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無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)論文范文第1篇

1.無形資產(chǎn)確認(rèn)項(xiàng)目范圍過窄

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展，科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)增長中的貢獻(xiàn)率將越來越高，知識(shí)成為經(jīng)濟(jì)增長的決定性因素，以知識(shí)為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)將日益成為企業(yè)未來現(xiàn)金流量與市場價(jià)值的主要?jiǎng)恿?。在高新技術(shù)企業(yè)，衡量企業(yè)價(jià)值的主要標(biāo)志不再是物質(zhì)資源的多少，而是無形資產(chǎn)的多少。比如美國微軟公司，其賬面價(jià)值遠(yuǎn)不及通用汽車公司一家的賬面價(jià)值，但其產(chǎn)值和利潤卻超過了美國三大汽車公司的總和。同樣，我國也有類似的高科技企業(yè)，例如網(wǎng)易公司?！缎聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定予以確認(rèn)的無形資產(chǎn)只包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)等。新準(zhǔn)則規(guī)定，同時(shí)滿足下列條件的資產(chǎn)項(xiàng)目，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：第一，該資產(chǎn)符合無形資產(chǎn)的定義，即無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。第二，與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。第三，該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量?？梢?，按新準(zhǔn)則的規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是具有可辨認(rèn)性特征的資產(chǎn)，對于企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，是不具有可辨認(rèn)性的，由于新準(zhǔn)則不應(yīng)將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)，會(huì)使得這類企業(yè)價(jià)值不能得到全面反映。除此之外，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，還有很多新興的無形資產(chǎn)，如ISO質(zhì)量體系認(rèn)證、環(huán)境管理體系認(rèn)證、綠色食品標(biāo)志使用權(quán)等。另外還有人力資源，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)之間的競爭實(shí)質(zhì)上是人才的競爭，企業(yè)對人力資源上的投入將會(huì)越來越多，如不及時(shí)加以確認(rèn)和計(jì)量，將導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

2.無形資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量缺乏合理性

對于《準(zhǔn)則》規(guī)定予以確認(rèn)的無形資產(chǎn)，其計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)亦缺乏合理性。對于自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，僅將其開發(fā)成功后為取得專利所發(fā)生的直接費(fèi)用——注冊費(fèi)和律師費(fèi)等資本化，作為無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而對于其主要的研究開發(fā)費(fèi)用則作為當(dāng)期費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。這樣處理使得企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)成本不能得到全部確認(rèn)，同時(shí)也不符合收益和費(fèi)用配比的原則。大多數(shù)無形資產(chǎn)在尚未開發(fā)成功的會(huì)計(jì)期間里可能不產(chǎn)生任何收益，卻要負(fù)擔(dān)大量的研究和開發(fā)費(fèi)用，而開發(fā)成功以后的受益會(huì)計(jì)期間僅攤銷少量的申請、注冊費(fèi)用，這顯然很不合理。

3.無形資產(chǎn)的計(jì)量過于注重貨幣實(shí)物性

所謂的貨幣實(shí)物性，就是指在對無形資產(chǎn)計(jì)量時(shí)沿用有形資產(chǎn)的計(jì)量方法，以貨幣為主要單位進(jìn)行核算。這在一般情況上沒有什么錯(cuò)誤的。但對于一些特殊的無形資產(chǎn)，諸如企業(yè)研發(fā)能力，企業(yè)人類資源價(jià)值、企業(yè)文化、企業(yè)顧客滿意度等反映企業(yè)競爭力方面的資源，就難以準(zhǔn)確地用貨幣進(jìn)行計(jì)量了。如果就此消除對以上資源的計(jì)量，將其排除在無形資產(chǎn)范疇外，那對于企業(yè)資產(chǎn)的核算無疑是很大的損失。

二、準(zhǔn)確計(jì)量我國無形資產(chǎn)的對策

新準(zhǔn)則的頒布，無疑是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的一件大事，反映了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制度化、規(guī)范化等方面取得的進(jìn)步。但不容忽視的是，企業(yè)在無形資產(chǎn)的處理方面有了更大的選擇空間，也對今后的會(huì)計(jì)實(shí)踐工作提出了新的挑戰(zhàn)，在這一具體準(zhǔn)則中也存在著以下值得思考的問題。

1.擴(kuò)大確認(rèn)范圍

新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。這導(dǎo)致很多重要的無形資源被排除在外，如自創(chuàng)商譽(yù)、人力資本等，從而使企業(yè)無形資產(chǎn)整體價(jià)值被低估。企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等被排除在無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍之外，但這些“資產(chǎn)”卻在現(xiàn)代企業(yè)價(jià)值中占有越來越重要的地位。高度競爭環(huán)境下的創(chuàng)新型企業(yè)在這些方面表現(xiàn)得特別突出，如制藥業(yè)、無線通信業(yè)等，它們的投資重點(diǎn)主要表現(xiàn)在雇員知識(shí)、營銷和分配系統(tǒng)等方面。然而，這些在財(cái)務(wù)報(bào)表中都未能得到充分反映?？梢钥紤]采取一種最適當(dāng)?shù)姆绞綄⒋祟悷o形資源的相關(guān)信息納入財(cái)務(wù)報(bào)表，有助于投資者得到靠且相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

2.逐步建立公允價(jià)值計(jì)價(jià)的環(huán)境

國外公司治理相對規(guī)范，監(jiān)管體系完備、資本市場發(fā)展相對成熟相適應(yīng)，在計(jì)價(jià)手段上，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對于無形資產(chǎn)都采用的是以公允價(jià)值計(jì)價(jià)。此次頒布的新準(zhǔn)則在金融工具，投資性房產(chǎn)，債務(wù)重組等方面均謹(jǐn)慎地采用以公允價(jià)值。雖然我國證券市場經(jīng)過十幾年的發(fā)展和完善，但我國公允價(jià)值的應(yīng)用環(huán)境并示完全建立，國際接軌是方向，是大勢所趨，因此我國應(yīng)在今后逐步建立公允價(jià)值的計(jì)價(jià)環(huán)境。

3.對研發(fā)費(fèi)用資本化的建議

對于研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，在英國，研發(fā)費(fèi)用一般存在于科學(xué)或工程項(xiàng)目中，缺乏“獨(dú)特性”使之與其他內(nèi)生資產(chǎn)一樣被資本化。目前國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研發(fā)費(fèi)用采用的是有條件的資本化方法。即通過技術(shù)可行性測試后，內(nèi)生無形資產(chǎn)在研發(fā)過程中的支出可予以資本化處理。準(zhǔn)則中，我國改變了之前研發(fā)費(fèi)用完全費(fèi)用化的做法。對開發(fā)過程中的費(fèi)用，成果符合相關(guān)條件，就可以資本化。這與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌邁出了一可喜的一步。借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國的實(shí)際情況，由于研究費(fèi)用與新產(chǎn)品或新工藝的生產(chǎn)或使用及給企業(yè)帶來效益的確定性較差，應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，直接記入當(dāng)期損益，并且在以后會(huì)計(jì)期間也不確認(rèn)為資產(chǎn)。對于研究活動(dòng)——初步智力成果，采取費(fèi)用化處理；對于開發(fā)項(xiàng)目由于開發(fā)項(xiàng)目是直接轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，應(yīng)該采取資本化處理方法。

參考文獻(xiàn)：

[1]王霞.無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理與所得稅差異分析.財(cái)會(huì)通訊，2008（7）

[2]葛欣.自行開發(fā)無形資產(chǎn)入賬價(jià)值的探討與分析.商業(yè)會(huì)計(jì),2008(10)

無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)論文范文第2篇

關(guān)鍵詞：新醫(yī)改 財(cái)務(wù)管理 思考

一、進(jìn)一步加強(qiáng)固定及無形資產(chǎn)的管理核算

1、加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理、核算

新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)及固定基金的科目之下增設(shè)了“累計(jì)折舊”的新科目，取消了一般的修購基金的提取核算，將修購基金的余額轉(zhuǎn)入到事業(yè)基金當(dāng)中?？梢?，新制度中加強(qiáng)了會(huì)計(jì)工作對醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理。因而，醫(yī)院方面應(yīng)當(dāng)順應(yīng)新制度的要求與發(fā)展，加強(qiáng)對內(nèi)部固定資產(chǎn)的管理，借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的方式，對醫(yī)院的固定資產(chǎn)進(jìn)行定期的清查，對于資產(chǎn)的或有損失進(jìn)行科學(xué)、合理的預(yù)估，以便于為計(jì)提減值做好準(zhǔn)備。

2、加強(qiáng)對無形資產(chǎn)的管理、核算

在醫(yī)療市場激烈競爭的今天,無形資產(chǎn)的價(jià)值量日漸增加。因此,財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)建會(huì)計(jì)論文立一套行之有效的無形資產(chǎn)管理核算制度,實(shí)時(shí)、足額地反映無形資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況,根據(jù)無形資產(chǎn)取得的途徑準(zhǔn)確計(jì)價(jià)。對單位長期積累形成的無形資產(chǎn),應(yīng)及時(shí)按照法律程序申請確認(rèn),正確計(jì)價(jià),以免無形資產(chǎn)流失,切實(shí)保護(hù)單位的合法權(quán)益不受侵犯。

