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自20世紀(jì)60年代以來，世界各國控告審計(jì)人員的訴訟案件急劇增加，有人稱之為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟爆炸時(shí)代。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所因訴訟而倒閉或陷入困境，因此，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究也就成為一個(gè)重要課題。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生有內(nèi)外兩個(gè)原因，內(nèi)在原因取決于企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，而外在原因取決于審計(jì)人員的審計(jì)判斷能力和職業(yè)道德水平。相應(yīng)地，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制對(duì)策也涉及到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外部因素和內(nèi)部因素的控制。但在實(shí)施操作過程中，嚴(yán)格按內(nèi)部因素與外部因素來劃分是無法做到的，只能在具體問題中具體分析。按照審計(jì)過程的先后順序，現(xiàn)提出如下對(duì)策:

1.搞好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測，引入對(duì)客戶的評(píng)價(jià)制度，慎重選擇審計(jì)對(duì)象，深入了解委托單位。

首先，應(yīng)樹立只與正直客戶打交道的原則?？蛻羧绻麑?duì)其顧客、職工、政府部門或其他方面沒有正直的品格，則出現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊行為的可能性就大，固有風(fēng)險(xiǎn)就比較高。即使擴(kuò)大審計(jì)測試的規(guī)模，審計(jì)人員也難以使總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的水平降低到社會(huì)可接受的程度內(nèi)，出現(xiàn)法律糾紛的可能性就比較大。因此審計(jì)人員在接受委托之前應(yīng)當(dāng)采取措施，如與前任審計(jì)人員聯(lián)系，評(píng)價(jià)客戶管理高層的品格，一旦發(fā)現(xiàn)委托單位缺乏正直品格就應(yīng)盡量拒絕接受。

其次，對(duì)陷入財(cái)務(wù)困境的客戶要尤為注意。歷史上絕大部分涉及審計(jì)人員訴訟案都集中在宣告破產(chǎn)或償債出現(xiàn)問題的審計(jì)客戶，審計(jì)人員一旦判斷客戶陷入財(cái)務(wù)困境，最好考慮拒絕接受這類客戶。若無法拒絕，則應(yīng)提高審計(jì)費(fèi)用，執(zhí)行較為詳細(xì)的審計(jì)，以轉(zhuǎn)嫁審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的損失。

再次，美國的審計(jì)實(shí)踐表明，在很多訴訟案中，審計(jì)人員之所以未能識(shí)別重大錯(cuò)誤，一個(gè)主要原因是他們不了解客戶所在行業(yè)的情況及客戶的業(yè)務(wù)。不熟悉客戶的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)務(wù)，僅局限于有關(guān)的會(huì)計(jì)資料，就可能發(fā)現(xiàn)不了經(jīng)濟(jì)資料反映的內(nèi)容，也就可能發(fā)現(xiàn)不了某些錯(cuò)誤。錯(cuò)誤和非法事件的發(fā)生與委托單位的業(yè)務(wù)有密切的聯(lián)系，在客戶接受與客戶檢查中，都要仔細(xì)評(píng)估客戶經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其所在的行業(yè)，而不能一到事件現(xiàn)場就翻賬簿報(bào)表，否則很容易遺漏重要的審計(jì)線索。

2.在對(duì)審計(jì)方法的改革與創(chuàng)新中加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)主體在基本的規(guī)范要求下，采取什么樣的方法才能提高審計(jì)質(zhì)量，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范，這是審計(jì)工作中一個(gè)十分關(guān)鍵的問題。從本質(zhì)上說，審計(jì)作為兩權(quán)分離的產(chǎn)物，是所有權(quán)對(duì)經(jīng)營權(quán)的一種監(jiān)督，審計(jì)方法是由審計(jì)目的和對(duì)象決定。在審計(jì)方法這一環(huán)節(jié)，審計(jì)效率與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的矛盾十分突出，但面對(duì)現(xiàn)在復(fù)雜而大的審計(jì)工作量，客觀上是對(duì)審計(jì)效率的一種挑戰(zhàn)。從審計(jì)主體與審計(jì)客體兩方面來看，對(duì)審計(jì)效率有共同的要求;在這種矛盾運(yùn)動(dòng)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確地說是審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)就更加明顯地凸現(xiàn)出來了，審計(jì)實(shí)踐的矛盾在運(yùn)動(dòng)中達(dá)到平衡，即，既可以提高審計(jì)效率，又可以避免或降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)方法改革與創(chuàng)新上，主要應(yīng)從兩方面進(jìn)行:

一是以內(nèi)部控制制度審計(jì)為核心，兼融抽樣審計(jì)與詳細(xì)審計(jì)的審計(jì)方法體系。審計(jì)方法隨本身的發(fā)展，也不斷地發(fā)展著，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)組織業(yè)務(wù)的復(fù)雜化和內(nèi)部管理的科學(xué)化，內(nèi)部控制制度審計(jì)法已成為現(xiàn)代審計(jì)所采取的一種基本方法。所謂的內(nèi)部控制制度審計(jì)法就是通過確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的缺陷，進(jìn)而判明財(cái)產(chǎn)保全和會(huì)計(jì)記錄真實(shí)性上可能存在的缺陷，并對(duì)此進(jìn)行詳細(xì)考證、分析，以查明錯(cuò)弊。在內(nèi)部控制制度審計(jì)法的基礎(chǔ)上，確定審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)審計(jì)重點(diǎn)采取詳細(xì)審計(jì)，增加審計(jì)證據(jù)數(shù)量，以充分的審計(jì)證據(jù)來支持其審計(jì)結(jié)論，減少判斷失誤;對(duì)非審計(jì)重點(diǎn)采取抽樣審計(jì)，并根據(jù)情況，確定樣本量。一般來說，樣本量與抽樣風(fēng)險(xiǎn)成反比。以客觀存在的內(nèi)部控

制制度作出客觀判斷，克服傳統(tǒng)審計(jì)方法的主觀判斷，推動(dòng)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的建立、健全和完善，使審計(jì)主、客體之間良性互動(dòng)，達(dá)到既提高審計(jì)效率又降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

二是用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)改進(jìn)審計(jì)方法和手段。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，各行各業(yè)技術(shù)手段不斷更新，知識(shí)含量、科技含量不斷增大，特別是電子計(jì)算機(jī)已同現(xiàn)代管理方法融合，廣泛地應(yīng)用到了各個(gè)領(lǐng)域，明顯地強(qiáng)化了工作手段。審計(jì)也是如此。審計(jì)必須跟上時(shí)展的要求，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)。首先要普及并逐步提高審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)知識(shí);其次，要開發(fā)設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，并在一些項(xiàng)目審計(jì)中進(jìn)行試點(diǎn)，不斷修改完善，提出需求，再推廣使用。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的生成是多種因素共同作用的結(jié)果。相應(yīng)地，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理也是一個(gè)有機(jī)整體。除以上所述管理與防范的措施外，完善和健全的制度也是一個(gè)關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。審計(jì)工作者應(yīng)以審計(jì)法》和駐冊(cè)會(huì)計(jì)師法》為依據(jù)，加強(qiáng)審計(jì)主體運(yùn)行規(guī)范化建設(shè)。建立更為具體的審計(jì)質(zhì)量考核評(píng)價(jià)體系，設(shè)立考評(píng)指標(biāo)，以對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)、有效地控制防范。