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審計(jì)基本流程范文第1篇

[關(guān)鍵詞]基本建設(shè)工程項(xiàng)目；審計(jì)流程；風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)

[中圖分類號(hào)]F239.6 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2013）38-0059-02

基本建設(shè)工程項(xiàng)目的批準(zhǔn)環(huán)節(jié)主要包括三個(gè)層次，即項(xiàng)目建議書的批復(fù)、可行性研究報(bào)告的批復(fù)、初步設(shè)計(jì)批復(fù)。在此環(huán)節(jié)的審計(jì)工作，重點(diǎn)或關(guān)鍵控制點(diǎn)應(yīng)該放在各項(xiàng)批準(zhǔn)工作的程序執(zhí)行和批準(zhǔn)單位權(quán)限使用方面。

1項(xiàng)目批準(zhǔn)環(huán)節(jié)

1.1建設(shè)項(xiàng)目可行性研究

可行性研究編制依據(jù)包括國(guó)家和行業(yè)內(nèi)部相關(guān)的法律、政策及長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃、項(xiàng)目建議書、方案確定和項(xiàng)目研究的基礎(chǔ)資料（如技術(shù)、環(huán)保等方面的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范；地理、氣象、地質(zhì)、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的基礎(chǔ)資料、必要的實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)和資料、必需的地圖資料等）。

可行性研究的內(nèi)容主要大體可分為三個(gè)方面，包括市場(chǎng)研究、技術(shù)研究和經(jīng)濟(jì)研究。建設(shè)項(xiàng)目一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：總論（項(xiàng)目背景及研究依據(jù)等）、需求預(yù)測(cè)及擬建規(guī)模、建設(shè)條件和選址方案、資源狀況、技術(shù)工藝和設(shè)備選型、勞動(dòng)組織及人員配備、預(yù)計(jì)效益等。

1.2建設(shè)項(xiàng)目可行性研究審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及審計(jì)要點(diǎn)

根據(jù)基本建設(shè)程序，投資項(xiàng)目在可行性研究之后，如確屬可行，應(yīng)向有關(guān)部門申報(bào)，待批準(zhǔn)后即進(jìn)入項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段。這里，對(duì)可研報(bào)告的批復(fù)實(shí)際就等于做出了項(xiàng)目決策。

對(duì)可研的審查包括兩方面的內(nèi)容：一是合規(guī)性審查，重點(diǎn)審查有無(wú)項(xiàng)目建議書、有無(wú)可行性研究報(bào)告以及承擔(dān)可行性研究的單位是否具備相應(yīng)的資格、研究人員的構(gòu)成是否滿足需要等；二是合理性審查，重點(diǎn)審查可研報(bào)告內(nèi)容和深度是否滿足項(xiàng)目建議書的要求、是否能夠滿足項(xiàng)目審批機(jī)關(guān)投資決策及編制設(shè)計(jì)任務(wù)書的要求，是否明確回答項(xiàng)目在經(jīng)濟(jì)和技術(shù)上的可行性，以及確定的設(shè)計(jì)方案和估算的投資、成本和利潤(rùn)達(dá)到合理的精確度。

對(duì)可研的評(píng)估主要包括四個(gè)方面的內(nèi)容：一是建設(shè)的必要性（市場(chǎng)、資源和技術(shù)）；二是建設(shè)條件（原材料、燃料等供應(yīng)是否落實(shí)；資金來(lái)源是否可靠；建設(shè)地址是否合理；是否有相關(guān)環(huán)境保護(hù)的解決方案；相應(yīng)的地質(zhì)水文資料是否清楚）；三是經(jīng)濟(jì)評(píng)估（建設(shè)投資估算、成本估算、銷售收入和稅金估算利潤(rùn)預(yù)測(cè)、投資回收期估算以及投資方案的比較等）；四是技術(shù)評(píng)估（工藝技術(shù)是否先進(jìn)適用；引進(jìn)設(shè)備是否符合國(guó)情；新技術(shù)、新設(shè)備是否安全可靠等）。

1.3初步設(shè)計(jì)階段的審計(jì)

1.3.1項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)

在我國(guó)，一般大中型項(xiàng)目采取兩段設(shè)計(jì)，即初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)。初步設(shè)計(jì)是按照設(shè)計(jì)任務(wù)書要求所作的具體實(shí)施方案，是編制技術(shù)設(shè)計(jì)和施工設(shè)計(jì)、確定工程總造價(jià)、制訂建設(shè)計(jì)劃的重要依據(jù)。

初步設(shè)計(jì)文件由設(shè)計(jì)說(shuō)明書、設(shè)計(jì)圖紙、主要機(jī)電設(shè)備目錄和工程概算書等幾部分組成，主要包括以下內(nèi)容：設(shè)計(jì)依據(jù)及指導(dǎo)思想；建設(shè)規(guī)模和資源配置；工藝流程和主要設(shè)備選型；主要建筑物；占地面積和土地使用情況；外部協(xié)作條件；生產(chǎn)組織和勞動(dòng)定員；建設(shè)順序和期限；各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)；工程總概算。

1.3.2建設(shè)項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及審計(jì)要點(diǎn)

初步設(shè)計(jì)文件按照規(guī)定必須報(bào)國(guó)家或上級(jí)有關(guān)部門批準(zhǔn)。設(shè)計(jì)文件批準(zhǔn)后，不得擅自改動(dòng)，凡修改涉及初步設(shè)計(jì)主要內(nèi)容的，必須報(bào)原初設(shè)批準(zhǔn)部門同意。

對(duì)初設(shè)的審查包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是合規(guī)性審查，重點(diǎn)審查有無(wú)初步設(shè)計(jì)及相應(yīng)的設(shè)計(jì)概算，初步設(shè)計(jì)編制的單位是否具備相應(yīng)的資格，設(shè)計(jì)概算的編制依據(jù)（采用的定額、價(jià)格、指標(biāo)、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等）是否符合現(xiàn)行規(guī)定及施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況，概算投資是否完整地包括從籌建到竣工投產(chǎn)的全部費(fèi)用，同時(shí)還應(yīng)該進(jìn)一步對(duì)設(shè)計(jì)合同的簽訂和執(zhí)行情況審查；二是合理性審查，重點(diǎn)審查設(shè)計(jì)深度是否達(dá)到設(shè)計(jì)任務(wù)書的要求；規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際國(guó)內(nèi)同類工程比較是否合理；工藝技術(shù)方案的選擇和主要設(shè)備的選型是否經(jīng)濟(jì)適用；建筑設(shè)計(jì)是否滿足工藝設(shè)計(jì)的要求并合理節(jié)約等。

2項(xiàng)目前期準(zhǔn)備環(huán)節(jié)

該環(huán)節(jié)主要包括設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工、物資采購(gòu)的招投標(biāo)及合同簽訂工作。招投標(biāo)審查的重點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)是招投標(biāo)執(zhí)行程序、隊(duì)伍的資質(zhì)、招投標(biāo)合法性。

合同簽訂方面審查的重點(diǎn)或關(guān)鍵控制點(diǎn)是合同標(biāo)的、價(jià)款及結(jié)算方式、工期、質(zhì)量違約責(zé)任；主要權(quán)利方面與招投標(biāo)結(jié)果的一致性，與《合同法》、《價(jià)格法》、《建筑法》、《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》等相關(guān)法規(guī)的一致性。

3項(xiàng)目施工建設(shè)環(huán)節(jié)

該環(huán)節(jié)主要包括工程工期、工程質(zhì)量、工程投資、工程環(huán)境保護(hù)等審點(diǎn)，各重點(diǎn)部分的關(guān)鍵控制點(diǎn)如下：

（1）工程建設(shè)工期：計(jì)劃工期的落實(shí)程度；保證計(jì)劃工期實(shí)施的措施、手段、方法、可行性、合理性及投資支出的效益性。

（2）工程質(zhì)量：工程質(zhì)量保證體系建立；工程質(zhì)量保證措施、方案的可行性、經(jīng)濟(jì)性、合理性；工程質(zhì)量保證措施、方案、質(zhì)量監(jiān)督檢查落實(shí)程度。

（3）工程投資：按投資構(gòu)成劃分為建筑安裝投資、設(shè)備投資、其他投資等。各項(xiàng)投資的關(guān)鍵控制點(diǎn)由于投資支出的性質(zhì)不同而有所不同。

建筑安裝投資支出反映的主要形式是工程結(jié)算，工程結(jié)算審查的關(guān)鍵控制點(diǎn)是工程項(xiàng)目與批準(zhǔn)投資范圍、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)模的一致性，工程量計(jì)算的正確性，取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行的合理性，定額使用的正確性及合規(guī)性；合同結(jié)算原則、方式、方法的落實(shí)程度，成本列支額與結(jié)算額的一致性。

設(shè)備投資審查環(huán)節(jié)為設(shè)備采購(gòu)合同、到貨驗(yàn)收單、購(gòu)貨發(fā)票、成本列支總額。關(guān)鍵控制點(diǎn)是采購(gòu)設(shè)備與批準(zhǔn)投資范圍、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)模的一致性，合同規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量、金額與實(shí)際到貨的一致性，購(gòu)貨發(fā)票與成本列支的一致性；

其他投資，主要包括設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、管理費(fèi)等為完成工程建設(shè)必須發(fā)生的各項(xiàng)其他支出。其他投資支出審查的關(guān)鍵控制點(diǎn)，一是各項(xiàng)支出與建設(shè)項(xiàng)目的相關(guān)性。二是各項(xiàng)支出所依據(jù)的合同、協(xié)議的合規(guī)、合法性。費(fèi)用支出合同、協(xié)議合規(guī)、合法性主要包括：合同、協(xié)議中的標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)算方式、合同標(biāo)的、執(zhí)行義務(wù)方面與國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)的一致性；合同、協(xié)議中的費(fèi)用計(jì)算與國(guó)家規(guī)定的一致性。三是支出費(fèi)用在成本中的列支金額與相關(guān)合同、協(xié)議中實(shí)際應(yīng)支出金額的一致性。

（4）環(huán)境保護(hù)：環(huán)境保護(hù)審批手續(xù)合法性；環(huán)境保護(hù)措施的可行性、環(huán)境保護(hù)與工程實(shí)施的同步性。

4項(xiàng)目竣工環(huán)節(jié)

該環(huán)節(jié)主要包括完工資產(chǎn)轉(zhuǎn)資和工程竣工決算。資產(chǎn)轉(zhuǎn)資審查的關(guān)鍵控制點(diǎn)為所轉(zhuǎn)資產(chǎn)與批準(zhǔn)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)容的一致性，所轉(zhuǎn)資產(chǎn)與實(shí)際支出金額的一致性；工程竣工決算審查的關(guān)鍵控制點(diǎn)為竣工決算的完整性、真實(shí)性。