二、加強(qiáng)醫(yī)院效益的管理和核算

1、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的預(yù)算控制

加強(qiáng)收支管理，合理編制預(yù)算加強(qiáng)醫(yī)院收入的管理，重點(diǎn)是加強(qiáng)醫(yī)療收入的管理，確保醫(yī)院收入及時(shí)、正確，全部入賬，加強(qiáng)醫(yī)院支出和管理，重點(diǎn)是嚴(yán)把支出報(bào)銷關(guān)，醫(yī)院嚴(yán)格按照國家規(guī)定的財(cái)政、財(cái)務(wù)制度和開支標(biāo)準(zhǔn)及開支范圍，由財(cái)務(wù)人員對單據(jù)憑證進(jìn)行初審，對不合格的單據(jù)、憑證及時(shí)提醒院領(lǐng)導(dǎo)拒簽。對辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、專項(xiàng)資金和其他零星開支，實(shí)行分管院長審批制度，不經(jīng)批準(zhǔn)的一律不準(zhǔn)報(bào)銷，而業(yè)務(wù)招待費(fèi)則由分管院長審批報(bào)銷，實(shí)行雙簽字、嚴(yán)禁公款吃喝，辦公費(fèi)實(shí)行定額，與經(jīng)濟(jì)利益掛鉤。合理編制預(yù)算就要求財(cái)務(wù)人員不要“閉門造車”，應(yīng)逐步改革傳統(tǒng)的“基數(shù)十增長”的預(yù)算編制方法，采用零基預(yù)算方法編制年度預(yù)算，在科學(xué)預(yù)測各種因素影響的前提下，合理編制年度預(yù)算，堅(jiān)持量入為出，收支平衡，確定每項(xiàng)工作可能給單位提供的收入或需要安排的支出數(shù)量，而不是審核修改上年預(yù)算或?qū)彾ㄐ略霾糠帧?/p>

2、加強(qiáng)籌資效益的可行性分析和控制

為了適應(yīng)醫(yī)療市場的需求,提高競爭能力,醫(yī)院常常需要上新項(xiàng)目,增加、更新醫(yī)療設(shè)備,對外投資合作等等。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理應(yīng)加強(qiáng)籌資效益的可行性分析和控制,重視資金的時(shí)間價(jià)值,根據(jù)資金需求掌握好貸款時(shí)間,并根據(jù)國家的有關(guān)政策,積極爭取政策性貸款,最大限度地降低籌資成本,減少投資運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。

3、加強(qiáng)科室成本核算和成本控制,樹立全成本概念

醫(yī)院在新形勢下的價(jià)格競爭,實(shí)際上就是成本競爭。這就給醫(yī)院財(cái)務(wù)管理提出了又一新的要求。要使本單位成本低于社會(huì)平均成本,必須科學(xué)建立、健全臺(tái)賬,完善登記匯總制度, 建立成本管理考核指標(biāo)體系。同時(shí),對干部、職工進(jìn)行多層次培訓(xùn),增強(qiáng)成本意識(shí),遵循成本效益原則,實(shí)施成本發(fā)生全過程控制,進(jìn)行全方位的成本核算。

4、加強(qiáng)醫(yī)院成本控制,提高資金使用效率

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立以及在當(dāng)前新形勢下,醫(yī)院的管理應(yīng)向著現(xiàn)代化企業(yè)管理模式發(fā)展,因此,醫(yī)院必須進(jìn)行嚴(yán)格的全成本核算,走低投入、高產(chǎn)出的經(jīng)營道路。醫(yī)院支出從內(nèi)容上分為四類:一是人員費(fèi)用,包括工資、補(bǔ)助工資、職工福利費(fèi)等。二是衛(wèi)生藥品費(fèi)用,包括中西藥品、衛(wèi)生材料及其他材料消耗等。三是公用費(fèi)用,包括燃料及動(dòng)力費(fèi)用,具體是油、煤、水、電、汽、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、電話費(fèi)等。四是設(shè)備,包括醫(yī)療設(shè)備和一般設(shè)備。對于第一類要絕對保證;第二類要利用經(jīng)濟(jì)杠桿作用加以控制;第三類主要狠抓節(jié)約,減少浪費(fèi);第四類要根據(jù)當(dāng)年的收人情況量力而行,做到先收后支,量入為出,略有節(jié)余。財(cái)務(wù)科應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算,對超計(jì)劃需要追加指標(biāo)的,經(jīng)院領(lǐng)導(dǎo)研究后方可執(zhí)行。對于水電費(fèi)增減與總務(wù)科獎(jiǎng)金掛鉤,節(jié)約可提成,超支扣發(fā)獎(jiǎng)金。加強(qiáng)科室支出核算,核定定額,分配掛鉤。

三、加強(qiáng)內(nèi)部控制，規(guī)范財(cái)務(wù)行為

針對管理中的薄弱環(huán)節(jié), 健全與會(huì)計(jì)系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)控制度,加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控 ,宜健全相關(guān)的內(nèi)部控制制度及各崗位職責(zé),保證會(huì)計(jì)核算的有效性。首先,完善貨幣資金內(nèi)部控制制度,以確保應(yīng)收則收、應(yīng)收不漏及資金安全。其次, 健全存貨內(nèi)部控制制度以確保存貨資金安全,加速存貨資金的周轉(zhuǎn)。一是實(shí)物流轉(zhuǎn)程序控制,即采購、驗(yàn)收、存儲(chǔ)、使用各環(huán)節(jié)的控制;二是對實(shí)物價(jià)值流轉(zhuǎn)記錄程序的控制即成本會(huì)計(jì)控制和永續(xù)盤存制度。第三,加強(qiáng)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。建立健全固定資產(chǎn)的預(yù)算、授權(quán)批準(zhǔn)、賬簿記錄、職責(zé)分工、處置、定期盤點(diǎn)、內(nèi)部保養(yǎng)等內(nèi)部控制制度,并經(jīng)常檢查執(zhí)行情況,嚴(yán)禁有章不循,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真行為的發(fā)生。

四、利用會(huì)計(jì)信息，做好醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)的分析和評價(jià)

在市場經(jīng)濟(jì)條件下,與醫(yī)院有經(jīng)濟(jì)關(guān)系的各方,都迫切需要獲得醫(yī)院的財(cái)務(wù)信息,以便作出科學(xué)的決策。因此,對醫(yī)院的投入和組合進(jìn)行分析,對人力資源、設(shè)備、資產(chǎn)、材料進(jìn)行分析,做好醫(yī)院財(cái)務(wù)分析,可以客觀地總結(jié)醫(yī)院管理經(jīng)驗(yàn),從而揭示管理中存在的問題,掌握醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)的規(guī)律,以便更好地改進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作,提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平,為醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)決策提供可靠依據(jù)。

綜上所述，在醫(yī)院管理中工作中應(yīng)該重視財(cái)務(wù)管理工作，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管，并結(jié)合醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門自身的實(shí)際情況，構(gòu)建一個(gè)多維度、多層面、全方位的財(cái)務(wù)管理體系，從而推動(dòng)醫(yī)院健康可持續(xù)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)論文范文第3篇

【摘要】本文對現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度中的權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的運(yùn)用進(jìn)行了梳理，對企業(yè)所得稅制度在不同情況下適用不同會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的原因進(jìn)行分析，并對企業(yè)所得稅制度采用兩種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的處理與協(xié)調(diào)提出建議，以期對稅法和會(huì)計(jì)采用會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)時(shí)的協(xié)調(diào)與處理提供參考和借鑒。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅制度；會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)； 權(quán)責(zé)發(fā)生制；收付實(shí)現(xiàn)制          

會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)是指會(huì)計(jì)核算過程中，確認(rèn)收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素實(shí)現(xiàn)時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)和原則。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)通常包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，凡屬于本期的收入，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。收付實(shí)現(xiàn)制是指收入、費(fèi)用的確認(rèn)以現(xiàn)金的實(shí)際收到或支付為標(biāo)準(zhǔn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制在會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的體系中，是相對應(yīng)的關(guān)系。現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度中，會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文范文借鑒和采用了會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的概念，權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制都有所體現(xiàn)。

一、 企業(yè)所得稅制度中的權(quán)責(zé)發(fā)生制              

現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度中，運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的典型處理包括但不限于：1. 跨年度工程收入按照完工百分比法計(jì)算收入。企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過 12 個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2.資本性支出分期折舊或攤銷。企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。包括：固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊、資本化借款費(fèi)用攤銷。3. 租賃費(fèi)用攤銷。企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。4. 長期待攤費(fèi)用分期攤銷。作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于 3 年。

二、 企業(yè)所得稅法中的收付實(shí)現(xiàn)制                  

現(xiàn)行企業(yè)所得稅法制度中，運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的典型處理包括但不限于：1. 利息收入。對于企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2. 租金收入。對于企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。3. 特許權(quán)使用費(fèi)收入。對于企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。4. 接受捐贈(zèng)收入，對于企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。5. 以分期收款方式銷售貨物收入。按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。6. 采取產(chǎn)品分成方式取得的收入。按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。7. 股息、紅利等權(quán)益性投資收益。對于企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

