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[摘要]本文就我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)開展對(duì)社會(huì)審計(jì)組織上市公司審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作進(jìn)行了分析。分析表明，在當(dāng)前及今后相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)期內(nèi)，由于社會(huì)審計(jì)自身固有的局限性以及社會(huì)審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境缺陷等諸多深層次的因素，國(guó)家審計(jì)對(duì)社會(huì)審計(jì)組織上市公司審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查十分必要。社會(huì)審計(jì)組織能否把好上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)管關(guān)，關(guān)鍵在于國(guó)家審計(jì)能否對(duì)社會(huì)審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管。本文還結(jié)合工作實(shí)踐對(duì)該項(xiàng)工作的特點(diǎn)、難點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)以及關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行了分析，具有較強(qiáng)的實(shí)務(wù)性。

[關(guān)鍵詞]國(guó)家審計(jì)社會(huì)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)督檢查

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和規(guī)章，開展對(duì)社會(huì)審計(jì)組織上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)督檢查以來，揭露重大財(cái)務(wù)信息披露失真，會(huì)計(jì)報(bào)表造假行為，追究有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，促進(jìn)上市公司建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度和法人治理結(jié)構(gòu)，引起社會(huì)各界的重視。對(duì)整頓和規(guī)范社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)社會(huì)審計(jì)組織規(guī)范執(zhí)業(yè)行為、提高審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量和社會(huì)信譽(yù)，維護(hù)國(guó)家和其他投資者的合法權(quán)益，推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展起了重要作用。

一.為什么要對(duì)社會(huì)審計(jì)組織上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查

根據(jù)《公司法》的要求，目前我國(guó)上千家上市公司的年度及中期財(cái)務(wù)報(bào)告都必須由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)并公告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為規(guī)范社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的一支重要力量，社會(huì)審計(jì)事業(yè)有了很大的發(fā)展。但我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量與國(guó)家、社會(huì)公眾以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)范發(fā)展的要求還存在不小的差距，虛假審計(jì)報(bào)告時(shí)有發(fā)生。尤其是近幾年來出現(xiàn)的“銀廣夏”、“億安科技”等惡性造假事件的披露，在社會(huì)上引起了極大的震動(dòng)，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響，對(duì)社會(huì)誠(chéng)信的危害都很大。究其原因，有注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)自身固有的局限性，也有社會(huì)審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境缺陷等諸多深層次的因素。

(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)本身固有的局限性

1.政府規(guī)定上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)告必須經(jīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，使社會(huì)審計(jì)具有了某些行政屬性，但會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司終究是委托與被委托的關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作中既要對(duì)受托單位的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行客觀公正的審計(jì)，又要向它收取審計(jì)費(fèi)用，這就使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)往往難以違背其“衣食父母”的意愿；

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)由于受到自身審計(jì)技術(shù)、審計(jì)方法、審計(jì)成本、審計(jì)時(shí)間等因素的限制并不能完全保證其審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)絕對(duì)真實(shí)。尤其在委托單位管理層蓄意作弊的情況下，更不能保證檢查出所有錯(cuò)弊；

3.少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，職業(yè)道德低下也是導(dǎo)致社會(huì)審計(jì)報(bào)告失真的主觀原因。

(二)社會(huì)審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境缺陷影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)作用

1.整個(gè)社會(huì)的信用體系尚未完全建立，各種“虛假”行為在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中時(shí)有發(fā)生，不僅加大了經(jīng)濟(jì)運(yùn)行成本和風(fēng)險(xiǎn)，同樣也加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的成本和風(fēng)險(xiǎn)；

2.行政干預(yù)在一定程度上影響著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)判斷。由于上市公司的好壞往往涉及所在部門或地區(qū)的利益與形象，因此上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所和政府部門都有著這樣或那樣的聯(lián)系，存在著一些行政行為影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見的現(xiàn)象；

3.公司治理結(jié)構(gòu)的不完善導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性大打折扣。盡管我國(guó)的法規(guī)規(guī)定：上市公司聘用、解聘或者不再續(xù)聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由股東大會(huì)做出決定。但由于目前國(guó)有上市公司的國(guó)有股股東的缺位，國(guó)有股一股獨(dú)大，國(guó)有上市公司的股東大會(huì)并不能真正起到對(duì)公司管理層應(yīng)有的控制作用。公司經(jīng)營(yíng)者實(shí)際上擁有公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)，既是被審計(jì)對(duì)象，又是審計(jì)委托人。注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以完全獨(dú)立地對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見。

