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審計風(fēng)險分析案例范文第1篇

傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型是由美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）1983年提出的。該模型（審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險）可以解決交易類別、賬戶余額、披露和其他具體認(rèn)定層次的錯報，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)交易和事項本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯報，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)知和技術(shù)水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。從而將審計風(fēng)險（此時體現(xiàn)為檢查風(fēng)險）控制在比較滿意的水平。但如果存在企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易，也就是戰(zhàn)略和宏觀層面的風(fēng)險，運用該模型便會捉襟見肘了?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕员粚徲媶挝坏膽?zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險分析為導(dǎo)向進(jìn)行審計。因此又被稱為經(jīng)營風(fēng)險審計，或被稱為風(fēng)險基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲凑諔?zhàn)略管理論和系統(tǒng)論，將由于企業(yè)的整體經(jīng)營風(fēng)險所帶來的重大錯報風(fēng)險作為審計風(fēng)險的一個重要構(gòu)成要素進(jìn)行評估，是評估審計風(fēng)險觀念、范圍的擴(kuò)大與延伸，是傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦^承和發(fā)展。在該理論的指導(dǎo)下，國際審計和鑒證準(zhǔn)則委員會（IAASB）了一系列新的審計風(fēng)險準(zhǔn)則，對審計風(fēng)險模型重新描述為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險（IAASB，2003）。由此，我們可以將目前審計執(zhí)業(yè)界普遍使用的審計風(fēng)險模型稱之為傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型，而將新模型稱之為現(xiàn)代審計風(fēng)險模型。

現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的發(fā)展

現(xiàn)代審計風(fēng)險模型在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，形式上有所簡化，但審計風(fēng)險的內(nèi)涵和外延卻擴(kuò)大了。其中重大錯報風(fēng)險（riskofmaterialmisstatement）包括兩個層次：會計報表整體層次（overallfinancialstatementlevel）和認(rèn)定層次（assertionlevel）。

（一）認(rèn)定層次風(fēng)險

認(rèn)定層次風(fēng)險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。認(rèn)定層次的錯報主要指經(jīng)濟(jì)交易的事項本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯報，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識和技術(shù)水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。

（二）會計報表整體層次風(fēng)險

會計報表整體層次風(fēng)險主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險（簡稱戰(zhàn)略風(fēng)險）。把戰(zhàn)略風(fēng)險融入現(xiàn)代審計模型，可建立一個更全面的審計風(fēng)險分析框架。

1.從戰(zhàn)略風(fēng)險的定義來看：戰(zhàn)略風(fēng)險是審計風(fēng)險的一個高層次構(gòu)成要素，是會計報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實際情況的風(fēng)險。這種風(fēng)險源自于企業(yè)客觀的經(jīng)營風(fēng)險或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型解決的是企業(yè)的交易和事項在本身真實的基礎(chǔ)上，怎樣發(fā)現(xiàn)會計報表存在的錯報，將審計重點放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會計報表可能存在的重大錯報風(fēng)險，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯誤，卻忽略大的問題；現(xiàn)代審計風(fēng)險模型解決的是企業(yè)經(jīng)營過程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項而導(dǎo)致會計報表存在錯報怎樣進(jìn)行審計的問題。

2.從審計戰(zhàn)略來看：現(xiàn)代審計風(fēng)險模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過經(jīng)營環(huán)境—經(jīng)營產(chǎn)品—經(jīng)營模式—剩余風(fēng)險分析的基本思路，可將會計報表錯報風(fēng)險從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式緊密聯(lián)系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會計報表錯報，把握審計風(fēng)險。而將環(huán)境變量引入模型的同時，也將審計引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計觀。本免費畢業(yè)論文來自酷-

3.從審計的方法程序來看：現(xiàn)代審計風(fēng)險模型注重運用分析性程序，既包括財務(wù)數(shù)據(jù)分析，也包括非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析；且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績效分析等。例如畢馬威國際（KPMG）為應(yīng)用現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的理念與方法，研究制定了經(jīng)營計量程序（BusinessMeasurementProcess，BMP），專門分析企業(yè)在復(fù)雜的市場環(huán)境和產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的經(jīng)營情況，以確定關(guān)鍵經(jīng)營風(fēng)險如何影響財務(wù)結(jié)果。BMP提供了一個審查影響財務(wù)信息和非財務(wù)信息流的分析框架。

審計風(fēng)險分析案例范文第2篇

關(guān)鍵詞:風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?應(yīng)用 建議

中圖分類號:F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)06-172-02

一、研究背景

本世紀(jì)初,安然審計失敗嚴(yán)重?fù)p害了資本市場的信譽(yù),動搖了投資人的信心,堪稱會計史上的“9.11”事件,安然審計失敗說明傳統(tǒng)審計招數(shù)失靈,制度基礎(chǔ)審計已不能滿足現(xiàn)代審計的需要,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)運而生,下列主要因素的影響使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生成為必然。

1.會計師事務(wù)所面臨的經(jīng)濟(jì)壓力日益增大。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,民間審計領(lǐng)域同樣面臨市場競爭加劇的問題,從而促使會計師事務(wù)所的邊際收益不斷下降,降低審計成本成為事務(wù)所提高審計效益的主要手段。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母拍钜彩轻槍嫀熓聞?wù)所的生存和發(fā)展提出來的。從長期趨勢來看,現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诤侠戆才艑徲嬞Y源的情況下,能更有效地控制和提高審計效果及審計效率,以降低審計成本來緩解會計師事務(wù)所面臨的經(jīng)濟(jì)壓力。

2.審計風(fēng)險的內(nèi)涵發(fā)生了很大的變化。眾多管理舞弊和審計失敗案件的發(fā)生,使得注冊會計師面臨的訴訟越來越多。公司經(jīng)營失敗后,投資者為了減少損失,把公司的經(jīng)營失敗風(fēng)險也歸咎于注冊會計師的失職, 目的就是希望得到最大程度的補(bǔ)償。這樣,注冊會計師或成為公司管理層的替罪羊,這就是通常所說的“深口袋”責(zé)任。這種變化,使得審計人員不得不重新思考審計風(fēng)險的內(nèi)涵。為了使審計迎合社會公眾的期望,必然要擴(kuò)大審計風(fēng)險的內(nèi)涵。

3.傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降娜毕?。無論是制度導(dǎo)向?qū)徲嬤€是控制風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?都是在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的,只對企業(yè)管理控制方面的審計風(fēng)險進(jìn)行了有限的控制,但缺乏對企業(yè)經(jīng)營管理的宏觀環(huán)境和戰(zhàn)略風(fēng)險的分析和評價,無法從源頭上把握和控制審計風(fēng)險的大小和范圍。這就使得注冊會計師無法有效降低審計風(fēng)險,審計期望的差距不斷擴(kuò)大。審計期望差距是指社會公眾期望注冊會計師應(yīng)毫無遺漏的發(fā)現(xiàn)被審單位的嚴(yán)重舞弊行為,但注冊會計師無法保證察覺所有舞弊行為?，F(xiàn)實的情況是由于公司財務(wù)舞弊導(dǎo)致的審計失敗案例不斷發(fā)生,審計期望差距的擴(kuò)大,必然引起公眾的不滿和訴訟。