三、 企業(yè)所得稅制度采用多種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的原因分析                   

首先，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額計(jì)算和確認(rèn)的基礎(chǔ)。根據(jù)2007年12月6日國務(wù)院頒布的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。企業(yè)所得稅法律法規(guī)之所以主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，主要是考慮到：一是權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠反映企業(yè)真實(shí)的權(quán)利和義務(wù)。有些款項(xiàng)雖然尚未收到，但是相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，已經(jīng)通過前期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或契約合同等加以確定，企業(yè)有足夠的把握能夠確認(rèn)計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)和收入的取得。

二是有些款項(xiàng)雖然尚未支付，但是相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，已經(jīng)通過前期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或契約合同等加以確定，企業(yè)有明確的理由必須確認(rèn)計(jì)量相關(guān)負(fù)債和費(fèi)用的發(fā)生。此時(shí)，權(quán)責(zé)發(fā)生制更能真實(shí)反映企業(yè)已確定的潛在權(quán)利和義務(wù)，從會(huì)計(jì)的角度，更加符合配比原則，畢業(yè)論文 會(huì)計(jì)信息更能反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，更能滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需要。從稅法的角度，更能夠減少人為調(diào)控款項(xiàng)收付、操縱納稅義務(wù)的發(fā)生，堵塞納稅漏洞。其次，在特殊情況下，企業(yè)所得稅制度中允許運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條，在明確企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的同時(shí)，也規(guī)定“本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外”，這就為特殊情況下運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制提供了法律上的可能。之所以在采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的同時(shí)，還作出這條規(guī)定，主要是考慮到在企業(yè)所得稅征收過程中，要考慮到納稅人履行和承擔(dān)納稅義務(wù)的實(shí)際能力。在會(huì)計(jì)上一以貫之的權(quán)責(zé)發(fā)生制，在企業(yè)所得稅征收中可能要適當(dāng)結(jié)合實(shí)際加以調(diào)整，因?yàn)榍罢咭院怂銥榻K點(diǎn)，而后者在完成會(huì)計(jì)核算后還要以納稅為終點(diǎn)。正是基于上述考慮，現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度中，對于納稅人不具有現(xiàn)實(shí)納稅能力的合理情形，即使在會(huì)計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)為所得，在稅法上也可能按收付實(shí)現(xiàn)制原則不確認(rèn)為當(dāng)期的應(yīng)稅所得。

四、企業(yè)所得稅制度采用兩種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的處理與協(xié)調(diào)                  

稅收和會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)在各自的框架下處理會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)不一致的問題。主要是對于在企業(yè)所得稅制度下采用收付實(shí)現(xiàn)制的收入、費(fèi)用，在會(huì)計(jì)中往往是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制處理的。此時(shí)，稅法上確認(rèn)的收入和費(fèi)用，與會(huì)計(jì)上的確認(rèn)時(shí)間會(huì)發(fā)生不一致。這時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法將企業(yè)所得稅制度和會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)作出恰當(dāng)?shù)膮f(xié)調(diào)。在稅務(wù)處理方面，根據(jù)《企業(yè)

--> 所得稅法》第二十一條“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算”的規(guī)定，即在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照收付實(shí)現(xiàn)制處理。在會(huì)計(jì)處理方面，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文則第18號(hào)——所得稅》的要求，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異，區(qū)分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。

對于遞延所得稅負(fù)債與按照稅法計(jì)算的應(yīng)納稅款之和，或遞延所得稅資產(chǎn)與按照稅法計(jì)算的應(yīng)納稅款之差，確定每一會(huì)計(jì)期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。對于上述稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（三）》（財(cái)會(huì)〔2003〕29號(hào)）的規(guī)定，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會(huì)計(jì)賬簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。

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無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)論文范文第4篇

一、波蘭會(huì)計(jì)研究及其特點(diǎn)

（一）波蘭會(huì)計(jì)研究發(fā)展的外部環(huán)境 波蘭位于中歐，其顯要的地理位置及地形使其成為兵家必爭之地，這導(dǎo)致波蘭的歷史上連年的戰(zhàn)火，幾個(gè)世紀(jì)以來波蘭的版圖也一再更改，從而形成了波蘭特有的政治經(jīng)濟(jì)文化發(fā)展特征。波蘭曾三次被沙俄、普魯士和奧匈帝國瓜分，經(jīng)歷1795年的第三次瓜分之后，波蘭亡國，波蘭就從歐洲地圖上消失長達(dá)123年。1918年11月11日恢復(fù)獨(dú)立，成立資產(chǎn)階級(jí)共和國。1939年9月，法西斯德國入侵波蘭，第二次世界大戰(zhàn)爆發(fā)，德國納粹軍隊(duì)占領(lǐng)了波蘭全部領(lǐng)土。 1944年7月蘇軍與在蘇組建的波軍進(jìn)入波蘭國土，波蘭新國家誕生。1989年東歐劇變中，波蘭最先由社會(huì)主義國家的政治經(jīng)濟(jì)制度演變?yōu)槲鞣綒W美資本主義制度?？v觀波蘭的近現(xiàn)代歷史，波蘭基本上處于被占領(lǐng)的狀態(tài)，即使在二戰(zhàn)后獨(dú)立了，由于照搬蘇聯(lián)模式，實(shí)際上沒有取得獨(dú)立自主的權(quán)利。由于上述歷史原因從根本上造成了波蘭各個(gè)地區(qū)有著不同的經(jīng)濟(jì)模式，經(jīng)濟(jì)發(fā)展極為不平衡。這些都對波蘭的會(huì)計(jì)發(fā)展產(chǎn)生了重要的影響，首先各個(gè)地區(qū)采用的會(huì)計(jì)模式有所不同，其次波蘭各個(gè)地區(qū)會(huì)計(jì)發(fā)展水平也不同?？傮w來看，20世紀(jì)以來，波蘭的會(huì)計(jì)研究在列強(qiáng)分裂統(tǒng)治的夾縫中頑強(qiáng)地發(fā)展著。本文根據(jù)Richard Mattessich 教授的《Two Hundred years of Accounting Re-

search 》一書中第16章的內(nèi)容，結(jié)合波蘭的歷史進(jìn)程將劃分為三個(gè)階段來進(jìn)行評述：第一個(gè)階段是1900年～1944年兩次世界大戰(zhàn)前后波蘭的會(huì)計(jì)發(fā)展；第二個(gè)階段是1944年～1989年，波蘭社會(huì)主義時(shí)期的會(huì)計(jì)發(fā)展；第三個(gè)階段是1990年以后，波蘭的會(huì)計(jì)發(fā)展。

