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現(xiàn)行增值稅稅制對(duì)公平稅負(fù)，造就平等競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善起到了積極的作用。但是，在增值稅申報(bào)的現(xiàn)狀來(lái)看仍存在不少問(wèn)題，其主要表現(xiàn)在部分企業(yè)利用其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和稅收管理上的漏洞，少報(bào)收入，虛計(jì)進(jìn)項(xiàng)，以致出現(xiàn)長(zhǎng)期的低稅負(fù)申報(bào)，零申報(bào)，原創(chuàng)：甚至負(fù)申報(bào)等異常申報(bào)現(xiàn)象，申報(bào)質(zhì)量大打折扣，遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的效果,影響了新稅制的順利實(shí)施?，F(xiàn)就此現(xiàn)象談幾點(diǎn)看法。

一、增值稅申報(bào)質(zhì)量偏低的原因

1、增值稅稅制本身不夠完善。一是增值稅征稅范圍狹窄。增值稅征稅范圍包括境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物，而對(duì)貨物流通密切相關(guān)的交通運(yùn)輸、建筑等行業(yè)未納入增值稅的征稅范圍，造成增值稅的鏈條脫節(jié)。二是對(duì)小規(guī)模納稅人統(tǒng)一按6%（1998年7月1日商業(yè)改按4%）的征收率計(jì)算征收增值稅。小規(guī)模納稅人稅負(fù)明顯高于一般納稅人，同時(shí)，對(duì)取得小規(guī)模納稅人代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)貨單位只能按6%或4%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，以致于一般納稅人不愿購(gòu)進(jìn)小規(guī)模納稅人的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，而小規(guī)模納稅人為了使自己具備參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的能力，就想方設(shè)法瞞報(bào)收入，從而造成增值稅申報(bào)異常。

2、發(fā)票管理漏洞大，無(wú)票經(jīng)營(yíng)大量存在。增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品憑農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票注明的價(jià)款、從事廢舊物資回收企業(yè)憑廢舊銷(xiāo)售專(zhuān)用發(fā)票等依13%或10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，這就使普通發(fā)票也進(jìn)入了增值稅抵扣的鏈條。由于普通發(fā)票的發(fā)售、使用等環(huán)節(jié)管理偏松，無(wú)形中就加大了增值稅征管的難度。另一方面不開(kāi)票經(jīng)營(yíng)行為越來(lái)越普遍。其主要表現(xiàn)在：一是以銷(xiāo)貨單代替銷(xiāo)貨發(fā)票，這種情況主要存在于零售商業(yè)；二是買(mǎi)賣(mài)雙方交易，盡量減少發(fā)票的開(kāi)具，把要發(fā)票和不要發(fā)票定為兩個(gè)價(jià)等等。這樣增值稅的監(jiān)控難度增大，國(guó)家稅款也遭受了損失。

3、進(jìn)項(xiàng)稅額的先扣后查，使稅務(wù)機(jī)關(guān)有效監(jiān)控成為空談。小規(guī)模納稅人在進(jìn)貨時(shí)，與同行業(yè)的的一般納稅人勾結(jié)，帶上一般納稅人的稅務(wù)登記證副本，通過(guò)一般納稅人支付貨款，取得專(zhuān)用發(fā)票，憑此騙取扣稅；采取月底大量進(jìn)貨抵減當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以致使當(dāng)月應(yīng)納稅款減少，導(dǎo)致異常申報(bào)；利用農(nóng)產(chǎn)品、廢品收購(gòu)發(fā)票調(diào)控稅負(fù)，造成企業(yè)稅負(fù)逐年下降，甚至長(zhǎng)期零申報(bào)、負(fù)申報(bào)。

4、經(jīng)營(yíng)方式變化多樣，增值稅體外循環(huán)。一是采取折讓競(jìng)銷(xiāo)，即工廠以出廠價(jià)開(kāi)票銷(xiāo)貨，然后減除折讓金額收款，或者以票外另給實(shí)物作為折讓。進(jìn)貨者以進(jìn)貨廠價(jià)或低于廠價(jià)銷(xiāo)售，列入銷(xiāo)售帳，而所得的折讓金額或?qū)嵨镎圩屪儍r(jià)則放到銷(xiāo)售帳外，帳上總是反映進(jìn)銷(xiāo)沒(méi)有差價(jià)或負(fù)差價(jià)，零稅負(fù)或負(fù)稅負(fù)。二是采取由廠家返利、分利、補(bǔ)貼、優(yōu)惠甚至廣告費(fèi)等各種名義給商家補(bǔ)償。商家銷(xiāo)售帳上，同樣反映沒(méi)有差價(jià)，出現(xiàn)零稅負(fù)。三是代銷(xiāo)，即廠家到銷(xiāo)售地尋找廠家，簽訂協(xié)議，按廠家銷(xiāo)售，另外支付手續(xù)費(fèi)。其共同特點(diǎn)是以折讓、返利、分利、優(yōu)惠、代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)等名義把增值額搞到體外，以致出現(xiàn)不少企業(yè)生意天天做，銷(xiāo)售月月增，就是沒(méi)稅交的怪現(xiàn)象。

