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中級會計范文第1篇

一、企業(yè)集團內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會計處理

集團股份支付可能同時涉及母公司職工和子公司職工，因此結(jié)算企業(yè)一般是母公司，而接受服務(wù)企業(yè)可能是子公司，也可能是母公司和子公司。其賬務(wù)處理如下：

（1）結(jié)算企業(yè)(母公司)以其本身權(quán)益工具結(jié)算，接受服務(wù)企業(yè)（子公司）沒有結(jié)算義務(wù)。結(jié)算企業(yè)借記“長期股權(quán)投資”，貸記“資本公積（按權(quán)益結(jié)算股份支付計量原則確認資本公積）”；接受服務(wù)企業(yè)借記“管理費用等”，貸記“資本公積（按權(quán)益結(jié)算股份支付計量原則確認資本公積）”。合并報表中應(yīng)編制抵銷分錄：借記“資本公積”，貸記“長期股權(quán)投資”。合并報表中反映的是，相當于母公司授予母公司職工權(quán)益結(jié)算股份支付的結(jié)果。（2）結(jié)算企業(yè)（母公司）不是以其本身權(quán)益工具結(jié)算，接受服務(wù)企業(yè)（子公司）沒有結(jié)算義務(wù)。結(jié)算企業(yè)借記“長期股權(quán)投資”，貸記“應(yīng)付職工薪酬（按現(xiàn)金結(jié)算股份支付計量原則確認應(yīng)付職工薪酬）”。接受服務(wù)企業(yè)借記“管理費用等”，貸記“資本公積（按權(quán)益結(jié)算股份支付計量原則確認資本公積）”。合并報表中應(yīng)編制抵銷分錄：借記“資本公積”、“管理費用等（差額也可能在貸方）”，貸記“長期股權(quán)投資”。合并報表中反映的是，相當于母公司授予母公司職工現(xiàn)金結(jié)算股份支付的結(jié)果，合并報表中最終體現(xiàn)的是按現(xiàn)金結(jié)算股份支付計量原則確認的應(yīng)付職工薪酬和管理費用，因接受服務(wù)企業(yè)確認的管理費用是按權(quán)益結(jié)算股份支付計量原則確定的，所以合并報表中會出現(xiàn)差額計入管理費用。（3）結(jié)算企業(yè)和接受服務(wù)企業(yè)均為母公司，且授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具。借記“管理費用”，貸記“資本公積（按權(quán)益結(jié)算股份支付計量原則確認資本公積）”。（4）結(jié)算企業(yè)和接受服務(wù)企業(yè)均為母公司，且不是以其本身權(quán)益工具結(jié)算。借記“管理費用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬（按現(xiàn)金結(jié)算股份支付計量原則確認應(yīng)付職工薪酬）”。

［例1］甲集團由甲公司（系上市公司）和乙公司組成，甲公司為乙公司的母公司。2009年1月1日，經(jīng)股東大會批準，甲公司與甲公司50名高級管理人員和乙公司10名高級管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：①甲公司向集團60名高級管理人員每人授予10萬份股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級管理人員從授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿3年，甲集團3年平均凈利潤增長率達到12%；②符合行權(quán)條件后，每持有1股股票期權(quán)可以自2012年1月1日起1年內(nèi)，以每股3元的價格購買1股甲公司普通股股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。甲公司估計授予日每股股票期權(quán)的公允價值為12元。2009年至2012年，甲公司與股票期權(quán)有關(guān)的資料如下：

（1）2009年5月，甲公司自市場回購本公司股票600萬股，共支付款項4800萬元，作為庫存股待行權(quán)時使用。（2）2009年，甲公司有2名高級管理人員離開公司，乙公司無高級管理人員離開，本年甲集團凈利潤增長率為10%。該年年末，甲集團預(yù)計甲公司預(yù)計未來兩年將有2名高級管理人員離開公司，乙公司無高級管理人員離開，預(yù)計3年平均凈利潤增長率將達到12%；每股股票期權(quán)的公允價值為13元。（3）2010年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，乙公司無高級管理人員離開，本年凈利潤增長率為14％。該年年末，甲集團預(yù)計甲公司預(yù)計未來1年將有1名高級管理人員離開公司，乙公司無高級管理人員離開，預(yù)計3年平均凈利潤增長率將達到12.5％；每股股票期權(quán)的公允價值為14元。（4）2011年，甲公司和乙公司沒有高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15％。該年年末，每股股票期權(quán)的公允價值為15元。（5）2012年3月，57名高級管理人員全部行權(quán)，甲公司共收到款項1710萬元，相關(guān)股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。

