)支出與避稅呈正相關(guān)。固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)比率高，均為企業(yè)避稅提供了更多便利，此兩項(xiàng)與避稅呈正相關(guān)。利息支出可稅前扣除，因而負(fù)債率高的企業(yè)避稅額大。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)前期避稅檢查有效減少了企業(yè)后期的避稅額度，但該變量的顯著性較低。廣告支出和前期稅務(wù)稽查行為對(duì)避稅均無顯著影響。一般來講，廣告宣傳費(fèi)越多，企業(yè)知名度越高，企業(yè)避稅一旦被發(fā)現(xiàn)，由于聲譽(yù)受損而產(chǎn)生的成本較高。Gallemore等 [20]提到，美國(guó)國(guó)內(nèi)稅務(wù)局（IRS）局長(zhǎng)指出，“過度避稅”（tax aggressiveness）戰(zhàn)略會(huì)對(duì)企業(yè)聲譽(yù)造成顯著的風(fēng)險(xiǎn)，但實(shí)證證據(jù)很少。但Gallemore等[19]實(shí)證分析了一組因過度避稅而被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的大企業(yè)樣本，采用多指標(biāo)衡量聲譽(yù)成本，包括管理層輪換率、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、廣告費(fèi)用改變、財(cái)富雜志等媒體排名，實(shí)證研究結(jié)果與人們的直覺相悖，企業(yè)避稅對(duì)其聲譽(yù)無顯著影響。

本文的實(shí)證研究結(jié)論也證實(shí)了這一點(diǎn)。前期稅務(wù)稽查對(duì)企業(yè)稅收遵從行為的影響尚無定論，本文研究結(jié)果表明，稅務(wù)稽查對(duì)企業(yè)稅收遵從行為無顯著影響，印證了稅收法律“棍棒”對(duì)遵從行為沒有明顯影響。

在控制了以上諸多自變量影響的基礎(chǔ)上，房地產(chǎn)業(yè)和農(nóng)副食品加工業(yè)企業(yè)避稅額顯著高于其它行業(yè)，而金屬制品業(yè)企業(yè)避稅額顯著低于其它行業(yè)，但變量顯著性較低。

綜上所述，本文實(shí)證研究得到的基本結(jié)論是：影響在華跨國(guó)企業(yè)避稅額的主要因素有利潤(rùn)率、虧損額、企業(yè)的研發(fā)支出、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)比率等。企業(yè)利潤(rùn)率越高、研發(fā)支出越多、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)比率越高、長(zhǎng)期負(fù)債率越高，避稅越多；企業(yè)虧損額越多，避稅越少，稅務(wù)機(jī)關(guān)前期對(duì)企業(yè)的反避稅檢查工作在一定程度上抑制了企業(yè)后期的避稅行為。本文實(shí)證研究采用的數(shù)據(jù)無法獲知企業(yè)國(guó)外母公司及其它分公司的屬地、稅收政策法規(guī)、稅率及企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，使實(shí)證研究難以鑒別企業(yè)是否存在避稅港經(jīng)營(yíng)等某些重要的避稅決定因素。

暫時(shí)性和永久性差額估計(jì)，轉(zhuǎn)移定價(jià)不會(huì)造成會(huì)計(jì)—應(yīng)稅利潤(rùn)差額，暫時(shí)性和永久性差額也不都造成會(huì)計(jì)—應(yīng)稅利潤(rùn)差額。因此，在可獲得更豐富的數(shù)據(jù)指標(biāo)的情況下，研究不應(yīng)局限于ETR和造成會(huì)計(jì)—應(yīng)稅利潤(rùn)差額方面。使用財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的局限在于衡量避稅的指標(biāo)，以及遵從與不遵從避稅之間的區(qū)別。并且避稅的影響因素還不局限于此，各因素之間的相互作用也產(chǎn)生一定的影響。

