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［提要］隨著互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的發(fā)展，傳統(tǒng)核算型會(huì)計(jì)已逐漸向管理型、智能型財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型，而預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，對(duì)企業(yè)的作用也日益彰顯?，F(xiàn)代服務(wù)型企業(yè)具有不同于生產(chǎn)型企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，成本費(fèi)用的歸集難以到達(dá)具體的某個(gè)服務(wù)項(xiàng)目，想要施行全面預(yù)算管理還存在一定的難度。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代服務(wù)型企業(yè)；全面預(yù)算管理；難點(diǎn)

一、概述

（一）全面預(yù)算管理涵義。預(yù)算管理是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過對(duì)未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動(dòng)和相應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測(cè)和籌劃，科學(xué)、合理配置企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源，并對(duì)執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和分析，對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和反饋，指導(dǎo)經(jīng)營活動(dòng)的改善和調(diào)整，進(jìn)而推動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動(dòng)。全面預(yù)算管理是一項(xiàng)全員參與、全面覆蓋和全程跟蹤、控制的綜合管理系統(tǒng)工程。通過預(yù)算編制、執(zhí)行和控制、考評(píng)與激勵(lì)等一系列管理活動(dòng)，對(duì)企業(yè)的各種資源進(jìn)行優(yōu)化配置，全面提高企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營效率和經(jīng)營效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的一種先進(jìn)的管理方式。全面預(yù)算管理作為對(duì)現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展起過重大推動(dòng)作用的管理系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法。這一方法自從20世紀(jì)20年代在美國的通用電氣、杜邦、通用汽車公司產(chǎn)生之后，很快就成了大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。從最初的計(jì)劃、協(xié)調(diào)，發(fā)展到兼具控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等諸多功能的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理工具，全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中日益發(fā)揮核心作用。

（二）現(xiàn)代服務(wù)型企業(yè)特點(diǎn)。本文所指現(xiàn)代服務(wù)型企業(yè)是指從事現(xiàn)行增值稅“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定的輕資產(chǎn)的經(jīng)營活動(dòng)的企業(yè)。與制造型企業(yè)相比，有以下特點(diǎn)：一是輕資產(chǎn)，以提供無形服務(wù)為主，不能產(chǎn)出有形產(chǎn)品，不需要耗資購建廠房以及大型的機(jī)器設(shè)備，降低了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；二是勞動(dòng)密集，人力資本在企業(yè)資本中的占比很高，并成為企業(yè)的第一資源，企業(yè)運(yùn)營主要依靠員工的智力、知識(shí)、營銷能力等要素；三是競(jìng)爭(zhēng)激烈，由于服務(wù)不像有形產(chǎn)品需要具備固定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)用戶的不同需求，不同的企業(yè)提供的服務(wù)具有很大的差異性，這就造成了服務(wù)型生產(chǎn)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)難以建立，服務(wù)質(zhì)量難以評(píng)價(jià)，無法產(chǎn)生規(guī)模經(jīng)濟(jì)，企業(yè)分布較為零散，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈；四是經(jīng)營效率高，服務(wù)的生產(chǎn)過程與消費(fèi)往往同時(shí)進(jìn)行，需要顧客高度參與，這就要求在限定的時(shí)間內(nèi)提供高質(zhì)量、高效率的服務(wù)內(nèi)容。

（三）全面預(yù)算管理的重要性?！抖Y記·中庸》有云：“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。言前定則不跲，事前定則不困，行前定則不疚，道前定則不窮。”意思是，做任何事情，事前有準(zhǔn)備就可以成功，沒有準(zhǔn)備就會(huì)失敗。說話先有準(zhǔn)備，就不會(huì)辭窮理屈，站不住腳；行事前計(jì)劃先有定奪，就不會(huì)發(fā)生錯(cuò)誤或后悔的事。行路前先對(duì)路線進(jìn)行規(guī)劃，就不會(huì)迷失方向。古人這幾句話其實(shí)就只講了一個(gè)道理，就是在說話做事兒之前要先考慮好，做出預(yù)謀和安排，才不會(huì)發(fā)生錯(cuò)誤、失敗的后果。同樣，在現(xiàn)代企業(yè)管理活動(dòng)中，沒有預(yù)算所提供的總的行動(dòng)計(jì)劃，單位管理者的決策制定也將失去方向。現(xiàn)代服務(wù)型企業(yè)為了將企業(yè)做優(yōu)、做大、做強(qiáng)，就需要在風(fēng)云變幻的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，及時(shí)把握信息，分析不利趨勢(shì)和有利機(jī)會(huì)，未雨綢繆，利用企業(yè)現(xiàn)有的各項(xiàng)資源，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)化分解為各業(yè)務(wù)單元、部門以及個(gè)人的具體工作目標(biāo)和行動(dòng)計(jì)劃。