二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵和特點

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍鹘y(tǒng)的賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計等基本方法在一定范圍內(nèi)的保留,并在此基礎(chǔ)上繼承和發(fā)展起來的一種新審計模式。它以企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向,以系統(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀為指導(dǎo)思想,是審計人員在對被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評價的基礎(chǔ)上,判斷、分析被審單位的風(fēng)險所在及其風(fēng)險程度,通過審計風(fēng)險模型,對風(fēng)險進(jìn)行量化,把審計資源集中于高風(fēng)險的審計領(lǐng)域,針對不同風(fēng)險因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計策略,加強(qiáng)對高風(fēng)險點的實質(zhì)性測試,將審計的剩余風(fēng)險降低到可接受水平,達(dá)到節(jié)約審計成本、提高審計質(zhì)量和效率的目的,同時通過提出建設(shè)性意見和建議,協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險,實現(xiàn)企業(yè)價值增值。

現(xiàn)代風(fēng)險審計的模型可以描述為:審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險,表現(xiàn)為被審單位所有利益相關(guān)者的各種風(fēng)險總和。這種模式按照“戰(zhàn)略風(fēng)險透視一經(jīng)營環(huán)節(jié)問題分析一會計報表剩余風(fēng)險分析一具體審計目標(biāo)的分解一實質(zhì)性測試的時間、范圍和性質(zhì)的確定”思路,將被審計單位會計報表錯報風(fēng)險與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險分析緊密結(jié)合起來,提供一種既能保證審計效果又能提高審計效率的思路。要求審計人員從更廣闊的視角發(fā)現(xiàn)與報告被審計單位會計報表中的重大錯報行為,從而減少審計失敗的風(fēng)險。

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)審計相比,有著如下特點:(1)重心轉(zhuǎn)移,從以審計測試為中心到以風(fēng)險評估為中心轉(zhuǎn)移。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕詫徲嫓y試為中心,將大量的人力和物力放在審計測試上,忽視了風(fēng)險評估,沒有將審計的重點放在高審計風(fēng)險領(lǐng)域,造成了審計過量或?qū)徲嫴蛔恪，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜⒅仫L(fēng)險評估,將審計的重點放在了高審計風(fēng)險的領(lǐng)域,做到了有的放矢,真正體現(xiàn)了以風(fēng)險為導(dǎo)向的思想。(2)風(fēng)險評估方式改變。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娘L(fēng)險評估由直接評估變?yōu)殚g接評估,不再直接對審計風(fēng)險進(jìn)行評估,而是從經(jīng)營風(fēng)險評估入手。(3)“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏岢陨隙潞妥韵露蟽蓷l線同時作戰(zhàn),相互印證,提高效率,這也叫并行作業(yè),非常有效,可以形成對客戶的前后夾攻。(4)審計證據(jù)重點向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。由于審計重心向風(fēng)險評估轉(zhuǎn)移,風(fēng)險評估是將客戶置于廣闊經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)中相互聯(lián)系的一個復(fù)雜網(wǎng)絡(luò),注冊會計師必須充分了解客戶整體經(jīng)營環(huán)境,并由此出發(fā)評估客戶的經(jīng)營風(fēng)險及審計風(fēng)險,注冊會計師因此必須從外部取得大量的外部證據(jù)來確定風(fēng)險評估的恰當(dāng)性。

三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈鴳?yīng)用中存在的問題

1.會計師事務(wù)所審計成本與效益問題。相對于傳統(tǒng)的基礎(chǔ)制度審計而言,企業(yè)實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁赡軐?dǎo)致企業(yè)各方面審計成本的提高。主要原因是:首先,實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ胶?必須從行業(yè)、環(huán)境、企業(yè)目標(biāo)、性質(zhì)、戰(zhàn)略、內(nèi)部控制等方面了解被審計單位,并對重大錯報風(fēng)險做出評估,這個過程必然會加大審計成本。其次,在審計計劃階段和執(zhí)行控制測試階段,注冊會計師關(guān)注的范圍擴(kuò)大、程度加深,需要運用更多的專業(yè)知識和更復(fù)雜審計方法,必然導(dǎo)致工作時間和審計成本的增加。最后,審計風(fēng)險準(zhǔn)則的變化,還需要會計師事務(wù)所對注冊會計師進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn),使他們熟悉現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母鱾€流程以及在審計過程中應(yīng)該注意的問題,增加了人力資本和物力資本的投入。

2.審計人員素質(zhì)和審計技術(shù)有待提高?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯徲嬂砟?、審計方法、職業(yè)判斷、執(zhí)業(yè)責(zé)任等方面有很大的調(diào)整、變化和加強(qiáng),對注冊會計師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)能力提出了更高更新的要求。它不僅需要對產(chǎn)生會計信息的內(nèi)部控制系統(tǒng)等做出評價,還要求審計人員必須對企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、組織形式、治理結(jié)構(gòu)、管理層誠信度等所有影響被審計單位的因素都要有比較清楚的了解,否則開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀统蔀榭照劇?/p>

3.信息系統(tǒng)的建設(shè)問題?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匾卣魇菍徲嬛匦那耙?注冊會計師在接受審計業(yè)務(wù)時,首先必須充分了解客戶的整體經(jīng)營環(huán)境,實行風(fēng)險評估,然后針對風(fēng)險不同的客戶以及客戶不同的風(fēng)險領(lǐng)域,設(shè)計個性化的審計程序。因此,必須建立強(qiáng)大的審計信息系統(tǒng),以便注冊會計師在進(jìn)行風(fēng)險評估時了解企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營狀況和風(fēng)險管理等。而目前我國注冊會計師對行業(yè)風(fēng)險、企業(yè)戰(zhàn)略及經(jīng)營風(fēng)險缺乏了解,相關(guān)信息儲存明顯不足,信息系統(tǒng)建設(shè)達(dá)不到現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊?大部分注冊會計師缺少這方面的知識和技能準(zhǔn)備,導(dǎo)致風(fēng)險評估不夠準(zhǔn)確,這些都會嚴(yán)重地影響審計結(jié)果,審計容易出現(xiàn)失敗。

4.法律法規(guī)的不完善問題。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的直接原因是法律訴訟風(fēng)險的增加?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭髮徲嫀熯\用組織判斷來分析被審計客戶風(fēng)險,審計師可以在其認(rèn)為可接受的風(fēng)險水平下實施部分常規(guī)的實質(zhì)性測試程序,而這種職業(yè)判斷是否正確,風(fēng)險分析是否合理卻很難評估,工作效果無法量化。而在我國各級政府監(jiān)管部門,注冊會計師協(xié)會的監(jiān)管和同業(yè)復(fù)核中,對審計質(zhì)量衡量的一個重要標(biāo)志就是是否執(zhí)行了所要求的全部程序。我國目前出臺了《注冊會計師法》、《審計法》、《會計法》等一系列法律文件,對規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境、加強(qiáng)注冊會計師的法律責(zé)任起到了一定作用。