5、銀行結(jié)算制度給企業(yè)創(chuàng)造了更方便的偷逃條件。現(xiàn)金支付成為企業(yè)的家常便飯，稅收監(jiān)控乏力；企業(yè)多頭開(kāi)戶已是普遍現(xiàn)象。他們實(shí)行多頭核算，賬外經(jīng)營(yíng)，隨意轉(zhuǎn)移，隱藏收入，而稅務(wù)部門(mén)掌握不到企業(yè)賬戶，難以監(jiān)控企業(yè)資金運(yùn)用與稅利核算的真實(shí)情況。有些不法分子正好利用這個(gè)便利條件進(jìn)行賬外經(jīng)營(yíng)，轉(zhuǎn)移收入，偷逃國(guó)家稅款。

6、從業(yè)人員漠視稅法。由于法制意識(shí)的淡薄和打擊懲處力度的弱化，助長(zhǎng)了部分財(cái)會(huì)人員做假帳的行為。特別是一些受雇于私營(yíng)業(yè)主的財(cái)務(wù)人員，為了眼前利益，把原本應(yīng)該正常的財(cái)務(wù)核算完全按經(jīng)理、廠長(zhǎng)的意圖進(jìn)行，使財(cái)務(wù)核算失真，以達(dá)到偷稅目的。

二、增值稅異常申報(bào)的控管對(duì)策

1、完善稅制，強(qiáng)化稅收征管。一是擴(kuò)大增值稅的征收范圍。那些與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、貨物流通密切相關(guān)的行業(yè)應(yīng)盡快納入增值稅的征收范圍，以加強(qiáng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票鏈?zhǔn)焦芾淼目茖W(xué)性和嚴(yán)密性。但多方考慮優(yōu)先選擇的行業(yè)應(yīng)該是交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)以及銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)等行業(yè)。這些行業(yè)與增值稅密切相關(guān)，改征增值稅條件也相對(duì)成熟一些。改征以后可以解決目前增值稅存在的許多問(wèn)題，可以有效的防止異常申報(bào)的發(fā)生，使增值稅制進(jìn)一步趨于完善。二是規(guī)范一般納稅人認(rèn)定條件。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定，從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額在180萬(wàn)元以上，財(cái)務(wù)核算健全，且能夠準(zhǔn)確提供進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)資料，方可認(rèn)定為一般納稅人，否則一律按小規(guī)模納稅人征稅。但在具體執(zhí)行過(guò)程中，有些地方對(duì)雖達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)但財(cái)務(wù)核算不健全的企業(yè)也認(rèn)定為一般納稅人，這樣不但違反了稅收政策，而且還隱藏了諸多異常申報(bào)的隱患。因此，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在認(rèn)定一般納稅人的問(wèn)題上要必須嚴(yán)把認(rèn)定關(guān)，嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)，將一般納稅人的認(rèn)定和一般納稅人的數(shù)量控制在國(guó)稅機(jī)關(guān)的有效監(jiān)控范圍內(nèi)，不得擅自變通標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大一般納稅人的范圍。