(三)上市公司的制度缺陷和利益取向?qū)е鹿竟芾韺哟嬖谔峁┨摷贂?huì)計(jì)信息的壓力、動(dòng)機(jī)和條件

1.我國(guó)的證券市場(chǎng)與發(fā)達(dá)國(guó)家相比還處于發(fā)育階段，具有較強(qiáng)的政府推動(dòng)特征，帶有濃重的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩。由于國(guó)有上市公司大都承擔(dān)著國(guó)企改革解困的歷史使命。地方政府往往希望通過上市來解決本地區(qū)國(guó)企的改革脫困，通過政府行為指定某某企業(yè)上市，同時(shí)要求兼并一家或數(shù)家嚴(yán)重虧損的企業(yè)，造成漏洞和缺陷很多。

2.“包裝上市”使一些上市公司財(cái)務(wù)信息失真成為必然。由于我國(guó)大多數(shù)國(guó)企上市前需經(jīng)公司化改造，對(duì)原有劣質(zhì)資產(chǎn)、負(fù)債及其相關(guān)成本、費(fèi)用和潛虧進(jìn)行剝離，將虧損企業(yè)模擬成盈利企業(yè)，即所謂的“包裝上市”。由于拆分出來的盈利企業(yè)原本不存在，所以上市前三年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也是虛擬的，并沒有真實(shí)可靠的歷史資料。如果公司真的有發(fā)展的話，通過上市后的運(yùn)營(yíng)，上述問題會(huì)逐步消化。而實(shí)際情況是不少在招股說明書上前三年業(yè)績(jī)良好的上市公司，上市后一年盈利，二年虧損，三年就ST了。

3.人為的資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易使上市公司的損益真實(shí)度大為降低。由于上市公司的先天不足和“包裝”出來的收益不能在上市后持續(xù)實(shí)現(xiàn)，或?yàn)榱诉M(jìn)一步“圈錢”進(jìn)行配股與增發(fā)等因素，人為的資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易往往成為上市公司掩蓋利潤(rùn)不足和虧損的手段。按規(guī)定上市公司連續(xù)三年虧損，將被停牌；上市公司要申請(qǐng)配股必須前三年每年的凈資產(chǎn)收益率在6%以上等，都要求上市公司有利潤(rùn)的持續(xù)增長(zhǎng)能力和業(yè)績(jī)。達(dá)不到這些條件怎么辦？如果停牌，不僅對(duì)公司穩(wěn)定，而且對(duì)股東、債權(quán)人特別是銀行都將是巨大的損失；如果不能實(shí)現(xiàn)配股或增發(fā)，又怎么能獲取增量資金呢？因此，通過“資產(chǎn)重組”和“關(guān)聯(lián)交易”操縱利潤(rùn)就成為某些上市公司達(dá)到配股、增發(fā)和避免停牌的最佳手段和主要?jiǎng)訖C(jī)。

4.企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的不完善為上市公司人為操控?fù)p益提供了條件。由于歷史和體制上的原因，國(guó)有上市公司一股獨(dú)大的情況較為普遍。特別是一些沒有真正實(shí)現(xiàn)“三分開”的上市公司，與大股東（母公司）實(shí)際上是一套人馬，兩塊牌子。母公司與子公司之間業(yè)績(jī)可以很容易地通過關(guān)聯(lián)交易移來移去。就像把錢從自己的一個(gè)口袋放進(jìn)另一個(gè)口袋一樣。

(四)有關(guān)監(jiān)管部門對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的處罰相對(duì)滯后，上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所敢于做假，存在的僥幸心理

監(jiān)管處罰制度對(duì)制止虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是一種有效的手段。如果上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所只要作假必被發(fā)現(xiàn)而且給予重罰，理性的上市公司與注冊(cè)會(huì)計(jì)師將不會(huì)或不敢作假。而現(xiàn)實(shí)情況是有關(guān)監(jiān)管部門在上市公司出現(xiàn)一種異?，F(xiàn)象，特別是一些媒體首先曝光后，才進(jìn)駐公司進(jìn)行追查，但消極影響已經(jīng)產(chǎn)生；其次是處罰的時(shí)效性不強(qiáng)，往往案件發(fā)生后經(jīng)過了一年半載才被處罰，無形中削弱了處罰的懲戒效果；最后是處罰的力度不夠，上市公司與中介機(jī)構(gòu)提供虛假會(huì)計(jì)信息被發(fā)現(xiàn)并查處的成本不高（與造假收益相比），致使一些上市公司管理層傾向于披露虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師則往往抱有僥幸心理。