甲集團會計處理如下（單位：萬元，下同）：

（1）甲公司回購本公司股票時的相關(guān)會計分錄如下：

借：庫存股 4800

貸：銀行存款 4800

（2）甲公司2009、2010、2011年與股份支付有關(guān)的會計分錄如下：

2009年應(yīng)確認的費用和資本公積=（50-2-2）×10×12×1/3=1840（萬元）。

借：管理費用 1840

貸：資本公積――其他資本公積 1840

2009年應(yīng)確認的長期股權(quán)投資和資本公積=10×10×12×1/3=400（萬元）。

借：長期股權(quán)投資 400

貸：資本公積――其他資本公積 400

2010年應(yīng)確認的費用和資本公積=（50-2-1-1）×10×12×2/3-1840=1840（萬元）。

借：管理費用 1840

貸：資本公積――其他資本公積 1840

2010年應(yīng)確認的長期股權(quán)投資和資本公積=10×10×12×1/3=400（萬元）。

借：長期股權(quán)投資 400

貸：資本公積――其他資本公積 400

2011年應(yīng)確認的費用和資本公積=（50-2-1）×10×12-1840-1840=1960（萬元）。

借：管理費用 1960

貸：資本公積――其他資本公積 1960

2011年應(yīng)確認的長期股權(quán)投資和資本公積=10×10×12×1/3=400（萬元）。

借：長期股權(quán)投資 400

貸：資本公積――其他資本公積 400

（3）乙公司2009、2010、2011年與股份支付有關(guān)的會計分錄如下：

2009年應(yīng)確認的費用和資本公積=10×10×12×1/3=400（萬元）。

借：管理費用 400

貸：資本公積――其他資本公積 400

2010年應(yīng)確認的費用和資本公積=10×10×12×1/3=400（萬元）。

借：管理費用 400

貸：資本公積――其他資本公積 400

2011年應(yīng)確認的費用和資本公積=10×10×12×1/3=400（萬元）。

借：管理費用 400

貸：資本公積――其他資本公積 400

（4）甲集團2009年、2010年、2011年合并報表中與股份支付有關(guān)的抵消分錄及各年合并報表中的結(jié)果如下：

2009年抵消分錄

借：資本公積 400

貸：長期股權(quán)投資 400

合并報表中結(jié)果應(yīng)確認管理費用和資本公積=1840+400=2240（萬元）。

2010年抵消分錄

借：資本公積 400

貸：長期股權(quán)投資 400

合并報表中結(jié)果應(yīng)確認管理費用和資本公積=1840+400=2240（萬元）。

2009年抵消分錄

借：資本公積 400

貸：長期股權(quán)投資 400

合并報表中結(jié)果應(yīng)確認管理費用和資本公積=1960+400=2360（萬元）。

（5）甲公司和乙公司高級管理人員行權(quán)時的相關(guān)會計分錄

甲公司會計分錄

借：銀行存款 1710

資本公積――其他資本公積 5640

貸：庫存股 4560［4800÷60×57］

資本公積――股本溢價 2790

乙公司會計分錄

借：資本公積――其他資本公積 1200

貸：資本公積――股本溢價 1200

二、企業(yè)發(fā)行認股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理

所發(fā)行的認股權(quán)符合權(quán)益工具定義及其確認與計量規(guī)定的，應(yīng)當確認為一項權(quán)益工具（資本公積），并以發(fā)行價格減去不附認股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價值后的凈額進行計量。如果認股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，應(yīng)當在到期時將原計入資本公積（其他資本公積）的部分轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價）。其會計處理如下：發(fā)行時，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)付債券――面值（債券面值）”、“應(yīng)付債券――利息調(diào)整（差額）”、“資本公積――其他資本公積”。應(yīng)付債券一級科目反映的是應(yīng)付債券的公允價值?！皯?yīng)付債券――利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在借方。發(fā)行債券的發(fā)行費用應(yīng)計入發(fā)行債券的初始成本，反映在“應(yīng)付債券――利息調(diào)整”明細科目中。期末計提利息，每期記入“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”等科目的利息費用=期初攤余成本×實際利率；每期確認的“應(yīng)付利息”或“應(yīng)付債券――應(yīng)計利息”=債券面值×票面利率。借記“在建工程、制造費用、財務(wù)費用等科目”、“應(yīng)付債券――利息調(diào)整”，貸記“應(yīng)付利息（分期付息債券按票面利率計算確定的利息）”、“應(yīng)付債券――應(yīng)計利息（到期一次還本付息債券按票面利率計算確定的利息）”?！皯?yīng)付債券―利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在貸方。認股權(quán)證行權(quán)時，借記“銀行存款”、貸記“股本”、“資本公積――股本溢價”；借記“資本公積――其他資本公積”，貸記“資本公積――股本溢價”。應(yīng)付債券到期歸還本金和利息，借記“應(yīng)付債券――面值”、“應(yīng)付債券――應(yīng)計利息（到期一次還本付息債券利息）”、“應(yīng)付利息（分期付息債券的最后一次利息）”，貸記“銀行存款”。

［例2］甲公司有關(guān)分離交易可轉(zhuǎn)債資料如下：經(jīng)批準，甲公司于2011年1月1日按面值發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)債，期限為5年，票面利率為2%，按年付息，每年付息日為12月31日，每張面值人民幣100元，共發(fā)行1200萬張債券。債券所附認股權(quán)證按比例向債券的認購人派發(fā)，每張債券的認購人可以獲得公司派發(fā)的15份認股權(quán)證，即認股權(quán)證數(shù)量為18000萬份。發(fā)行時二級市場上與之類似的不附認股權(quán)的債券市場利率為4%。認股權(quán)證的存續(xù)期自認股權(quán)證上市之日起15個月；認股權(quán)證持有人有權(quán)在認股權(quán)證存續(xù)期最后5個交易日內(nèi)行權(quán)。本次發(fā)行所附每張認股權(quán)證的認購價格為5元。甲公司發(fā)行債券所籌資金用于某基建項目，項目建設(shè)期為3年。

已知：（P/F，4%，5）=0.8219；（P/A，4%，5）=4.4518。

假定不考慮相關(guān)費用，按年確認利息及公允價值變動損益。

甲公司會計處理如下：

（1）2011年1月1日發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)債的會計分錄如下：

負債成份的公允價值=1200×100×0.8219+1200×100×2%×4.4518=109 312.32（萬元）

應(yīng)確認的資本公積=1200×100-109312.32=10687.68（萬元）

借：銀行存款 120 000

應(yīng)付債券――利息調(diào)整 10 687.68

貸：應(yīng)付債券――面值 120000

資本公積――其他資本公積 10687.68

（2）2011年12月31日計提利息及支付利息的會計分錄如下：

借：在建工程 4372.49（109 312.32×4%）

貸：應(yīng)付利息 2400

應(yīng)付債券――利息調(diào)整 1972.49

借：應(yīng)付利息 2400

貸：銀行存款 2400

（3）假定認股權(quán)證持有人于2012年3月31日全部行權(quán)，則：

甲公司收到的現(xiàn)金=18000×5=90000（萬元）

借：銀行存款 90000

貸：股本 18000

資本公積――股本溢價 72000

中級會計范文第2篇

登錄網(wǎng)站—>報考人員必讀事項—>接受網(wǎng)上報名協(xié)議—>選擇報考省份—>查看報名流程—>填寫報考信息、照片上傳—>生成報名注冊號—>打印報名表、單位蓋章、考生簽字—>到報名點審核、驗證、交費—>領(lǐng)取報名表—>報名結(jié)束。

2、非首次報考的考生(去年參加過職稱考試并有通過科目的考生)：

登錄網(wǎng)站—>報考人員必讀事項—>接受網(wǎng)上報名協(xié)議—>選擇報考省份—>查看報名流程—>填寫報考信息、照片上傳—>生成報名注冊號—>打印報名表、單位蓋章、考生簽字—>到報名點交費(跨級報考的需要審核、驗證)—>領(lǐng)取報名表—>報名結(jié)束。

中級會計范文第3篇

【關(guān)鍵詞】 中外; 中級會計學(xué); 教材框架; 授課內(nèi)容; 課后練習

時至今日,世界各國會計準則的日益趨同不僅便利了實體經(jīng)濟的全球化進程,也給高等教育的國際化帶來了前所未有的機遇。隨著高等學(xué)府開展國際交流與合作辦學(xué)情勢的日益高漲,會計專業(yè)以其專業(yè)技術(shù)性強、就業(yè)率高的優(yōu)勢為中外各大高校所青睞,各類國外會計資格認證與外國會計專業(yè)學(xué)位頻繁出現(xiàn)在國內(nèi)各大高校財經(jīng)類專業(yè)之中。此時,作為會計專業(yè)本科必修核心課程,“中級會計學(xué)”課程授課效果的重要地位可見一斑。筆者以自身中級會計學(xué)雙語教學(xué)經(jīng)驗為基礎(chǔ),以中外中級會計學(xué)課程為研究對象,對其教材框架、授課內(nèi)容以及課后練習等進行對比與分析,總結(jié)中外教學(xué)中的長處與不足,提出改善教學(xué)效果的相關(guān)建議與意見,為進一步提升會計專業(yè)教學(xué)質(zhì)量提供有益的思考。