四、對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵤┲械慕ㄗh

1.完善審計程序、提供增值服務(wù)、合理提高審計收費。對于企業(yè)而言實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍墙?jīng)濟(jì)社會發(fā)展的必然趨勢,針對實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫸黾拥膶徲嫵杀?對會計師事務(wù)所而言,一方面,應(yīng)高度重視重大錯報風(fēng)險的評估,制定完善的審計總體策略和合理的具體審計計劃, 以減少不必要的審計程序,力求在確保審計質(zhì)量的前提下降低審計成本。另一方面,注意提供增值服務(wù),例如注冊會計師在審計的過程中可以為被審計單位提供改善企業(yè)的人員結(jié)構(gòu)、完善企業(yè)的財務(wù)制度和內(nèi)部控制制度等建議,甚至為企業(yè)建立風(fēng)險管理制度獻(xiàn)言建策,當(dāng)客戶意識到現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕泊嬖谠鲋捣?wù),并為企業(yè)帶來增值服務(wù)時,就可以在審計成本、審計收費中找到一個平衡點, 進(jìn)而可以合理的提高審計收費。

2.提高注冊會計師的綜合素質(zhì)、重構(gòu)注冊會計師的知識體系。一方面要努力提高審計從業(yè)人員的專業(yè)判斷能力。恪守應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎是審計人員防范審計失敗的關(guān)鍵,也是其執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的立身之本,尤其對提高他們的職業(yè)質(zhì)量、有效地揭示重大舞弊至關(guān)重要。另一方面應(yīng)該努力拓展審計從業(yè)人員的知識體系。會計師事務(wù)所應(yīng)該對注冊會計師進(jìn)行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛R體系的培訓(xùn),充分利用各方面的資源,及時調(diào)整培訓(xùn)工作思路,改善注冊會計師的知識結(jié)構(gòu), 使其不僅僅精通會計、審計等方面的專業(yè)知識,還具備被審計單位行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境、財務(wù)業(yè)績的衡量和評價、經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略及其相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險和內(nèi)部控制等方面的知識結(jié)構(gòu),提高自身的綜合素質(zhì)。

3.建立現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓畔⑾到y(tǒng)的資源共享機(jī)制。會計師事務(wù)所本身應(yīng)建立龐大的數(shù)據(jù)庫,收集、存儲、更新注冊會計師運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枰莆盏臅嫼蛯徲嫓?zhǔn)則內(nèi)容以及客戶所在行業(yè)、企業(yè)戰(zhàn)略的相關(guān)信息、各種審計案例等資料,并按類別、行業(yè)等分類,以便使會計師事務(wù)所更方便地實施風(fēng)險評估程序,同時要引導(dǎo)注冊會計師充分利用社會網(wǎng)絡(luò)資源,保證其風(fēng)險評估所需各種信息資源的及時、充分和可靠。政府部門、銀行、證券公司、行業(yè)協(xié)會等單位及企業(yè)信息應(yīng)及時上網(wǎng),實現(xiàn)資源共享,以推動社會建立企業(yè)信用體系。

4.健全法律法規(guī)制度。為了有效推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?就要健全法律法規(guī)制度,加大對注冊會計師違法行為的責(zé)任追究與處罰力度,以強(qiáng)化注冊會計師的法律風(fēng)險意識。因此需要從以下方面加強(qiáng)法律法規(guī)建設(shè):第一,在《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等法律文件中明確界定普通過失、重大過失和欺詐行為的界限,增強(qiáng)審計法律的可操作性。第二,改變以行政責(zé)任為主,以刑事責(zé)任和民事責(zé)任為輔的法律現(xiàn)狀,落實會計師事務(wù)所和注冊會計師的民事賠償責(zé)任。第三,健全訴訟機(jī)制,簡化訴訟程序,嚴(yán)格業(yè)務(wù)檢查制度,加大注冊會計師行業(yè)的社會監(jiān)督力度。

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審計風(fēng)險分析案例范文第3篇

【關(guān)鍵詞】 中美兩國; 審計風(fēng)險; 比較

一、中美兩國對審計風(fēng)險的認(rèn)識比較

(一)對審計風(fēng)險的認(rèn)識過程

1.對審計風(fēng)險的認(rèn)識,西方國家經(jīng)歷了三個階段:

一是對審計風(fēng)險認(rèn)識的萌芽階段(1748年―20世紀(jì)30年代)。

二是對審計風(fēng)險的初步認(rèn)識階段(20世紀(jì)30年代―50年代)。麥克森?羅賓斯公司案件加速了人們對審計風(fēng)險的認(rèn)識。該公司年報總資產(chǎn)8 700萬美元中,有1 907萬美元是虛構(gòu)的資產(chǎn),其中存貨1 000萬美元、銷售收入900萬美元、貨幣資金7萬美元。而擔(dān)任該公司十幾年審計的普賴斯?沃特豪斯會計師事務(wù)所未對應(yīng)收賬款進(jìn)行詢證,也沒有對存貨進(jìn)行實際盤點,就出具了“正確適當(dāng)”的審計結(jié)論。該事件使審計人員開始認(rèn)識到了審計風(fēng)險的危害性。

三是對審計風(fēng)險認(rèn)識的逐步深化階段(20世紀(jì)50年代至今)。這一階段,審計訴訟案件大增,賠償數(shù)額越來越大。如1993年美國某州的一個法院作出決定要求“六大”之一的普華會計師事務(wù)所賠償渣打銀行3.38億美元的損失。前些年發(fā)生的震驚中外的安然事件和現(xiàn)如今的美國次貸危機(jī)下的房地產(chǎn)企業(yè)等都對審計風(fēng)險敲響了警鐘。

2.對審計風(fēng)險的認(rèn)識,我國大體上有兩個階段:

一是對審計風(fēng)險認(rèn)識的萌芽階段(1980年至1992年)。

二是對審計風(fēng)險的初步認(rèn)識階段(1992年至今)。1992年至1995年期間,我國發(fā)生了震驚全社會的深圳原野、長城機(jī)電、海南新華三大審計案件。有關(guān)審計人員都無視執(zhí)業(yè)風(fēng)險而犯下了嚴(yán)重的工作過失,從而不可避免地受到了行政處罰,有的還追究了刑事責(zé)任。

還有陸續(xù)發(fā)生的藍(lán)田事件、銀廣廈事件、猴王事件、黎明股份與湖北立華事件等。

(二)審計風(fēng)險的概念比較

1.《美國審計準(zhǔn)則說明》第47號中指出:審計風(fēng)險是審計師無意地對含有重要錯報財務(wù)報表沒有適當(dāng)修正意見的風(fēng)險。中國《獨立審計準(zhǔn)則第9號――內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》第三條指出:審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報或漏報,而審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。筆者理解審計風(fēng)險是一個含義十分廣泛的概念,可將其理解為審計主體遭受損失或不利的可能性。中美兩國對此的表述差異不大。

2.美國建立了審計風(fēng)險模型。1981年美國審計協(xié)會的《審計標(biāo)準(zhǔn)說明》第39號建立了一個風(fēng)險模型:

最終審計風(fēng)險=固有控制風(fēng)險x分析性檢查風(fēng)險x賬項余額測試風(fēng)險

1983年,該協(xié)會在其的《審計標(biāo)準(zhǔn)說明》第47號中又提出了一個新的審計風(fēng)險模型:

