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一、當前證券公司內(nèi)部用核監(jiān)督存在的問題

（一）證券公司內(nèi)部控制方面存在的問題。目前，各證券公司制定的內(nèi)控制度，普遍存在著如下弊端：（l）重制度建設，輕執(zhí)行落實。客觀講，各證券公司都有一套內(nèi)部管理制度文本，然而在實際執(zhí)行過程中遇到具體問題時，制度的作用往往被淡化，于己有利就嚴格執(zhí)行，于己不利就加以變通或回避，使得規(guī)章制度形同虛

設。（2）重事后檢查，輕事前防范。建立內(nèi)部控制的目的是用于嚴格管理證券經(jīng)營活動過程，確保經(jīng)營目標的實現(xiàn)，然而有些管理人員重經(jīng)營輕管理傾向嚴重，忽視了對可能產(chǎn)生的風險或不安全隱患的防范與分析。（3）現(xiàn)有內(nèi)部控制制度的制約機制尚欠缺。任何規(guī)章制度的實施都存在一個相互制約問題，之所以目前內(nèi)部控制執(zhí)行中存在諸多問題，一個非常重要的原因就是執(zhí)行內(nèi)部控制制度時缺乏制約。例如一項業(yè)務流程本應兩三個人或部門順序操作以互相監(jiān)督，但在實際工作中經(jīng)常有一個人包辦代替，這就使業(yè)務環(huán)節(jié)缺少制約機制，容易造成漏洞或弊端。

（二）稽核工作中遇到的會計處理問題。在稽核過程中，經(jīng)常會遇到一些會計核算和財務管理方面的問題，特別是會計方面的問題較難處理。

L、證券業(yè)務的迅速拓展出現(xiàn)了一些現(xiàn)行制度無法解決或沒有明確規(guī)定的問題（屬于特殊業(yè)務和特殊行業(yè)類的證券會計準則尚未出臺）：（1）基金業(yè)務?；鸬耐顿Y領域寬廣，投資組會復雜，無論是開放式還是封閉式，其業(yè)務特點明顯不同于其他業(yè)務。《投資基金管理辦法》、《中外合作基金管理辦法》中對基金的會計處理方法沒有具體規(guī)定，而套用現(xiàn)行會計制度和財務制度又不合適，監(jiān)管比較困難。（2）證券經(jīng)紀業(yè)務。有的按吸收客戶的資金量和成交量給經(jīng)紀人提成，有的僅按成交量提成。對經(jīng)紀人有的按證券公司內(nèi)部員工進行管理，有的只是一種經(jīng)濟合同；有的有底薪，有的無底薪。在會計處理上，有的把經(jīng)紀人傭金作為手續(xù)費支出，有的在手續(xù)費收入中直接抵扣，有的在勞務費中支出．有的在工資里支出，都很不規(guī)范，而且沒什么依據(jù)。（3）自營的有價證券在持有期內(nèi)的分紅派息收入，由于缺乏統(tǒng)一的會計處理方法，有的將其列入“投資收益”使之與短期投資相對應；有的將其列入“其他營業(yè)收入”或“證券銷售”，使之與自營庫存證券相對應；也有的將分紅派息直接用于沖減自營業(yè)務虧損或收入小金庫。特別是自營債券的利息，由于存在報價等實際操作性問題，無法準確區(qū)分債券面值與利息，即無法準確核算利息差價收益，稅務部門就無法免稅，而根據(jù)政策規(guī)定，債券利息是可以免稅的。這類問題在稽查中就不好處理，說到底是因為沒有依據(jù)。（4）交易所席位問題。席位費對證券公司來說是一筆不小的開支，幾十個席位就要占用幾百萬，現(xiàn)行制度對這部分支出如何核算沒有明確的規(guī)定，有的作其他應收款掛帳，有的作長期投資處理，有的作遞延資產(chǎn)或無形資產(chǎn)攤銷，將席位費作為無形資產(chǎn)定期攤銷不太確切，將之作為一種長期待攤費用在遞延資產(chǎn)中攤銷還比較合適。但稅務局卻對攤銷處理方式有意見，認為加大了成本，少交了稅。（5）業(yè)務時，運用過渡科目“代購證券（款）”、“代售證券（款）”。實際上，不存在券商為證券投資者代購（售）證券的現(xiàn)象，券商只是一個中介，為證券投資者提供了將交易指令傳人證券交易所的場所。

2、應收帳款和帳外帳的問題。證券公司的應收帳款和其他應收款科目包含的項目很多很雜，除了規(guī)定的核算科目外，還有一些不好處理的，或有問題的款項都掛在這兩個科目下，如客戶保證金的空存空取，新股申購資金的凍結和解凍等。對應收帳款和其他應收款的稽核除了要獲取明細帳并和總帳核對外，還要分析起掛帳的帳齡，必要時可向債務人函證。在資產(chǎn)類科目中，這兩個科目及銀行存款“飛帳”最容易隱藏問題，風險也最大，要把握資產(chǎn)質量，必須對其加強稽核。

國家明文規(guī)定，不允許設帳外帳，但事實上許多證券公司都有自己的小金庫，這就給稽核帶來了很大的難度。帳外收入的來源較多，如申購新股、對外融資的利息收入、開戶費、銷戶費、遠程傳輸費、撤單費以及一些發(fā)行費結余分成回扣等等，會計制度沒有明確規(guī)定具體會計科目和核算辦法，也缺乏有效的監(jiān)督。