一、中級會計學(xué)概述

在專業(yè)高等教育過程中,為了滿足教學(xué)方面的需要,一般將財務(wù)會計學(xué)分為初級會計學(xué)(亦稱會計學(xué)原理)、中級會計學(xué)(亦稱中級財務(wù)會計)和高級會計學(xué)(亦稱高級財務(wù)會計)。因此,在各國的財務(wù)會計學(xué)教材體系中,三者同屬財務(wù)會計學(xué)的教學(xué)范圍。但是,將三者進行比較可以看出,它們無論是在體系編排上,還是在內(nèi)容闡述上,都存在明顯的差別。初級會計學(xué)主要闡述會計確認、計量、記錄和報告的一般原理,屬于入門課程;中級會計學(xué)著重闡述企業(yè)一般會計事項,如貨幣資金、應(yīng)收款項、存貨、流動及長期負債、投資、固定資產(chǎn)、損益、所有者權(quán)益等事項的會計處理,是財務(wù)會計一般理論與方法的運用。高級會計學(xué)著重研究企業(yè)因各種原因所面臨的特殊事項的會計處理。因此,將三者合理劃分、分別闡述,在會計教學(xué)中是非常必要的。而其中,中級會計學(xué)因其內(nèi)容的全面性、日常性,成為高校會計專業(yè)教學(xué)的重點與難點之一。

中級會計學(xué)作為學(xué)習會計的重要課程,既是在初級會計學(xué)基礎(chǔ)上的知識拓展,也是學(xué)生更深層次理解會計精髓的思想升華,更是通往掌握與鉆研高級會計學(xué)的重要途徑。因此,各國學(xué)者在該課程的建設(shè)方面付出了諸多努力,也涌現(xiàn)出了許許多多優(yōu)秀的教材與專著。就其實質(zhì),均為在遵循會計基本原理的基礎(chǔ)上,著重闡述在持續(xù)經(jīng)營的正常情況下,以企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象,研究如何以科學(xué)的方法對各種會計業(yè)務(wù)進行處理的過程。但由于各國教育背景、教學(xué)理念、授課方式的不同,對于擁有相似內(nèi)容的同一門課程,從其教材框架、授課內(nèi)容到課后練習均有著較大差異。

二、中外中級會計學(xué)教材框架比較

(一)中外中級會計學(xué)教材框架共性分析

綜觀中外中級會計學(xué)的諸多教材,不難發(fā)現(xiàn),在會計準則架構(gòu)與內(nèi)容日益趨同的今天,各國中級會計學(xué)的教材框架亦顯現(xiàn)出一定共性,即總體布局均為“財務(wù)會計概念框架+具體報表項目解析”。其中,“財務(wù)會計概念框架”是由一系列說明財務(wù)會計并為財務(wù)會計所應(yīng)用的基本概念所組成的理論體系,是對整個會計報表體系導(dǎo)向的基礎(chǔ)性闡釋與說明,它可用來評估現(xiàn)有的會計準則、指導(dǎo)并發(fā)展未來的會計準則和解決現(xiàn)有的會計準則未曾涉及到的新會計問題;而“具體報表項目解析”則是在財務(wù)會計概念框架指導(dǎo)下,按照會計報表的排列順序,對企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營中涉及到的會計業(yè)務(wù)與賬戶的具體處理方式進行解釋與分析的過程。上述二者有機結(jié)合,形成了統(tǒng)馭全局與實際操作、總體綱領(lǐng)與行動指南的互動關(guān)系。

(二)中外中級會計學(xué)教材框架差異分析

由于各國教育體制與教學(xué)方法的差異,就中級會計學(xué)這門專業(yè)性較強的課程而言,也體現(xiàn)出了教材框架與教學(xué)順序的不同。其最大的區(qū)別體現(xiàn)在財務(wù)報表的講授順序上,而從中也折射出中外中級會計學(xué)教學(xué)目的的不同。

國外中級會計學(xué)教材中大多將財務(wù)報表介紹放在各具體項目講述之前,即在介紹財務(wù)會計概念框架基礎(chǔ)上,立即引入財務(wù)報表的相關(guān)內(nèi)容。此種做法凸顯了會計信息的決策有用觀,從最直觀的會計工作成果――財務(wù)報表入手,讓學(xué)生對整個財務(wù)報告體系有一個直接而全面的認識,有助于形成統(tǒng)一的財務(wù)會計體系概念。然而,在實際教學(xué)中,此種篇章結(jié)構(gòu)安排也會導(dǎo)致一些教學(xué)困難。主要體現(xiàn)在學(xué)生了解財務(wù)會計概念框架后,尚未熟悉各報表項目時學(xué)習財務(wù)報表,其重點會自然而然地傾向于領(lǐng)會各報表項目的含義與作用,而難以掌握整個報表體系的內(nèi)部勾稽關(guān)系。同時,國外教材的初級會計學(xué)專業(yè)水平偏淺,專業(yè)知識量嚴重偏少,致使學(xué)生看到復(fù)雜的報表項目時產(chǎn)生一定的畏難情緒,阻礙了學(xué)習興趣的培養(yǎng),為下一階段的深入學(xué)習造成了一定的心理障礙。

反觀國內(nèi),我國的中級會計學(xué)教材大多將財務(wù)報表相關(guān)內(nèi)容放在所有報表項目講授完成之后,這有利于學(xué)生在掌握所有專業(yè)名詞與會計處理方法基礎(chǔ)上,深入全面地了解財務(wù)報表內(nèi)涵,達到深化學(xué)生對整個財務(wù)會計體系了解的目的。但由于在講述各報表項目前未對其進行報表全局的介紹,導(dǎo)致學(xué)生學(xué)習各項目時知識點較為零散,難以形成財務(wù)會計報表及其項目的全局觀、系統(tǒng)觀。

因此,筆者建議,在講授中級會計學(xué)時,無論是國外體系還是中國教材,都應(yīng)結(jié)合財務(wù)會計的教學(xué)目的與學(xué)生的學(xué)習特點,在介紹財務(wù)會計概念框架之后對財務(wù)報表體系及報表項目的勾稽關(guān)系進行較為簡要的介紹,讓學(xué)生既了解財務(wù)會計報表的大體框架以及今后學(xué)習的步驟及其內(nèi)部邏輯性,又不致其感到混淆與困難。待到完成全部報表項目講授之后,再進行報表的全面與深入講解,前后呼應(yīng),以達到最佳的授課效果。

三、中外中級會計學(xué)授課內(nèi)容解析

除了教材框架外,中外中級會計學(xué)在具體內(nèi)容上也有一定的差異。主要體現(xiàn)在如下兩個方面:

