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一“、營改增”帶來的稅收籌劃需求

（一）降低企業(yè)涉稅風(fēng)險。大部分“營改增”涉及到的企業(yè)沒有及時掌握國家出臺的相關(guān)政策，從而對自身的發(fā)展產(chǎn)生了一定影響。在政策實施時，由于企業(yè)對增值稅的申報流程、優(yōu)惠條款以及抵扣方式不甚了解，所以不能按照國家的規(guī)定繳納稅額，沒有正確履行納稅義務(wù)，因此經(jīng)常會出現(xiàn)企業(yè)漏稅、偷稅、少繳或者多繳等情況；有的企業(yè)在稅負(fù)增加時，會采取各種手段來偷稅、避稅，從而極大地增加了企業(yè)的納稅風(fēng)險，給企業(yè)帶來了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。降低企業(yè)稅負(fù)風(fēng)險的納稅籌劃需求，有助于企業(yè)全面了解國家相關(guān)政策，合理安排企業(yè)納稅行為，促使企業(yè)認(rèn)真履行納稅義務(wù)，避免企業(yè)出現(xiàn)不合理避稅、少繳或者多繳等行為，減少企業(yè)不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）降低稅收負(fù)擔(dān)的需求。如何減輕稅收負(fù)擔(dān)一直是企業(yè)關(guān)注的重點，比如對于增值稅一般納稅人而言，從事交通運(yùn)輸業(yè)的稅率由原先的3%提高到11%，有形動產(chǎn)租賃業(yè)的稅率從由原先的5%提高到17%。由此可知，企業(yè)進(jìn)行有效的稅收籌劃，有助于減輕稅收負(fù)擔(dān)，幫助企業(yè)制定科學(xué)合理的定價策略，提高企業(yè)的資金使用率和市場競爭力，促使企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo)。

（三）延遲繳稅的需求。企業(yè)自實施“營改增”之后，可以對流程、交易以及合同進(jìn)行控制，準(zhǔn)確掌握費用和收入的確認(rèn)時間，避免出現(xiàn)遲繳、少繳或多繳等情況，降低了資本成本，創(chuàng)造了更多的經(jīng)濟(jì)價值。比如，企業(yè)可以延遲固定資產(chǎn)的采購時間，可以在“營改增”成為增值稅一般納稅人之后再購置固定資產(chǎn)，這樣可以獲得抵扣的增值稅額，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

二、淺析“營改增”稅收籌劃方案的制定與選擇

（一）稅收籌劃方案選擇

1、納稅人身份的選擇。企業(yè)在選擇納稅人身份時，不能違反國家的相關(guān)規(guī)定和法規(guī)，根據(jù)企業(yè)對供應(yīng)商和客戶的評估、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營模式以及經(jīng)營規(guī)模等情況來判斷納稅人是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。如果只考慮納稅人的納稅負(fù)擔(dān)這個因素，企業(yè)可以根據(jù)自身發(fā)展?fàn)顩r，估算企業(yè)整體稅負(fù)，預(yù)估企業(yè)實施“營改增”后進(jìn)項稅額和銷項稅額等情況，如果稅率大于3%，納稅人可以不用申請一般納稅人；如果企業(yè)與小規(guī)模納稅人的情況不符，可以適當(dāng)降低年銷售額，或者采取業(yè)務(wù)分拆和機(jī)構(gòu)分離等方式來減少整體稅負(fù)。如果稅率小于3%，可以通過業(yè)務(wù)整合、提高年銷售額、完善會計核算方式或者機(jī)構(gòu)合并等方式獲得一般納稅人身份。

2、兼營、混業(yè)銷售行為。企業(yè)實施“營改增”之后，會出現(xiàn)混業(yè)銷售和兼營等行為，根據(jù)國家規(guī)定，如果試點納稅人兼有應(yīng)稅勞務(wù)、提供修理修配或者不同稅率的銷售貨物，需要分別核算不同征收率的銷售額，不能分別核算應(yīng)該按照高稅率征收；如果兼有應(yīng)稅項目，需要對營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額或者應(yīng)稅服務(wù)的銷售額進(jìn)行分別核算；對于不能分別核算的部門，應(yīng)由稅務(wù)部門核定應(yīng)稅項目的銷售額。企業(yè)先拆分收入，分別核算，避免從高稅率核定，從而增加企業(yè)稅負(fù)；再對不同應(yīng)稅項目價格進(jìn)行合理調(diào)整，進(jìn)而實行最優(yōu)稅負(fù)。

3、不同增值稅稅率在業(yè)務(wù)類型間的轉(zhuǎn)換。增值稅稅率有各種類型，根據(jù)具體業(yè)務(wù)類型轉(zhuǎn)換增值稅稅率，比如交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)的動產(chǎn)租賃稅率是17%，進(jìn)行業(yè)務(wù)調(diào)整，將其稅率調(diào)整為11%；將交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)的“光租”變?yōu)椤俺套狻薄Ｍ瑫r，企業(yè)需要考慮綜合人工成本，以免降低企業(yè)稅負(fù)。

（二）稅收籌劃方案的確定。對企業(yè)實施“營改增”前后的稅收環(huán)境進(jìn)行分析，財務(wù)人員根據(jù)分析情況，再結(jié)合稅收政策，制定與企業(yè)發(fā)展規(guī)律相符的稅收籌劃方案。企業(yè)在制定稅收籌劃方案時，應(yīng)該依法納稅，采取合理節(jié)稅的方式。稅收籌劃方案一經(jīng)確定后，需要盡快實施。同時，還需要考慮企業(yè)的實際發(fā)展情況，考慮企業(yè)的整體發(fā)展目標(biāo)、外部環(huán)境以及發(fā)展趨勢。稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要部門，稅收籌劃方案必須與企業(yè)整體發(fā)展方案一致，考慮稅收籌劃方案的長遠(yuǎn)性和整體性，不能計較稅負(fù)一時的高低。比如，雖然稅負(fù)比較高，但是在提高企業(yè)市場份額方面有著重要推動作用，那么合理稅負(fù)是企業(yè)開拓市場的成本；當(dāng)子公司成為一般納稅人后，稅負(fù)會隨之增加，但是集團(tuán)公司的整體稅負(fù)有所下降，此時需要站在企業(yè)發(fā)展的整體性角度上分析稅負(fù)。同時，企業(yè)在制定稅收籌劃方案時，需要考慮稅收籌劃風(fēng)險，如果稅收籌劃方案與企業(yè)的財務(wù)管理、合同管理以及供應(yīng)商管理水平不一致，則極大地增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和稅收籌劃風(fēng)險。

三、總結(jié)

綜上所述，企業(yè)對“”進(jìn)行合理的稅收籌劃，能夠幫助企業(yè)在合法的范圍內(nèi)減輕稅負(fù)，降低稅收風(fēng)險，貫徹落實國家消除重復(fù)征稅、減輕稅收負(fù)擔(dān)的初衷。隨著“營改增”改革的深入，相關(guān)稅收策劃越發(fā)受到企業(yè)的重視。同時，隨著新的“營改增”改革政策的不斷出臺，對企業(yè)的稅收籌劃創(chuàng)造了新的機(jī)會，提出了新的要求。

作者：劉利單位：陜西省通信服務(wù)有限公司中維通信分公司