參考文獻(xiàn)：

審計(jì)基本流程范文第2篇

【關(guān)鍵詞】 政府審計(jì)； 審計(jì)載體； 審計(jì)取證； 審計(jì)取證模式； 審計(jì)主題

中圖分類號(hào)：F239.44 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）22-0121-06

一、引言

獲取審計(jì)證據(jù)是審計(jì)最核心的內(nèi)容之一。審計(jì)取證模式是獲取審計(jì)證據(jù)的思路，它決定審計(jì)結(jié)論的可靠程度，是審計(jì)效率效果的基礎(chǔ)。每個(gè)國(guó)家的審計(jì)準(zhǔn)則，都是以一定的審計(jì)取證模式為基礎(chǔ)的，審計(jì)取證模式是審計(jì)準(zhǔn)則的靈魂和主線。

關(guān)于審計(jì)取證模式有兩個(gè)基本問(wèn)題，一是審計(jì)取證模式的種類，二是審計(jì)取證模式的影響因素。對(duì)于上述兩個(gè)基本問(wèn)題都有一些相關(guān)研究。關(guān)于審計(jì)取證模式的種類，一般認(rèn)為，有賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。事實(shí)上，這些審計(jì)取證模式主要是針對(duì)財(cái)務(wù)信息審計(jì)而言的，如果審計(jì)主題不是財(cái)務(wù)信息，則審計(jì)取證模式并非如此。關(guān)于審計(jì)取證模式的影響因素，一些文獻(xiàn)認(rèn)為，審計(jì)環(huán)境影響審計(jì)取證模式，但是，審計(jì)環(huán)境的內(nèi)容太多，這種分析過(guò)于原則；另外一些文獻(xiàn)認(rèn)為，審計(jì)效率和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)取證模式，然相對(duì)而言，審計(jì)載體、審計(jì)主題對(duì)審計(jì)取證模式可能有更加基礎(chǔ)性的影響?？傮w來(lái)說(shuō)，現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)審計(jì)取證模式的兩個(gè)基本問(wèn)題還缺乏系統(tǒng)的研究，政府審計(jì)取證模式更是如此。

本文以審計(jì)載體、審計(jì)主題為基礎(chǔ)，研究審計(jì)取證模式的類型及影響因素，構(gòu)建審計(jì)取證模式的理論框架，并用我國(guó)政府審計(jì)取證模式來(lái)驗(yàn)證上述理論框架。

二、文獻(xiàn)綜述

根據(jù)本文的主題，相關(guān)的文獻(xiàn)綜合包括兩部分內(nèi)容，一是審計(jì)取證模式的種類，二是審計(jì)取證模式的影響因素。

關(guān)于審計(jì)取證模式的種類，莫茨、夏拉夫（1990）將獲取審計(jì)證據(jù)具體的思維概括為五種主義：權(quán)威主義（以他人證言為基礎(chǔ)獲取證據(jù)），神秘主義（以靈感為基礎(chǔ)獲取證據(jù)），理性主義（以計(jì)算為基礎(chǔ)獲取證據(jù)），經(jīng)驗(yàn)主義（以經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)獲取證據(jù)），實(shí)用主義（以正確事實(shí)為基礎(chǔ)獲取證據(jù)）。不少文獻(xiàn)認(rèn)為，審計(jì)取證模式包括賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，有些文獻(xiàn)將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)再區(qū)分為傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（胡春元，2001；陳毓圭，2004；謝榮、吳建友，2004）。劉兵、王雅（2004）提出分析基礎(chǔ)審計(jì)模式，認(rèn)為賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是從“部分整體”收集證據(jù)的模式，分析基礎(chǔ)模式是“整體部分整體”的取證模式，既可以提高審計(jì)工作效率，也能較好地保證審計(jì)質(zhì)量。在政府審計(jì)領(lǐng)域，石愛(ài)中、孫儉（2005），董伯坤（2007）區(qū)分了手工背景下和信息化背景下的審計(jì)模式，認(rèn)為手工背景下的審計(jì)模式包括賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)，信息化背景下的審計(jì)模式包括賬套式審計(jì)和數(shù)據(jù)式審計(jì)。陳太輝、楊明月（2011）將審計(jì)的思維路徑提煉為五個(gè)步驟：合理懷疑，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，證實(shí)問(wèn)題，力求達(dá)成共識(shí)和解決問(wèn)題。

關(guān)于審計(jì)取證模式的影響因素，信息化背景和手工背景下的審計(jì)取證模式存在重大差異（王智玉，2011），正是由于審計(jì)客體的信息化水平不同，審計(jì)取證模式才區(qū)分為多種模式（石愛(ài)中、孫儉，2005；董伯坤，2007）。還有一些文獻(xiàn)認(rèn)為，審計(jì)效率和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是影響審計(jì)取證模式的重要因素，審計(jì)取證模式從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到制度基礎(chǔ)審計(jì)，進(jìn)而發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是審計(jì)效率和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)共同作用的結(jié)果（謝志華，1997；胡春元，2001；趙保卿、任晨煜，2003；陳毓圭，2004；謝榮、吳建友，2004；謝志華，2008）。

上述文獻(xiàn)對(duì)于我們理解政府審計(jì)取證模式有較大的啟發(fā)。然而，審計(jì)取證模式還是缺乏一個(gè)清晰的分類框架，涉及的審計(jì)取證模式影響因素也未包括一些重要因素，所以，總體來(lái)說(shuō)，關(guān)于政府審計(jì)取證模式還是缺乏系統(tǒng)的理論框架。

三、理論框架

（一）審計(jì)取證模式的總體框架

從技術(shù)邏輯來(lái)說(shuō)，審計(jì)取證是通過(guò)系統(tǒng)的方法獲取證據(jù)，以搞清楚審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)情況，而審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)情況本身是存在的，并不需要審計(jì)人進(jìn)行再生產(chǎn)，所以，審計(jì)取證事實(shí)上是一個(gè)驗(yàn)證過(guò)程，即通過(guò)一定的方法對(duì)客觀存在的事項(xiàng)進(jìn)行驗(yàn)證，并記錄驗(yàn)證的結(jié)果。審計(jì)取證既然是一個(gè)驗(yàn)證過(guò)程，則驗(yàn)證事項(xiàng)本身的信息存儲(chǔ)方式就是驗(yàn)證方式選擇的基礎(chǔ)性因素，驗(yàn)證方式要依據(jù)信息存儲(chǔ)方式來(lái)選擇，信息存儲(chǔ)方式不同，驗(yàn)證模式也不同。

一般來(lái)說(shuō)，驗(yàn)證事項(xiàng)本身的信息存儲(chǔ)方式首先可以區(qū)分為電子數(shù)據(jù)和非電子數(shù)據(jù)，很顯然，這兩種數(shù)據(jù)的驗(yàn)證方式存在差異。在此基礎(chǔ)上，無(wú)論是電子數(shù)據(jù)，還是非電子數(shù)據(jù)，都區(qū)分為有支撐載體和無(wú)支撐載體兩種情形。有支撐載體是指信息本身形成一個(gè)鏈，可以從高層級(jí)信息追蹤到次層級(jí)信息，次層級(jí)信息可以支持高層級(jí)信息，通過(guò)次層級(jí)信息可以驗(yàn)證高層級(jí)信息。無(wú)支撐載體是指沒(méi)有形成信息鏈，一些高層級(jí)信息缺乏次層級(jí)信息支持，無(wú)法通過(guò)次層級(jí)信息來(lái)驗(yàn)證高層級(jí)信息。很顯然，這些差異會(huì)影響審計(jì)取證方式。

在有支撐載體的情形下，有些支撐載體有實(shí)物對(duì)應(yīng)，可以通過(guò)測(cè)量實(shí)物來(lái)驗(yàn)證信息；而有些支撐載體則沒(méi)有實(shí)物對(duì)應(yīng)，無(wú)法通過(guò)測(cè)量實(shí)物來(lái)驗(yàn)證信息。很顯然，這會(huì)影響審計(jì)取證方式。在無(wú)支撐載體的情形下，有些存在持續(xù)可靠的信息生產(chǎn)流程，如果流程可靠，則信息可靠也就有了相當(dāng)?shù)幕A(chǔ)；有些并不存在持續(xù)可靠的信息生產(chǎn)流程，流程本身無(wú)法為信息質(zhì)量提供保障。很顯然，上述差異會(huì)影響審計(jì)取證方式。

此外，審計(jì)主題還會(huì)影響審計(jì)取證方式。審計(jì)主題是審計(jì)人員發(fā)表審計(jì)意見的特定事項(xiàng)，一般分為財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息、特定行為、制度這四類，不同的審計(jì)主題在審計(jì)載體方面可能存在較大的差異，這些差異會(huì)影響審計(jì)取證模式。需要注意的是，無(wú)論何種審計(jì)主題，都會(huì)表現(xiàn)為一些信息，即使是特定行為和制度也會(huì)表現(xiàn)為一些信息，但是，對(duì)于這些主題的審計(jì)，其目的不是對(duì)這些信息本身是否真實(shí)發(fā)表意見，而是對(duì)這些信息反映的行為、制度是否合規(guī)合理發(fā)表意見，因此，不屬于信息主題。所以，所有審計(jì)主題都有信息載體，審計(jì)主題是通過(guò)影響審計(jì)載體，進(jìn)而影響審計(jì)取證方式，從根本上來(lái)說(shuō)，需要以審計(jì)載體為依據(jù)來(lái)選擇審計(jì)取證模式。

綜合上述分析，總體來(lái)說(shuō)，審計(jì)載體有四種情形：非實(shí)物載體、實(shí)物載體、有持續(xù)可靠流程、無(wú)持續(xù)可靠流程，不同審計(jì)載體情形下的審計(jì)取證模式分別命名為命題論證模式、專業(yè)測(cè)量模式、數(shù)據(jù)流程模式、數(shù)據(jù)分析模式，審計(jì)取證模式的邏輯框架如表1所示。

（二）命題論證模式

如果存在非實(shí)物支撐載體，審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的信息形成一個(gè)完整的鏈，通過(guò)次級(jí)信息可以驗(yàn)證高層級(jí)信息。在這種情形下，審計(jì)取證就如同命題證明。這些命題是有邏輯結(jié)構(gòu)的，從總命題分解為次層級(jí)命題，次層級(jí)命題再分解為更次級(jí)的命題，圍繞最基礎(chǔ)的命題收集證據(jù)。如果這些基礎(chǔ)性的命題得到證明，則其支撐的上層級(jí)命題就得到證明，每個(gè)層級(jí)都是如此，最終使總命題得到證明。這些總命題也就是審計(jì)目標(biāo)，而這些次級(jí)命題也就是不同層級(jí)的具體審計(jì)目標(biāo)。