無形資產(chǎn)稅務(wù)籌劃范文第5篇

關(guān)鍵詞：施工企業(yè) 稅務(wù)籌劃 合理節(jié)稅

一、稅務(wù)籌劃的方式及選擇

企業(yè)應(yīng)盡量利用國(guó)家稅收優(yōu)惠來進(jìn)行稅務(wù)籌劃，現(xiàn)在很多稅種都有稅收減免的條款，企業(yè)應(yīng)具體分析自己可以享受哪些稅收優(yōu)惠待遇，以實(shí)現(xiàn)合理合法的節(jié)稅，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

建筑施工企業(yè)目前稅種主要有營(yíng)業(yè)稅及附加、個(gè)人所得稅、印花稅、企業(yè)所得稅及租賃業(yè)務(wù)方面的增值稅等，圍繞以上稅種做好稅務(wù)籌劃是建筑施工企業(yè)一項(xiàng)非常必要的工作，稅務(wù)籌劃的好與壞也是衡量一個(gè)企業(yè)管理水平高低的重要標(biāo)準(zhǔn)。隨著我國(guó)稅務(wù)制度的不斷完善，通過鉆稅法漏洞及其他方法避稅的空間也越來越小，在這種環(huán)境下，施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)稅法的學(xué)習(xí)和理解，對(duì)稅法政策研究透徹，才能更好的做好稅務(wù)籌劃，為企業(yè)減輕稅負(fù)。在利用私法的形成自由避稅及鉆稅法漏洞避稅時(shí)，企業(yè)應(yīng)在事前做好充分的稅務(wù)籌劃，并保證各項(xiàng)資料的合理性和合法性，在最大程度上減少納稅調(diào)整的可能。

二、稅務(wù)籌劃的具體內(nèi)容

在稅務(wù)籌劃中的三種形式中，三者追求的結(jié)果都是少納稅、晚納稅及不納稅，實(shí)行納稅業(yè)務(wù)最小化，同時(shí)從形式上都不違反稅法，以此來維護(hù)納稅人的利益。但前二種方式由于納稅風(fēng)險(xiǎn)的不確定性，只能采用小部分來達(dá)到節(jié)稅的目的，而稅務(wù)籌劃利用程度最大的應(yīng)該是稅收優(yōu)惠，利用稅收優(yōu)惠避稅首先要使自己的產(chǎn)業(yè)屬于減免稅范圍，并得到有關(guān)方面認(rèn)可，同時(shí)避稅成本不能太大。建筑施工企業(yè)由于其行業(yè)特點(diǎn)，各個(gè)項(xiàng)目分散在全國(guó)各地，各個(gè)省份對(duì)許多小稅種的要求和規(guī)定都不一樣，具體的稅收優(yōu)惠政策也存在差異，這要求企業(yè)必須因地制宜，不同地區(qū)采用不同的方法方式，可以從以下幾個(gè)方面來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

（一）研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》，規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。建筑施工企業(yè)在施工過程中創(chuàng)造了很多新工藝、新技術(shù)，在開發(fā)這些工藝技術(shù)的過程中形成的人工費(fèi)、材料費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等各項(xiàng)成本，企業(yè)應(yīng)完整、全面的收集整理并裝訂檔案，應(yīng)充分利用研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策來加計(jì)扣除或者多攤銷，以此增加成本，降低企業(yè)稅負(fù)。但研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除必須注重資料備案，研究開發(fā)費(fèi)用形成的各項(xiàng)資料必須完整收集，在項(xiàng)目確認(rèn)并經(jīng)當(dāng)?shù)卣萍疾块T或經(jīng)信委進(jìn)行審核確認(rèn)后，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核備案。注意加計(jì)扣除政策只能在發(fā)生當(dāng)年享受，年度匯算清繳后，不能在以后年度補(bǔ)充扣除加計(jì)部分。