（四）預(yù)算管理內(nèi)容。全面預(yù)算管理內(nèi)容主要包括經(jīng)營預(yù)算、專門決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。在健全的預(yù)算編制組織體系下，以下簡(jiǎn)單介紹現(xiàn)代服務(wù)型企業(yè)在實(shí)務(wù)中經(jīng)營預(yù)算的編制過程。1、銷售預(yù)算。依據(jù)目標(biāo)利潤，以銷售預(yù)算為起點(diǎn)進(jìn)行編制，這是因?yàn)槠髽I(yè)所提供服務(wù)的需求是企業(yè)存在的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力與價(jià)值所在。銷售預(yù)算是指預(yù)測(cè)公司在未來一個(gè)經(jīng)營周期內(nèi)提供服務(wù)的銷售所取得的收入，它是各業(yè)務(wù)部門經(jīng)理結(jié)合下屬業(yè)務(wù)人員根據(jù)多項(xiàng)因素做出的銷售預(yù)測(cè)，包括未來宏觀及微觀經(jīng)濟(jì)政策環(huán)境、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈程度、歷史銷售情況、已簽訂未完成訂單情況、未執(zhí)行訂單情況、定價(jià)政策、企業(yè)的廣告宣傳計(jì)劃、未來的增長或收縮預(yù)期以及企業(yè)的資源狀況等因素。不貼合實(shí)際的銷售預(yù)測(cè)不僅不能反映公司服務(wù)的市場(chǎng)狀況，還有可能會(huì)打消業(yè)務(wù)人員的積極性。2、成本預(yù)算。提供服務(wù)不是無源之水、無本之木，同樣需要發(fā)生相應(yīng)的成本費(fèi)用。在編制銷售預(yù)算的過程中，業(yè)務(wù)人員會(huì)預(yù)測(cè)出大概需要完成多少個(gè)項(xiàng)目才能取得目標(biāo)收入。而完成這些項(xiàng)目需要配置多少人員，以及需要投入的固定人工成本（包括基本工資、社保金等）、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、招待費(fèi)、辦公場(chǎng)所租賃費(fèi)等。由于每個(gè)服務(wù)項(xiàng)目的內(nèi)容、規(guī)模、復(fù)雜程度不盡相同，所投入和耗用的企業(yè)資源事先并不能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)。可以參考往年的各項(xiàng)支出占收入的比例來測(cè)算各項(xiàng)資源的耗用標(biāo)準(zhǔn)。由于考慮到人員的必要加班，對(duì)員工必要的士氣鼓舞激勵(lì)，還應(yīng)該將一定比例的業(yè)務(wù)提成考慮到成本中去。3、期間費(fèi)用預(yù)算。期間費(fèi)用預(yù)算是企業(yè)組織管理經(jīng)營活動(dòng)，后勤職能保障部門順利完成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，行使崗位職責(zé)而發(fā)生的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用。依據(jù)預(yù)算期的目標(biāo)利潤、目標(biāo)收入、銷售政策、基期費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)、費(fèi)用率等采用零基預(yù)算、固定預(yù)算、彈性預(yù)算等方法進(jìn)行編制。按照財(cái)務(wù)成本管理中的量本利分析，本項(xiàng)預(yù)算在實(shí)務(wù)中可以假定為固定費(fèi)用支出。科學(xué)合理的期間費(fèi)用預(yù)算能夠有效地降低不必要的支出及企業(yè)資源浪費(fèi)，達(dá)到降費(fèi)增盈、降本增效的目的。

二、現(xiàn)代服務(wù)型企業(yè)全面預(yù)算管理的難點(diǎn)

目前，一些規(guī)模比較大的現(xiàn)代服務(wù)型企業(yè)已經(jīng)開始認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理的重要性，在制度建設(shè)、實(shí)際執(zhí)行方面已經(jīng)取得一些成效，但從行業(yè)整體來看還有一些不足和難點(diǎn)。

（一）重視不足。全面預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)全員參與的必要性，但在管理水平相對(duì)落后的企業(yè)中依然存在著預(yù)算由財(cái)務(wù)人員包辦的情況，就好像預(yù)算是一項(xiàng)專業(yè)的財(cái)務(wù)事務(wù)性工作，理應(yīng)由財(cái)務(wù)人員具體實(shí)施。企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)不重視，企業(yè)沒有形成特有的預(yù)算文化，全員沒有形成良好的預(yù)算意識(shí)，預(yù)算編制流于形式，更別提預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督與考核了。

（二）預(yù)算基礎(chǔ)薄弱。由于現(xiàn)代服務(wù)型企業(yè)行業(yè)集中度低，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)激烈，行業(yè)環(huán)境復(fù)雜多變，造成預(yù)算編制的基礎(chǔ)資料數(shù)據(jù)不詳實(shí)、不客觀，可能導(dǎo)致預(yù)算編制準(zhǔn)確率降低。