命題論證的基本思路有兩個(gè)邏輯步驟：一是從上到下的命題分解，也就是從審計(jì)目標(biāo)開始，確定具體審計(jì)事項(xiàng)的具體審計(jì)目標(biāo)；二是從下到上的命題證明，也就是圍繞具體審計(jì)事項(xiàng)的具體審計(jì)目標(biāo)收集證據(jù)。一般來(lái)說(shuō)，從上到下的命題分解具有相對(duì)穩(wěn)定性，而從下到上的命題證明則受到一些權(quán)變因素的影響，從而命題論證模式呈現(xiàn)多樣化。

首先，具體審計(jì)事項(xiàng)是否要區(qū)分重點(diǎn)。如果不區(qū)分重點(diǎn)，則所有審計(jì)事項(xiàng)都同等對(duì)待；如果要區(qū)分審計(jì)重點(diǎn)，則需要有一定的方法來(lái)區(qū)分。很顯然，區(qū)分重點(diǎn)會(huì)提高審計(jì)效率，但是可能會(huì)對(duì)一些審計(jì)事項(xiàng)投入的審計(jì)資源減少，或者是找錯(cuò)了審計(jì)重點(diǎn)，這些都可能增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。歷史上的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，都屬于命題論證模式，其區(qū)別就是是否區(qū)分審計(jì)重點(diǎn)。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)對(duì)于所有的審計(jì)事項(xiàng)同等對(duì)待，不區(qū)分審計(jì)重點(diǎn)，制度基礎(chǔ)審計(jì)以制度評(píng)估為基礎(chǔ)來(lái)尋找審計(jì)重點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)來(lái)尋找審計(jì)重點(diǎn)。

其次，是詳細(xì)審計(jì)還是抽樣審計(jì)。在命題論證模式下，每個(gè)具體審計(jì)事項(xiàng)都有具體審計(jì)目標(biāo)，而每個(gè)具體審計(jì)事項(xiàng)都有若干個(gè)體，這些個(gè)體的集合形成該具體審計(jì)事項(xiàng)的總體。就該總體作出結(jié)論，有兩種選擇：一是對(duì)該總體的全部個(gè)體進(jìn)行審計(jì)，這就是詳細(xì)審計(jì)；二是從該總體中抽取樣本，對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)，根據(jù)樣本審計(jì)結(jié)果推斷總體結(jié)論。很顯然，抽樣審計(jì)效率較高，但是，如果樣本不能代表總體，則可能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以，對(duì)詳細(xì)審計(jì)和抽樣審計(jì)的信賴程度不同，審計(jì)效率和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不同，賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)基本上不信賴抽樣審計(jì)，而制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)信賴抽樣審計(jì)，只是二者的抽樣方法存在差異。

最后，數(shù)據(jù)載體是電子數(shù)據(jù)還是非電子數(shù)據(jù)，會(huì)影響具體審計(jì)事項(xiàng)的命題論證。將具體審計(jì)事項(xiàng)區(qū)分重點(diǎn)的一個(gè)很重要原因是為了提高審計(jì)效率。然而，在電子數(shù)據(jù)下，計(jì)算機(jī)的數(shù)據(jù)處理能力使得信息查找和計(jì)算成為很容易實(shí)現(xiàn)的功能，所以，區(qū)分審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)非重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)減少審計(jì)資源投入的意義大為降低。同時(shí)，從詳細(xì)審計(jì)發(fā)展到抽樣審計(jì)的重要原因之一也是提高審計(jì)效率，但是，在電子數(shù)據(jù)下，由計(jì)算機(jī)實(shí)施詳細(xì)審計(jì)并不是很麻煩的事，也不會(huì)給審計(jì)效率帶來(lái)較大的負(fù)面影響。正是由于數(shù)據(jù)載體的上述影響，在電子數(shù)據(jù)下，全面審計(jì)、詳細(xì)審計(jì)并不會(huì)影響審計(jì)效率，同時(shí)，有利于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制。所以，以全面審計(jì)、詳細(xì)審計(jì)為特征的電子數(shù)據(jù)審計(jì)就形成了相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)取證模式。這種審計(jì)取證模式的邏輯步驟如下：一是從上到下的命題分解，也就是從審計(jì)目標(biāo)開始，確定具體審計(jì)事項(xiàng)的具體審計(jì)目標(biāo)；二是根據(jù)具體審計(jì)事項(xiàng)的具體審計(jì)目標(biāo)構(gòu)建審計(jì)分析模型，并用這些分析模型對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，確定數(shù)據(jù)疑點(diǎn)；三是追蹤疑點(diǎn)，確認(rèn)疑點(diǎn)是否存在。很顯然，上述步驟與手工背景下命題論證模式有重大區(qū)別，但是，還是命題論證取證模式。本文將手工背景下的命題論證模式稱為命題論證模式（A），將信息化背景下的命題論證模式稱為命題論證模式（B）。

根據(jù)上述分析，關(guān)于命題論證模式有如下結(jié)論：命題論證取證模式適用于有非實(shí)物支撐載體的情形，其基本思路有兩個(gè)邏輯步驟，一是從上到下的命題分解，二是從下到上的命題證明。數(shù)據(jù)載體、審計(jì)效率、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響從下到上的命題證明過(guò)程，從而使得這種證明過(guò)程呈現(xiàn)多樣化，進(jìn)而使得命題論證模式多樣化。

（三）專業(yè)測(cè)量模式

如果存在實(shí)物支撐載體，審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的信息形成一個(gè)完整的鏈，基礎(chǔ)層級(jí)的信息有實(shí)物對(duì)應(yīng)，可通過(guò)測(cè)試實(shí)物來(lái)驗(yàn)證基礎(chǔ)性信息，并通過(guò)基礎(chǔ)性信息進(jìn)而驗(yàn)證其支撐的高層級(jí)信息。其基本思路是實(shí)物測(cè)量，通過(guò)對(duì)實(shí)物進(jìn)行測(cè)試來(lái)重新生產(chǎn)信息，通過(guò)重新生產(chǎn)的信息來(lái)驗(yàn)證原來(lái)的信息。由于提高審計(jì)效率和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮，專業(yè)測(cè)量模式也有兩種類型，一是自行測(cè)量，二是委托測(cè)量。當(dāng)審計(jì)機(jī)構(gòu)具有某方面的專長(zhǎng)時(shí)，可以自行測(cè)量，否則，要委托專業(yè)機(jī)構(gòu)來(lái)完成，審計(jì)機(jī)構(gòu)只是對(duì)這個(gè)過(guò)程進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督和確認(rèn)。當(dāng)然，任何測(cè)量專長(zhǎng)都是可以建立的，例如，一些審計(jì)機(jī)關(guān)為了進(jìn)行環(huán)境審計(jì)，建立了自己的環(huán)境監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)，如果有足夠的投入，這些機(jī)構(gòu)完全可能具有較高的專業(yè)水平?，F(xiàn)在的問(wèn)題是，審計(jì)取證模式并不只是滿足獲取高質(zhì)量審計(jì)證據(jù)的需要，而是要同時(shí)考慮提高審計(jì)效率、降低審計(jì)成本，只有二者兼得的審計(jì)取證模式才是好的審計(jì)取證模式。當(dāng)然，對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，何種專業(yè)測(cè)試要外包、何種專業(yè)測(cè)量要自制，需要根據(jù)專業(yè)測(cè)量的業(yè)務(wù)量多少和資產(chǎn)專用性來(lái)考慮。如果專業(yè)測(cè)量業(yè)務(wù)量較多并且資產(chǎn)專用性程度高，則適宜采用自制測(cè)量模式，而其他情形下，一般要考慮外包測(cè)量模式。同時(shí)專業(yè)測(cè)量是測(cè)量實(shí)物，所以，一般來(lái)說(shuō)，電子數(shù)據(jù)和非電子數(shù)據(jù)的不同，對(duì)專業(yè)測(cè)量模式并無(wú)顯著影響。

根據(jù)上述分析，關(guān)于專業(yè)測(cè)量模式有如下結(jié)論：專業(yè)測(cè)量取證模式適用于有實(shí)物支撐載體的情形，其基本思路是通過(guò)對(duì)實(shí)物進(jìn)行測(cè)試來(lái)重新生產(chǎn)信息，通過(guò)重新生產(chǎn)的信息來(lái)驗(yàn)證原來(lái)的信息，審計(jì)效率、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致自制測(cè)量模式、外包測(cè)量模式的出現(xiàn)。

（四）數(shù)據(jù)流程模式

當(dāng)不存在支撐載體時(shí)，無(wú)法通過(guò)次級(jí)信息來(lái)驗(yàn)證高層級(jí)信息，此時(shí)，如果信息生產(chǎn)過(guò)程可靠，可以通過(guò)評(píng)估信息生產(chǎn)流程是否持續(xù)可靠來(lái)判斷信息質(zhì)量，數(shù)據(jù)流程模式就產(chǎn)生了。其基本思路是驗(yàn)證數(shù)據(jù)流程的持續(xù)可靠性，通過(guò)數(shù)據(jù)流程的持續(xù)可靠性來(lái)判斷信息質(zhì)量。由于手工生產(chǎn)的數(shù)據(jù)流程和信息化背景下的數(shù)據(jù)生產(chǎn)流程具有很大的差異，所以，驗(yàn)證電子數(shù)據(jù)生產(chǎn)流程和非電子數(shù)據(jù)生產(chǎn)流程的方法也存在很大的差異。

在手工數(shù)據(jù)生產(chǎn)流程下，審計(jì)取證過(guò)程一般包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和流程測(cè)試兩個(gè)邏輯步驟。這里的風(fēng)險(xiǎn)是流程風(fēng)險(xiǎn)，也就是流程不能保障數(shù)據(jù)質(zhì)量的可能性，一般可以分解為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)、控制運(yùn)行效果風(fēng)險(xiǎn)（雷英和吳建友，2011）。流程測(cè)試是以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，對(duì)每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的持續(xù)可靠性之測(cè)試。本文將手工背景下的這種模式稱為數(shù)據(jù)流程模式（A）。在信息化數(shù)據(jù)生產(chǎn)流程下，既可以采用面向系統(tǒng)的方法，例如測(cè)試數(shù)據(jù)法、集成測(cè)試法、平行模擬法、程序跟蹤法等，也可以采用信息系統(tǒng)評(píng)估技術(shù)，例如控制矩陣、風(fēng)險(xiǎn)矩陣、層次分析法等（陳偉、張金城，2008；劉汝焯，2008）。信息化背景下，究竟是采用面向系統(tǒng)的方法，還是采用信息系統(tǒng)評(píng)估技術(shù)，主要還是基于不同模式的風(fēng)險(xiǎn)和效率之考慮。本文將信息化背景下的各種模式稱為數(shù)據(jù)流程模式（B）。

根據(jù)上述分析，關(guān)于數(shù)據(jù)流程模式有如下結(jié)論：數(shù)據(jù)流程模式通過(guò)評(píng)估信息生產(chǎn)流程是否持續(xù)可靠來(lái)判斷信息質(zhì)量，由于手工生產(chǎn)的數(shù)據(jù)流程和信息化背景下的數(shù)據(jù)生產(chǎn)流程具有很大的差異，數(shù)據(jù)載體、審計(jì)效率、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致數(shù)據(jù)流程模式的多樣化。