審計風(fēng)險=固有風(fēng)險x控制風(fēng)險x檢查風(fēng)險

到目前為止,我國審計界仍然采用美國提出的審計模型。

(三)審計風(fēng)險的特征和成因

1.審計風(fēng)險的特征一般包括審計風(fēng)險存在的客觀性、審計風(fēng)險的潛在性、審計風(fēng)險損失的嚴(yán)重性、審計風(fēng)險形成的全過程、多因素性、審計風(fēng)險的可控性五個方面。這一點中美兩國審計同行基本認(rèn)可。

2.審計風(fēng)險的產(chǎn)生有很多方面的原因,一般可分為客觀原因和主觀原因。其中:導(dǎo)致審計風(fēng)險產(chǎn)生的客觀原因主要有審計所處的外部環(huán)境以及審計方法的局限性,如審計人員的法律責(zé)任,審計對象的日益復(fù)雜化和審計內(nèi)容的日益廣泛化,對審計依賴程度的提高和審計影響意見的擴(kuò)大,審計方法本身的原因等。導(dǎo)致審計風(fēng)險產(chǎn)生的主觀原因主要指審計人員的素質(zhì)問題,如審計人員的經(jīng)驗和能力的差異,審計人員對風(fēng)險的重視程度等。

在審計風(fēng)險的特征和成因方面兩國審計人員的認(rèn)識基本一致。

二、對美國安然公司審計失敗事件的思考

在考察期間,對于美國出現(xiàn)的諸如安然公司審計失敗的事件,筆者進(jìn)行了深刻的思考:

思考一:既不應(yīng)夸大獨立審計在監(jiān)管中的作用,也不應(yīng)將企業(yè)因舞弊倒閉的全部責(zé)任歸咎于審計人員。無限地拔高獨立審計在監(jiān)管中的作用,只會將審計人員置于萬劫不復(fù)之地。同樣,將企業(yè)因舞弊而倒閉的全部責(zé)任歸咎于審計人員,既不公平,也無助于我們冷靜地剖析原因并從中吸取教訓(xùn)。

思考二:不要過分崇拜市場的力量,民間自律不見得是最佳選擇。安然事件表明,“看不見之手”總有失靈的時候,完全依賴市場力量和民間自律進(jìn)行會計審計規(guī)范是不切合實際的。從審計規(guī)范的角度看,審計人員行業(yè)協(xié)會要同時扮演“守護(hù)神”和“監(jiān)管者”的角色,本身就存在著利害沖突。

思考三:既不要迷信美國的公司治理模式,也不可神化獨立董事制度。美國式的公司治理歷來是倍受推崇的,也是我國的重點借鑒對象。美國式的公司治理十分注重引入獨立董事制度。這種強(qiáng)調(diào)獨立董事功能的公司治理模式,當(dāng)然有其合理的成分,但安然事件表明,獨立董事并非萬能。

思考四:不能只重視制度安排,而忽視全方位的誠信教育。安然事件表明,誠信教育應(yīng)當(dāng)是全方位的。審計人員需要誠信教育,律師、銀行、中小投資者等市場的參與者,以及政府官員、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等也需要誠信教育。

思考五:不要迷信“五大”會計行,“五大”的審計質(zhì)量不總是值得信賴。安然事件后,許多新聞報道的資料顯示,“五大”的審計質(zhì)量令人擔(dān)憂。20世紀(jì)90年代美國加州奧然治縣破產(chǎn)案、巴林銀行理森舞弊案也把畢馬威、德勤、永道卷入了代價高昂的訴訟。類似案件不勝枚舉,表明“五大”的審計不總是值得信賴。

三、內(nèi)部審計領(lǐng)域中審計風(fēng)險問題的深入分析

(一)內(nèi)部審計領(lǐng)域風(fēng)險的判斷

非常有意義的是,筆者發(fā)現(xiàn)這樣的一個規(guī)律:在眾多發(fā)生重大風(fēng)險和危機(jī)的企業(yè)事件中內(nèi)部審計往往可以發(fā)揮不可替代的作用。內(nèi)部審計是組織內(nèi)部審核經(jīng)營業(yè)務(wù)的獨立評價活動,它是一種管理控制,其作用是衡量和評價其他控制的有效性。內(nèi)部審計存在的價值在于能為組織實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)提供幫助,如果不能提供這種幫助,或者說不能盡其“幫助”的職責(zé),那么內(nèi)部審計的存在和發(fā)展就失去了意義。

在考察過程中,筆者了解到美國不少企業(yè)、機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計外包的比較多,從專業(yè)的角度看,外包審計確實可以解決企業(yè)、機(jī)構(gòu)內(nèi)部的用工負(fù)擔(dān),且外包審計可以提供更加專業(yè)的服務(wù)。但如果企業(yè)、機(jī)構(gòu)的管理層不能很好地發(fā)揮外包審計的作用,或者因為企業(yè)、機(jī)構(gòu)必要的商業(yè)秘密需要,對外包審計需要一定程度的限制措施,所以外包審計的效果和風(fēng)險防范需要正確的認(rèn)識。

近幾年來,在我國由于社會審計擴(kuò)展服務(wù)領(lǐng)域,向企業(yè)提供內(nèi)部審計服務(wù),企業(yè)為節(jié)省成本和開支,削減內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或部門,不斷將內(nèi)部審計部分或全部地對外承包給社會審計,使內(nèi)部審計的發(fā)展壯大變得愈發(fā)艱難?？梢哉f,內(nèi)部審計生存危機(jī)問題是當(dāng)前內(nèi)部審計職業(yè)界面臨的最大風(fēng)險。內(nèi)部審計職業(yè)界當(dāng)前應(yīng)該著重解決的問題是如何使內(nèi)部審計更好地為組織服務(wù),從而確立自己的地位。

(二)內(nèi)部審計避免生存危機(jī)的途徑

1.美國的主要做法。在國外,內(nèi)部審計部門要每年進(jìn)行一次可供審計事項的風(fēng)險評估,它包括確定可供審計的事項,確定風(fēng)險因素,評估風(fēng)險因素等三方面的工作。

――確定可供審計事項。主要包括:相關(guān)的政策,程序和業(yè)務(wù)活動,某一賬戶余額或財務(wù)報表中的某一個項目,主要合同和方案,某基層和職能部門,各業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財務(wù)報表等。這些事項可以單獨成為一個審計項目,也可由其中幾項或全部構(gòu)成一個審計項目。

――風(fēng)險因素。為保證對所確定的風(fēng)險因素進(jìn)行評估的結(jié)果能夠較全面地反映被審計單位的總體風(fēng)險水平,內(nèi)部審計人員可以根據(jù)可能造成不利影響事項的重要性來確定風(fēng)險因素。如為實現(xiàn)組織目標(biāo),管理者所面臨的道德環(huán)境和壓力;職員的知識和技能,職員的數(shù)量及其變動情況;競爭條件;與顧客、供應(yīng)商和政府條例的沖突情況;管理決策和會計預(yù)算等。

――評估風(fēng)險因素。目前許多國外組織的內(nèi)部審計紛紛建立風(fēng)險評估模型來達(dá)到風(fēng)險評估的目的,如美國阿莫科公司的“風(fēng)險評估矩陣”就是一個很好的風(fēng)險評估案例。