（二）固定資產(chǎn)折舊方法

固定資產(chǎn)管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要部分，固定資產(chǎn)折舊又是成本、費(fèi)用的重要組成部分。建筑施工企業(yè)自身設(shè)備較多，固定資產(chǎn)金額較大，可以通過延長(zhǎng)折舊年限或者縮短折舊年限而產(chǎn)生的時(shí)間差進(jìn)行節(jié)稅，比較成熟的企業(yè)可以采用加速折舊的方法，可以加快投資的回收速度，有利于前期的折舊成本獲得更多的稅收利益，有能力擴(kuò)大生產(chǎn)，加快設(shè)備更新。從資金的時(shí)間價(jià)值考慮，企業(yè)不同的折舊方法帶來的稅收收益也不同，在不違背稅法的前提下，企業(yè)應(yīng)該選擇能帶來最大稅收抵稅現(xiàn)值的折舊方法來計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

（三）分包抵稅政策的合理應(yīng)用

建筑施工企業(yè)應(yīng)充分利用各地區(qū)的分包抵稅政策來降低企業(yè)稅負(fù)，不同地區(qū)的分包抵稅政策不一樣，分為總包抵分包和分包抵總包兩種情況，但不論哪一種政策，企業(yè)應(yīng)充分重視，嚴(yán)格控制勞務(wù)隊(duì)伍資質(zhì)問題，利用好分包抵稅政策降低稅負(fù)。企業(yè)所屬項(xiàng)目在結(jié)算、支付分包單位工程款時(shí)，必須要求收款單位、發(fā)票出票單位、合同簽訂單位三方一致，切實(shí)實(shí)現(xiàn)抵稅目的，降低法律風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)節(jié)約稅負(fù)，降低成本。

（四）個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃

個(gè)人所得稅是關(guān)系到企業(yè)職工切身利益的稅種，企業(yè)可以通過合理的稅務(wù)籌劃來使得個(gè)稅最小化，從而進(jìn)一步保障企業(yè)職工的個(gè)人利益，同時(shí)也能提高職工的工作積極性，為企業(yè)創(chuàng)造更好的效益。企業(yè)職工個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃可以從以下幾個(gè)方面考慮：

企業(yè)可以提高職工公共福利的支出，通過非貨幣性的方式進(jìn)行支付，使職工的收入獲得間接性的增加。例如為職工提供免費(fèi)住宿、免費(fèi)交通及免費(fèi)用餐等。

企業(yè)通過均衡發(fā)放工資來降低個(gè)人所得稅，通過合理分配每月工資收入和年終獎(jiǎng)金收入來達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

充分利用稅收優(yōu)惠政策。為了對(duì)某些具有實(shí)際困難的納稅人給予照顧，政府通過一些制度上的安排，給予某些特定納稅人以特殊的稅收政策。比如，免除其應(yīng)繳納的全部或者部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等。

（五）財(cái)務(wù)核算中的稅務(wù)籌劃

建筑施工企業(yè)在日常財(cái)務(wù)核算中應(yīng)盡量做到合理規(guī)范，避免在年度匯算清繳時(shí)納稅調(diào)整項(xiàng)目大量增加，從而增加利潤(rùn)，加大企業(yè)所得稅的支出。首先，建筑施工企業(yè)計(jì)提1.5%的安全生產(chǎn)經(jīng)費(fèi)后，各項(xiàng)目一定要盡量把有關(guān)安全費(fèi)用記錄到安全生產(chǎn)經(jīng)費(fèi)，盡量做到計(jì)提數(shù)和實(shí)際數(shù)相同，避免納稅調(diào)整；其次，各項(xiàng)目應(yīng)收賬款避免出現(xiàn)壞賬，完工項(xiàng)目結(jié)束后應(yīng)收賬款盡早要回，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備才能減少，從而納稅調(diào)整相應(yīng)減少；最后，企業(yè)應(yīng)注意各項(xiàng)成本費(fèi)用節(jié)稅點(diǎn)的控制，如：業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育費(fèi)等，把握后節(jié)稅點(diǎn)，減少納稅調(diào)整。