（五）數(shù)據(jù)分析模式

當(dāng)不存在支撐載體，并且信息生產(chǎn)流程本身無(wú)法保證信息質(zhì)量時(shí)，取證思路就改為從數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系來(lái)判斷數(shù)據(jù)質(zhì)量，這就是數(shù)據(jù)分析模式。數(shù)據(jù)分析模式的邏輯步驟包括兩個(gè)階段：一是數(shù)據(jù)分析找疑點(diǎn)，主要是通過(guò)將審計(jì)目標(biāo)確定到具體審計(jì)事項(xiàng)，根據(jù)具體審計(jì)目標(biāo)構(gòu)建數(shù)據(jù)分析模式，并根據(jù)數(shù)據(jù)分析模式來(lái)尋找疑點(diǎn)；二是核實(shí)疑點(diǎn)，也就是針對(duì)疑點(diǎn)使用各種審計(jì)取證程序來(lái)核實(shí)疑點(diǎn)是否真的就是對(duì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的偏離。

一般來(lái)說(shuō)，判斷數(shù)據(jù)之間邏輯關(guān)系的分析方法有多種，主要的方法包括：重新計(jì)算、數(shù)據(jù)質(zhì)量評(píng)估、數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)等多維數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)挖掘、探索性因子分析、文本挖掘等，這些方法從不同的角度來(lái)判斷信息是否存在邏輯矛盾。一方面，數(shù)據(jù)本身的特征會(huì)影響數(shù)據(jù)分析方法的選擇，例如，定性數(shù)據(jù)和定量數(shù)據(jù)的分析方法可能不同；另一方面，電子數(shù)據(jù)和非電子數(shù)據(jù)的分析方法也可能存在較大差異，非電子數(shù)據(jù)可能限制了許多數(shù)據(jù)分析方法的采用。本文將非電子數(shù)據(jù)下的數(shù)據(jù)分析模式稱為數(shù)據(jù)分析模式（A），電子數(shù)據(jù)下的數(shù)據(jù)分析模式稱為數(shù)據(jù)分析模式（B）。當(dāng)然，不同的數(shù)據(jù)分析方法會(huì)有不同的效率，也會(huì)有不同的成本。

根據(jù)上述分析，關(guān)于數(shù)據(jù)分析模式有如下結(jié)論：數(shù)據(jù)分析模式通過(guò)數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系來(lái)判斷數(shù)據(jù)質(zhì)量，邏輯步驟包括數(shù)據(jù)分析找疑點(diǎn)和核實(shí)疑點(diǎn)兩個(gè)步驟，數(shù)據(jù)載體、審計(jì)效率、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致數(shù)據(jù)分析模式的多樣化。

（六）幾個(gè)相關(guān)問(wèn)題

1.審計(jì)取證模式的交叉適用

根據(jù)本文前面的分析，命題論證模式、專業(yè)測(cè)量模式、數(shù)據(jù)流程模式、數(shù)據(jù)分析模式是四種不同的審計(jì)取證模式。命題論證模式適用于信息存在紙質(zhì)或電子數(shù)據(jù)載體；專業(yè)測(cè)量模式適用于信息存在實(shí)物支撐載體；當(dāng)不存在支撐載體時(shí)，如果信息生產(chǎn)過(guò)程持續(xù)可靠，則采用數(shù)據(jù)流程模式；當(dāng)不存在支撐載體，并且信息生產(chǎn)流程本身無(wú)法保證信息質(zhì)量時(shí)，則采用數(shù)據(jù)分析模式。這四種模式之間是否真的存在不可跨越的界限呢？顯然不是。不存在支撐載體的兩種取證模式，顯然也可以用于存在紙質(zhì)或電子數(shù)據(jù)載體時(shí)的審計(jì)取證。當(dāng)存在紙質(zhì)或電子數(shù)據(jù)載體時(shí)，數(shù)據(jù)流程模式和數(shù)據(jù)分析模式都可以采用。由于數(shù)據(jù)流程不一定持續(xù)可靠，所以，其應(yīng)用范圍受到一定的限制，而數(shù)據(jù)分析模式幾乎沒(méi)有應(yīng)用條件，在任何情形下都可以采用，只是由于審計(jì)效率、審計(jì)成本、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，使得不同的審計(jì)取證模式具有不同的適用性。不同審計(jì)載體的審計(jì)取證模式如表2所示。

2.數(shù)據(jù)分析模式的適用范圍

表2顯示，數(shù)據(jù)分析模式具有廣泛的適用性。然而，這是未考慮審計(jì)意見類型，如果考慮審計(jì)意見類型，則這些審計(jì)取證模式的適用范圍會(huì)縮小，其原因是不同取證模式獲取的審計(jì)證據(jù)有不同的充分性。審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，指審計(jì)證據(jù)在數(shù)量上足夠多，如果是抽樣審計(jì)，則樣本量已經(jīng)足夠代表總體。在命題論證模式、專業(yè)測(cè)量模式、數(shù)據(jù)流程模式下，要么對(duì)全部個(gè)體實(shí)施詳細(xì)審計(jì)，要么對(duì)能代表總體的樣本實(shí)施審計(jì)，根據(jù)樣本推斷總體狀況。在這些情形下，審計(jì)證據(jù)具有充分性，能夠?qū)傮w發(fā)表審計(jì)意見，所以，這些取證模式下，能夠發(fā)表合理保證審計(jì)意見。數(shù)據(jù)分析模式則不同，通過(guò)數(shù)據(jù)分析找疑點(diǎn)，如果找到的疑點(diǎn)所組成的樣本并不能代表總體（一般情形下都是如此），則無(wú)法通過(guò)已經(jīng)核實(shí)的疑點(diǎn)對(duì)總體發(fā)表意見，只能就已經(jīng)核實(shí)的疑點(diǎn)發(fā)表審計(jì)意見，這就是有限保證審計(jì)意見，相當(dāng)于只能就已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的事實(shí)發(fā)表意見，這種取證模式也稱為事實(shí)發(fā)現(xiàn)型取證模式。所以，雖然數(shù)據(jù)分析模式具有廣泛的適用性，但是，這種取證模式獲取的審計(jì)證據(jù)只能支持有限保證審計(jì)意見，如果需要發(fā)表合理保證審計(jì)意見，則不宜采用這種取證模式（鄭石橋，2015）。

3.審計(jì)主題對(duì)審計(jì)取證模式的影響

一般來(lái)說(shuō)，所有審計(jì)主題都有信息載體，審計(jì)主題通過(guò)影響審計(jì)載體進(jìn)而影響審計(jì)取證方式。然而，不同的審計(jì)主題，其審計(jì)載體具有某種規(guī)律性，從而使得審計(jì)主題與審計(jì)取證模式之間形成規(guī)律性的聯(lián)系。一般來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)信息具有非實(shí)物載體，并且要求發(fā)表合理保證審計(jì)意見，所以，命題論證是主流取證模式；非財(cái)務(wù)信息的情形較為復(fù)雜，審計(jì)載體可能出現(xiàn)各種類型，而審計(jì)意見類型也可能包括合理保證和有限保證兩種情形，所以，四種取證模式都可能采用；特定行為一般難以形成非實(shí)物載體的系統(tǒng)信息載體，多數(shù)情形下是無(wú)持續(xù)可靠流程這種類型，所以，數(shù)據(jù)分析模式采用較多，當(dāng)然，也難以發(fā)表合理保證審計(jì)意見；制度的相關(guān)信息可能類似于非財(cái)務(wù)信息，四種取證模式都可能采用。審計(jì)主題和審計(jì)取證模式之間的關(guān)聯(lián)，歸納起來(lái)如表3所示。

四、我國(guó)政府審計(jì)取證模式分析

以上分析了審計(jì)取證模式的類型及影響因素，在具體內(nèi)容中并沒(méi)有區(qū)分不同審計(jì)主體，然而，從現(xiàn)實(shí)生活來(lái)說(shuō)，民間審計(jì)主要是從事財(cái)務(wù)信息主題和制度主題審計(jì)，只有政府審計(jì)的審計(jì)業(yè)務(wù)類型才可能包括財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息、特定行為、制度這四種類型，所以，從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，本文所討論的審計(jì)取證模式是以政府審計(jì)為主的。下面用前文提出的審計(jì)取證模式理論框架來(lái)分析我國(guó)政府審計(jì)取證模式，以一定程度上驗(yàn)證這個(gè)框架。

根據(jù)《中國(guó)審計(jì)年鑒》“全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)分行業(yè)審計(jì)（調(diào)查）情況表”，我國(guó)政府審計(jì)的主要業(yè)務(wù)類型包括預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、財(cái)政決算審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)、金融審計(jì)、企業(yè)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，本文分別分析各類審計(jì)的取證模式。

預(yù)算執(zhí)行審計(jì)主要關(guān)注預(yù)算行為是否合規(guī)合理，并且以預(yù)算違規(guī)行為為切入點(diǎn)，關(guān)注相關(guān)預(yù)算制度所存在的缺陷，所以，從審計(jì)主題來(lái)說(shuō)，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是以特定行為為主，一定程度上涉及預(yù)算制度。在這種審計(jì)主題選題下，如果相關(guān)的審計(jì)載體不清晰，數(shù)據(jù)分析模式就會(huì)成為主流的審計(jì)取證模式。也正是因?yàn)椴捎眠@種事實(shí)發(fā)現(xiàn)型取證模式，無(wú)法對(duì)預(yù)算執(zhí)行行為發(fā)表合理保證審計(jì)意見，只能就已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的事實(shí)來(lái)發(fā)表有限保證審計(jì)意見。

財(cái)政決算審計(jì)應(yīng)該主要關(guān)注財(cái)政決算是否真實(shí)，其審計(jì)主題是財(cái)務(wù)信息，并且存在非實(shí)物載體組成的信息鏈，可以采用命題論證模式，發(fā)表合理保證審計(jì)意見。但是，由于我國(guó)的財(cái)政決算審計(jì)主要是上級(jí)審下級(jí)，一般情形下，上級(jí)很少對(duì)下級(jí)的財(cái)政決算進(jìn)行全面審計(jì)，主要是關(guān)注上下級(jí)之間的財(cái)政往來(lái)和清算事項(xiàng)，所以，這種局部的審計(jì)也不支持對(duì)決算報(bào)表整體發(fā)表意見，其審計(jì)取證也不一定采用命題論證模式。