2.拓展服務(wù)領(lǐng)域。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營中面臨的重大問題開展審計,是內(nèi)部審計渡過其價值危機(jī)的有效方法。國外的內(nèi)部審計界很早就開始了這方面的探索,目前美國等西方國家內(nèi)部審計組織紛紛開展質(zhì)量審計,收到了良好的效果。

3.積極開展自我風(fēng)險評估控制。內(nèi)部審計人員要對各級管理人員進(jìn)行培訓(xùn),培養(yǎng)他們的風(fēng)險意識。控制風(fēng)險評估(CSA)也是當(dāng)今內(nèi)部審計為組織提供服務(wù)的有效方式,作為一種新的審計技術(shù)或?qū)徲嬵愋?近年來在美國等國家得到廣泛采用,并開始在世界上許多國家間傳播和借鑒?？刂谱晕以u估方法包括計劃預(yù)備工作、單獨的研討會、系列的聯(lián)席會議、報告和行為方案的實施等一系列過程。

四、內(nèi)部審計防范風(fēng)險的最佳對策――審計方法的正確選擇

當(dāng)前內(nèi)部審計防范風(fēng)險應(yīng)著眼于改進(jìn)審計方法,內(nèi)部審計采取的方法是賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計方法,這種方法已經(jīng)不完全適應(yīng)當(dāng)今復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境,必須盡快改用風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法代替制度基礎(chǔ)審計方法,以提高審計效率和效果,提高審計質(zhì)量。

(一)內(nèi)部審計風(fēng)險基礎(chǔ)審計的特征

在內(nèi)部審計領(lǐng)域,內(nèi)部審計人員更多的將風(fēng)險基礎(chǔ)審計中的“風(fēng)險”擴(kuò)大為企業(yè)或組織在經(jīng)營過程中面臨的不能夠?qū)崿F(xiàn)其目標(biāo)的各種風(fēng)險,并將其作為審計項目及其審計范圍、重點的依據(jù)。

一是在應(yīng)用上存在較大差別。內(nèi)部審計人員對風(fēng)險評估不僅用于確定單個審計項目中的審計重點,而且用風(fēng)險標(biāo)準(zhǔn)來確定審計項目。內(nèi)部審計人員在風(fēng)險環(huán)境中觀察業(yè)務(wù)過程,從而給組織增加更多的價值。

二是改變了過去那種內(nèi)部審計人員根據(jù)檢查歷史業(yè)務(wù)記錄和內(nèi)控系統(tǒng)的歷史運營情況提出意見和建議的做法,更注重風(fēng)險和組織的未來。

三是在內(nèi)部審計領(lǐng)域,風(fēng)險基礎(chǔ)審計中的“風(fēng)險”一詞更多的是指組織的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險,審計人員關(guān)注風(fēng)險也就是關(guān)注組織現(xiàn)存的各種經(jīng)營風(fēng)險及組織為降低經(jīng)營風(fēng)險所進(jìn)行的各項管理活動。

四是與制度基礎(chǔ)審計比較,運用風(fēng)險基礎(chǔ)審計的內(nèi)部審計人員在審計項目中,不是確認(rèn)和測試控制,而是確認(rèn)和測試管理部門為降低經(jīng)營風(fēng)險而采用的方法和方式。

五是采用風(fēng)險基礎(chǔ)審計,其內(nèi)部審計報告更容易被接受,管理部門也更理解內(nèi)部審計存在的價值。風(fēng)險基礎(chǔ)審計,內(nèi)部審計部門關(guān)注組織的風(fēng)險,可幫助組織更加安全有效地經(jīng)營,不斷有效地增加組織的價值。

(二)風(fēng)險基礎(chǔ)審計的基本程序

一是評估固有風(fēng)險,確定重要領(lǐng)域。

二是了解內(nèi)部控制結(jié)構(gòu),進(jìn)行控制測試,評估控制風(fēng)險。

三是根據(jù)估計的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險水平,確定檢查風(fēng)險,從而選擇審計方法,制定實施性審計方案。

四是實施實施性審計方案,收集審計證據(jù)。

五是提出審計意見和結(jié)論。

(三)審計風(fēng)險計量公式

風(fēng)險基礎(chǔ)審計立足于對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價。在審計過程中,審計人員不僅要對控制風(fēng)險進(jìn)行評價,而且要對各個環(huán)節(jié)的各種風(fēng)險進(jìn)行評價,并在評價的基礎(chǔ)上運用相應(yīng)的控制方法進(jìn)行實質(zhì)性測試。風(fēng)險基礎(chǔ)審計運用的審計風(fēng)險計量公式是:

審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險

固有風(fēng)險是在不考慮內(nèi)部控制的條件下,財務(wù)報表出現(xiàn)錯誤的可能性。審計人員在編制具體審計實施方案時,應(yīng)當(dāng)考查固有風(fēng)險對各重要賬戶或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的影響,或直接認(rèn)定固有風(fēng)險很高。確定固有風(fēng)險通常應(yīng)考慮的因素有:管理人員的品行和能力;管理人員特別是財會人員的變動情況;管理人員遭受異常壓力的情況;經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì);影響被審計單位所在行業(yè)的環(huán)境因素;容易產(chǎn)生錯誤的報表項目;需要利用專家工作結(jié)果的重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計事項的復(fù)雜程度;確定賬戶余額時需要運用估計和判斷的程度;容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn);會計期間尤其是臨近期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易;在正常的會計處理程序中容易被漏記的交易和事項等。審計工作開始時,并沒有什么辦法可以用來改變固有風(fēng)險,然而審計人員可以通過評價來確定風(fēng)險水平,并根據(jù)評價結(jié)果,修正審計方案。固有風(fēng)險與檢查風(fēng)險成反比,與證據(jù)的數(shù)量成正比。

控制風(fēng)險是被審計單位內(nèi)部控制不能避免或發(fā)現(xiàn)某經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計賬戶內(nèi)發(fā)生重要錯弊的風(fēng)險。當(dāng)一個單位內(nèi)部控制系統(tǒng)不完善時,這種風(fēng)險就會很高。審計人員可以通過對被審計單位有關(guān)內(nèi)部控制的檢查評價來確定控制風(fēng)險水平的高低。一般說來,內(nèi)部控制越有效,控制風(fēng)險越低。與固有風(fēng)險一樣,控制風(fēng)險與檢查風(fēng)險成反比,與證據(jù)的數(shù)量成正比。

檢查風(fēng)險是審計人員在內(nèi)部控制未能發(fā)覺并糾正財務(wù)報表的重要錯誤,運用審計程序和方法也未能發(fā)現(xiàn)這些錯誤所承擔(dān)的風(fēng)險。分析性檢查風(fēng)險水平取決于所選用的分析技術(shù),所依據(jù)的分析模式,分析中所使用的數(shù)據(jù)以及判斷差異情況的根據(jù)等因素。實質(zhì)性檢查風(fēng)險水平受到抽查的數(shù)量和方式,使用的檢查程序和手段,抽查過程中審計人員行為等因素的影響。檢查風(fēng)險決定審計人員計劃收集證據(jù)的數(shù)量。當(dāng)檢查風(fēng)險確定得較低時,審計人員必須收集大量的審計證據(jù)。相反,當(dāng)審計人員愿意承擔(dān)較高的檢查風(fēng)險時,所需收集的審計證據(jù)就少些。