（三）預(yù)算管理人員業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)。全面預(yù)算管理是一項(xiàng)復(fù)雜、耗時(shí)、耗力的系統(tǒng)工程，需要預(yù)算管理人員熟悉企業(yè)整體運(yùn)營情況，精通預(yù)算業(yè)務(wù)流程，溝通協(xié)調(diào)各預(yù)算單元，從預(yù)算總目標(biāo)的制定、分解，到執(zhí)行監(jiān)督、分析差異，預(yù)警調(diào)整，最終與績(jī)效考評(píng)掛鉤。這都需要預(yù)算管理人員運(yùn)用豐富、扎實(shí)的現(xiàn)代企業(yè)管理知識(shí)，同時(shí)具備分析判斷、溝通協(xié)調(diào)以及組織領(lǐng)導(dǎo)等能力。

（四）成本信息劃分不清。成本信息對(duì)服務(wù)業(yè)公司與生產(chǎn)型企業(yè)同樣重要，比如一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須知道其提供某項(xiàng)服務(wù)的成本才能給該項(xiàng)交易定價(jià)。承接一項(xiàng)審計(jì)鑒證服務(wù)，項(xiàng)目組人員的固定工資、社保費(fèi)用要考慮，出差去外地的各種交通費(fèi)、住宿餐飲費(fèi)等也要考慮，還有維護(hù)、發(fā)展業(yè)務(wù)必要的營銷費(fèi)用，另外還要估計(jì)一定的壞賬和必要的目標(biāo)利潤。但是，服務(wù)業(yè)企業(yè)的成本計(jì)量過程往往比生產(chǎn)型企業(yè)更復(fù)雜，有兩個(gè)原因：一是服務(wù)業(yè)沒有產(chǎn)出有形產(chǎn)品，將人工成本與其他費(fèi)用追溯到某項(xiàng)服務(wù)及構(gòu)成該項(xiàng)服務(wù)的多項(xiàng)具體業(yè)務(wù)很困難；二是一項(xiàng)服務(wù)中的多項(xiàng)業(yè)務(wù)往往需要多個(gè)部門通力合作，并且同一批員工可能要為多項(xiàng)服務(wù)同時(shí)提供勞動(dòng)，這使得成本歸集變得愈加復(fù)雜、困難。

（五）易導(dǎo)致預(yù)算寬松。為了輕松地完成業(yè)績(jī)目標(biāo)，業(yè)務(wù)經(jīng)理們便具有了在預(yù)算里加入寬松的動(dòng)機(jī)。因?yàn)橛绊憳I(yè)績(jī)完成的因素不完全是他們所能掌控的，還有外部變量如經(jīng)濟(jì)政策的變化、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈狀況的不確定性。制定寬松的預(yù)算目標(biāo)降低了不可控因素使他們無法完成預(yù)算目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，只是這樣做的后果就是公司業(yè)績(jī)不能達(dá)到最優(yōu)，企業(yè)價(jià)值也不能實(shí)現(xiàn)最大化。

三、擬采取的對(duì)策

（一）提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)重視。目前，預(yù)算管理中存在不少難點(diǎn)，但不編制預(yù)算或預(yù)算不健全，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營缺乏約束或盲目經(jīng)營。高層管理者應(yīng)該培養(yǎng)企業(yè)良好的預(yù)算文化，如將注意力重點(diǎn)放在預(yù)算上，在預(yù)算過程中對(duì)參與者進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)；對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析、比較，對(duì)參與者進(jìn)行必要的激勵(lì)，以保持其對(duì)預(yù)算管理的積極主動(dòng)心態(tài)。還需要建立健全一整套能激勵(lì)關(guān)鍵雇員積極參與預(yù)算編制、執(zhí)行的制度、程序。關(guān)鍵雇員是指那些負(fù)責(zé)做出有關(guān)銷售和成本費(fèi)用支出重要決策的人員，包括中高級(jí)管理層及負(fù)責(zé)重要決策的其他人員。