(一)行文風格

總體而言,國外教材的寫作風格呈現(xiàn)出通俗易懂、深入淺出的特點,每章均以一則與本章內(nèi)容密切相關(guān)的真實案例開始,該案例的相關(guān)知識點或疑問解析將貫穿于整章的學(xué)習,既引發(fā)了學(xué)生的學(xué)習興趣,又增強了知識的吸引力與連貫性,使學(xué)生了解如何在現(xiàn)實工作中運用所學(xué)的會計理論、原則和技術(shù)。而我國教材的撰寫多以精煉的語言、專業(yè)的詞匯見長,由于考慮到相關(guān)法律責任問題,正文中難以見到真實案例,多以虛擬數(shù)據(jù)與例題作為演示范例。如此一來,在日常教學(xué)過程中,容易產(chǎn)生生硬與枯燥感,不利于教學(xué)效果的優(yōu)化與增強。因此,筆者認為,在教學(xué)過程中,可借鑒國外教材的生動案例,將其在課堂上引入學(xué)生的學(xué)習過程中,達到洋為中用、取長補短的作用。

(二)授課重點

相較于國內(nèi)而言,國外中級會計學(xué)的授課重點普遍呈現(xiàn)出“重財務(wù)理念,輕會計處理”的趨勢。國外教材中對于賬務(wù)處理的篇幅較少,且大多均為簡單會計分錄,其側(cè)重于對某一理論或觀點的反復(fù)論證,通過對簡單案例的反復(fù)練習達到對原理的理解與掌握的目的;而國內(nèi)教材中賬務(wù)處理的比重很大,且多為復(fù)合會計分錄,關(guān)注點在于提高學(xué)生對于不斷變化與日益復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理能力。

因此,常?？梢钥吹揭粋€有趣的現(xiàn)象:國外教材的書本較厚,但其中復(fù)雜計算案例不多;國內(nèi)教材的書本較薄,但篇幅較長的例題占據(jù)較大篇幅;國外教材的理論渲染成分較重,其中容納了許多學(xué)者的不同觀點;而國內(nèi)教材中實際操作程序較多,基本上圍繞我國企業(yè)會計準則的內(nèi)容展開論述與演示。上述差異不僅導(dǎo)致授課內(nèi)容的不同,也影響到學(xué)生對知識點的消化與吸收。在學(xué)習國外教材時,學(xué)生常常感到理論闡述過于繁瑣、有失重點,舉例演算非常簡單、但難以深化;而在學(xué)習國內(nèi)教材時,學(xué)生則明顯感到理論思路明確,但例題的復(fù)雜程度讓其望而生畏。由此筆者認為,對于日常教學(xué),既要注重理論闡述,也不能過于繁瑣;既要培養(yǎng)學(xué)生的實際操作能力,也不能僅拘泥于“工具論”,而應(yīng)適當放寬視野,升華到“管理藝術(shù)”的層面,對理念加以引導(dǎo)與灌輸,以理論與實踐相結(jié)合的方式實現(xiàn)張弛有度的教學(xué)效果。

四、中外中級會計學(xué)課后練習對比

對于課后練習而言,我國的教材建設(shè)確實與國外存在較大差距。國外教材的課后練習數(shù)量較多、形式多樣,且層次性、實用性均較強,從理論問答、實例演算到報表分析、案例討論,均有大量的、不同層次的習題供學(xué)生練習。尤其值得一提的是,國外教材十分注重對實際案例的分析與討論,因此在習題中常出現(xiàn)世界知名企業(yè)的會計報表與信息,讓學(xué)生針對本章節(jié)所學(xué)內(nèi)容進行分析,并開展多種多樣的分組討論與公開陳述等教學(xué)活動,激發(fā)了學(xué)生的學(xué)習興趣,也鍛煉了學(xué)生的專業(yè)思維能力與口頭表達能力。鑒于上述情況,在日常教學(xué)過程,可結(jié)合國外教學(xué)方式與本國授課內(nèi)容,安排一些與實際聯(lián)系緊密的案例與習題,供學(xué)生練習,以增強學(xué)習效果。

五、結(jié)語

綜上所述,中外中級會計學(xué)課程在教材框架、授課內(nèi)容以及課后練習等方面均有一定差異。在授課過程中,教師應(yīng)根據(jù)學(xué)生特點因材施教,以達到最佳教學(xué)效果。筆者建議,在開始學(xué)習每一章之前,可適當引入與本章內(nèi)容相關(guān)的真實案例以提高學(xué)生的積極性與激發(fā)其學(xué)習興趣;在完成財務(wù)會計概念框架的相關(guān)教學(xué)任務(wù)前提下,簡要地介紹財務(wù)報表的格式、內(nèi)部關(guān)聯(lián)、下一階段講授內(nèi)容與報表的關(guān)系等,幫助學(xué)生在學(xué)習具體報表項目之前建立財務(wù)報表的整體概念;在授課過程中注意理論聯(lián)系實際,用深入淺出的語言與貼近現(xiàn)實的例子,加深學(xué)生對知識的理解;在練習方面,可開展諸如案例分析、分組討論等形式多樣的方式,多方面考察學(xué)生的學(xué)習情況與綜合能力。

【參考文獻】

[1] 夏成才.中級財務(wù)會計(修訂本)[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2007(12).

[2] 唐納德?E?基索,等.中級會計學(xué)(第12版)[M].饒菁,崔學(xué)剛改編.北京:中國人民大學(xué)出版社,2007(4).

中級會計范文第4篇

乙方：

甲方根據(jù)企業(yè)的工作需要，本著友好合作，有償聘任的原則，在不影響乙方原崗位工作的前提下，聘任乙方為中級會計師，經(jīng)雙方協(xié)商同意簽訂以下條款。

一、 聘用期限 本協(xié)議生效日期為 年 月 日起，共 年。

二、 甲方權(quán)利與義務(wù)

1. 合同期間，甲方有權(quán)使用乙方的中級會計師證書材料申報甲方公司的企業(yè)資質(zhì)及年檢。

2，甲方應(yīng)根據(jù)協(xié)議要求，按時支付乙方的聘用工資。

3，乙方中級會計師證書等材料僅作甲方辦理會計業(yè)務(wù)資質(zhì)證書用，甲方根據(jù)本合同約定使用乙方中級會計師證書材料，不得挪作他用。

4，乙方向甲方提供的甲方申辦資質(zhì)所需要的相關(guān)中級會計師證書材料(中級會計證書、會計從業(yè)資格證書、身份證)的復(fù)印件，未經(jīng)乙方同意，甲方不得另行復(fù)制、留存。

5，如聘任期滿或解聘后甲方應(yīng)及時從企業(yè)資質(zhì)信息中撤銷所有乙方與甲方企業(yè)相關(guān)的信息，并將有關(guān)撤銷證明材料出示或復(fù)印給乙方。