（二）波蘭會(huì)計(jì)研究主要成就 包括：

一是1900年～1944年兩次世界大戰(zhàn)期間前后波蘭的會(huì)計(jì)發(fā)展。（1）主要特點(diǎn)：強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)是一種實(shí)用型技能。盡管這一時(shí)期兩次世界大戰(zhàn)的戰(zhàn)火都燃燒到波蘭，但是波蘭的紡織業(yè)，制造與化工，冶金業(yè)，礦業(yè)與航天還是有所發(fā)展，它們的發(fā)展加大了克拉科夫與利沃夫的貿(mào)易流從而深化了會(huì)計(jì)工作的重要性，推動(dòng)了會(huì)計(jì)的職業(yè)化發(fā)展趨勢。這一時(shí)期絕大多研究者認(rèn)為會(huì)計(jì)是一種實(shí)用型技能，很多教育機(jī)構(gòu)紛紛開設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)科以滿足波蘭經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，這使得會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)與技能開始顯現(xiàn)出其實(shí)用性特點(diǎn)。波蘭國內(nèi)對高資歷會(huì)計(jì)師的需求也與日俱增，1918年之后越來越多的中級(jí)商學(xué)院與在華沙（1924），克拉科夫（1925），利沃夫（1922），波茲南（1926）四大高等教育機(jī)構(gòu)紛紛開設(shè)了會(huì)計(jì)這門學(xué)科，進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教育，出版各種會(huì)計(jì)教材，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的實(shí)用技能。（2）代表人物及其研究。波蘭的會(huì)計(jì)代表人物及其研究分作兩大類，一類是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)實(shí)用型技能的研究；另一類是在會(huì)計(jì)實(shí)用性大潮中進(jìn)行的理論研究。強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)實(shí)用型技能的研究主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)手冊和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教材的編寫與出版兩個(gè)方面。在這個(gè)時(shí)期，簿記學(xué)與編制審核資產(chǎn)負(fù)債表的圖書主要是實(shí)用型手冊。（Skrzywan 1967）。同時(shí)涌現(xiàn)了很多學(xué)者積極投身于編寫主流教材，主要代表人物有Józef Aseńsko， Tomasz Lulek， Witold Skalski， Franciszek Tomanek， Witold Góra， Witold Byszewski，Marcel Scheffs and Stanislaw Skrzywan。在此期間雖然波蘭的會(huì)計(jì)研究注重實(shí)用性，國外先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論雖然不被接受（Scheffs 1936；Skrzywan 1964：205 ），但有些理論出版物還是引人注目的。波蘭會(huì)計(jì)理論家們的主要議題集中以下幾個(gè)方面：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論和會(huì)計(jì)賬戶理論；會(huì)計(jì)術(shù)語；資產(chǎn)負(fù)債表和損益項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)；評估問題；資產(chǎn)負(fù)債表分析；賬目審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表；解釋和評價(jià)現(xiàn)存會(huì)計(jì)法規(guī)；會(huì)計(jì)演化的歷史觀點(diǎn)。其中，主要的代表學(xué)者有Góra，Lulek，Byszewski，Skalski，Scheffs。Góra在著作中闡述了好的資產(chǎn)負(fù)債表對于股東，債務(wù)人，債權(quán)人進(jìn)行評估決策的重要性。Góra對比了德英法資產(chǎn)負(fù)債表的范本，提出波蘭資產(chǎn)負(fù)債表的范本。1922到1927年波蘭的高度通脹使資產(chǎn)負(fù)債表上的數(shù)據(jù)失去了意義，因此價(jià)值評估的問題特別重要。Lulek對波蘭通貨膨脹的回應(yīng)強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表再評估的重要性，在《資產(chǎn)負(fù)債表的正常化》一文中，他提出了資產(chǎn)負(fù)債表的標(biāo)準(zhǔn)。但Lulek（1922，1922 to 1924）對會(huì)計(jì)理論的主要貢獻(xiàn)是賬戶分類，他曾在《商家賬戶的理論依據(jù)》一書中分析并批判Schr與Ciompa的會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)理論，并提出復(fù)式記賬理論源自于經(jīng)濟(jì)學(xué)，認(rèn)為所有權(quán)，資本，利潤等概念是具有經(jīng)濟(jì)特性的而非法律特性。Byszewski的貢獻(xiàn)是推動(dòng)了波蘭的復(fù)式記賬法體系，他對賬戶的擬人化學(xué)說和當(dāng)時(shí)流行教授會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方式提出質(zhì)疑，盡管Lulek 和 Byszewski的觀點(diǎn)并未超越靜態(tài)資產(chǎn)負(fù)債表理論，但他們引入大量的先進(jìn)元素：例如會(huì)計(jì)等式三要素（資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益），商業(yè)資產(chǎn)的收入效用與經(jīng)濟(jì)主體優(yōu)先于法律形式。（Kawa 2002：72）。Skalski解釋了資產(chǎn)負(fù)債表與實(shí)際賬戶（與名義賬戶對比）的主要準(zhǔn)則與功能。此外，他探討了總分類賬與其他賬簿的聯(lián)系，將其融合于一個(gè)記賬體系。Skalski（1934）研究了這樣一些問題，如資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)、存貨的原則、固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值、所有者權(quán)益、借入資本，留存資本，隱藏的規(guī)定和調(diào)整資產(chǎn)的價(jià)值和資金項(xiàng)目，以及“真正價(jià)值”的概念?！罢嬲齼r(jià)值”的概念在1934年被用于商法典。Scheffs是一位在銀行界和企業(yè)界著名的會(huì)計(jì)專家，在Scheffs的著作中（1939 b），他堅(jiān)信會(huì)計(jì)不僅僅是一種實(shí)用的技能，也是經(jīng)濟(jì)科學(xué)的一部分。Scheff（1936，1938，1939，1939 b）的研究領(lǐng)域很廣泛，從評估問題、無形資產(chǎn)、生產(chǎn)成本、資本市場和立法審計(jì)到會(huì)計(jì)的歷史都是他感興趣的話題。他對經(jīng)濟(jì)和哲學(xué)的興趣，也融合到有關(guān)會(huì)計(jì)問題的研究中。自1939年以來有三個(gè)連續(xù)的沖擊影響著波蘭會(huì)計(jì)：德國、蘇聯(lián)和西歐。第二次世界大戰(zhàn)期間，在德國占領(lǐng)的地區(qū)強(qiáng)制執(zhí)行德國統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。在被蘇聯(lián)吞并的東部地區(qū)，引入蘇聯(lián)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。

二是1944年～1989年，波蘭社會(huì)主義時(shí)期的會(huì)計(jì)發(fā)展。（1）主要特點(diǎn)：計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下成本會(huì)計(jì)的長足發(fā)展。1944年波蘭政府重建，由Stanislaw Skrzywan 和 Edward Wojciechowski （Jaruga and Szychta 1997）于1946年制定的第一個(gè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)計(jì)劃，深受德國模式影響。由于它是前蘇聯(lián)的西鄰，歷來被后者視為它面向歐洲的屏障，對蘇聯(lián)來說具有不可替代的戰(zhàn)略價(jià)值。因此，盡管波蘭政府重建了，但是蘇聯(lián)模式強(qiáng)有力地影響著波蘭，在1951年～1953年期間，中央計(jì)劃經(jīng)濟(jì)取代混合經(jīng)濟(jì)，并采用蘇聯(lián)經(jīng)濟(jì)計(jì)劃模式和金融體系，從而引進(jìn)蘇聯(lián)會(huì)計(jì)計(jì)劃和會(huì)計(jì)科目表，經(jīng)歷了幾次改革和改進(jìn)，如在1960年，1976年等都進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，使之適應(yīng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和國有企業(yè)管理的目標(biāo)。盡管蘇聯(lián)的政治經(jīng)濟(jì)模式深深影響波蘭，但是在文化傳統(tǒng)上，法國對波蘭的影響甚至大于二戰(zhàn)前的俄德奧三個(gè)宗主國，二戰(zhàn)前一直有“斯拉夫人的法蘭西”之稱。因此這一時(shí)期波蘭的會(huì)計(jì)發(fā)展在一定程度上也借鑒了法國的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。（2）代表人物及其研究。在波蘭計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，波蘭的成本會(huì)計(jì)有了長足的發(fā)展。這一時(shí)期波蘭學(xué)者對成本會(huì)計(jì)的研究主要集中在成本的分類，標(biāo)準(zhǔn)成本，成本模式，成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等方面的研究。其中jaruga教授對波蘭成本會(huì)計(jì)的理論研究有較大的影響。波蘭的成本分類主要借鑒了法國的成本分類思想，其成本分類是基于宏觀經(jīng)濟(jì)目的，如盈余賬戶，增值表以及在兩個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)中的成本流轉(zhuǎn)（Jaruga 1972，1988，1993a ，1993b）。在中央計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下，會(huì)計(jì)是作為政府引導(dǎo)國有企業(yè)計(jì)劃的一個(gè)管理工具。在此過程中，名義利潤是實(shí)際產(chǎn)出和預(yù)算數(shù)目的對照，這很關(guān)鍵（Dixon and Jaruga1994），因此管理決策首要關(guān)心的是效率的提高，這種效率是以某個(gè)標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)制度監(jiān)測的，這確保內(nèi)部責(zé)任（也叫責(zé)任會(huì)計(jì)）和適當(dāng)?shù)膯挝怀杀镜臎Q策（Jaruga and Ho 2002）。成本會(huì)計(jì)問題和會(huì)計(jì)一般理論構(gòu)成了會(huì)計(jì)論文的兩大主題，20世紀(jì)90年代前許多著作都反映這兩大主題，其中最值得提的是S. Skrzywan，W.Malc，Z.Fedak，B.Siwoń，W.Nowaczek，P.Tendera，H.Sobis，T.Wierzbicki，B.Binkowski，A.Jaruga，J.Skowroński，K.Sawicki，J.Matuszkiewicz，E.Burzym and Z.Messner.這些人的專著和編制的教科書。由于Skowroński融合了完全成本和可變成本決策的特性，其特別之處在于生產(chǎn)要素的成本模式（Jaruga and Skowroński 1986）。雖然學(xué)術(shù)期刊強(qiáng)調(diào)成本會(huì)計(jì)用于決策以及內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任（Fedak 1962，1967；jaruga 1966；Messner1967），但是20世紀(jì)70年代早期以前它們沒有監(jiān)管的作用（Jaruga 1989：6-7）。針對會(huì)計(jì)法規(guī)的學(xué)術(shù)研究（尤其是關(guān)于成本會(huì)計(jì)規(guī)則）在20世紀(jì)70年代已可見到，部分原因是由于1976年的總會(huì)計(jì)科目規(guī)定，以及相關(guān)的會(huì)計(jì)賬戶（各種分支）的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定。部分原因是由于成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)代化（Decree of 1983- see Ministra finansów1983； Zarzdzenie Nr 83）。另外，許多學(xué)術(shù)著作（B.Siwoń，W.messner，T . troszczyński， A. Jaruga， J. Skowroński and I. soba