固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估對檢查風(fēng)險有直接影響,固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的水平越高,審計人員就應(yīng)當(dāng)將檢查風(fēng)險確定得越低。此時,審計人員收集的審計證據(jù)數(shù)量就越多。

風(fēng)險基礎(chǔ)審計大量運用了風(fēng)險分析方法,這種風(fēng)險分析方法貫穿于審計的全過程,使審計過程成為一個不斷克服和降低審計風(fēng)險的過程。只有審計人員認(rèn)為審計風(fēng)險已經(jīng)控制在可容忍水平范圍之內(nèi),才能就審計事項表達(dá)審計意見。

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審計風(fēng)險分析案例范文第4篇

關(guān)鍵詞：審計,金融危機(jī),風(fēng)險

1風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦碚摶A(chǔ)及歷史沿革

1.1傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕卜Q為控制風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，是指審計人員在審計過程中將風(fēng)險分析、評價與控制融入傳統(tǒng)審計方法之中，進(jìn)而獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論。其所基于的模型為審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險，要求審計人員在充分評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的基礎(chǔ)上確定檢查風(fēng)險，通過控制檢查風(fēng)險最終將審計風(fēng)險控制在可接受的水平。

傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型可以解決交易類別、賬戶余額、披露和其他具體認(rèn)定層次的錯報，但是如果存在企業(yè)高層串通舞弊、虛構(gòu)交易，也就是戰(zhàn)略和宏觀層面的風(fēng)險，運用該模型便捉襟見肘了。

1.2現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕卜Q為經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，是指以被審計單位的?zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向，通過“戰(zhàn)略分析－流程分析－經(jīng)營業(yè)績評價－財務(wù)報表剩余風(fēng)險分析”的基本思路，將會計報表重大錯報風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險聯(lián)系起來。2003年10月國際審計和鑒證準(zhǔn)則委員會(IAASB)將傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向模型修訂為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險，明確規(guī)定了審計工作以評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險作為新的起點和導(dǎo)向。

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞菑慕?jīng)營風(fēng)險評估入手，進(jìn)而對審計風(fēng)險進(jìn)行評估，因此審計時應(yīng)首先考慮企業(yè)經(jīng)營過程中的重大風(fēng)險。進(jìn)而找出財務(wù)審計的風(fēng)險點，針對風(fēng)險點設(shè)計相關(guān)審計程序，將對風(fēng)險的判斷提升到了戰(zhàn)略的高度。

2風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈\用的現(xiàn)狀

2.1風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈蕴幱谔剿靼l(fā)展階段

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趪H的應(yīng)用已較為普遍，盡管2003年10月份。IAASB才開始逐漸將風(fēng)險導(dǎo)向引入審計過程，但“四大”會計師事務(wù)所卻在時間方面走在了審計準(zhǔn)則的前面。畢馬威、安永等都建立各自的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，如畢馬威1997年提出的BMP(BusinessMeasurementProcess)審計模式，后來安永開發(fā)出的“全球?qū)徲嫹椒ā币约捌杖A永道開發(fā)出的“普華永道審計方法”。

相比較而言，我國審計起步較晚，審計人員風(fēng)險意識薄弱，對傳統(tǒng)審計方法比較熟悉，而對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ奖容^陌生，審計過程中主要關(guān)注會計報表認(rèn)定層次的風(fēng)險，沒有意識到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況、法律及監(jiān)管環(huán)境、目標(biāo)和戰(zhàn)略、經(jīng)營風(fēng)險等方面也會導(dǎo)致會計報表重大錯報風(fēng)險，沒有針對不同客戶實施個性化的審計程序。

2.2新審計準(zhǔn)則的實施推動風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈倪\用

2006年2月15日財政部頒布了“中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則”，全面引入了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟?。?biāo)志著現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈M(jìn)入實施階段。

新的準(zhǔn)則框架體系中專門制定了《計劃審計工作》、《了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》、《對被審計單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮》、《重大性》和《針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》等5項審計準(zhǔn)則，強(qiáng)調(diào)了對被審計單位及其環(huán)境的了解、評估和應(yīng)對，有效的指導(dǎo)了審計實務(wù)。推動現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈鳦PA行業(yè)的運用。

2.3金融危機(jī)爆發(fā)提高了運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾?/p>

2008年金融危機(jī)爆發(fā)，企業(yè)面臨的風(fēng)險和不確定性與日俱增，就我國的企業(yè)而言，至少存在著經(jīng)濟(jì)下滑風(fēng)險、盲目投資風(fēng)險、現(xiàn)金流風(fēng)險、做假帳風(fēng)險、政策來回忽悠變動的風(fēng)險等等。

與此同時，會計師行業(yè)也面臨了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。為應(yīng)對金融危機(jī)對注冊會計師行業(yè)的影響，中注協(xié)于2009年4月7日《關(guān)于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局促進(jìn)行業(yè)平穩(wěn)發(fā)展的意見》。要求全行業(yè)要加強(qiáng)質(zhì)量管理和風(fēng)險控制，貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊?，關(guān)注企業(yè)持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)舞弊風(fēng)險，指導(dǎo)事務(wù)所高度警惕和防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險轉(zhuǎn)化為審計風(fēng)險。

因此，中國本土事務(wù)所應(yīng)真正推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，加大風(fēng)險評估力度，在審計時更加關(guān)注企業(yè)現(xiàn)金流風(fēng)險和公司做假賬的風(fēng)險，同時不僅要判斷宏觀環(huán)境，包括經(jīng)濟(jì)、政治、技術(shù)等等，還要了解環(huán)境的新發(fā)展，比如金融危機(jī)的發(fā)生會導(dǎo)致對金融產(chǎn)品加強(qiáng)監(jiān)管等等。

3風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈\用的制約因素

(1)本土事務(wù)所規(guī)模和人員結(jié)構(gòu)不足以滿足風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊蟆?/p>

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕笫聞?wù)所多角度、全方位地識別和評估被審計單位的風(fēng)險，這要求事務(wù)所有一定規(guī)模，擁有多領(lǐng)域?qū)I(yè)人才，能在所內(nèi)進(jìn)行專業(yè)分工，從而根據(jù)不同行業(yè)面臨的不同風(fēng)險進(jìn)行全面的研究，貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊蟆?/p>

然而，本土事務(wù)所面臨的現(xiàn)狀是：規(guī)模普遍較小，市場份額低，而眾多小規(guī)模事務(wù)所承擔(dān)要一定的組織費用，管理費用和交易費用，增加其成本負(fù)擔(dān)，又因為其缺乏專業(yè)勝任能力，導(dǎo)致其無法按風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮︼L(fēng)險進(jìn)行有效評估。同時，內(nèi)資所人員年齡結(jié)構(gòu)老化，其隱含的知識老化限制了風(fēng)險導(dǎo)向意識的形成，因此大部分本土事務(wù)所仍較多采用傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向模型，關(guān)注認(rèn)定層次錯報，未能對企業(yè)宏觀層面經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行有效判斷。

(2)注冊會計師專業(yè)素質(zhì)有待提高。

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T對企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、組織形式、治理結(jié)構(gòu)、管理層誠信度等所有影響被審計單位的因素都做出評價，這對執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)有較高要求，注冊會計師要有豐富的經(jīng)驗，對各行各業(yè)都有所了解，才能對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險進(jìn)行正確評估。