三、 乙方權(quán)利與義務(wù)

1. 乙方應(yīng)向甲方提供甲方資質(zhì)所需要的相關(guān)有關(guān)中級會計師證書材料(中級會計證書、會計從業(yè)資格證書、身份證)的復(fù)印件各一份。

2. 在甲方辦理資質(zhì)年檢及會計行政主管部門的檢查時，乙方需配合甲方并在規(guī)定工作日內(nèi)提供有關(guān)會計師材料復(fù)印件及現(xiàn)場本人簽字等。

3. 乙方僅為甲方辦理會計業(yè)務(wù)資質(zhì)提供乙方中級會計師證書材料，不參與甲方日常業(yè)務(wù)管理。甲方如需乙方為甲方員工提供業(yè)務(wù)指導(dǎo)或業(yè)務(wù)操作，需另行協(xié)商計酬。

4. 本協(xié)議一經(jīng)生效，乙方不得將其中級會計師證書的相關(guān)材料提供給其他會計企業(yè)使用

四、 聘用工資及支付方式

經(jīng)雙方商定，甲方同意每年支付乙方聘用工資(稅后) 。

首次支付給乙方第一年聘用工資日期為 年 月 日。以后每年按年支付給乙方聘用工資的時間為 月 日。

五、 解聘

1. 在協(xié)議有效期內(nèi)，甲乙雙方不得擅自單方解除協(xié)議，如因此造成損失，由擅自解除協(xié)議一方負責。如果甲乙雙方在協(xié)議期內(nèi)需要變動協(xié)議，應(yīng)本著相互支持與理解的原則，提前一個月與對方提出協(xié)商，以便另一方做好工作安排。

2. 如果雙方同意解除協(xié)議，甲方應(yīng)及時撤銷企業(yè)資質(zhì)信息中與乙方有關(guān)的信息，并將有關(guān)撤銷證明材料出示或復(fù)印給乙方。

3.在下列情況下，乙方有權(quán)提前解除協(xié)議： (1)甲方不能按期支付工資; (2)甲方違反約定使用乙方證書材料; (3)甲方有其它違約行為。

六、 違約責任

1. 乙方在協(xié)議期滿后對可將其中級會計師證信息提供給別的會計企業(yè)使用，乙方要求提前解聘，則應(yīng)退還當年度甲方支付的費用。甲方必須在滿 年后,才可以對乙方解聘，如提前解聘，甲方賠付乙方違約金　 　元整。

2. 甲方不按協(xié)議約定支付酬勞，經(jīng)乙方提醒仍不履約的視為提前解聘。

3，甲方違反約定使用乙方證書材料，使用取得的收益全部賠付給乙方，并賠償違約金元。

七、 其它約定

1. 本協(xié)議條款貨幣形式均為人民幣。

2. 聘用期滿，雙方有意簽訂續(xù)聘協(xié)議，具體條件由雙方另行商議。

3. 本協(xié)議一式兩份。雙方各執(zhí)壹份，具同等效力。

4. 本協(xié)議自雙方簽定之日起生效，聘用期滿解聘，聘用工資付清、甲方將有關(guān)撤銷證明材料出示或復(fù)印給乙方后失效。

5. 未盡事宜，雙方再協(xié)商解決。

6. 爭議解決辦法：原則上雙方協(xié)商解決，協(xié)商不成時由甲方當?shù)厝嗣穹ㄔ翰脹Q。

中級會計范文第5篇

1.關(guān)于利得，下列說法中正確的是（）。

A.利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入

B.利得是指由企業(yè)日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入

C.利得只能計入所有者權(quán)益項目，不能計入當期利潤

D.利得只能計入當期利潤，不能計入所有者權(quán)益項目

2. W公司有甲、乙兩種存貨，采用先進先出法計算發(fā)出存貨的實際成本，并按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對期末存貨計價。該公司2005年12月初甲、乙存貨的賬面余額分別為40 000元和50 000元；“存貨跌價準備”科目的貸方余額為8000元，其中甲、乙存貨分別為3000元和5000元。2005年12月31日甲、乙存貨的賬面余額分別為30 000元和60 000元；可變現(xiàn)凈值分別為35 000元和54000元。該公司12月份發(fā)出的期初甲存貨均為生產(chǎn)所用；期初乙存貨中有40 000元對外銷售。則該公司2005年12月31日應(yīng)補提的存貨跌價準備為()元。

A.0B.-2000

C.2000D.5000

3.在建工程項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，試生產(chǎn)產(chǎn)品對外出售取得的收入應(yīng)（ ）。

A. 沖減工程成本B.計入營業(yè)外收入

C. 沖減營業(yè)外支出D. 計入其他業(yè)務(wù)收入

4.某投資企業(yè)于2007 年1 月1 日取得對聯(lián)營企業(yè)30％的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為600 萬元，賬面價值為400 萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10 年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位2007 年度利潤表中凈利潤為1000萬元。不考慮所得稅和其他因素的影響，投資企業(yè)按權(quán)益法核算2007年應(yīng)確認的投資收益為（ ）萬元。

A.300 B.294

C.309 D.210

5.2005年8月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為400000元，增值稅額為68000元，款項尚未收到。2005年12月1日，甲公司為某銀行協(xié)商后約定：甲公司將應(yīng)收乙公司的上述債權(quán)出售給該銀行，價款為382200元，在應(yīng)收乙公司上述債權(quán)到期無法收回時，該銀行不能向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗，已對上述應(yīng)收債權(quán)計提壞賬資金積累4000元。假定不考慮其他因素，甲公司出售上述應(yīng)收債權(quán)應(yīng)確認的營業(yè)外支出為（）元。

A.80000 B.81600

C.81800 D.85600

6.某公司為增值稅一般納稅人，以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品換入原材料一批，支付補價5萬元。該批產(chǎn)成品賬面成本為26萬元，不含稅售價為20萬元，已計提存貨跌價準備5萬元；收到原材料的不含稅售價為24萬元。假設(shè)產(chǎn)成品和原材料適用增值稅稅率均為17%，交換過程中雙方均按規(guī)定開具了增值稅專用發(fā)票，不考慮其他稅費，假定非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)， 則該公司換入原材料的入賬價值為()萬元

A.20.32 B.21.92

C.22.60 D.25.32

7.A公司2006年12月31日購入價值20萬元的設(shè)備，預(yù)計使用期5年，無殘值。采用直線法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。2008年前適用的所得稅數(shù)率為15%，從2008年起適用的所得稅稅率為33%。2008年12月31日應(yīng)納稅暫時性余額為（ ）萬元。