專項(xiàng)資金審計(jì)主要關(guān)注專項(xiàng)資金收支行為是否合規(guī)合理，并且以違規(guī)行為為切入點(diǎn)，關(guān)注相關(guān)專項(xiàng)資金制度所存在的缺陷，所以，從審計(jì)主題來(lái)說(shuō)，專項(xiàng)資金審計(jì)是特定行為為主，一定程度上涉及專項(xiàng)資金制度。在這種審計(jì)主題選題下，如果相關(guān)的審計(jì)載體不清晰，數(shù)據(jù)分析模式就會(huì)成為主流的審計(jì)取證模式。也正是因?yàn)椴捎眠@種事實(shí)發(fā)現(xiàn)型取證模式，無(wú)法對(duì)專項(xiàng)資金收支行為整體發(fā)表合理保證審計(jì)意見，只能就已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的事實(shí)來(lái)發(fā)表有限保證審計(jì)意見。

固定資產(chǎn)投資審計(jì)與其他類型審計(jì)一個(gè)重要區(qū)別是關(guān)注工程預(yù)決數(shù)據(jù)的真實(shí)性，并且，由于工程實(shí)體可以測(cè)量，所以，專業(yè)測(cè)量模式得到廣泛的應(yīng)用。

金融審計(jì)主要關(guān)注金融機(jī)構(gòu)的行為是否合規(guī)合理，并且以違規(guī)行為為切入點(diǎn)，關(guān)注相關(guān)金融制度所存在的缺陷，所以，從審計(jì)主題來(lái)說(shuō)，金融審計(jì)是特定行為為主，一定程度上涉及金融制度。在這種審計(jì)主題選題下，如果相關(guān)的審計(jì)載體不清晰，數(shù)據(jù)分析模式就會(huì)成為主流的審計(jì)取證模式。也正是因?yàn)椴捎眠@種事實(shí)發(fā)現(xiàn)型取證模式，無(wú)法對(duì)金融機(jī)構(gòu)的行為整體發(fā)表合理保證審計(jì)意見，只能就已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的事實(shí)來(lái)發(fā)表有限保證審計(jì)意見。企業(yè)審計(jì)與金融審計(jì)類似。

從理論上來(lái)說(shuō)，要全面鑒證、評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)該關(guān)注財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息、特定行為和制度，但是，從現(xiàn)實(shí)來(lái)看，不少審計(jì)機(jī)關(guān)并不鑒證財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，主要關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部及其領(lǐng)導(dǎo)的單位在行為方面是否合規(guī)合理，并一定程度上關(guān)注相關(guān)的制度。所以，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施的主題主要是特定行為，兼有一定的制度。在這種審計(jì)主題選題下，如果相關(guān)的審計(jì)載體不清晰，數(shù)據(jù)分析模式就會(huì)成為主流的審計(jì)取證模式。

五、結(jié)論和啟示

審計(jì)取證模式是獲取審計(jì)證據(jù)的思路，關(guān)于審計(jì)取證模式有兩個(gè)基本問(wèn)題，一是審計(jì)取證模式的種類，二是審計(jì)取證模式的影響因素。本文以審計(jì)載體、審計(jì)主題為基礎(chǔ)，研究審計(jì)取證模式的類型及影響因素，構(gòu)建審計(jì)取證模式的理論框架。

審計(jì)載體是影響審計(jì)取證模式的基礎(chǔ)性因素，在此基礎(chǔ)上，審計(jì)效率、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)取證模式?？傮w來(lái)說(shuō)，審計(jì)取證模式有四種：命題論證模式、專業(yè)測(cè)量模式、數(shù)據(jù)流程模式、數(shù)據(jù)分析模式。命題論證取證模式適用于有非支撐載體的情形，其基本思路有兩個(gè)邏輯步驟，一是從上到下的命題分解，二是從下到上的命題證明。數(shù)據(jù)載體、審計(jì)效率、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響從下到上的命題證明過(guò)程，從而使得這種證明過(guò)程多樣化，進(jìn)而使得命題論證模式多樣化。專業(yè)測(cè)量取證模式適用于有實(shí)物支撐載體的情形，其基本思路是通過(guò)對(duì)實(shí)物進(jìn)行測(cè)試來(lái)重新生產(chǎn)信息，通過(guò)重新生產(chǎn)的信息來(lái)驗(yàn)證原來(lái)的信息，審計(jì)效率、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致自制測(cè)量模式、外包測(cè)量模式的出現(xiàn)。數(shù)據(jù)流程模式通過(guò)評(píng)估信息生產(chǎn)流程是否持續(xù)可靠來(lái)判斷信息質(zhì)量，由于手工生產(chǎn)的數(shù)據(jù)流程和信息化背景下的數(shù)據(jù)生產(chǎn)流程具有很大的差異，數(shù)據(jù)載體、審計(jì)效率、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致數(shù)據(jù)流程模式的多樣化。數(shù)據(jù)分析模式通過(guò)數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系來(lái)判斷數(shù)據(jù)質(zhì)量，邏輯步驟包括數(shù)據(jù)分析找疑點(diǎn)和核實(shí)疑點(diǎn)兩個(gè)步驟，數(shù)據(jù)載體、審計(jì)效率、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致數(shù)據(jù)分析模式的多樣化。

雖然不同審計(jì)取證模式各有其適用范圍，但是，一些取證模式之間有一定的交叉適用。不存在支撐載體的兩種取證模式，顯然也可以用于存在紙質(zhì)或電子數(shù)據(jù)載體時(shí)的審計(jì)取證。數(shù)據(jù)分析模式在任何情形下都可以采用。當(dāng)然，審計(jì)意見類型會(huì)限制數(shù)據(jù)分析模式的適用范圍，如果需要發(fā)表合理保證審計(jì)意見，則不宜采用這種取證模式。

審計(jì)主題會(huì)影響審計(jì)載體，進(jìn)而影響審計(jì)取證方式。不同的審計(jì)主題，其審計(jì)載體具有某種規(guī)律性，從而使得審計(jì)主題與審計(jì)取證模式之間形成規(guī)律性的聯(lián)系。

本文的結(jié)論告訴我們，審計(jì)取證模式并不是隨意選擇，必須信賴一定的前提來(lái)決策審計(jì)取證模式。審計(jì)載體是基礎(chǔ)性條件，而審計(jì)意見類型是約束性條件，不能滿足審計(jì)意見類型要求的取證模式是失敗的模式，在此基礎(chǔ)上，考慮審計(jì)效率和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要求。目前，我們的政府審計(jì)事業(yè)還處于發(fā)展之中，審計(jì)業(yè)務(wù)類型需要進(jìn)一步清晰，審計(jì)主題需要進(jìn)一步清晰，審計(jì)意見類型需要進(jìn)一步清晰，滿足這些條件后，審計(jì)取證模式才能清晰。而只有確定了清晰的審計(jì)取證模式，審計(jì)準(zhǔn)則才有了靈魂和主線。

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審計(jì)基本流程范文第3篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；商業(yè)銀行

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）013-0-01

一、通過(guò)規(guī)范組織架構(gòu)、報(bào)告路線、內(nèi)部審計(jì)章程保證審計(jì)的獨(dú)立性

獨(dú)立性是審計(jì)履職的核心要求。指引首次明確提出內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，并作為一項(xiàng)重要原則寫入總則中。

1.規(guī)范了組織架構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)基于受托責(zé)任，垂直管理體制的根本目的是為了保證審計(jì)組織上的獨(dú)立性，只有組織上獨(dú)立了，審計(jì)人員才可能做到職業(yè)精神和職業(yè)行為上的獨(dú)立。指引在第二章“組織架構(gòu)”中用單獨(dú)的一條，強(qiáng)調(diào)了商業(yè)銀行應(yīng)建立獨(dú)立垂直的內(nèi)部審計(jì)體系，并對(duì)組織架構(gòu)提出更高要求。

2.調(diào)整了審計(jì)報(bào)告路線。目前各家銀行基本都成立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，但存在多種報(bào)告路線。除部分大型銀行內(nèi)審部門向董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告外，一些大型銀行和多數(shù)股份制銀行由行長(zhǎng)或副行長(zhǎng)分管內(nèi)部審計(jì)部門，一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的充分發(fā)揮。指引調(diào)整了報(bào)告路線，明確規(guī)定總審計(jì)師定期向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)報(bào)告工作，并通報(bào)高級(jí)管理層；內(nèi)部審計(jì)部門向總審計(jì)師負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，突顯指引對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性的重視。

3.明確要求制定內(nèi)部審計(jì)章程。內(nèi)部審計(jì)章程是公司治理文件，是明確內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的綱領(lǐng)性文件，是其他審計(jì)規(guī)范制定的依據(jù)和基礎(chǔ)。制定內(nèi)部審計(jì)章程，主要是解決內(nèi)部審計(jì)最基本的問(wèn)題，如審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)的地位、職責(zé)、權(quán)限和報(bào)告路徑等內(nèi)容。以前各商業(yè)銀行多是以管理辦法等形式規(guī)定內(nèi)部審計(jì)工作，尚未將內(nèi)部審計(jì)章程提升到公司治理文件的層面。新指引明確規(guī)定商業(yè)銀行應(yīng)制定內(nèi)部審計(jì)章程，且得到董事會(huì)的批準(zhǔn)，并規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)章程應(yīng)包括的內(nèi)容。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)章程對(duì)內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行明確授權(quán)，充分強(qiáng)調(diào)章程作為基礎(chǔ)制度的地位和作用。

4.強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力和職業(yè)操守。獨(dú)立性不僅體現(xiàn)在組織架構(gòu)和報(bào)告路線上，更要成為審計(jì)人員的基本意識(shí)，體現(xiàn)為審計(jì)人員的工作態(tài)度和職業(yè)精神，并貫穿于審計(jì)工作的各個(gè)方面。審計(jì)人員要始終保持獨(dú)立的精神狀態(tài)，客觀公正，不受干擾，獨(dú)立地作出判斷、表達(dá)意見。審計(jì)部門要為審計(jì)人員保持獨(dú)立性，提供精神上的支持和組織上的保障，鼓勵(lì)審計(jì)人員盡責(zé)盡能，履行好工作職責(zé)。

二、通過(guò)規(guī)范審計(jì)工作流程提升審計(jì)工作質(zhì)量

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線。規(guī)范的審計(jì)工作流程和勝任的審計(jì)人員是審計(jì)工作質(zhì)量的根本保證。指引規(guī)范了審計(jì)項(xiàng)目流程、審計(jì)工作流程、審計(jì)人員的勝任標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容，對(duì)提升銀行內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量起到了重要的引導(dǎo)和約束作用。

1.明確了審計(jì)項(xiàng)目流程。審計(jì)工作主要以審計(jì)項(xiàng)目的形式開展，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量直接決定了審計(jì)工作的質(zhì)量。指引明確商業(yè)銀行的審計(jì)項(xiàng)目流程包括審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、后續(xù)審計(jì)等環(huán)節(jié)，在每個(gè)環(huán)節(jié)，還提出了關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)和一些質(zhì)量控制的措施。