（三）內(nèi)部稽核工作現(xiàn)狀與其重要性不相適應。目前證券公司的內(nèi)部稽核運作，缺乏系統(tǒng)的監(jiān)督功能，這樣就很難查出隱性問題，也就提不出根本性的改進性意見和建議。表現(xiàn)在：（l）內(nèi)部稽核部門權威性不高；（2）稽核監(jiān)督工作存在盲點，只注重對營業(yè)部和分支機構業(yè)務活動的合規(guī)性、合法性的監(jiān)督，而未涉及到對公司總部有些業(yè)務部門的審計；（3）內(nèi)部稽核部門的廣度和深度不夠，有的還停留在帳目基礎上的稽核監(jiān)督，未將重點轉移到對內(nèi)控制度的制定及執(zhí)行上；（4）內(nèi)部稽核手段落后，稽核方法單一，時效性差，大部分工作需要到現(xiàn)場并通過手工處理，隨著證券公司規(guī)模的擴大，營業(yè)網(wǎng)點的不斷增加，傳統(tǒng)的稽核手段已無法適應新形勢的要求；（5）內(nèi)部稽核人員素質不高，缺乏復合型人才，很難適應內(nèi)部稽核現(xiàn)代化的要求，有些內(nèi)部稽核人員缺乏內(nèi)部審計經(jīng)驗，工作方法不當，怕得罪人，工作敷衍了事，這些都影響了內(nèi)部稽核工作的正常開展。

二、強化內(nèi)部用核監(jiān)督的幾點意見

針對證券公司內(nèi)部稽核工作中存在的主要問題，筆者認為，可以從以下幾個方面入手：

（一）建立和完善證券公司內(nèi)部稽核組織體制。首先，建立董事長（或公司總裁）領導下的總稽核負責制的領導體制，以提高內(nèi)部稽核的獨立性與權威性，并建立三級稽核制，實行垂直領導。各地域營業(yè)總部及各分

公司設立稽核部，對本單位和上級單位雙重負責，其下屬營業(yè)部及孫公司的稽核工作實行兼職稽查員或稽核人員派駐制。采取“分片聯(lián)網(wǎng)，巡回稽核”的方式，集中稽核力量，用稽核整體優(yōu)勢彌補稽核員個人業(yè)務單一的劣勢，從而達到增強稽核監(jiān)控的能力。其次，形成組織領導、技術監(jiān)控、稽核審計、監(jiān)察處罰一體化、一條龍的監(jiān)督機制。通過技術監(jiān)控和非現(xiàn)場稽核來發(fā)現(xiàn)潛在風險，采用現(xiàn)場稽核、數(shù)據(jù)分析等方法找出風險的成因，明確責任和解決辦法，依靠監(jiān)察力量整治違規(guī)違紀行為。第三，建立嚴格的內(nèi)部授權審批機制。要結合公司實際情況，設計一套具體詳盡的控制資產(chǎn)風險的授權審批程序，其內(nèi)容應包括公司內(nèi)各項業(yè)務的流程、流程涉及的崗位和崗位的權限責任、各項業(yè)務的審批金額權限、行使規(guī)定的權限必須滿足的條件、授權的監(jiān)督管理以及對越權行為的處罰措施等。稽核部門是監(jiān)督該制度執(zhí)行的職能機構，業(yè)務職能部門和各分支機構承擔組織落實該制度實施的工作職責。

（二）建立和完善現(xiàn)代內(nèi)部稽核工作機制。應在開展非現(xiàn)場稽核的基礎上逐級建立稽核預警系統(tǒng)，采用電腦等現(xiàn)代化手段為稽核提供技術保障，及時傳遞信息，提高非現(xiàn)場稽核頻率和質量，為內(nèi)部稽核提供預警。要逐步把稽核重點從對業(yè)務合規(guī)性、合法性稽核轉移到經(jīng)濟效益、資產(chǎn)風險和內(nèi)部控制制度的稽核監(jiān)督上來；把現(xiàn)場稽核為主轉移到以非現(xiàn)場稽核為主、現(xiàn)場稽核和非現(xiàn)場稽核相結合的軌道上來；把目前的事后稽核轉移到事中、事前稽核中來。

（三）建立內(nèi)部稽核人才保證機制。由于證券公司內(nèi)部稽核監(jiān)督工作的特點，對從業(yè)人員的素質要求很高。首先，在思想上，要有很強的敬業(yè)精神，堅持原則，不能怕得罪人；第二，在專業(yè)上，要有扎實的財務會計基本功，熟悉金融證券知識和公司開展的各項業(yè)務操作流程，掌握金融法規(guī)政策及公司內(nèi)部規(guī)章制度，熟練運用電腦的基本技能；第三，在能力上，要有分析判斷能力、文字表達能力；第四，在工作方式上，要加強與各部門及營業(yè)部、分支機構的交流與合作。

（四）借鑒國外先進經(jīng)驗，積極開展控制風險評估。證券公司是一個高風險的行業(yè)，如何評價和控制風險，內(nèi)部稽核人員在這方面任重而道遠，而開展內(nèi)部控制風險評估則是降低風險、解決問題的一種有效方式?？刂骑L險評估的實質是內(nèi)部稽核機構充分調動公司內(nèi)部各級人員的積極性，研討公司面臨的風險和問題，并提出切實可行的解決方案?？刂骑L險評估的最大好處在于促進內(nèi)部稽核適應變化的控制環(huán)境，使稽核部門獲取豐富的關于內(nèi)部控制狀況和有效性方面的信息，從而改進稽核的程序，使內(nèi)部稽核更具有針對性，提高內(nèi)部稽核的效用性。