A.4.8B.12

C.7.2D.4

8.我國某企業(yè)記賬本位幣為美元，下列說法中錯誤的是（）。

A.該企業(yè)以人民幣計價和結(jié)算的交易屬于外幣交易

B.該企業(yè)以美元計價和結(jié)算的交易不屬于外幣交易

C.該企業(yè)的編報貨幣為美元

D.該企業(yè)的編報貨幣為人民幣

9.企業(yè)購買股票所支付價款中包含的已經(jīng)宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，在現(xiàn)金流量表中應(yīng)計入的項目是（ ）。

A.投資所支付的現(xiàn)金

B.支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

C.支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

D.分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金

10.事業(yè)單位年終結(jié)賬時，下列各類結(jié)余科目的余額，不應(yīng)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目的是（ ）。

A.“事業(yè)結(jié)余”科目借方余額 B.“事業(yè)結(jié)余”科目貸方余額

C.“經(jīng)營結(jié)余”科目借方余額 D.“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額

11.2008年12月12日，丙公司購進一臺不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為350萬元，增值稅為59.5萬元，另發(fā)生運輸費1.5萬元，款項以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。該設(shè)備于當日投入使用，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為15萬元，采用直線法計提折舊。2009年12月31日，丙公司對該設(shè)備進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，預(yù)計可收回金額為321萬元，則2009年12月31日應(yīng)計提的減值準備為（）萬元。

A. 39.6 B. 50.4C.90 D.0

12.關(guān)于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的轉(zhuǎn)換，下列說法中正確的是（ ）。

A.成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當作為會計估計變更

B.已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式

C. 已采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式

D.企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式可以隨意變更

13.某上市公司2007年初發(fā)行在外的普通股10000萬股，2007年3月2日新發(fā)行4500萬股，12月1日回購1500萬股，以備將來獎勵職工。該公司2007年實現(xiàn)凈利潤2725萬元。不考慮其他因素，該公司2007年每股收益為（）元。

A.0.2725B.0.21C.0.29D.0.2

14.企業(yè)以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，應(yīng)當計入()。

A.盈余公積 B.資本公積

C.營業(yè)外收入 D.其他業(yè)務(wù)收入

15.國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2007年12月5日以每股7港元的價格購入乙公司的H股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當日匯率為1港元=1元人民幣，款項已支付。2007年12月31日，當月購入的乙公司H股的市價變?yōu)槊抗?元，當日匯率為1港元=0.9元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。甲公司2007年12月31日應(yīng)確認的公允價值變動損益為（）元。

A.2000 B.0

C.-1000D.1000

二、多項選擇題（下列每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。本類題共20分，每小題2分。多選、少選、錯選、不選均不得分。）

1.在計算期末存貨可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)從估計售價中扣除的項目有()。

A.存貨的賬面成本

B.估計的銷售費用

C.估計的銷售過程中發(fā)生的相關(guān)稅金

D.估計的出售前進一步加工的加工費用

2.下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)有（ ）。

A.經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出

B.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)

C.正在改擴建而停止使用的固定資產(chǎn)

D.大修理停用的固定資產(chǎn)

3.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批材料（屬于應(yīng)稅消費品，且為非金銀首飾）。該批原材料加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。甲企業(yè)發(fā)生的下列各項支出中，會增加收回委托加工材料實際成本的有（）。

A.支付的加工費B.支付的增值稅

C.負擔的運雜費D.支付的消費稅

4.企業(yè)因?qū)ν鈸Ｊ马椏赡墚a(chǎn)生的負債，在擔保涉及訴訟的情況下，下列說法中不正確的有()。

A.因為法院尚未判決，企業(yè)沒有必要確認為預(yù)計負債

B.雖然法院尚未判決，而且企業(yè)估計敗訴的可能性大于勝訴的可能性，但如果損失金額不能合理估計的，則不應(yīng)確認為預(yù)計負債

C.雖然法院尚未判決，但企業(yè)估計敗訴的可能性大于勝訴的可能性，則應(yīng)將擔保額確認為預(yù)計負債

D.雖然企業(yè)一審已被判決敗訴，但正在上訴，不應(yīng)確認為預(yù)計負債

5.下列項目中，屬于職工薪酬的有（ ）。

A.失業(yè)保險費

B.非貨幣利

C.住房公積金

D.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償

6.上市公司在其年度資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)會計報告批準報出日前發(fā)生的下列事項中，屬于非調(diào)整事項的有（）。

A.因發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致存貨嚴重損失

B.以前年度售出商品發(fā)生退貨

C.董事會提出股票股利分配方案

D.資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯

7.下列項目中，屬于分部費用的有（ ）。

A.營業(yè)成本 B.營業(yè)稅金及附加

C.銷售費用 D.所得稅費用

8.下列各項，可能引起事業(yè)單位修購基金發(fā)生增減變化的有（）。

A.購進固定資產(chǎn)B.出售固定資產(chǎn)

C.盤盈固定資產(chǎn)D.盤虧固定資產(chǎn)

9.下列項目中，說法正確的有（ ）。

A.企業(yè)應(yīng)當將當期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認為負債

B.存在應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)當按照所得稅準則規(guī)定確認遞延所得稅負債

C.存在應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)當按照所得稅準則規(guī)定確認遞延所得稅資產(chǎn)

D.企業(yè)應(yīng)當將已支付的所得稅超過應(yīng)支付的部分確認為資產(chǎn)

10.關(guān)于金融資產(chǎn)的初始計量，下列說法中正確的有（ ）。

A.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當期損益

B.持有至到期投資應(yīng)當按取得時的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額

C.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額

D.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當期損益

三、判斷題（本類題共10分， 每小題1分。每小題判斷結(jié)果正確的得1分，判斷結(jié)果錯誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為0分。）

1.可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。（ ）

2.企業(yè)取得的使用壽命有限的無形資產(chǎn)均應(yīng)按直線法攤銷。（ ）

3.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，表明非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。（ ）

4.當或有負債滿足一定條件時，企業(yè)應(yīng)將或有負債確認為負債。（）

5.資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。（ ）

6.資產(chǎn)負債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，應(yīng)當根據(jù)稅法規(guī)定，按照取得資產(chǎn)或發(fā)生負債當期的適用稅率計量。（）

7.追溯重述法是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法。（）

8.境外經(jīng)營是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，不屬于境外經(jīng)營。（）

9.屬于非常損失造成的存貨毀損，應(yīng)按該存貨的實際成本計入營業(yè)外支出。（）

10.準備持有至到期的債券投資屬于非貨幣性資產(chǎn)。（ ）

四、計算分析題（本類題共2題，共22分，第1題12分，第2題10分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。）

1.泰山公司系上市公司，所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤的10%提取盈余公積。該公司有關(guān)資料如下：