ńska）已經(jīng)運(yùn)用在大量的成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目（ Jaruga and Skowroński 1994；167）。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，波蘭的成本會(huì)計(jì)發(fā)展較快，包括高等教育的規(guī)劃，從20世紀(jì)90年代以來，管理會(huì)計(jì)成為一個(gè)獨(dú)立的學(xué)科。在冷戰(zhàn)期間，波蘭學(xué)者也表現(xiàn)出對現(xiàn)代會(huì)計(jì)研究的特別興趣，Wojciechowoski （1962，1964）（1962，1963）介紹了他的規(guī)范會(huì)計(jì)理論之后，Peche（1959，1963）在波蘭會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域提出“演繹趨勢”，而Skraywan（1967）發(fā)起了實(shí)證研究，這種與西方密切的聯(lián)系通過一系列用英文寫的論文（Jaruga 1972，1974，1976；Berry and Jaruga 1985）以及各種關(guān)于波蘭會(huì)計(jì)話題得以證實(shí)。

三是1990年以后，波蘭的會(huì)計(jì)發(fā)展。（1）主要特點(diǎn)：會(huì)計(jì)發(fā)展與國際接軌。1989年，東歐巨變，波蘭是前蘇聯(lián)、東歐國家“劇變”中的帶頭羊，也是劇變后迄今為止經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r最好的一個(gè)國家。1989年～1999年十年間波蘭先后換了8屆政府，卻并未影響經(jīng)濟(jì)的快速復(fù)蘇與增長。波蘭自1989年底開始實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)以來， 其會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)發(fā)展迅速。1991年以財(cái)政部長法令形式通過了新的會(huì)計(jì)法規(guī)。1994年， 在普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所的幫助下， 政府起草了新的基本法， 基本法在1995年1月成為法律。波蘭議會(huì)在2000年對會(huì)計(jì)法案進(jìn)行了重大修訂， 修訂部分在2002年或以后執(zhí)行。修正的會(huì)計(jì)法案更接近于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（2）代表人物及其研究。在新的時(shí)期，Jaruga和Szychta（1996）及其著作一如既往，涉及多個(gè)方面，如統(tǒng)一的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)發(fā)展、審計(jì)以及工業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)表及其重組問題。Krzywda等（1998）和Vellam（2004）分別對波蘭審計(jì)法定的發(fā)展和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施提出了建議。一系列的相關(guān)論文在波蘭的核心會(huì)計(jì)期刊《會(huì)計(jì)》上出現(xiàn)。相關(guān)著作也相繼出版，如szychta（1989，1996a）關(guān)于會(huì)計(jì)參考文獻(xiàn)以及關(guān)于Mattessich（與szychta 合著1996b）的會(huì)計(jì)理論的書籍。自從新千年伊始，在波蘭的各個(gè)城市舉辦了一系列國際會(huì)計(jì)研究會(huì)議。相應(yīng)的內(nèi)容相繼以一般會(huì)計(jì)原則為標(biāo)題（每年有不同的副標(biāo)題——也被稱為GATI，GATⅡ和GATⅢ）被出版（英文），（Dobija，2003；Dobija和Martin2004，2005）。他們的一些貢獻(xiàn)（和他們的著作）闡明20世紀(jì)波蘭或其他東歐國家的具體會(huì)計(jì)問題。典型的例子有：Bednarek （2003）將波蘭政府會(huì)計(jì)和美國政府會(huì)計(jì)相比較。W·dzki（2004） 研究了關(guān)于波蘭企業(yè)破產(chǎn)的預(yù)測，Wójtowicz（2004，2005）指出用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對波蘭會(huì)計(jì)的影響以及波蘭公司的利潤表的客觀性；Jaruga等（2005）關(guān)于在波蘭采用國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以及Szplit和 Hnidan（2005）對波蘭的稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行了研究。如2002年波蘭財(cái)政部第11號(hào)指令，包含了投資基金、養(yǎng)老金、銀行信托人等特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 確認(rèn)計(jì)量披露金融工具的詳細(xì)規(guī)定及編制合并報(bào)表的規(guī)定。在會(huì)計(jì)法案未規(guī)定的領(lǐng)域中由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)規(guī)定如果沒有本國準(zhǔn)則， 則采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 這是一條比較重要的規(guī)定。這對波蘭會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量將產(chǎn)生較大的影響。

（三）波蘭會(huì)計(jì)研究評析 20世紀(jì)以來，波蘭會(huì)計(jì)研究的發(fā)展猶如大海邊懸崖裂縫中的一棵小樹，面對著變幻莫測的洶涌波浪，只要有一絲陽光，就會(huì)努力地向上生長著。兩次世界大戰(zhàn)，使波蘭處于連年戰(zhàn)火中，動(dòng)蕩不安，波蘭會(huì)計(jì)界的學(xué)者和其他科研工作者一樣在國家危難時(shí)期用自己的愛國主義精神和科學(xué)精神推動(dòng)著波蘭的科學(xué)理論前行，他們并不屈從于外國勢力采用完全的“拿來主義”，而是采用了一種批判的態(tài)度對待歐洲會(huì)計(jì)思想成就，多角度進(jìn)行研究，提出了適應(yīng)波蘭經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的本土?xí)?jì)學(xué)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理方法。從而使波蘭的會(huì)計(jì)研究在世界會(huì)計(jì)史占有不可磨滅的影像。二戰(zhàn)后，世界范圍內(nèi)成本會(huì)計(jì)迅速發(fā)展，波蘭的會(huì)計(jì)發(fā)展追趕著世界科技革命的浪潮，與時(shí)俱進(jìn)，融貫東西。盡管波蘭的政治經(jīng)濟(jì)受到蘇聯(lián)的控制，在蘇聯(lián)模式占統(tǒng)治地位的情況下，仍然積極吸取歐洲發(fā)達(dá)資本主義國家的先進(jìn)文化與管理思想，使本國的會(huì)計(jì)研究東西交融，在成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的研究上有了較快的發(fā)展。20世紀(jì)90年代以來，隨著蘇聯(lián)的解體，東歐劇變，波蘭的經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌，盡管有近十年的時(shí)間波蘭政府如走馬燈似的更迭，但波蘭在動(dòng)蕩中逐漸融入資本主義發(fā)展的浪潮中，并于2004年加入歐盟。在歐盟的大家庭里，波蘭找到了自己的發(fā)展方向，波蘭的會(huì)計(jì)發(fā)展也與國際會(huì)計(jì)的發(fā)展接軌。

二、烏克蘭會(huì)計(jì)研究及其特點(diǎn)

（一）烏克蘭會(huì)計(jì)研究發(fā)展外部環(huán)境 烏克蘭的歷史與波蘭的歷史有極大的相似性，長期處于被列強(qiáng)分裂的狀態(tài)。烏克蘭地理位置重要，是歐洲聯(lián)盟與獨(dú)聯(lián)體特別是與俄羅斯地緣政治的交叉點(diǎn)。1795年，除加利西亞（1772年～1918年屬于奧地利）以外，烏克蘭其余地區(qū)均在沙皇俄國統(tǒng)治之下。1917年底東烏克蘭地區(qū)建立蘇維埃政權(quán)，成立烏克蘭蘇維埃社會(huì)主義共和國。1918年至1920年外國武裝干涉時(shí)期，西烏克蘭（東加利西亞和西沃倫）被波蘭占領(lǐng)。1922年蘇聯(lián)成立，東烏克蘭加盟，成為蘇聯(lián)的創(chuàng)始國之一。根據(jù)波蘭和蘇聯(lián)簽訂的《里加條約》，西烏克蘭成為波蘭領(lǐng)土，1939年，二戰(zhàn)爆發(fā)，波蘭被分割占領(lǐng)，西烏克蘭與烏克蘭蘇維埃社會(huì)主義共和國合并。1941年，蘇德戰(zhàn)爭爆發(fā)，德國占領(lǐng)了烏克蘭全境。1944年，蘇軍重返烏克蘭，解放了烏克蘭。1991年蘇聯(lián)解體后，烏克蘭獨(dú)立。與波蘭類似，20世紀(jì)以來，烏克蘭的會(huì)計(jì)研究在列強(qiáng)分裂統(tǒng)治的夾縫中頑強(qiáng)地發(fā)展著。在這部分將依據(jù)Richard Mattessich教授的《Two Hundred years of Accounting Research 》一書中第16章的內(nèi)容，按烏克蘭的歷史進(jìn)程與政治地域范圍將劃分為三個(gè)區(qū)域來進(jìn)行評述，分別是西烏克蘭、俄屬東烏克蘭和蘇聯(lián)統(tǒng)治時(shí)期的烏克蘭、獨(dú)立烏克蘭。

