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注銷稅務(wù)登記是稅務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分，是稅務(wù)機(jī)關(guān)保證納稅人按規(guī)定履行納稅義務(wù)，堵塞稅收征管漏洞，防止納稅人偷逃稅款的最后一個(gè)環(huán)節(jié)。

一、現(xiàn)行注銷稅務(wù)登記的流程做法

注銷稅務(wù)登記是納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤消以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記；按照規(guī)定不需要在工商行政管

理機(jī)關(guān)辦理注銷登記的應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理。

納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)而涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更或注銷登記前或者住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)前，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》對(duì)納稅人在注銷稅務(wù)登記前已經(jīng)作了明確的規(guī)定，其辦理程序?yàn)椋?）納稅人申請(qǐng)；2）稅務(wù)機(jī)關(guān)受理；3）稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)；三個(gè)程序環(huán)環(huán)相扣，互相監(jiān)督。

二、現(xiàn)行做法中存在的基本問(wèn)題

本來(lái)是一個(gè)完整的“鏈條”而在日常的稅收管理中所見到的有另外一種現(xiàn)象，部分注銷戶名不副實(shí)，有的納稅人在注銷稅務(wù)登記上大做文章等，主要有以下幾方面：

（一）改頭換面

從調(diào)查中來(lái)看，這種情況80%主要集中在小規(guī)模納稅人和個(gè)體工商戶，第一種情況為：納稅人利用生意差、資金周轉(zhuǎn)困難、想到異地發(fā)展等形式作為“幌子”到稅務(wù)機(jī)關(guān)要求注銷稅務(wù)登記。一方面又在其它的地方重操舊業(yè)開始經(jīng)營(yíng)，打一槍換一個(gè)地方，和管理人員玩起了“捉迷藏”的游戲。第二種情況為：有的納稅人在進(jìn)行假注銷稅務(wù)登記后，為防畚檢查，故意幾個(gè)月不經(jīng)營(yíng)，等風(fēng)聲不緊后繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。第三種情況為：采取“突然死亡”，注銷登記，然后以家人或其他人的名義，更換法人代表，另起爐灶，成立新公司。第四種情況為：由于稅務(wù)人員人手少，征管力量薄弱，對(duì)注銷稅務(wù)登記納稅人的事后監(jiān)督管理不到位。

（二）逃避打擊

近年來(lái)國(guó)稅系統(tǒng)加大了對(duì)納稅人監(jiān)控力度，少數(shù)企業(yè)為經(jīng)營(yíng)、納稅不規(guī)范的企業(yè)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)組織大規(guī)模專項(xiàng)檢查權(quán)之前，聞風(fēng)而逃，因經(jīng)營(yíng)不善等借口紛紛辦理注銷手續(xù)，

從而逃避達(dá)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查。

（三）濫竽充數(shù)

一些現(xiàn)行個(gè)體納稅戶，經(jīng)營(yíng)規(guī)模和稅款繳納方面均達(dá)不到的增值稅一般納稅人的法定標(biāo)準(zhǔn)，利用增值稅一般納稅人暫認(rèn)定的有關(guān)規(guī)定，注銷稅務(wù)登記后，另外注冊(cè)新公司，變相地享受增值稅一般納稅人的稅收待遇。對(duì)于上述這些注銷登記的行為，其實(shí)質(zhì)是一種變相逃避政府職能部門對(duì)其的監(jiān)控，從而達(dá)到少繳稅的目的，是偷稅的一種變相行為。

（四）利用注銷稅務(wù)登記前大量購(gòu)買發(fā)票

從調(diào)查中來(lái)看，解散、破產(chǎn)、撤消企業(yè)中都有部分沒(méi)有繳銷的發(fā)票，有的企業(yè)財(cái)務(wù)人員還利用企業(yè)解散、破產(chǎn)、撤消前工作上的便利，大量購(gòu)買發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查清算要收回發(fā)票時(shí)，總是以各種原因推辭、撒慌說(shuō)發(fā)票已經(jīng)丟失，將發(fā)票據(jù)為己有，日后出售和為他人代開謀取私利。

（五）納稅人利用解散、破產(chǎn)、撤消等情形，偷逃稅款

這種情況極為普遍，在調(diào)查中某縣國(guó)稅部門所轄管企業(yè)就有這中情況，機(jī)械廠是一家老廠，現(xiàn)有職工人數(shù)280人，年齡都在40——50歲之間，主要生產(chǎn)機(jī)械閥門的初加工，將初加工的產(chǎn)品銷售到xxx閥門有限公司，和這家閥門公司有著長(zhǎng)期的業(yè)務(wù)往來(lái)關(guān)系，經(jīng)濟(jì)效益一般，職工的工資也能按時(shí)發(fā)放、稅款也可以及時(shí)繳納，2003年9月合同到期，該閥門有限公司由于某種原因也遷到外地，尋找了新的合作伙伴，取消了與機(jī)械廠的合同，致使產(chǎn)品大量積壓，苦于無(wú)奈，企業(yè)派大批的銷售人員到全國(guó)的幾個(gè)大宗城市尋求新的合作伙伴，但最終都因價(jià)格問(wèn)題沒(méi)有達(dá)成。欠下了38萬(wàn)元的稅款。2004年10月企業(yè)宣布解散。在清算過(guò)程中企業(yè)的法人、財(cái)務(wù)人員、員工認(rèn)為現(xiàn)在企業(yè)都不存在了，當(dāng)前面臨著失業(yè)，企業(yè)拍賣后的錢連工人的工資和繳養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)金都不夠，你們稅務(wù)部門還要我們把稅款結(jié)清，是不是沒(méi)有一點(diǎn)人情味。