（1）該公司于2006年 12月建造完工的辦公樓作為投資性房地產(chǎn)對外出租，該辦公樓的原價為6000萬元，預(yù)計使用年限為25年，無殘值，采用年限平均法計提折舊。假定稅法規(guī)定的折舊方法、預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值與上述做法相同。2009年1月1日，泰山公司決定采用公允價值對出租的辦公樓進行后續(xù)計量。該辦公樓2009年 1月1日的公允價值為5000萬元。2009年 12月31日，該辦公樓的公允價值為4800萬元。假定2009年1月1日前無法取得該辦公樓的公允價值。

要求：（1）編制泰山公司2009年 1月1日會計政策變更的會計分錄。

（2）將2009年 1月1日資產(chǎn)負債表部分項目的調(diào)整數(shù)填入下表。

（3）編制2009年 12月31日投資性房地產(chǎn)公允價值變動的會計分錄。

（4）計算2009年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)的余額和發(fā)生額（注明借貸方）。

2. 2007年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司公開發(fā)行的債券10000張，每張面值100元，票面利率為3%，每年1月1日支付上年度利息。購入時每張支付款項97元，另支付相關(guān)費用2200元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。購入債券時的市場利率為4%。

2007年12月31日，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，該公司債券的公允價值下降為每張70元，甲公司預(yù)計，如乙公司不采取措施，該債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌。

2008年1月1日收到債券利息30000元。

2008年，乙公司采取措施使財務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。2008年12月31日，該債券的公允價值上升到每張90元。

2008年1月1日收到債券利息30000元。

2009年1月10日，甲公司將上述債券全部出售，收到款項902000元存入銀行。

要求：編制甲公司上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。

五、綜合題（本類題共2題，共33分，第1小題16分，第2小題17分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。要求用鋼筆或圓珠筆在答題紙中的指定位置答題，否則按無效答題處理。）

1. 甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用債務(wù)法核算。除特別說明外，甲公司采用賬齡分析法計提壞賬準備，3個月以內(nèi)賬齡的應(yīng)收款項計提壞賬準備的比例為5‰。根據(jù)稅法規(guī)定，按應(yīng)收款項期末余額5‰計提的壞賬準備允許在稅前抵扣。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費。甲公司按當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。

甲公司2004年度所得稅匯算清繳于2005年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2004年度納稅調(diào)整事項，均可進行納稅調(diào)整。甲公司2004年度財務(wù)報告于2005年3月31日經(jīng)董事會批準對外報出。

2005年1月1日至3月31日，甲公司發(fā)生如下交易或事項：

（1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的2004年10月4日從其購入的一批商品以及稅務(wù)機關(guān)開具的進貨退出證明單。當日，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格（不含增值稅）為200萬元，增值稅為34萬元，銷售成本為185萬元。假定甲公司銷售該批商品時，銷售價格是公允的，也符合收入確認條件。至2005年1月14日，該批商品的應(yīng)收賬款尚未收回。

（2）2月25日，甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災(zāi)，造成辦公樓嚴重損壞，直接經(jīng)濟損失230萬元。

（3）2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計應(yīng)收丙公司賬款250萬元（含增值稅）收回的可能性極小，應(yīng)按全額計提壞賬準備。甲公司在2004年12月31日已被告知丙公司資金周轉(zhuǎn)困難無法按期償還債務(wù)，因而按應(yīng)收丙公司賬款余額的50%計提了壞賬準備。

（4）3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)2004年度漏記某項生產(chǎn)設(shè)備折舊費用200萬元，金額較大。至2004年12月31日，該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的已完工產(chǎn)品尚未對外銷售。

（5）3月15日，甲公司決定以2 400萬元收購丁上市公司股權(quán)。該項股權(quán)收購?fù)瓿珊?，甲公司將擁有丁上市公司有表決權(quán)股份的10%。

（6）3月28日，甲公司董事會提議的利潤分配方案為：提取法定盈余公積620萬元，分配現(xiàn)金股利210萬元。甲公司根據(jù)董事會提議的利潤分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，并進行賬務(wù)處理，同時調(diào)整2004年12月31日資產(chǎn)負債表相關(guān)項目。

要求：

（1）指出甲公司發(fā)生的上述（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）事項哪些屬于調(diào)整事項。

（2）對于甲公司的調(diào)整事項，編制有關(guān)調(diào)整會計分錄。

（3）填列甲公司2004年12月31日資產(chǎn)負債表相關(guān)項目調(diào)整表中各項目的調(diào)整金額（調(diào)增數(shù)以“+”表示，調(diào)減數(shù)以“-”表示）。

（“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱，“利潤分配”科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示）

2.長江公司為母公司，2007年1月1日，長江公司用銀行存款33000萬元從證券市場上購入大海公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制大海公司。 同日，大海公司賬面所有者權(quán)益為40000萬元（與可變認凈資產(chǎn)公允價值相等），其中：股本為30000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7200萬元。長江公司和大海公司不屬于同一控制的兩個公司。

（1）大海公司2007年度實現(xiàn)凈利潤4000萬元，提取盈余公積400萬元；2007年宣告分派2006年現(xiàn)金股利1000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2008年實現(xiàn)凈利潤5000萬元，提取盈余公積500萬元，2008年宣告分派2007年現(xiàn)金股利1100萬元。

（2）長江公司2007年銷售100件A產(chǎn)品給大海公司，每件售價5萬元，每件成本3萬元，大海公司2007年對外銷售A產(chǎn)品60件，每件售價6萬元。2008年長江公司出售100件B產(chǎn)品給大海公司，每件售價6萬元，每件成本3萬元。大海公司2008年對外銷售A產(chǎn)品40件，每件售價6萬元；2008年對外銷售B產(chǎn)品80件，每件售價7萬元。

（3）長江公司2007年6月20日出售一件產(chǎn)品給大海公司，產(chǎn)品售價為100萬元，增值稅為17萬元，成本為60萬元，大海公司購入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法計提折舊。

要求：（1）編制長江公司2007年和2008年與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。

（2）計算2007年12月31日和2008年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額。

（3）編制該集團公司2007年和2008年的合并抵銷分錄。（金額單位用萬元表示。）

模擬試卷參考答案

一、單項選擇題

1．A2.C3．A4．B 5.C

6.D7．A8．C9．C10．C

11．B12．B 13．D 14．C15．B

二、多項選擇題

1.BCD2．BD 3．AC 4.ACD

5．ABCD 6．AC 7．ABC 8．AB

9．ABD 10．ABC

三、判斷題

1．X2．X3．√4．X5．√

6．X7．√8．X9．X 10．X

四、計算分析題

1．【答案】

（1）至2009年1月1日，該辦公樓已提折舊=6000÷25×2=480萬元，該辦公樓的賬面凈值=6000-480=5520萬元，計稅基礎(chǔ)=6000-6000÷25×2=5520萬元，改成公允價值計量后辦公樓的賬面價值為5000萬元，2009年1月1日該辦公樓產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=5520-5000=520萬元，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=520×33%=171.6萬元。會計分錄如下：