（二）烏克蘭會(huì)計(jì)研究主要成就 包括：

一是西烏克蘭會(huì)計(jì)的發(fā)展（19世紀(jì)中期至1939年）。（1）主要特點(diǎn)：深受德國影響，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究與理論研究齊驅(qū)并進(jìn)。20世紀(jì)初期，烏克蘭會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展主要受到兩個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)派的影響——德國學(xué)派和俄國學(xué)派。從1772年到1918年，當(dāng)今烏克蘭西部地區(qū)（Halychyna）是奧匈帝國的一部分，發(fā)展速度高于東部和中部地區(qū)。1870年，Halychyna成為自治政府，自治政府大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)和社會(huì)基礎(chǔ)建設(shè)，推動(dòng)了Halychyna地區(qū)商業(yè)銀行，合作社，公會(huì)以及公司記賬的興旺繁榮。在這種情況下，Halychyna的會(huì)計(jì)學(xué)受到德國會(huì)計(jì)學(xué)派（那個(gè)時(shí)候在歐洲最具盛名的學(xué)派之一）的影響。（2）代表人物及其研究。在西烏克蘭時(shí)期，烏克蘭的會(huì)計(jì)研究蓬勃發(fā)展，會(huì)計(jì)的理論研究與實(shí)務(wù)研究同時(shí)并進(jìn)，研究學(xué)者不僅有會(huì)計(jì)學(xué)界的人士，還有經(jīng)濟(jì)學(xué)界的人士，運(yùn)用多學(xué)科理論來研究會(huì)計(jì)問題。其中著名的學(xué)者有Ciompa，Krasitiski，Kormosh， Gora 等。這個(gè)時(shí)期發(fā)表的書刊以實(shí)務(wù)類型和與其相關(guān)會(huì)計(jì)程序以及資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)備工作為主要內(nèi)容（Krasitiski 1851；Kormosh 1875，1912，Gora 1920）。這些書刊的出版引起了法律規(guī)定強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)和報(bào)告要求。根據(jù)奧匈的法律關(guān)于 “商業(yè)合作關(guān)系與合作利潤”的規(guī)定（1873年4月9日），這些企業(yè)必須記賬、記錄和保存這些資料至結(jié)賬和報(bào)告資產(chǎn)負(fù)債表后的六個(gè)月（Kormsh 1912）。在19世紀(jì)中期，會(huì)計(jì)理論和各種各樣的會(huì)計(jì)概念開始在烏克蘭出現(xiàn)——尤其是在Halychyna的首都利沃夫。20世紀(jì)初期，經(jīng)濟(jì)學(xué)家兼利沃夫奧匈銀行的主記長Ciompa（1910），發(fā)表關(guān)于會(huì)計(jì)學(xué)和計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的著名研究（雖然這些觀念不被現(xiàn)代世界認(rèn)可）。他說：我稱這部分economography為計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)；記賬是數(shù)學(xué)的一個(gè)實(shí)際應(yīng)用，反之亦然；計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)僅僅是記賬原理（Ciompa 1910.5. translated）。所以，Ciompa堅(jiān)持從經(jīng)濟(jì)角度、而非法律角度解讀會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)。他認(rèn)為實(shí)質(zhì)重于形式，他在下述言辭中表達(dá)了支持經(jīng)濟(jì)學(xué)方法和反對在資產(chǎn)負(fù)債表上采用法律方法的原因。第一，從經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點(diǎn)考慮，應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)實(shí)體，因?yàn)樗钪饕哪繕?biāo)是生產(chǎn)發(fā)展，不應(yīng)該用法律內(nèi)容來取代經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)（Ciompa 1910：70，translated）。后來，他繼續(xù)說道：還不清楚為什么法律觀點(diǎn)會(huì)比經(jīng)濟(jì)過程更重要，通過法律來強(qiáng)制記賬的這種傳統(tǒng)上的形式主義在資產(chǎn)負(fù)債表上僅僅起表面上的和裝飾性的作用。Ciompa著作的另一個(gè)重要方面是通過財(cái)產(chǎn)，資金和效率“三棱鏡”來看會(huì)計(jì)學(xué)：記賬的目標(biāo)是在數(shù)學(xué)上或程序上計(jì)算財(cái)產(chǎn)的使用結(jié)果以及管理資金的效率（Ciompa 1910：14，translated）。此后，在20世紀(jì)初期，Pawel Ciompa支持以管理為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)概念，注重經(jīng)濟(jì)績效評價(jià)決策。這種方法被許多當(dāng)?shù)睾屯瑫r(shí)代的會(huì)計(jì)學(xué)界高度稱贊。后來，在一些書籍里，如Gora（1920），記述的管理方法提高，并且有了極大發(fā)展。杰出的經(jīng)濟(jì)學(xué)家Teofill Kormosh（？～1927）在20世紀(jì)初期發(fā)展了烏克蘭版本的德國會(huì)計(jì)學(xué)模式——以資金概念、成本分類和標(biāo)準(zhǔn)為中心。Kormosh是為合作組織編寫第一本關(guān)于商業(yè)管理和會(huì)計(jì)的烏克蘭教科書的人。Kormosh是Lvóv和Przemgsl的各個(gè)工會(huì)和組織的合作者和領(lǐng)導(dǎo)者，在20世紀(jì)初期，參加過許多商業(yè)和社會(huì)活動(dòng)。他支持降低管理成本，創(chuàng)造條件維護(hù)股東利益。在19世紀(jì)20年代（烏克蘭西部地區(qū)會(huì)計(jì)強(qiáng)力發(fā)展時(shí)期），烏克蘭合作社（合作機(jī)構(gòu)）改良運(yùn)動(dòng)（the revision Movement of Ukrainian co-operatives （RMUC））起了很重要的作用。它發(fā)行周刊，《聯(lián)營（合作）企業(yè)縱橫》（The Business co-operative Republic）（1921-44），還有每月評論，The co-operative Republic（1928-39），聯(lián)合了超過3000家合作社，幫助傳播當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)思想；還發(fā)行烏克蘭的教科書，烏克蘭語書籍和文獻(xiàn)，并且為會(huì)計(jì)人員組織了專門的培訓(xùn)（mnykh etal，2000：100）。其中一本關(guān)于培訓(xùn)合作團(tuán)體的最廣泛使用的教科書是RMUC審查官寫的（I.Sterniuk （1926））為烏克蘭合作團(tuán)體提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)學(xué)技術(shù)，這本書和kormosh（1912）所著的那本書以烏克蘭語被Halyehyna的公司廣泛使用。

二是俄羅斯帝國時(shí)期（1900年～1917年）的東烏克蘭會(huì)計(jì)和蘇聯(lián)時(shí)期（1917年～1991年）的烏克蘭會(huì)計(jì)。（1）主要特點(diǎn)：會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)顯著變化，會(huì)計(jì)組織的創(chuàng)立和會(huì)計(jì)雜志的創(chuàng)建，形成烏克蘭會(huì)計(jì)學(xué)派。在17 世紀(jì)和18世紀(jì)，大部分烏克蘭（除了halychyna）屬于俄帝國。在1775年，凱瑟琳二世女王結(jié)束了烏克蘭獨(dú)立國最后的島嶼zaporizhska sich的自治。在19世紀(jì)和20 世紀(jì)初期烏克蘭的大部分領(lǐng)土是俄帝國的一部分，沒有獨(dú)立的政府。在19世紀(jì)的最后幾十年里，俄帝國的經(jīng)濟(jì)和工業(yè)迅速發(fā)展，烏克蘭地區(qū)成為俄國最有實(shí)力的工業(yè)地區(qū)之一。以制糖，煤炭，冶金工業(yè)為開端，還有鐵路建設(shè)迅速發(fā)展，所有這些變化提高了會(huì)計(jì)職業(yè)和會(huì)計(jì)人員的地位。在19世紀(jì)晚期和20世紀(jì)初期，在烏克蘭出現(xiàn)了第一個(gè)專業(yè)的會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)。1894年，在Kherson建立了第一個(gè)省級(jí)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)，1970年在Kiev出現(xiàn)了會(huì)計(jì)師和簿記員聯(lián)盟（Sokolov 1991：364）。在這段時(shí)期，幾乎所有的關(guān)于會(huì)計(jì)學(xué)的雜志和書籍都在莫斯科和圣彼得堡發(fā)行，只有少量的書籍出現(xiàn)在烏克蘭的屬于俄羅斯的地區(qū)（Grass 1899）。1912年～1914年烏克蘭僅有的一本名為《簿記與商業(yè)》的雜志在Kharkov出版——這是一本高品質(zhì)的專業(yè)雜志（Butynets 2001a：191） 。后來，在蘇聯(lián)統(tǒng)治的第一年這種俄語版的會(huì)計(jì)雜志（ 如《會(huì)計(jì)與控制》， Kiev： 1927-28）和《 會(huì)計(jì)員》， Kharkov：1927-28）都在烏克蘭發(fā)行了。由于斯大林時(shí)期開始的對會(huì)計(jì)師的漸進(jìn)式鎮(zhèn)壓導(dǎo)致這些雜志的壽命短暫。（Butynets 2001a：195）。總之，在斯大林時(shí)期會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展特點(diǎn)是會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的顯著變化，那是大革命時(shí)期俄國的會(huì)計(jì)學(xué)派取得逆轉(zhuǎn)性成果所引起的。這改變的力量來自于中央集權(quán)政府的強(qiáng)硬與社會(huì)主義意識(shí)形態(tài)主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)方面的變化。在20世紀(jì)50年代 蘇維?！獮蹩颂m會(huì)計(jì)學(xué)派（重要性僅次于莫斯科學(xué)派和列林格勒學(xué)派，在前蘇聯(lián)位于第三）逐漸成形。（2）代表人物及其研究。烏克蘭學(xué)派的創(chuàng)建人是 P.P. Nimchynov 教授（1906-1983），他被認(rèn)為是一個(gè)用新的、先進(jìn)的方法研究農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)和農(nóng)業(yè)企業(yè)的創(chuàng)始人（cf. Nimchynov 1976）。還有Igor V. Malyshev （1908-1979） and Mykola G. Chumachenko （1925-）。Nimchynov（1976）是嘗試創(chuàng)建既合乎實(shí)際又標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的賬戶分類體系的第一人，他也寫了一些關(guān)于會(huì)計(jì)理論的書籍（e.g. Nimchynov 1977） ，總共出版了9本著作200多篇文章。這個(gè)學(xué)派的其他相關(guān)作家有M.T. Bilukha，A.M. Kuzminsky， O.S. Borodkin，F(xiàn).F. Butynets，Y.Y. Lytvyn and M.V. Kuzhelny。另外一個(gè)著名的烏克蘭會(huì)計(jì)師是Malyshev教授。1961年他是烏克蘭農(nóng)業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)系的領(lǐng)頭人，既是一個(gè)著名的理論家又是一個(gè)實(shí)務(wù)者，主要論文都致力于會(huì)計(jì)學(xué)理論（Malyshev 1971， 1981）。除此之外，Chumachenko教授是烏克蘭國家科學(xué)院的成員之一，發(fā)表了幾百份的論文、教材、專著和文章。主要著作主要是與工業(yè)會(huì)計(jì)、成本計(jì)算程序和“規(guī)范”會(huì)計(jì)學(xué)（Chumachenko 1965， 1966）有關(guān)。1980年到1990年這段時(shí)期，Chumachenko屢次到國外 （例如，在伊利諾利州大學(xué)） 工作，參與組織合作研究項(xiàng)目，與美國，加拿大，中國和德國的科學(xué)機(jī)構(gòu)合作。他是第一個(gè)參與研究的蘇聯(lián)科學(xué)家，將會(huì)計(jì)學(xué)研究完全應(yīng)用于美國工業(yè)。Chumachenko（1971）開始在蘇聯(lián)推廣西方會(huì)計(jì)思想。Valuev （1984）， Kuzminsky and Sopko （1984）， Kuzminsky （1990）， Pushkar （1991）為蘇聯(lián)會(huì)計(jì)學(xué)理論做出了許多其他重大貢獻(xiàn)。在20世紀(jì)的后三十年，像Murashko （1974，1979）； Kuzhelny （1985）這樣的烏克蘭會(huì)計(jì)學(xué)者在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上做出修改和控制，Chumachenko （1960，1968）和Shkaraban （1988） 研究了實(shí)際運(yùn)用分析。這些學(xué)者的研究對現(xiàn)代烏克蘭的會(huì)計(jì)學(xué)產(chǎn)生了很大影響。