（二）強(qiáng)化預(yù)算編制基礎(chǔ)。預(yù)算目標(biāo)應(yīng)建立在科學(xué)的預(yù)判分析基礎(chǔ)上，符合企業(yè)內(nèi)外部的環(huán)境，現(xiàn)代服務(wù)型企業(yè)作為近年來迅速發(fā)展的新興產(chǎn)業(yè)，面臨著復(fù)雜多變的外部環(huán)境，需要預(yù)算管理人員充分關(guān)注與行業(yè)發(fā)展動(dòng)向有關(guān)的宏觀及微觀經(jīng)濟(jì)政策、環(huán)境，準(zhǔn)確把握行業(yè)市場(chǎng)環(huán)境變化以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手狀況，還要熟悉了解企業(yè)自身的資源狀況、盈利能力等客觀因素。為了獲取詳實(shí)的業(yè)務(wù)經(jīng)營數(shù)據(jù)，有條件的企業(yè)可以借助于項(xiàng)目管理軟件、財(cái)務(wù)管理一體化平臺(tái)輔助項(xiàng)目預(yù)算的編制，利用軟件和平臺(tái)的數(shù)據(jù)抓取功能，實(shí)時(shí)關(guān)注、獲取、深入分析業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，大大提高本年度項(xiàng)目預(yù)算的科學(xué)合理性。

（三）提升預(yù)算管理能力。再科學(xué)、再完善的制度都需要由人去落實(shí)。預(yù)算管理本來就是企業(yè)對(duì)未來整體經(jīng)營規(guī)劃的總體安排，是一項(xiàng)科學(xué)、系統(tǒng)、復(fù)雜的管理工具，每個(gè)環(huán)節(jié)都需要符合預(yù)算管理要求、合格的員工去積極主動(dòng)參與。建議企業(yè)選拔各個(gè)層級(jí)的管理者及在特定領(lǐng)域有專長的員工作為預(yù)算關(guān)鍵參與者，并對(duì)預(yù)算關(guān)鍵人員進(jìn)行不定期的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)先進(jìn)標(biāo)桿企業(yè)的預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)，掌握基本的預(yù)算管理流程和知識(shí)。能依據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)務(wù)特點(diǎn)、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、管理水平、不同發(fā)展階段和管理需要的原則，選擇適宜的預(yù)算編制方法。關(guān)鍵人員還應(yīng)具備與預(yù)算責(zé)任相匹配的控制能力，科學(xué)進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行分析，及時(shí)準(zhǔn)確剖析差異原因。

（四）避免預(yù)算成本信息過繁過細(xì)?，F(xiàn)代服務(wù)型企業(yè)由于具有難以將一些公共支出準(zhǔn)確分配到每個(gè)項(xiàng)目中的特點(diǎn)，將此項(xiàng)支出預(yù)算考慮的過細(xì)過繁不僅耗時(shí)耗力，而且最終也未必能得出合理性的結(jié)果。為了利于預(yù)算總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，考慮將該部分公共支出作為該業(yè)務(wù)部門的整體綜合直接費(fèi)用，參照企業(yè)往年的該項(xiàng)支出占收入的比例水平，統(tǒng)一概算進(jìn)各業(yè)務(wù)部門的成本費(fèi)用中。

（五）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行控制與考核?？茖W(xué)的預(yù)算目標(biāo)已確立，需要企業(yè)用實(shí)際行動(dòng)去有效執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)建立預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督分析制度及配套的財(cái)務(wù)管理制度，健全有效的預(yù)算反饋和報(bào)告體系，提升預(yù)算執(zhí)行的效率和嚴(yán)肅性。此外，為了調(diào)動(dòng)各責(zé)任預(yù)算主體的積極主動(dòng)性，只靠嚴(yán)格剛性的制度去約束管理還不夠，還應(yīng)該建立動(dòng)態(tài)的、目標(biāo)性的、總體優(yōu)化的、考慮例外性的、公開公平公正的考核辦法，有獎(jiǎng)有懲，促進(jìn)企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和價(jià)值最大化。湯谷良說，公司預(yù)算不僅是出資者與經(jīng)理人之間的游戲規(guī)則，還體現(xiàn)出經(jīng)營者與其下屬員工之間的權(quán)力、責(zé)任安排，即在為實(shí)現(xiàn)整體利益的目標(biāo)下，明確各單位的權(quán)利和責(zé)任區(qū)間。預(yù)算使各責(zé)任單位的權(quán)力得以用表格化的形式體現(xiàn)，這種分權(quán)應(yīng)以不失去控制為最低限度?，F(xiàn)代服務(wù)型企業(yè)的經(jīng)理人如何結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營實(shí)際制定行之有效的預(yù)算管理計(jì)劃，有效地聚集各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，包括人力、物力、財(cái)力、信息等，使之形成一種強(qiáng)有力的、有序的集合，這就需要經(jīng)營者協(xié)同各種業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理方案，統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)的工作流程，平衡好職工的經(jīng)濟(jì)利益與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，調(diào)動(dòng)員工的積極性，上下一心，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)各項(xiàng)目標(biāo)而統(tǒng)一付出行動(dòng)。要想做好全面預(yù)算管理，使之真正成為經(jīng)營者的管理工具，無疑將是一項(xiàng)長期的、復(fù)雜的、艱巨的任務(wù)。

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作者:范延群 單位:河北招標(biāo)集團(tuán)有限公司