借：投資性房地產(chǎn)―成本 5000

累計折舊480

遞延所得稅資產(chǎn) 171.6

利潤分配―未分配利潤 348.4

貸：投資性房地產(chǎn)6000

借：盈余公積34.84

貸：利潤分配―未分配利潤34.84

（2）2009年 1月1日資產(chǎn)負債表部分項目的調(diào)整數(shù)

（3）借：公允價值變動損益200

貸：投資性房地產(chǎn)―公允價值變動200

（4）2009年12月31日，該辦公樓的計稅基礎(chǔ)=6000-6000÷25×3=5280萬元，賬面價值為4800萬元，可抵扣暫時性差異的余額=5280-4800=480萬元，遞延所得稅資產(chǎn)余額=480×33%=158.4 萬元，2009年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=171.6-158.4=13.2 萬元（貸方）。

2.【答案】

（1）2007年1月1日

借：可供出售金融資產(chǎn)―成本 1000000

貸：銀行存款972200

可供出售金融資產(chǎn)―利息調(diào)整27800

（2）2007年12月31日

應(yīng)收利息=1000000×3%=30000元

應(yīng)確認的利息收入=972200×4%=38888元

2007年12月31日確認減值損失前，該債券的攤余成本= 972200+38888-30000=981088元

應(yīng)確認減值損失=981088-100000×70=281088元

借：應(yīng)收利息30000

可供出售金融資產(chǎn)―利息調(diào)整8888

貸：投資收益38888

借：資產(chǎn)減值損失 281088

貸：可供出售金融資產(chǎn)―公允價值變動 281088

（3）2008年1月1日

借：銀行存款30000

貸：應(yīng)收利息 30000

（4）2008年12月31日

應(yīng)收利息=1000000×3%=30000元

2008年1月1日， 該債券的攤余成本==981088-281088=700000元

應(yīng)確認的利息收入=700000×4%=28000元

減值損失回轉(zhuǎn)前，該債券的攤余成本=700000+28000-30000=698000元

2008年12月31日，該債券的公允價值=900000元

應(yīng)回轉(zhuǎn)的金額=900000-698000=202000元

借：應(yīng)收利息30000

貸：投資收益 28000

可供出售金融資產(chǎn)―利息調(diào)整 2000

借：可供出售金融資產(chǎn)―公允價值變動202000

貸：資產(chǎn)減值損失202000

（5）2009年1月1日

借：銀行存款 30000

貸：應(yīng)收利息30000

（6）2009年1月10日

借：銀行存款902000

可供出售金融資產(chǎn)―公允價值變動 79088―利息調(diào)整 20912

貸：可供出售金融資產(chǎn)―成本 1000000

投資收益2000

五、綜合題

1．【答案】

（1）調(diào)整事項有：（1）、（3）、（4）、（6）。

（2）事項①

借：以前年度損益調(diào)整200

應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34

貸：應(yīng)收賬款234

借：庫存商品 185

貸：以前年度損益調(diào)整 185

借：壞賬準備 1.17（234×0.5％）

貸：以前年度損益調(diào)整 1.17

借：應(yīng)交稅費―應(yīng)交所得稅 4.56 〔（200－185－1.17）×33％〕

貸：以前年度損益調(diào)整 4.56

借：利潤分配―未分配利潤 9.27

貸：以前年度損益調(diào)整 9.27

借：盈余公積 0.93

貸：利潤分配―未分配利潤0.93

事項③

借：以前年度損益調(diào)整125

貸：壞賬準備125

借：遞延所得稅資產(chǎn)41.25

貸：以前年度損益調(diào)整41.25

借：利潤分配―未分配利潤 83.75

貸：以前年度損益調(diào)整83.75

借：盈余公積 8.38

貸：利潤分配―未分配利潤 8.38

事項④

借：庫存商品 200

貸：累計折舊 200

事項⑥

借：應(yīng)付股利210

貸：利潤分配―未分配利潤210

2．【答案】

（1）①2007年1月1日投資時：

借：長期股權(quán)投資―大海公司33000

貸：銀行存款33000

② 2007年分派2006年現(xiàn)金股利1000萬元：

借：應(yīng)收股利 800（1000×80%）

貸：長期股權(quán)投資―大海公司 800

借：銀行存款 800

貸：應(yīng)收股利800

③2008年宣告分配2007年現(xiàn)金股利1100萬元：

應(yīng)收股利=1100×80%=880萬元

應(yīng)收股利累積數(shù)=800+880=1680萬元

投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+4000×80%=3200萬元

應(yīng)恢復(fù)投資成本800萬元

借：應(yīng)收股利 880

長期股權(quán)投資―大海公司800

貸：投資收益1680

借：銀行存款 880

貸：應(yīng)收股利 880

（2）①2007年12月31日，按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=（33000-800）+800+4000×80%-1000×80%=35400萬元

②2008年12月31日，按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=（33000-800+800）+（800-800）+4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520萬元

（3）①2007年抵銷分錄

1）投資業(yè)務(wù)

借：股本30000

資本公積 2000

盈余公積 1200 （800+400）

未分配利潤9800 （7200+4000-400-1000）

商譽 1000

貸：長期股權(quán)投資35400

少數(shù)股東權(quán)益8600 [（30000+2000+1200+9800）×20%]

借：投資收益 3200

少數(shù)股東損益800

未分配利潤―年初 7200

貸：本年利潤分配――提取盈余公積 400

本年利潤分配――應(yīng)付股利1000

未分配利潤9800

2）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)

借：營業(yè)收入500（100×5）

貸：營業(yè)成本500

借：營業(yè)成本80 [ 40×（5-3）]

貸：存貨 80

3）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易

借：營業(yè)收入 100

貸：營業(yè)成本 60

固定資產(chǎn)―原價 40

借：固定資產(chǎn)―累計折舊4（40÷5×6/12）

貸：管理費用4

②2008年抵銷分錄

1）投資業(yè)務(wù)

借：股本30000

資本公積 2000

盈余公積 1700 （800+400+500）

未分配利潤13200 （9800+5000-500-1100）

商譽 1000

貸：長期股權(quán)投資38520

少數(shù)股東權(quán)益9380 [（30000+2000+1700+13200）×20%]

借：投資收益4000

少數(shù)股東損益 1000

未分配利潤―年初9800

貸：提取盈余公積500

應(yīng)付股利1100

未分配利潤13200

2）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)

A 產(chǎn)品：

借：未分配利潤―年初 80

貸：營業(yè)成本80

B產(chǎn)品

借：營業(yè)收入 600

貸：營業(yè)成本 600

借：營業(yè)成本 60 [20×（6-3）]

貸：存貨60

3）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易

借：未分配利潤―年初 40

貸：固定資產(chǎn)――原價 40

借：固定資產(chǎn)――累計折舊4

貸：未分配利潤―年初 4