然而在我國，審計人才資源的開發(fā)、培訓(xùn)沒有得到足夠的重視，審計人員綜合素質(zhì)普遍不高，長期以來，本土事務(wù)所在員工招聘使用方面過于強(qiáng)調(diào)其會計審計背景，這導(dǎo)致本土事務(wù)所員工知識背景和知識結(jié)構(gòu)嚴(yán)重雷同，無法滿足風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽χR的多元化要求。

(3)外部監(jiān)管體系不完善，誘發(fā)職業(yè)道德風(fēng)險。

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃?qiáng)調(diào)注冊會計師的職業(yè)判斷，新準(zhǔn)則中原則性要求多程序性要求少，對注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中是否勤勉盡責(zé)缺少科學(xué)的判定標(biāo)準(zhǔn)，更強(qiáng)調(diào)注冊會計師個人的執(zhí)業(yè)操守。這無疑加大了外部監(jiān)管的難度。同時，多數(shù)本土事務(wù)所由于規(guī)模小、客戶數(shù)量較少，審計失敗造成的信譽(yù)損失、財產(chǎn)損失和客戶流失成本較小，在引人風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r，由于審計成本加大，政府和協(xié)會監(jiān)管難度加大，事務(wù)所犧牲職業(yè)道德獲取違規(guī)收益的情況不可避免。

(4)信息庫建設(shè)速度滯緩。

在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛?，注冊會計師要在風(fēng)險評估階段充分了解被審計單位的情況，這需要強(qiáng)大的且不斷更新的信息庫予以支持。

但目前在我國，一方面很多企業(yè)的會計信息嚴(yán)重失真、公司治理和內(nèi)部控制很不完善，導(dǎo)致注冊會計師難以獲取充分可靠信息，即使獲取信息也難以判斷被審計單位誠信；另一方面，出于成本的考慮，目前我國會計師事務(wù)所的信息庫建設(shè)也不健全，無法滿足注冊會計師在風(fēng)險評估時所需信息的要求，進(jìn)而阻礙了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷穆鋵崱?/p>

4我國CPA行業(yè)的發(fā)展方向

(1)會計師事務(wù)所實行規(guī)模化發(fā)展，做大做強(qiáng)。

會計師事務(wù)所屬于人才密集型行業(yè)，走規(guī)?；缆凡粌H能大大降低人力成本，提升競爭力，增強(qiáng)抵御風(fēng)險能力，更有利于審計資源的整合，專業(yè)人員的技能共享，使事務(wù)所有能力在所內(nèi)設(shè)置專業(yè)化團(tuán)隊以滿足不同企業(yè)不同風(fēng)險的需要，同時可投入更多審計資源將風(fēng)險評估貫穿整個審計階段，以全面貫徹風(fēng)險導(dǎo)向理念。

2008年11月29日，天健光華會計師事務(wù)所與重慶天健會計師事務(wù)所合并；12月19日，安徽華普、遼寧天健和北京高商萬達(dá)三家會計師事務(wù)所宣布合并；12月21日，北京京都會計師事務(wù)所和天華會計師事務(wù)所合并，金融危機(jī)環(huán)境下，兩月三起合并，表明我國CPA行業(yè)正在做大做強(qiáng)，化危為機(jī)，提高自身競爭力。以滿足風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕蟆?/p>

(2)改變?nèi)藛T結(jié)構(gòu)，提高執(zhí)業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)。

首先，本土事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對年輕審計人員的吸收，改變年齡結(jié)構(gòu)老齡化的現(xiàn)狀，同時年輕審計人員掌握的知識更前沿，對于新信息接收速度較快，這將有利于推進(jìn)風(fēng)險導(dǎo)向理念的形成。

另外，事務(wù)所應(yīng)注重引入一些法律、工程技術(shù)、計算機(jī)等非會計審計專業(yè)的人才，并對項目審計小組進(jìn)行科學(xué)配備，從而根據(jù)被審計單位面臨的不同環(huán)境更有效的實施風(fēng)險評估程序。

更重要的是應(yīng)提高執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)現(xiàn)代管理知識和行業(yè)的專業(yè)知識培訓(xùn)，加強(qiáng)后續(xù)教育的管理工作，以增強(qiáng)風(fēng)險意識、提高職業(yè)判斷能力，為順利推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶蚝没A(chǔ)。

(3)加強(qiáng)職業(yè)道德教育，提高注冊會計師道德水平。

職業(yè)道德教育不應(yīng)流于形式，應(yīng)從實質(zhì)上來強(qiáng)化，使職業(yè)道德成為注冊會計師的內(nèi)在品質(zhì)，引導(dǎo)其在審計執(zhí)業(yè)中客觀、公平、公正，勤勉盡責(zé)，同時，應(yīng)健全審計職業(yè)道德體系，強(qiáng)化對審計人員職業(yè)道德規(guī)范遵循情況的檢查，并根據(jù)檢查的結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的表彰和懲罰，建立審計職業(yè)道德獎懲機(jī)制。從被動走向主動，從他律走向自律，是加強(qiáng)職業(yè)道德教育提高注冊會計師道德水平的最高目標(biāo)，因此，注冊會計師應(yīng)始終堅持以信為本，堅守職業(yè)道德，強(qiáng)化風(fēng)險意識，維護(hù)社會公眾利益。

審計風(fēng)險分析案例范文第5篇

【關(guān)鍵詞】 審計；風(fēng)險；防范；控制

審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。由于“社會公眾是注冊會計師唯一的委托人”，突出了注冊會計師這一職業(yè)責(zé)任的重大，所以，對于注冊會計師給使用人帶來的損失，注冊會計師及所在的事務(wù)所要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。審計風(fēng)險的防范與控制不僅需要良好的外部社會環(huán)境，而且還需要會計師事務(wù)所從本單位實際情況出發(fā)，根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件，在審計準(zhǔn)備、實施和報告階段采取各種風(fēng)險管理和控制對策，以減少審計風(fēng)險，避免風(fēng)險損失。

一、創(chuàng)造良好的社會環(huán)境

良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是注冊會計師賴以生存和發(fā)展的客觀條件，只有有了良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊會計師才能在執(zhí)業(yè)時堅守獨立、客觀、公正的原則，從而使審計質(zhì)量得以保證。但是，從最近幾年發(fā)生的審計案例看，不少是由于會計師事務(wù)所方面及其注冊會計師，受到被審計單位甚至是某些政府部門的壓力而不得不違規(guī)、違心地出具虛假審計報告，一旦出現(xiàn)問題，就會使自己處于非常被動的地位。因此，注冊會計師審計迫切需要一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。新《會計法》的頒布實施，使單位負(fù)責(zé)人成為承擔(dān)會計責(zé)任的主體，再加上其他相關(guān)規(guī)定，加大了遏制會計造假的力度，從而為注冊會計師審計創(chuàng)造良好、寬松的社會環(huán)境。

