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【摘要】會計電算化的實施大大提高了會計信息處理的速度及準確性，是會計事業(yè)史上一次重大進步。但是，值得注意的是，會計電算化的引入在提高會計信息處理速度及準確性的同時，也對內部審計帶來的新的挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的手工審計手段已經(jīng)無法滿足電算化的需求，因此，研究會計電算化對內部審計的影響有著極強的現(xiàn)實意義。

【關鍵詞】內部審計;會計電算化;影響;對策

要全面落實《審計法》的各項任務，落實內部審計的雙重功能，依靠手工審計是遠遠不夠的。在信息十點，推廣計算機審計，實現(xiàn)電算化是審計手段現(xiàn)代化的必然需求。計算機的應用，改變了會計數(shù)據(jù)處理方式，也為內部審計帶來了挑戰(zhàn)，帶來了新的風險。

一、會計電算化對內部審計的影響

(一)對內部審計取證的影響。

當前，符合《會計核算軟件基本功能規(guī)范》的合格會計電算化軟件總量已經(jīng)多達上百種。但是實際操作中不難發(fā)現(xiàn)，由于各類軟件適用環(huán)境不同，其功能、數(shù)據(jù)庫、處理系統(tǒng)存在巨大的差別。內部審計要求標準化、規(guī)范化，而這樣千差萬別的電算化軟件操作明顯無法滿足標準化、規(guī)范化需求，因而增加了審計難度。對審計人員而言，審計工作需要能夠提供高透明度會計信息的電算化軟件，而對軟件開發(fā)商來說，首要影響因素是會計信息的保密，這就造成了二者出發(fā)點同源，但又存在沖突的現(xiàn)象。

(二)對審計技術方法的影響。

人工審計可按照情況進行順查、逆差、抽查，這些工作都有人力完成。在電算化條件下，審計技術必然發(fā)生變更。首先，電算化的推行帶來了信息處理及信息儲存介質的變化。人工條件下，會計信息處理的介質為人腦，電算化條件下，雖然人工決策依然重要，但其介質及信息儲存方式變?yōu)殡娔X及磁盤，無特殊情況不在出具打印報表文件，要實現(xiàn)審查只能通過計算機進行。利用電算化系統(tǒng)，計算機可以更加便捷地實現(xiàn)賬務文件審閱、核對、分析、比較，能夠很方便地開展如賬務文件審查、抽樣統(tǒng)計、財務數(shù)據(jù)分析等工作。

(三)對內部審計人員的影響。

審計手段的變化造成人工審計條件下生成的規(guī)章、制度部分不適用，在電算化環(huán)境下運行舊規(guī)章，很可能存在漏洞，引發(fā)審計風險，因此，新審計標準與審計準則尚待建立。在我國，經(jīng)濟立法的充分必要條件是經(jīng)濟事項充分發(fā)展之后，而計算機審計技術又剛剛起步，這就會導致規(guī)章制度建設的滯后性，容易導致審計工作中職責不清、權限不明、審計標準模糊等問題。

二、推動內部審計適應會計電算化的途徑

(一)內部審計應規(guī)范化。

內部審計應當盡快實現(xiàn)以《審計機關計算機審計輔助審計》為基礎，將內部審計流程梳理，構建各個環(huán)節(jié)的制度規(guī)范。一方面，要對財務軟件進行規(guī)范，從審計角度統(tǒng)一進行登記，將軟件備份與使用說明同意上報備案。另一方面，要按照《審計記掛計算機審計輔助審計》要求，構建具備可操作性的電算化內部審計工作要求及相應工作技術。

(二)內部審計部門要強化對會計電算化內控的審計。

以計算機為基礎的會計電算化容易出現(xiàn)安全漏洞，數(shù)據(jù)易于篡改，建立健全內部控制制度，是保障財務軟件安全運行，會計信息保密的重要基礎。要對管理制度嚴格設置，對職責權限合理劃分，要嚴防計算機病毒危害，及時備份并維護計算機系統(tǒng)，從而保障計算機設備安全。要加強對數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)及數(shù)據(jù)本身的關注，著力做到:

1．職責分離。

手工會計系統(tǒng)中各會計單位職能劃分已經(jīng)較為合理科學，通常會按照相容職務互相分離的原則進行崗位設置，由不同工作人員開展工作。但是，電算化條件下，會計信息系統(tǒng)高度集成，各端口、各工作單位的職能分離及控制程序更為復雜，控制方法較以往也有了很大差距，因此，審計組織應當及時對審計系統(tǒng)的職責進行梳理，要檢查數(shù)據(jù)系統(tǒng)各單位、各接口的分工情況、人員配置情況、職責分配與權力分配情況，檢查內部審計各單位成員是否能夠按照要求，在內部控制體系框架下運行，保障內部控制有效性。

2．安全控制。

安全控制一是要控制系統(tǒng)及軟硬件安全，避免病毒侵害，硬件受損。另一方面要按照數(shù)據(jù)處理流程設檢查機制，在保障人員工作規(guī)范的同時，將各地計算機設備包括外圍設備進行檢查。

(三)提高內部審計人員素質。

相比之下，電算化系統(tǒng)的開發(fā)進程要大大優(yōu)于電算化人才開發(fā)進程，人才機制呈現(xiàn)出明顯的滯后性特征。首先，要強化思想建設，要讓內部審計人員真正看到計算機的好處，如最基本的數(shù)據(jù)輸入、法規(guī)查詢、公式設置，通過使用促進原有審計人員對計算機便捷性的認識，增加其自覺性與積極性，而后分階段，分步驟的提供培訓，讓審計人員真正掌握計算機審計方法。第二，要注重培訓方法。可以分類進行，一類為組織中原有審計人員，要通過培訓強化其專業(yè)知識;二類是引進人員，組織應該通過培養(yǎng)、引進，實現(xiàn)人才梯隊補充;三類是要實現(xiàn)組織內部人員互補，通過相互配合組成審計小組，在實踐中提升能力，開展審計。

(四)發(fā)展內審后備力量。

審計后備力量的主要來源為高等院校，工作中，一方面可以在高校中增設會計電算化的相關專業(yè)，或將會計電算化納入重要考核成分，如專業(yè)必修、通識課等，擴大注冊會計師專門化的規(guī)模，增強相關專業(yè)師資力量。另一方面，可以開展校企聯(lián)合，通過企業(yè)實訓在高校教育階段培養(yǎng)審計人才，為我國造就一批專業(yè)型、復合型審計人才，提高我國審計力量。

【參考文獻】

［1］劉三昌，楊智杰等．企業(yè)內部審計技術［M］．中國經(jīng)濟出版社，2009

［2］丁瑞玲．審計學［M］．中國財政經(jīng)濟出版社，2009

［3］陳婉玲．計算機審計［M］．廣東人民出版社，2012

作者：吳林林 單位：杭州導領科技有限公司