三是獨(dú)立烏克蘭的現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)與審計(jì)學(xué)的形成（1991年至21世紀(jì)初）。（1）主要特點(diǎn)：會(huì)計(jì)學(xué)科各分支的深入研究，與國際接軌。獨(dú)立烏克蘭時(shí)期的會(huì)計(jì)研究百花齊放，會(huì)計(jì)學(xué)科各個(gè)分支學(xué)科均有所突破，總體上緊跟國際會(huì)計(jì)研究的步伐。（2）研究成果。包括：其一，會(huì)計(jì)學(xué)的理論與實(shí)踐的發(fā)展。1991年蘇聯(lián)解體之后，烏克蘭宣告獨(dú)立。那時(shí)，烏克蘭的的會(huì)計(jì)學(xué)開始逐步平緩地向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過度。烏克蘭會(huì)計(jì)學(xué)模式將其本國死板的會(huì)計(jì)學(xué)規(guī)章與從西方實(shí)踐引進(jìn)的原理漸漸趨同初現(xiàn)端倪。1999年，隨著《關(guān)于烏克蘭的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告》的法律頒布，以及新的會(huì)計(jì)科目表和國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的施行，2000年1月1日起， 所有按照烏克蘭法律建立的法人企業(yè)以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外方代表必須遵照《烏克蘭會(huì)計(jì)報(bào)告法》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和提交財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，烏克蘭會(huì)計(jì)學(xué)自由化進(jìn)程得以提速。近十幾年內(nèi)，已經(jīng)出版了若干有關(guān)會(huì)計(jì)學(xué)理論的新教科書，如 （Sopko 1998； Butynets 2000； Kuzhelny and Linnyk 2001）。例如Goritskaya （1999）， Golov and Kostiuchenko（2001）and Voinarenko （2002）這些烏克蘭的會(huì)計(jì)學(xué)者們已經(jīng)撰寫了很多論文旨在解決與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）趨同中產(chǎn)生的各種問題。此外，烏克蘭新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系受到更多的關(guān)注，同時(shí)，各種會(huì)計(jì)學(xué)分支：工業(yè)會(huì)計(jì)，商業(yè)會(huì)計(jì)，農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，商業(yè)銀行以及公共部門會(huì)計(jì)等也受到關(guān)注。1992年，由 Kuzminsky發(fā)起，創(chuàng)辦了第一份烏克蘭現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)期刊——《會(huì)計(jì)學(xué)與審計(jì)》。隨后，如《會(huì)計(jì)世界》， 《會(huì)計(jì)萬花筒》， 《資產(chǎn)負(fù)債表》等和其它專業(yè)性的雜志也出版了。會(huì)計(jì)學(xué)和審計(jì)學(xué)的開業(yè)者們已開始有意識(shí)地組織并形成相關(guān)的專業(yè)協(xié)會(huì)，如烏克蘭審計(jì)師工會(huì)（Ukrainian Auditors Union）；烏克蘭職業(yè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)師聯(lián)合會(huì)（the Federation of Professional Accountants and Auditors of the Ukraine）；烏克蘭注冊會(huì)計(jì)師與審計(jì)師協(xié)會(huì)（the Ukrainian Association of Certified Accountants and Auditors）；烏克蘭農(nóng)工聯(lián)合企業(yè)審計(jì)師、會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)師聯(lián)合會(huì)（the Federation of Auditors， Accounting and Financiers of the Agro-Industrial Complex of the Ukraine）；烏克蘭財(cái)務(wù)分析師公會(huì)（the Ukrainian Society of Financial Analysts）。這些組織對烏克蘭國家會(huì)計(jì)學(xué)的職業(yè)、教育、研究和立法的發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用。其二，管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)的發(fā)展。在蘇聯(lián)統(tǒng)治期間，烏克蘭人并不了解管理會(huì)計(jì)學(xué)。在蘇聯(lián)的會(huì)計(jì)體系中，只使用了些許成本會(huì)計(jì)學(xué)的概念。但是這些概念都只為了服務(wù)命令行政性的政府管理模式。只有在蘇聯(lián)解體后，即在1990年的初始，烏克蘭的會(huì)計(jì)師才有機(jī)會(huì)親自去了解并實(shí)踐西方的管理會(huì)計(jì)學(xué)。之后，管理會(huì)計(jì)學(xué)成為了烏克蘭會(huì)計(jì)學(xué)研究的主要項(xiàng)目并由此發(fā)展至如今的規(guī)模。關(guān)于管理會(huì)計(jì)的精髓，概念及商業(yè)中的地位的談?wù)撘言跒蹩颂m成為熱點(diǎn)，很多當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)學(xué)家（例如1997年的Borodkin，2003年的Lastovetsky）都甚至否認(rèn)了它存在的理由，申稱其過于呆板，沒有實(shí)踐價(jià)值。另外一些親西方的會(huì)計(jì)人員則反對上述主張，并極力維護(hù)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展及引入烏克蘭企業(yè)的重要性。（Golov和Efimenko1996；Pshkar，1995，1999；Chumachenko，1997，2000，2003； Napadovska，2000）。大部分的烏克蘭會(huì)計(jì)學(xué)者和專業(yè)人士都對英美管理會(huì)計(jì)學(xué)派有很高的評價(jià)，然而，德國的“控制”理念也對烏克蘭會(huì)計(jì)有很大影響，例如Pushkar（1999）認(rèn)為烏克蘭的會(huì)計(jì)應(yīng)該是側(cè)重于三方面：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制，Pushkar利用了控制一詞表示了戰(zhàn)略決策控制的意思。英國作者稱它為“戰(zhàn)略決策會(huì)計(jì)”。在最近幾年，很多學(xué)者和專業(yè)人士除了對傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的概念感興趣，還對戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，戰(zhàn)略成本管理和平衡積分卡感興趣，這些流行工具已被烏克蘭欣然接受，特別是翻譯高品質(zhì)的教科書隨處可見，如Ryan（1995）；Ward（1992）； Shank和Govindarajan（1993）；Kaplan和Norton（1996，2001）。這些觀點(diǎn)反映在烏克蘭作者的論文和著作中，例如Golov（2003）編寫的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)， Petrenko（2003）的戰(zhàn)略控制會(huì)計(jì)和Redchenko（2003a，2003b）的績效測度和平衡計(jì)分卡。最近幾年由Dobija和Napadovska（2007）編著出版的選集（傾向于“教材”），收錄了美國，加拿大，波蘭，德國，及烏克蘭一些文獻(xiàn)。其三，審計(jì)的發(fā)展。1993年后，“審計(jì)變革”的相關(guān)法律條文被通過后，審計(jì)在烏克蘭獲得了官方的地位，在那時(shí)，烏克蘭第一部審計(jì)教材的編訂是由Robertson（1990），Aren和Loebbecke（1991）完成的。自1993年以后，烏克蘭審計(jì)方法的主要特點(diǎn)是以西方審計(jì)理論為基礎(chǔ)的并以前蘇聯(lián)的修訂版的實(shí)踐為參考的，這一狀況延續(xù)至最近幾年，直到在烏克蘭審計(jì)署決定接受國際審計(jì)準(zhǔn)則作為烏克蘭審計(jì)準(zhǔn)則以后才有所改變。在20世紀(jì)90年代后半期，烏克蘭學(xué)術(shù)界出現(xiàn)很多關(guān)于審計(jì)理論的教科書和專著（Zubilevych和Golov，1996；Rudnytsky，1998；Dorosh，2001；Redchenko，2001）并且有關(guān)審計(jì)人員與會(huì)計(jì)學(xué)員的應(yīng)用準(zhǔn)則陸續(xù)發(fā)表（Bilukhaz，1994，1998，2000；Red’ko，1995；Kuzminsky，1996；Davydov，2001 ；Goncharuk和Rudnytsky，2002；Gutsailiuk，2002等）。然而，烏克蘭的審計(jì)實(shí)務(wù)與西方相比仍然有很大差距。