值得一提的是，本次修訂將原“復(fù)議制度”修改為“異議解決機(jī)制”。內(nèi)部審計(jì)部門與審計(jì)對(duì)象之間的異議，是暫時(shí)的分歧，由于二者的最終目標(biāo)都是實(shí)現(xiàn)銀行的戰(zhàn)略目標(biāo)，因此異議通過(guò)充分溝通是可以解決的。另外，由于內(nèi)部審計(jì)部門出具的審計(jì)意見沒(méi)有強(qiáng)制執(zhí)行力，審計(jì)對(duì)象可以結(jié)合自身實(shí)際情況，按照成本效益原則決定是否采納審計(jì)建議，因此并不存在復(fù)議的問(wèn)題。這一修改，更加體現(xiàn)出監(jiān)管機(jī)構(gòu)充分考慮了內(nèi)部審計(jì)部門不同于國(guó)家審計(jì)的內(nèi)部特性，內(nèi)部審計(jì)具有的是一種建議權(quán)，而非處罰權(quán)。

2.明確了審計(jì)工作流程。審計(jì)工作流程除涉及審計(jì)項(xiàng)目流程外，還涉及到內(nèi)部審計(jì)章程授權(quán)、中長(zhǎng)期審計(jì)規(guī)劃和年度審計(jì)計(jì)劃、結(jié)果后評(píng)價(jià)、考核與問(wèn)責(zé)及質(zhì)量評(píng)估等環(huán)節(jié)。指引通過(guò)明確工作流程，清晰界定了內(nèi)部審計(jì)各相關(guān)方的職責(zé)。

3.明確了審計(jì)人員的勝任標(biāo)準(zhǔn)。指引規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)所需的專業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，掌握銀行業(yè)務(wù)的最新發(fā)展，并通過(guò)后續(xù)教育和職業(yè)實(shí)踐等途徑，學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)法律法規(guī)、專業(yè)知識(shí)、技術(shù)方法和審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展變化，保持和提升專業(yè)勝任能力。為審計(jì)人員及準(zhǔn)備加入審計(jì)條線的人員，明確了努力方向和標(biāo)準(zhǔn)。

三、通過(guò)與國(guó)際接軌、差別化管理提升監(jiān)管的科學(xué)性

指引通過(guò)充分借鑒國(guó)際前沿的內(nèi)審理論、參考國(guó)際同業(yè)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并充分考慮機(jī)構(gòu)特點(diǎn)的差異性，對(duì)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)職責(zé)、處罰建議權(quán)等進(jìn)行了調(diào)整，并在計(jì)頻率、審計(jì)人員的準(zhǔn)入等方面，不作剛性規(guī)定，以避免因監(jiān)管政策“一刀切”而脫離實(shí)際，提高規(guī)范的可操作性和實(shí)際執(zhí)行效果，切實(shí)提升了監(jiān)管的科學(xué)性。

1.調(diào)整了審計(jì)職責(zé)，糾正了審計(jì)履職定位偏差。在實(shí)際操作過(guò)程中，銀行內(nèi)審部門往往局限于財(cái)務(wù)、合規(guī)和分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人離任審計(jì)，對(duì)于公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理及業(yè)務(wù)流程有效性等重大事項(xiàng)的審計(jì)職能發(fā)揮不夠充分。這種現(xiàn)象在大中小各類銀行均較為普遍。因此，指引中，從內(nèi)部審計(jì)的定義、審計(jì)目標(biāo)，到內(nèi)部審計(jì)章程的內(nèi)容，再到審計(jì)事項(xiàng)，都強(qiáng)調(diào)對(duì)公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理及業(yè)務(wù)流程有效性的審計(jì)職責(zé)。

審計(jì)基本流程范文第4篇

【關(guān)鍵詞】 戰(zhàn)略導(dǎo)向；內(nèi)部審計(jì)；績(jī)效評(píng)價(jià)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化和一體化趨勢(shì)的加強(qiáng)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境迅速發(fā)生變化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨著極大的不確定性，企業(yè)管理進(jìn)入了以戰(zhàn)略管理為主的時(shí)代。內(nèi)部審計(jì)作為確保受托責(zé)任有效履行的內(nèi)部控制機(jī)制，在組織中扮演著越來(lái)越重要的角色，企業(yè)管理重心的演變對(duì)其提出了新的要求和使命?；趦?nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)角色而建立的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系已經(jīng)不能體現(xiàn)戰(zhàn)略管理時(shí)代內(nèi)部審計(jì)新的使命和角色，從而不能有效地引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門的工作與組織的整體戰(zhàn)略一致化。

一、戰(zhàn)略審計(jì)對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)的挑戰(zhàn)

內(nèi)部審計(jì)從產(chǎn)生初期的財(cái)務(wù)審計(jì)階段到現(xiàn)代戰(zhàn)略審計(jì)階段，經(jīng)歷了緩慢的發(fā)展歷程。但是無(wú)論處于什么樣的階段，確保受托責(zé)任有效履行是內(nèi)部審計(jì)工作永恒的主題。內(nèi)部審計(jì)是確保內(nèi)部受托責(zé)任有效履行的一種內(nèi)部控制機(jī)制，它的不同發(fā)展階段體現(xiàn)了企業(yè)管理重心的變化和管理者對(duì)企業(yè)中不同受托責(zé)任的關(guān)注。反之，企業(yè)管理重心的演變也決定了企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)要求的改變。戰(zhàn)略管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的主流方式，戰(zhàn)略是企業(yè)一切活動(dòng)的行動(dòng)指南，是企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的核心軌跡，因此企業(yè)各方利益相關(guān)者主要關(guān)心企業(yè)戰(zhàn)略管理過(guò)程中一系列受托責(zé)任是否得到了充分地履行，受托人是否站在企業(yè)戰(zhàn)略的高度為委托人謀求利益。這些變化對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了新的要求。內(nèi)部審計(jì)必須立足于企業(yè)戰(zhàn)略，對(duì)戰(zhàn)略管理的各個(gè)環(huán)節(jié)受托責(zé)任的履行進(jìn)行管理控制。因而內(nèi)部審計(jì)的職能范圍不斷拓展，以站在整個(gè)企業(yè)戰(zhàn)略的角度，對(duì)薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)建議，并運(yùn)用自身的優(yōu)勢(shì)，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境改進(jìn)現(xiàn)有的程序，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和價(jià)值增值提供服務(wù)。

IIA在其1999年對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義中指出：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。這一定義將內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象由內(nèi)部控制擴(kuò)大到風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理領(lǐng)域，是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界對(duì)企業(yè)管理重心轉(zhuǎn)移作出的及時(shí)反應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)被推向了企業(yè)戰(zhàn)略管理的前沿和更高層次。外界因素的使然和內(nèi)部條件的成熟，使內(nèi)部審計(jì)逐漸進(jìn)入了戰(zhàn)略審計(jì)階段。

根據(jù)Stanley Alan Farmer (2004)的觀點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系必須符合以下三點(diǎn)：一是確保內(nèi)部審計(jì)遵守職業(yè)準(zhǔn)則；二是證明內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值；三是適應(yīng)全球環(huán)境的變化。現(xiàn)有的基于內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)角色和使命而建立的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系已經(jīng)不能體現(xiàn)新的使命和角色，不能有效評(píng)價(jià)和引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門的工作，促進(jìn)其戰(zhàn)略與企業(yè)整體戰(zhàn)略的統(tǒng)一。一方面，對(duì)于自身角色所發(fā)生的根本性改革和深遠(yuǎn)的變化，內(nèi)部審計(jì)部門需要有一個(gè)衡量自身績(jī)效的框架來(lái)引導(dǎo)努力的方向，以將有限的審計(jì)資源投入到最有價(jià)值的領(lǐng)域。另一方面，面對(duì)外部環(huán)境的重大變化，管理當(dāng)局開始審視傳統(tǒng)的組織管理模式，推動(dòng)了流程再造等管理創(chuàng)新。在流程重組的過(guò)程中，許多低附加值、對(duì)企業(yè)核心能力和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成沒(méi)有貢獻(xiàn)，不創(chuàng)造價(jià)值增值的業(yè)務(wù)流程紛紛被取消。在流程再造的過(guò)程中內(nèi)部審計(jì)是否得以生存和發(fā)展，取決于管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值貢獻(xiàn)的判斷。因此，在戰(zhàn)略審計(jì)階段，為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)部門的工作，統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)部門戰(zhàn)略與企業(yè)整體戰(zhàn)略，合理分配內(nèi)部審計(jì)資源，完善內(nèi)部審計(jì)激勵(lì)機(jī)制，證明內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，必須構(gòu)建以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)模型。

二、戰(zhàn)略導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)方法的比較與選擇

選擇適合現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)部門的特征，能夠體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織的價(jià)值貢獻(xiàn)，并且能夠有效提高內(nèi)部審計(jì)人員積極性的績(jī)效評(píng)價(jià)方法，必須遵循戰(zhàn)略性原則、體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)特征的原則、可操作性原則和成本效益原則。目標(biāo)管理、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（KPI）和平衡記分卡是當(dāng)前管理理論和實(shí)踐中最為重要的三種績(jī)效評(píng)價(jià)方法。它們?cè)趹?yīng)用于以戰(zhàn)略為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，各有其優(yōu)劣之處。

目標(biāo)管理是一種將企業(yè)的目標(biāo)分解為員工目標(biāo)的方法，作為一種先進(jìn)的績(jī)效管理方法，它有很多優(yōu)點(diǎn)，但是在評(píng)價(jià)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)部門的績(jī)效方面則有所欠缺，主要表現(xiàn)在：第一，目標(biāo)管理在期初將組織目標(biāo)分解為具體的個(gè)體目標(biāo)，缺乏應(yīng)變性。現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜且多變，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，因此，企業(yè)必須根據(jù)環(huán)境變化適時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略，內(nèi)部審計(jì)也要基于企業(yè)的戰(zhàn)略適時(shí)調(diào)整自身的目標(biāo)；第二，目標(biāo)管理注重結(jié)果，而忽略了過(guò)程；第三，目標(biāo)管理注重短期目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)的工作所產(chǎn)生的業(yè)績(jī)具有長(zhǎng)期性，給企業(yè)帶來(lái)的貢獻(xiàn)是長(zhǎng)遠(yuǎn)的。短期目標(biāo)容易約束內(nèi)部審計(jì)工作，非但不能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，而且還會(huì)扭曲內(nèi)部審計(jì)的職能。

關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)是一個(gè)系統(tǒng)化的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，它根據(jù)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境，提煉對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)有核心影響力的關(guān)鍵指標(biāo)，再通過(guò)這些關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的分解，形成部門核心戰(zhàn)略目標(biāo)和個(gè)體目標(biāo)，有效傳遞了企業(yè)的價(jià)值導(dǎo)向，使部門和員工不僅知其然，而且知其所以然，從而實(shí)現(xiàn)部門的戰(zhàn)略目標(biāo)驅(qū)動(dòng)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的動(dòng)態(tài)過(guò)程。關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系提供了一種管理的思路，但是在建立具體的績(jī)效指標(biāo)體系過(guò)程當(dāng)中，并沒(méi)有闡明具體的操作方法，以及如何分解企業(yè)的整體戰(zhàn)略。特別是對(duì)內(nèi)部審計(jì)這樣特殊的部門，從哪些維度來(lái)分解企業(yè)的戰(zhàn)略，指標(biāo)如何設(shè)定等問(wèn)題，具有很大的挑戰(zhàn)性。