（六）后續(xù)管理未跟上

在對(duì)注銷稅務(wù)登記納稅人的后續(xù)管理上尚未形成一個(gè)統(tǒng)一、規(guī)范的管理制度，使得注銷稅務(wù)登記后續(xù)管理工作逐漸成為征管工作的薄弱環(huán)節(jié)，導(dǎo)致了稅款的大量流失。

為此，建議采取以下相應(yīng)措施加以完善

1、加強(qiáng)稅法宣傳，大力推進(jìn)納稅信用體系建設(shè)

實(shí)踐證明，稅收宣傳在增強(qiáng)全社會(huì)依法納稅意識(shí)，保證稅收改革順利進(jìn)行，推動(dòng)各項(xiàng)稅收工作的開展等方面起到了積極的作用。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)注銷稅務(wù)登記管理工作這一薄弱環(huán)節(jié)的宣傳。同時(shí)，還應(yīng)大力推進(jìn)納稅信用體系的建設(shè)。一套完整的納稅信息體系，是用以記載和查詢納稅人信用狀況的基礎(chǔ)平臺(tái)，可以引導(dǎo)納稅人提高納稅遵從度，也可以將道德約束與法律約束緊密約束結(jié)合起來(lái)，增強(qiáng)納稅人依法納稅的自覺(jué)性，可以從體制上最大限度地減少稅收流失。

2、實(shí)行注銷稅務(wù)登記專項(xiàng)稽查制度和建立注銷稅務(wù)登記后續(xù)管理制度

對(duì)納稅人注銷登記實(shí)行專項(xiàng)稅收稽查制度，有利于保持稅務(wù)管理的完整性，堵塞因納稅人注銷登記而流失稅款的漏洞，增加稅收收入。建立注銷稅務(wù)登記后續(xù)管理制度，就是要從制度上對(duì)申請(qǐng)注銷的納稅人，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)此類納稅人未處置資產(chǎn)的后續(xù)監(jiān)管和巡查，有效地減少稅收流失。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立注銷企業(yè)登記臺(tái)賬，詳細(xì)記錄納稅人的名稱、法人代表及尚未處置的資產(chǎn)等內(nèi)容。

三、建立健全社會(huì)協(xié)稅、護(hù)稅機(jī)制，從法律上明確部門間的協(xié)調(diào)與制約，明確各自的責(zé)任和義務(wù)

協(xié)稅護(hù)稅制度是依法治稅的重要組成部分。充分發(fā)揮協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，對(duì)進(jìn)一步強(qiáng)化稅收征管，堵塞征管漏洞，提高征管質(zhì)量，營(yíng)造依法治稅的社會(huì)環(huán)境有著積極的作用。目前，我國(guó)協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制尚未形成。協(xié)稅護(hù)稅法律制度還不健全。因此，要根據(jù)實(shí)際情況采用多種形式、多條渠道建立一個(gè)全方位、多層次、相對(duì)穩(wěn)定的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)體系，并通過(guò)組織協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)活動(dòng)達(dá)到內(nèi)外信息暢通，相互支持配合，協(xié)稅護(hù)稅有力的工作要求，確保各項(xiàng)稅收政策和征管措施及時(shí)落實(shí)到位，切實(shí)提高稅收征管質(zhì)量和效率，營(yíng)造良好的依法治稅環(huán)境。但是，《稅收征收管理法》只規(guī)定了各有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行公務(wù)。但沒(méi)有對(duì)不支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行公務(wù)應(yīng)如何處理的規(guī)定?？梢哉f(shuō)，缺乏法律責(zé)任約束的法律無(wú)異于一紙空文。因此，應(yīng)當(dāng)盡快修訂和完善《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則以及其它有關(guān)法律、法規(guī)，應(yīng)從法律上明確對(duì)不支持、不協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行公務(wù)的單位和部門的法律責(zé)任，建立起相應(yīng)的法律約束機(jī)制。

四、建立雙向工作交流制度和協(xié)作機(jī)制，實(shí)現(xiàn)部門間信息共享

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)稅收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息共享制度，特別是建立、健全與工商部門的雙向工作交流制度和協(xié)作機(jī)制，大力推進(jìn)電子政務(wù)平臺(tái)的建設(shè)，這將對(duì)于創(chuàng)新和規(guī)范稅收管理程序，提高行政效率和稅收管理水平，增強(qiáng)稅收決策能力，提高為納稅人服務(wù)、為社會(huì)服務(wù)的水平以及稅務(wù)公開，增強(qiáng)稅務(wù)工作透明度等有著重要的意義。

五、加大稅收管理員巡查力度，嚴(yán)格執(zhí)行稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅收管理員的管理，嚴(yán)格巡查制度

稅收管理員要加強(qiáng)對(duì)注銷戶的日常巡查，對(duì)那些在巡查過(guò)程中巡而不查，或查而不細(xì)的稅收管理員，造成稅款流失的，要嚴(yán)格按照稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制進(jìn)行責(zé)任追究。