（三）烏克蘭會(huì)計(jì)研究評析 西烏克蘭的經(jīng)濟(jì)發(fā)展促進(jìn)了會(huì)計(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、會(huì)計(jì)法制、會(huì)計(jì)教育出現(xiàn)了空前的繁榮。各種組織的創(chuàng)立與發(fā)展，會(huì)計(jì)出版物的大量涌現(xiàn)對于當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)知識(shí)的傳播起到了推波助瀾的作用。另一方面，也顯示了烏克蘭會(huì)計(jì)的發(fā)展對其經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用，正如Krasitski曾指出：每一個(gè)企業(yè)，無論是工業(yè)企業(yè)還是農(nóng)業(yè)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)通過記賬來記錄其商業(yè)活動(dòng)，這樣商人可以在任何時(shí)候在數(shù)值計(jì)算方面清楚了解商業(yè)活動(dòng)的結(jié)果，并做出必要的（決策）調(diào)整。這一點(diǎn)特別適用于發(fā)生在Halythyna快速變化的農(nóng)業(yè)活動(dòng)中。而俄蘇統(tǒng)治下的烏克蘭會(huì)計(jì)可謂是在一半是火焰一半是海水的環(huán)境下發(fā)展的，一方面經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，提高了會(huì)計(jì)職業(yè)與會(huì)計(jì)人員的地位，促進(jìn)了會(huì)計(jì)的發(fā)展，這時(shí)烏克蘭會(huì)計(jì)的研究在強(qiáng)大的俄蘇國家中占有一席之地，自成一派；另一方面，強(qiáng)權(quán)的政治和扭曲的社會(huì)意識(shí)形態(tài)，對會(huì)計(jì)人員的漸進(jìn)式的鎮(zhèn)壓，阻礙了會(huì)計(jì)研究的發(fā)展。在獨(dú)立烏克蘭時(shí)期，烏克蘭的會(huì)計(jì)發(fā)展取得了跨越式的進(jìn)步，百家爭鳴，會(huì)計(jì)界人士，經(jīng)濟(jì)界人士，企業(yè)界人士紛紛加入到會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究的討論中，使烏克蘭的會(huì)計(jì)發(fā)展更傾向于西方會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)，但是要追趕西方的會(huì)計(jì)研究非一朝一夕之功，烏克蘭的會(huì)計(jì)學(xué)者仍然在全球化的浪潮中探索，烏克蘭的會(huì)計(jì)研究還有很長一段路要走。

三、波蘭與烏克蘭會(huì)計(jì)研究啟示

縱觀波蘭與烏克蘭會(huì)計(jì)的發(fā)展史，時(shí)轉(zhuǎn)事移，有些研究現(xiàn)在看來存在爭議，但是仍然很有借鑒意義：

（一）會(huì)計(jì)理論研究要有社會(huì)價(jià)值 為波蘭與烏克蘭的會(huì)計(jì)發(fā)展做出杰出貢獻(xiàn)的會(huì)計(jì)界著名人物奧匈銀行的主計(jì)長Pawel Ciompa，多角度研究會(huì)計(jì)理論問題，并將其運(yùn)用于實(shí)踐，解決企業(yè)及社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的實(shí)際問題。他對當(dāng)今的會(huì)計(jì)研究者進(jìn)行研究也具有榜樣作用，給人們深刻的啟示是會(huì)計(jì)理論研究的社會(huì)價(jià)值問題?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)作為一個(gè)交叉學(xué)科，其發(fā)展有其自身規(guī)律同時(shí)吸取了其他學(xué)科的養(yǎng)分，從而使其理論與實(shí)務(wù)能夠在近現(xiàn)代取得突飛猛進(jìn)的進(jìn)步。對于會(huì)計(jì)理論研究者來說，廣泛涉獵多學(xué)科的知識(shí)，拓展研究視野，在大量多學(xué)科文獻(xiàn)閱讀的基礎(chǔ)上，厚積薄發(fā)，才能做出有一定深度與廣度的研究成果，取得學(xué)科領(lǐng)域內(nèi)的創(chuàng)新。“跳出會(huì)計(jì)看會(huì)計(jì)”，正如郭道揚(yáng)教授曾經(jīng)指出：研究會(huì)計(jì)問題，不僅僅是研究會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)技術(shù)，還要研究企業(yè)、研究市場、研究國家政策、研究社會(huì)環(huán)境以及國際環(huán)境，這樣會(huì)計(jì)理論研究才能更好地發(fā)揮其管理經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的職能；從戰(zhàn)略決策方面來考察會(huì)計(jì)研究，使之上升到政策高度，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

（二）會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究與會(huì)計(jì)理論研究相互促進(jìn) 20世紀(jì)早期波蘭與烏克蘭將會(huì)計(jì)視為一門實(shí)用型技能，各級(jí)教育機(jī)構(gòu)進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教育，出版各種會(huì)計(jì)教材，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的實(shí)用技能。會(huì)計(jì)研究者進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究主要注重于描述已觀察到的實(shí)務(wù)，并為這些實(shí)務(wù)的分類提供教學(xué)式的規(guī)則。雖然有時(shí)也能洞察到特定實(shí)務(wù)之所以存在的原因，但早期的會(huì)計(jì)理論工作者并未試圖建立一套能夠在總體上解釋會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的原因。20世紀(jì)30、40年代會(huì)計(jì)理論工作者才開始關(guān)注如何對公司報(bào)告進(jìn)行限定的問題，開始重視對會(huì)計(jì)政策提出建議。直到2000年的《烏克蘭會(huì)計(jì)報(bào)告法》對從原始憑證到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等一系列會(huì)計(jì)行為，作出了非常具體的規(guī)定。其包含的會(huì)計(jì)制度制定主體的多元化，實(shí)施的預(yù)審制度，框架的法律化、內(nèi)容的多元化，對世界會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究不無裨益。

（三）會(huì)計(jì)教育研究面向大眾 從波蘭與烏克蘭的會(huì)計(jì)教育研究來看，兩國十分重視會(huì)計(jì)教育與社會(huì)的融合，注重與企業(yè)的結(jié)合，培養(yǎng)應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供適用的會(huì)計(jì)人才。這對我國當(dāng)前會(huì)計(jì)教育有很好的借鑒作用。針對各種層次會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)與職業(yè)培訓(xùn)，各學(xué)校如何根據(jù)本校的辦學(xué)定位，將學(xué)生培養(yǎng)目標(biāo)結(jié)合社會(huì)需要來構(gòu)建會(huì)計(jì)專業(yè)體系，進(jìn)行課程設(shè)置，加強(qiáng)會(huì)計(jì)教育的實(shí)用性、技能性、職業(yè)性是當(dāng)前會(huì)計(jì)教育急需研究解決的問題。

［本文系郭道揚(yáng)教授主持的2011年度國家社科基金重大項(xiàng)目《中國會(huì)計(jì)通史系列問題研究》（項(xiàng)目編號(hào)：11&ZD145）階段性研究成果］

參考文獻(xiàn)：

［1］郭道揚(yáng)：《21世紀(jì)的戰(zhàn)爭與和平——會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)教育縱橫論》，《會(huì)計(jì)論壇》2003年第1期。

［2］郭道揚(yáng)：《21世紀(jì)的戰(zhàn)爭與和平——會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)教育縱橫論（續(xù)一）》，《會(huì)計(jì)論壇》2003年第2期。

［3］郭道揚(yáng)：《21世紀(jì)的戰(zhàn)爭與和平——會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)教育縱橫論（續(xù)二）》，《會(huì)計(jì)論壇》2004年第1期。

［4］金雁：《波蘭經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的成就、經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)》，《國際經(jīng)濟(jì)評論》2003年第2期。