平衡計(jì)分卡為企業(yè)戰(zhàn)略績(jī)效指標(biāo)體系的構(gòu)建提供了切實(shí)可行的評(píng)價(jià)模型，并且克服了以往績(jī)效評(píng)價(jià)的缺點(diǎn)，操作性強(qiáng)。它把企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施分解為四個(gè)方面來(lái)考核，即財(cái)務(wù)方面，客戶方面，內(nèi)部業(yè)務(wù)流程方面，學(xué)習(xí)和創(chuàng)新方面。平衡計(jì)分卡的四個(gè)方面從不同的側(cè)重點(diǎn)綜合了驅(qū)動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素。平衡計(jì)分卡的優(yōu)勢(shì)還在于，它可以應(yīng)用于業(yè)務(wù)單元和部門，使業(yè)務(wù)單元和部門的戰(zhàn)略與組織整體戰(zhàn)略保持一致，并且促進(jìn)業(yè)務(wù)單元之間、部門之間的戰(zhàn)略目標(biāo)的充分協(xié)調(diào)。平衡計(jì)分卡作為有效的戰(zhàn)略性績(jī)效管理工具，已經(jīng)被許多組織和部門廣泛運(yùn)用，但是在具體的操作過(guò)程中還存在一些實(shí)際的問(wèn)題。其原因除了組織本身的因素以外，平衡計(jì)分卡也有不足之處：首先，平衡計(jì)分卡基本模型中的財(cái)務(wù)維度是對(duì)組織或部門的成本和收益的衡量，在應(yīng)用于非盈利組織或部門績(jī)效的衡量時(shí)存在一定的難度；其次，平衡計(jì)分卡提供了組織或部門績(jī)效評(píng)價(jià)的基本模型，但是并沒(méi)有詳細(xì)闡述如何制定各個(gè)維度的指標(biāo)體系；第三，平衡記分卡的戰(zhàn)略分解是一種自上而下的過(guò)程，忽視了員工對(duì)績(jī)效管理的參與作用，不能激發(fā)員工提高其績(jī)效的積極性。

根據(jù)以上的分析，三種績(jī)效評(píng)價(jià)方法都存在各自的優(yōu)勢(shì)以及不足。本文認(rèn)為，根據(jù)新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)特征和每種績(jī)效評(píng)價(jià)方法的特點(diǎn)，應(yīng)以平衡計(jì)分卡模型為依據(jù)建立基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)模型結(jié)構(gòu)，以關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（KPI）和目標(biāo)管理為基本指導(dǎo)思想設(shè)計(jì)模型結(jié)構(gòu)中每個(gè)維度的關(guān)鍵評(píng)價(jià)指標(biāo)，從而建立基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

三、內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)模型的建立與修正

平衡計(jì)分卡是一種聚焦戰(zhàn)略的績(jī)效管理方法，它包括源自組織使命和戰(zhàn)略的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)。它從四個(gè)方面來(lái)反映組織或部門的戰(zhàn)略軌跡：財(cái)務(wù)方面，客戶方面，內(nèi)部業(yè)務(wù)過(guò)程方面，學(xué)習(xí)和創(chuàng)新方面。綜合這四個(gè)方面的績(jī)效指標(biāo)能夠有效的驅(qū)動(dòng)組織或部門的戰(zhàn)略。在現(xiàn)有的研究中，已經(jīng)有人將平衡計(jì)分卡基本模型引入了內(nèi)部審計(jì)部門的績(jī)效評(píng)價(jià)，從內(nèi)部審計(jì)部門的財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部審計(jì)流程、內(nèi)部審計(jì)學(xué)習(xí)和創(chuàng)新四個(gè)維度分別設(shè)計(jì)各個(gè)維度的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)平衡計(jì)分卡基本模型如圖1所示。

平衡計(jì)分卡是戰(zhàn)略性績(jī)效評(píng)價(jià)的方法，是將企業(yè)或部門的戰(zhàn)略規(guī)劃化為戰(zhàn)略行動(dòng)的工具。但是Kaplan 和Norton 發(fā)明的平衡計(jì)分卡并不能完全適用于任何一個(gè)部門績(jī)效評(píng)價(jià)。將平衡計(jì)分卡引入內(nèi)部審計(jì)部門，必須結(jié)合內(nèi)部審計(jì)部門的特征，才能真正的發(fā)揮平衡計(jì)分卡的作用。本文認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)部門財(cái)務(wù)維度指標(biāo)并不能合理反映內(nèi)部審計(jì)部門的績(jī)效，因?yàn)椋菏紫葍?nèi)部審計(jì)部門實(shí)質(zhì)上是一個(gè)服務(wù)于其它部門的獨(dú)立評(píng)價(jià)和咨詢部門，它對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的效益是通過(guò)其他多個(gè)部門的努力和配合而得以實(shí)現(xiàn)的，是間接的增值；第二，內(nèi)部審計(jì)部門基于企業(yè)的戰(zhàn)略，關(guān)心的不僅僅是企業(yè)當(dāng)期的業(yè)績(jī)，更關(guān)注企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，因此，內(nèi)部審計(jì)部門產(chǎn)生的效益具有長(zhǎng)遠(yuǎn)性。財(cái)務(wù)指標(biāo)反映的是直接、短期的業(yè)績(jī)，不符合內(nèi)部審計(jì)部門的特征；第三，內(nèi)部審計(jì)很多時(shí)候扮演的是監(jiān)督的角色，對(duì)受托者產(chǎn)生一定的威懾作用，這個(gè)威懾作用可以減少成本費(fèi)用，提高生產(chǎn)率等，但是這些都是對(duì)企業(yè)隱性的價(jià)值增值，無(wú)法準(zhǔn)確的度量；最后，內(nèi)部審計(jì)貫穿于企業(yè)戰(zhàn)略管理過(guò)程的始終，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)都留下了內(nèi)部審計(jì)的足跡，如果計(jì)量?jī)?nèi)部審計(jì)在每一個(gè)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的績(jī)效，這樣不符合成本效益原則。所以，在將平衡計(jì)分卡模型引入內(nèi)部審計(jì)部門時(shí)，必須對(duì)其加以修正。

內(nèi)部審計(jì)提供的產(chǎn)品是服務(wù)，所以接受內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的客戶是評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的重要維度。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部的報(bào)告對(duì)象，即服務(wù)的客戶主要有審計(jì)委員會(huì)和高級(jí)管理層，外部的服務(wù)客戶主要有外部審計(jì)師。所以本文把內(nèi)部審計(jì)的客戶維度分解為董事會(huì)/審計(jì)委員會(huì)，高級(jí)管理層和外部審計(jì)師，去除內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的財(cái)務(wù)維度，保留內(nèi)部審計(jì)流程以及學(xué)習(xí)與創(chuàng)新維度，建立了修正的內(nèi)部審計(jì)平衡計(jì)分卡模型，如圖2所示。

四、內(nèi)部審計(jì)平衡計(jì)分卡績(jī)效評(píng)價(jià)模型闡釋

內(nèi)部審計(jì)平衡計(jì)分卡模型為內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建提供了基本框架，它以內(nèi)部審計(jì)部門特征為依據(jù)，是對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門戰(zhàn)略的分解，并告訴人們應(yīng)該從哪些方面來(lái)考慮內(nèi)部審計(jì)部門的績(jī)效。

（一）董事會(huì)/審計(jì)委員會(huì)

戰(zhàn)略審計(jì)階段，內(nèi)部審計(jì)在公司治理過(guò)程中扮演著重要的角色，對(duì)降低股東、董事會(huì)、高級(jí)管理層之間的信息不對(duì)稱發(fā)揮著重要的作用。代表著股東利益的董事會(huì)及其下屬審計(jì)委員會(huì)是內(nèi)部審計(jì)的主要客戶之一，他們需要內(nèi)部審計(jì)提供關(guān)于高級(jí)管理層職責(zé)履行情況的信息。內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于董事會(huì)/審計(jì)委員會(huì)是完全站在股東利益立場(chǎng)上的，因此，內(nèi)部審計(jì)在這一維度的目標(biāo)是“我們?nèi)绾呜暙I(xiàn)于股東？”

（二）高級(jí)管理層/被審計(jì)者

高級(jí)管理層既是內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)對(duì)象又是內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)受托于董事會(huì)/審計(jì)委員會(huì)的時(shí)候，高級(jí)管理層就是被審計(jì)者，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)受托于高級(jí)管理層而對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)或職能部門進(jìn)行監(jiān)督并提出建設(shè)性意見的時(shí)候，高級(jí)管理層就是內(nèi)部審計(jì)的委托人。這個(gè)維度是內(nèi)部審計(jì)貢獻(xiàn)于企業(yè)戰(zhàn)略的重要方面，內(nèi)部審計(jì)面臨著如何在高級(jí)管理層面前扮演好這兩個(gè)完全不同的角色，如何協(xié)調(diào)不同客戶之間關(guān)系的問(wèn)題。因此，這一維度內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是：“為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的目的，我們?cè)诠芾韺?被審計(jì)者面前應(yīng)當(dāng)如何表現(xiàn)？”

（三）外部審計(jì)師

隨著內(nèi)部審計(jì)職能范圍的不斷拓展，層次不斷提升，來(lái)自內(nèi)部和外部的綜合評(píng)價(jià)必將成為內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的一個(gè)主要趨勢(shì)。而選擇外部審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的外部評(píng)價(jià)者具有多方面的優(yōu)勢(shì)。首先他們有共同的理論基礎(chǔ)。本文選擇外部審計(jì)師作為外部評(píng)價(jià)者，因?yàn)橥獠繉徲?jì)是確保企業(yè)外部受托責(zé)任有效履行的基礎(chǔ)，是構(gòu)建良好公司治理框架的重要保障，而戰(zhàn)略審計(jì)階段內(nèi)部審計(jì)的職能已經(jīng)上升到公司治理的層次，對(duì)受托責(zé)任監(jiān)督已經(jīng)從企業(yè)內(nèi)部延伸至企業(yè)外部。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有了共同的目標(biāo)和新的合作領(lǐng)域，利用外部審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效更加合理和專業(yè)。其次，對(duì)上市公司而言，外部審計(jì)為了節(jié)省時(shí)間和費(fèi)用，希望能夠最大限度的利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果，通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的評(píng)價(jià)來(lái)定奪對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作成果的利用程度；第三，外部審計(jì)師與內(nèi)部審計(jì)師沒(méi)有根本的利益沖突，所以外部審計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)的績(jī)效評(píng)價(jià)更為客觀、專業(yè)。在這個(gè)維度內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是：“如何與外部審計(jì)師合作？