二、轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化風(fēng)險意識

隨著人們對審計期望值的提高，審計人員的責(zé)任和風(fēng)險也越來越大，會計職業(yè)界將會更加關(guān)心如何采取有效的審計方法和程序，在降低審計成本的同時，高質(zhì)量地完成審計任務(wù)，并有效地避免審計風(fēng)險及其損失。因此，審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風(fēng)險，并在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中尋求積極有效的方法控制風(fēng)險。

三、建立有效的內(nèi)部運行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度

脫鉤后的會計師事務(wù)所，強(qiáng)化了責(zé)任，增加了風(fēng)險。在新的情況下，事務(wù)所必須在獨立、客觀、公正、嚴(yán)謹(jǐn)、廉潔、保密的原則下建立自律性的運行機(jī)制，同時還應(yīng)根據(jù)成本效益原則建立自己的質(zhì)量控制制度。這包括審計工作程序和質(zhì)量控制制度，還要規(guī)范審計工作底稿，認(rèn)真執(zhí)行“三級復(fù)核”制度，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)等。

四、提高審計人員的綜合素質(zhì)

注冊會計師首先應(yīng)當(dāng)樹立和強(qiáng)化風(fēng)險意識，保持較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)。其次，要形成嚴(yán)謹(jǐn)踏實的工作作風(fēng)，認(rèn)真負(fù)責(zé)地對待每一項審計業(yè)務(wù)，嚴(yán)格依照獨立審計準(zhǔn)則進(jìn)行審計，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量。再次，要主動學(xué)習(xí)和掌握與審計業(yè)務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)和制度，不斷更新知識，提高分析、判斷、預(yù)測經(jīng)濟(jì)活動的能力。 最后，要慎重考慮出具何種意見的審計報告，千萬不可草率出具無保留意見的審計報告。在風(fēng)險已經(jīng)存在的情況下，應(yīng)根據(jù)風(fēng)險的不同情況，出具保留意見的審計報告，拒絕表示“同意”意見的審計報告或“否定”意見的審計報告，以轉(zhuǎn)移、分散審計風(fēng)險。

五、建立有效的事前評估、事中控制、事后評價的風(fēng)險管理系統(tǒng)

事前風(fēng)險評估就是要求審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中，應(yīng)對客戶所面臨的以及潛在的風(fēng)險分析、判斷、評估，并以此為出發(fā)點，制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計計劃，使審計風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)。這主要包括客戶和客戶管理當(dāng)局兩個方面，客戶主要有經(jīng)營環(huán)境因素分析、組織結(jié)構(gòu)因素分析；管理當(dāng)局方面主要有管理者的品行、能力分析和管理者變更情況分析等。事中風(fēng)險的控制，主要指選擇減輕風(fēng)險的技術(shù)和方法建立減輕風(fēng)險的程序，以規(guī)避、降低、轉(zhuǎn)移審計風(fēng)險。審計風(fēng)險的控制是多方面的，主要有：接受客戶的風(fēng)險控制、選派審計人員的風(fēng)險控制、審計計劃的風(fēng)險控制、審計證據(jù)的風(fēng)險控制、編制審計報告的風(fēng)險控制、審計質(zhì)量檢查的風(fēng)險控制等。事后審計風(fēng)險的評價，主要是指對上述審計人員所做工作的有效性進(jìn)行分析、檢查、修正和評估，以最大限度地降低審計風(fēng)險，并為以后的審計工作提供經(jīng)驗和教訓(xùn)。

六、確立適當(dāng)?shù)氖召M標(biāo)準(zhǔn)，切忌只求經(jīng)濟(jì)效益，不問審計風(fēng)險的做法

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活對審計意見的依賴程度及影響范圍的擴(kuò)大，審計業(yè)務(wù)迅速擴(kuò)展，會計師事務(wù)所的數(shù)量也急劇增加，行業(yè)競爭日益加劇，許多執(zhí)業(yè)人員卻無視審計風(fēng)險也隨之增大這一問題，搶客戶，壓價收費。創(chuàng)收意識加大了收費的隨意性，卻嚴(yán)重削弱了注冊會計師的職業(yè)道德水準(zhǔn)。缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，審計質(zhì)量自然難以提高，因此注冊會計師的收費應(yīng)以服務(wù)質(zhì)量、工作量大小、參加人員層次的高低為主要依據(jù)，同時也要考慮到市場風(fēng)險的大小，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)合理收費，增強(qiáng)審計工作的嚴(yán)肅性，保證審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。

七、執(zhí)行適應(yīng)的審計秩序，建立健全審計質(zhì)量控制制度

合理的審計要求制定合理科學(xué)的計劃，收集充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并集中審計資源于高風(fēng)險審計領(lǐng)域，確保識別所有重大差錯或非法事項，最終通過審計工作底稿的三級復(fù)核制度，把風(fēng)險控制到盡可能低的水平?？梢哉f，審計風(fēng)險的防范本質(zhì)上就是質(zhì)量控制的問題。

審計質(zhì)量控制的基本辦法是制定和實施質(zhì)量控制準(zhǔn)則。它規(guī)定了審計工作應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。會計師事務(wù)所也應(yīng)建立一套嚴(yán)密的、科學(xué)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，在風(fēng)險可能發(fā)生的環(huán)節(jié)嚴(yán)格質(zhì)量控制，使審計人員的工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，并將責(zé)任落實到個人。事務(wù)所可以選擇業(yè)務(wù)較全面的客戶，選派審計經(jīng)驗豐富、綜合素質(zhì)高的注冊會計師對每一重要客戶的年度審計做出一份標(biāo)準(zhǔn)的審計工作底稿，以供其他人員執(zhí)業(yè)時參照。這樣既便于有效地理解準(zhǔn)則，又有實例可供參照，提高了作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)化，減少了執(zhí)業(yè)的隨意性。

八、加強(qiáng)自我保護(hù)，促進(jìn)有關(guān)法規(guī)的健全

（一）簽訂業(yè)務(wù)約定書

業(yè)務(wù)約定書可以明確委托方的會計責(zé)任和受托方的審計責(zé)任，明確業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍及雙方的權(quán)利和義務(wù)，是具有法律效力的契約。這樣一旦發(fā)生法律訴訟才有可能將審計風(fēng)險損失減少到最低限度。

（二）提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險

在西方國家，投保充分的責(zé)任險是會計師事務(wù)所的一項重要保護(hù)措施。在我國，《注冊會計師法》規(guī)定會計師事務(wù)所應(yīng)按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險基金，辦理職業(yè)風(fēng)險。但保險公司還未開展責(zé)任險業(yè)務(wù)，因此，行業(yè)協(xié)會應(yīng)積極與保險公司磋商，努力促成該項業(yè)務(wù)。盡管這不能排除可能受到的法律訴訟，但能防止或減少訴訟失敗時會計師事務(wù)所承擔(dān)的審計風(fēng)險損失。

（三）促進(jìn)法律、法規(guī)的健全

當(dāng)前的訴訟案中也暴露了注冊會計師在法律上的弱小，如“深口袋”責(zé)任、“集體訴訟”方式、對證券法理解上的分歧等等，極易造成會計師事務(wù)所的敗訴。因此，注冊會計師事務(wù)所應(yīng)團(tuán)結(jié)起來，利用自身的影響促成有關(guān)法律的修正，以維護(hù)自身的利益。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 尹維吉力 .現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計精要.第二版.