2、加強(qiáng)發(fā)票管理，注重交叉稽核。一是在專(zhuān)用發(fā)票發(fā)售時(shí)作好已使用發(fā)票的查驗(yàn)工作，檢查其是否按規(guī)定使用；在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)，做好發(fā)票日?；斯ぷ?，要防止企業(yè)人為地延緩納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；在日常管理工作扎實(shí)開(kāi)展的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)做好專(zhuān)門(mén)的稽核檢查工作，以確保增值稅專(zhuān)用發(fā)票的正確使用。二是規(guī)定商品銷(xiāo)售必須開(kāi)具發(fā)票，不管對(duì)方是企業(yè)、使用單位或個(gè)人，也不管對(duì)方是否要票，銷(xiāo)售方必須開(kāi)具發(fā)票，即對(duì)方是一般納稅人的開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，其它單位或個(gè)人的開(kāi)具普通發(fā)票，明確后凡不開(kāi)票的就是違法行為，一經(jīng)查出要處以重罰。三是規(guī)定企業(yè)“銷(xiāo)貨單”列入發(fā)票管理，由企業(yè)自行設(shè)計(jì)，報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后以指定印刷廠印制，套印稅務(wù)機(jī)關(guān)印章編號(hào)管理。“銷(xiāo)貨單”列為發(fā)票的管理范圍，既不過(guò)多增加企業(yè)的工作量，又維護(hù)了消費(fèi)者的利益，同時(shí)也有利于稅收、財(cái)務(wù)的管理。四是要采取相應(yīng)的反控措施，規(guī)定企業(yè)和機(jī)關(guān)事業(yè)單位購(gòu)買(mǎi)商品必須向?qū)Ψ剿魅『戏ǖ陌l(fā)票，憑以入賬。否則一經(jīng)查出，要與對(duì)方同樣承擔(dān)偷稅責(zé)任，對(duì)購(gòu)買(mǎi)方處以補(bǔ)稅罰款。同時(shí)還要規(guī)定，對(duì)銷(xiāo)售方不開(kāi)發(fā)票的行為，消費(fèi)者可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)舉報(bào)，一經(jīng)查實(shí)，對(duì)銷(xiāo)貨方處以重罰，并從補(bǔ)稅罰款中提取獎(jiǎng)金重獎(jiǎng)舉報(bào)者。

3、開(kāi)設(shè)增值稅稅金專(zhuān)戶，實(shí)行稅金結(jié)算專(zhuān)戶管理。即增值稅納稅人要在開(kāi)戶銀行分別開(kāi)設(shè)貨款、稅金兩個(gè)結(jié)算專(zhuān)戶，原創(chuàng)：納稅人實(shí)現(xiàn)商品銷(xiāo)售，貨款與稅金也就同時(shí)實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)在貨款和稅金兩個(gè)結(jié)算專(zhuān)戶分別核算。稅金專(zhuān)戶的存款，只能用于進(jìn)貨支付進(jìn)項(xiàng)稅金和用于向國(guó)家繳納稅款，除此不能挪作他用；同時(shí)稅金必須通過(guò)稅金專(zhuān)戶支付，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)不予抵扣。這樣做一是可以避免企業(yè)占用稅金，保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅款及時(shí)入庫(kù)。二是還有利于銷(xiāo)項(xiàng)稅金和進(jìn)項(xiàng)稅金的管理。

4、加大稽查力度。一是必須將納稅異常申報(bào)戶列入日?；榉秶?，將工作做在平時(shí)，對(duì)連續(xù)三個(gè)月以上零申報(bào)、低稅負(fù)申報(bào)、負(fù)申報(bào)的納稅人作為重點(diǎn)檢查對(duì)象進(jìn)行重點(diǎn)稽查，凡有偷稅行為的，一經(jīng)查出，都必須按《征管法》有關(guān)規(guī)定補(bǔ)稅罰款；觸犯刑律的，必須移送司法機(jī)關(guān)懲處。決不能以罰代刑。二是對(duì)于納稅人異常申報(bào)的情況，給予稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征稅的權(quán)限。如異常申報(bào)，現(xiàn)行規(guī)定只能作為稽查線索，只有查出偷稅的去路，并取得證據(jù)才能處理，否則行政訴訟時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)就要敗訴，這是目前稅務(wù)稽查工作中最大的問(wèn)題。因此，應(yīng)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征稅的權(quán)利，一經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，納稅人只有反舉證才能否定稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定，否則法院判定稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定有效。

5、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員和辦稅員隊(duì)伍的素質(zhì)。對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè)應(yīng)采取一些切實(shí)有效的措施，制定嚴(yán)格的考核制度，以提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，嚴(yán)格會(huì)計(jì)人員的資格認(rèn)定辦法。對(duì)因財(cái)務(wù)辦稅人員人為因素造成的偷騙稅行為，一經(jīng)查出，除對(duì)企業(yè)進(jìn)行處罰外，還要追究企業(yè)廠長(zhǎng)、經(jīng)理以及財(cái)務(wù)辦稅人員的責(zé)任。觸犯法律的堅(jiān)決移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任，決不能以補(bǔ)代罰，以罰代刑。