（四）內(nèi)部審計(jì)流程

內(nèi)部審計(jì)流程是內(nèi)部審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的重要支撐，是內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的“硬件”影響因素。如果沒(méi)有先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)流程，內(nèi)部審計(jì)的地位再高，獨(dú)立性再?gòu)?qiáng)也不可能產(chǎn)生高的績(jī)效。所以內(nèi)部審計(jì)流程是內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的基礎(chǔ)，這個(gè)維度內(nèi)部審計(jì)需要考慮的問(wèn)題是：“我們必須怎么做才能貢獻(xiàn)于企業(yè)的戰(zhàn)略？”

（五）學(xué)習(xí)與創(chuàng)新

內(nèi)部審計(jì)貢獻(xiàn)于企業(yè)的戰(zhàn)略管理，必須不斷的學(xué)習(xí)和創(chuàng)新。企業(yè)所生存的環(huán)境千變?nèi)f化，因此企業(yè)的戰(zhàn)略也要隨著環(huán)境的變化而不斷調(diào)整，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的流程不斷提出新的挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)流程的革新離不開學(xué)習(xí)與創(chuàng)新。因此，學(xué)習(xí)與創(chuàng)新是內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的深層驅(qū)動(dòng)因素，是基礎(chǔ)，沒(méi)有創(chuàng)新和學(xué)習(xí)，就不能有先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)流程，沒(méi)有先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)流程，就不能提供令人滿意的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，最終就不能促進(jìn)企業(yè)的價(jià)值增值。所以，內(nèi)部審計(jì)要貢獻(xiàn)于企業(yè)動(dòng)態(tài)的戰(zhàn)略變化，就要考慮“如何持續(xù)提高競(jìng)爭(zhēng)力并創(chuàng)造價(jià)值？”

【主要參考文獻(xiàn)】

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審計(jì)基本流程范文第5篇

以“制度建設(shè)、隊(duì)伍建設(shè)、知識(shí)庫(kù)建設(shè)及環(huán)境創(chuàng)造”為主要內(nèi)容的“三建一創(chuàng)”機(jī)制是我公司審計(jì)信息化深化應(yīng)用的核心內(nèi)容，該機(jī)制從人員、約束機(jī)制及軟硬件資源方面進(jìn)行建設(shè)，將信息化深化應(yīng)用工作真正落到應(yīng)用層面。制度建設(shè)把深化應(yīng)用工作固定化、常態(tài)化；隊(duì)伍建設(shè)及知識(shí)庫(kù)建設(shè)使深化應(yīng)用工作有了基本的資源；軟、硬件環(huán)境創(chuàng)造則使審計(jì)信息化深化應(yīng)用工作現(xiàn)實(shí)可行。

二、“三建一創(chuàng)”的主要做法

(一)專業(yè)管理工作的流程圖(二)主要流程說(shuō)明1.制度建設(shè)制度建設(shè)是“三建一創(chuàng)”機(jī)制的基礎(chǔ)，制度是把推動(dòng)深化應(yīng)用工作的流程、做法進(jìn)行固化處理，使工作更加標(biāo)準(zhǔn)化、常態(tài)化。(1)在ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)推廣實(shí)施過(guò)程中制定了《ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)項(xiàng)目建設(shè)管理辦法》，該辦法對(duì)系統(tǒng)建設(shè)目標(biāo)、組織保障體系、人員管理、工作現(xiàn)場(chǎng)管理、進(jìn)度計(jì)劃管理、溝通協(xié)調(diào)、風(fēng)險(xiǎn)管理、質(zhì)量管理、文檔管理、數(shù)據(jù)信息安全等十個(gè)方面進(jìn)行了規(guī)定，通過(guò)對(duì)建設(shè)過(guò)程的標(biāo)準(zhǔn)化和管理，不僅保證項(xiàng)目高質(zhì)量的部署實(shí)施，同時(shí)也規(guī)范了整個(gè)建設(shè)過(guò)程，確保系統(tǒng)成功上線。(2)印發(fā)的《ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)管理辦法》對(duì)運(yùn)維職責(zé)、工作規(guī)范及流程、安全管理、數(shù)據(jù)備份和應(yīng)急管理等方面進(jìn)行了規(guī)定，該辦法規(guī)定了運(yùn)行維護(hù)流程，提高了系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)服務(wù)質(zhì)量，確保審計(jì)系統(tǒng)有效滿足安徽公司業(yè)務(wù)應(yīng)用的需要。(3)印發(fā)的《審計(jì)工作考核評(píng)比辦法(修訂)》對(duì)應(yīng)用ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)的應(yīng)用進(jìn)行考核，要求審計(jì)系統(tǒng)在審計(jì)項(xiàng)目中應(yīng)用覆蓋率100%。2.隊(duì)伍建設(shè)隊(duì)伍建設(shè)是深化應(yīng)用的核心，審計(jì)人員是系統(tǒng)應(yīng)用的主體，我們通過(guò)三個(gè)渠道提高審計(jì)人員熟練應(yīng)用系統(tǒng)的水平。(1)建用并舉讓審計(jì)人員參與到系統(tǒng)建設(shè)過(guò)程，是熟悉系統(tǒng)的最好方法。在ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)研究開發(fā)過(guò)程中，公司選派了兩名業(yè)務(wù)骨干參加了上級(jí)單位ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)研發(fā)全過(guò)程，既能把審計(jì)人員的業(yè)務(wù)需求充分體現(xiàn)到審計(jì)系統(tǒng)中，也有助充分熟悉了解審計(jì)系統(tǒng)。公司在ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)推廣實(shí)施時(shí)，為充分應(yīng)用這一機(jī)制，在公司系統(tǒng)抽調(diào)了十七位審計(jì)業(yè)務(wù)骨干作為關(guān)鍵用戶參與到推廣過(guò)程中，這些業(yè)務(wù)骨干是審計(jì)人員的代表，在系統(tǒng)建設(shè)過(guò)程中發(fā)揮了重要的作用，這部分關(guān)鍵用戶經(jīng)過(guò)兩個(gè)多月的推廣實(shí)施工作，都鍛煉成了ERP業(yè)務(wù)審計(jì)的專家，他們不僅精通審計(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)也精通ERP專業(yè)知識(shí)。十七位關(guān)鍵用戶來(lái)自十七個(gè)市公司，覆蓋了全部市級(jí)公司，他們回到各自公司以后，起到了“傳幫帶”的作用，提高了所有審計(jì)人員的應(yīng)用水平，推動(dòng)了ERP業(yè)務(wù)審計(jì)的深化應(yīng)用。(2)分層次培訓(xùn)針對(duì)不同對(duì)象，公司設(shè)計(jì)了不同的培訓(xùn)方案。先后進(jìn)行了關(guān)鍵用戶、最終用戶和運(yùn)維用戶等多層次培訓(xùn)，形成了系統(tǒng)培訓(xùn)管理特色。對(duì)關(guān)鍵用戶培訓(xùn)除EP系統(tǒng)基本知識(shí)外，同時(shí)輔以更多的SAP等知識(shí)培訓(xùn)，既讓他們熟悉審計(jì)系統(tǒng)，同時(shí)也熟悉SAP系統(tǒng)。對(duì)關(guān)鍵用戶的培訓(xùn)目標(biāo)是“做兩次學(xué)生，當(dāng)一次老師”。在最終用戶培訓(xùn)時(shí)，由關(guān)鍵用戶進(jìn)行講解，因此對(duì)他們的要求更高。經(jīng)過(guò)培訓(xùn)，關(guān)鍵用戶已成為ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)深化應(yīng)用人才核心支撐力量。對(duì)最終用戶培訓(xùn)，屬于普及性培訓(xùn)，培訓(xùn)目的就是使用審計(jì)系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)目標(biāo)，因此更注重提高審計(jì)人員的熟練操作水平。培訓(xùn)教材由實(shí)施顧問(wèn)與關(guān)鍵用戶共同編寫，授課過(guò)程中充分結(jié)合了審計(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，并加入了審計(jì)案例，使培訓(xùn)更切合實(shí)際，培訓(xùn)效果更好。培訓(xùn)結(jié)束進(jìn)行了考試，考試合格率100%。對(duì)運(yùn)維人員培訓(xùn)側(cè)重于技術(shù)層面，由實(shí)施顧問(wèn)負(fù)責(zé)授課，通過(guò)培訓(xùn)使運(yùn)維人員掌握系統(tǒng)日常維護(hù)的基本流程及解決運(yùn)行問(wèn)題的能力。

三、知識(shí)庫(kù)建設(shè)庫(kù)

知識(shí)庫(kù)建設(shè)庫(kù)是系統(tǒng)深化應(yīng)用的后備源泉，在系統(tǒng)建設(shè)及應(yīng)用中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、積累經(jīng)驗(yàn)，是普及推廣審計(jì)系統(tǒng)的主要方法。安徽公司通過(guò)實(shí)踐，逐步建立起實(shí)用的知識(shí)庫(kù)，為系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用提供了一手直接資料，包括三個(gè)方面。(一)編制用戶手冊(cè)我們的ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)在全國(guó)各省公司沒(méi)有規(guī)范、統(tǒng)一的操作手冊(cè)，并且由于各單位在部署系統(tǒng)時(shí)存在不少差異，因此在操作上也存在一定差異，在系統(tǒng)上線后，我們立即組織實(shí)施顧問(wèn)和關(guān)鍵用戶，集中編寫用戶手冊(cè)，用戶手冊(cè)不僅按業(yè)務(wù)流程對(duì)操作步驟詳細(xì)注解，同時(shí)還把關(guān)鍵用戶的經(jīng)驗(yàn)及審計(jì)技巧也一并編入，該套手冊(cè)隨著審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用不斷深化，審計(jì)人員技術(shù)水平不斷提高及軟件版本的不斷升級(jí)，將組織人員進(jìn)行升級(jí)，將審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、技巧進(jìn)行更新，不斷融合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。(二)開展示范項(xiàng)目，總結(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)為更好的總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提高審計(jì)人員實(shí)戰(zhàn)能力，普及審計(jì)系統(tǒng)知識(shí)，通過(guò)開展ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)示范項(xiàng)目，組織全體關(guān)鍵用戶參加審計(jì)項(xiàng)目，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提高審計(jì)人員實(shí)戰(zhàn)能力。(三)建設(shè)查詢模板通過(guò)示范項(xiàng)目及日常使用，我們將常用的ERP業(yè)務(wù)審計(jì)方法進(jìn)行了模板處理，將查詢方法、查詢技巧編制成模板，模板簡(jiǎn)單明了，方便實(shí)用。

四、創(chuàng)造環(huán)境環(huán)境創(chuàng)造硬件環(huán)境