二.監(jiān)督檢查社會(huì)審計(jì)組織上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量工作的特點(diǎn)、難點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)

(一)國(guó)家審計(jì)檢查社會(huì)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量是一種再審計(jì)、再監(jiān)督

所謂監(jiān)督檢查社會(huì)審計(jì)組織上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量就是對(duì)具有證券相關(guān)業(yè)務(wù)許可證的社會(huì)審計(jì)組織完成的上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)出具的審計(jì)報(bào)告再進(jìn)行審計(jì),看其是否根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的要求實(shí)施了必要的審計(jì)程序、是否取得上市公司在經(jīng)營(yíng)過程中的必要的審計(jì)證據(jù)、是否存在遺漏或回避企業(yè)重大問題而發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見以及是否存在與上市公司合謀作弊，出具虛假審計(jì)報(bào)告等問題。總之是看會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)果是否真實(shí)、合法。很顯然，要達(dá)到上述目的國(guó)家審計(jì)僅檢查會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的上市公司審計(jì)報(bào)告、審計(jì)檔案是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還要對(duì)上市公司進(jìn)行延伸檢查。通過對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師已審計(jì)過的上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)告再進(jìn)行一次全面檢查，用國(guó)家審計(jì)的檢查結(jié)果來驗(yàn)證會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)論。所以國(guó)家審計(jì)監(jiān)督檢查社會(huì)審計(jì)組織上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量從內(nèi)涵到外延上都是一種再審計(jì)、再監(jiān)督。這是此項(xiàng)工作最顯著的特點(diǎn)。

(二)要判斷區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任

上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)決策、公司投資者的投資決策、債權(quán)人的貸款審核及其他會(huì)計(jì)信息使用者決策的重要依據(jù)。如果由于會(huì)計(jì)信息的失真造成各有關(guān)利益主體損失時(shí)，提供虛假會(huì)計(jì)資料的公司負(fù)責(zé)人和相關(guān)會(huì)計(jì)人員就要承擔(dān)相應(yīng)的會(huì)計(jì)責(zé)任；而為公司出具審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也會(huì)因?yàn)槲茨芡ㄟ^審計(jì)發(fā)現(xiàn)和披露公司會(huì)計(jì)報(bào)告中存在的錯(cuò)誤、舞弊和公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，必須承擔(dān)其審計(jì)責(zé)任。會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任是兩種不同性質(zhì)的責(zé)任，不能相互替代。但由于現(xiàn)代審計(jì)受其自身的審計(jì)技術(shù)、審計(jì)方法、審計(jì)成本等固有的限制，對(duì)于上市公司管理層的會(huì)計(jì)造假行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往完全遵循了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)規(guī)范有時(shí)也很難發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)弊，并不能認(rèn)為上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表經(jīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就是會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量的絕對(duì)保證人和責(zé)任人；反之如果由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具備專業(yè)勝任能力或沒有盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，沒有依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，未實(shí)施必要的審計(jì)程序并獲取充分的審計(jì)證據(jù)，出具了虛假的審計(jì)報(bào)告，就必須承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，不能借口虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表是上市公司提供的而把責(zé)任推卸的一干二凈；如果是注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)的上市公司合謀造假，那性質(zhì)就更為嚴(yán)重了。

所以在實(shí)際工作中，什么樣的問題屬于上市公司的會(huì)計(jì)責(zé)任，什么樣的問題屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任，如何正確判斷和追究會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任是國(guó)家審計(jì)監(jiān)督檢查社會(huì)審計(jì)組織上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量工作有別于傳統(tǒng)審計(jì)的一大難點(diǎn)。

(三)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較為突出

各項(xiàng)審計(jì)工作都存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但國(guó)家審計(jì)監(jiān)督檢查社會(huì)審計(jì)組織上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量工作的風(fēng)險(xiǎn)性表現(xiàn)得尤為突出。因?yàn)閳?zhí)行此項(xiàng)工作所承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)是一樣的，某些方面可能還要更大一些。如何規(guī)避此項(xiàng)工作的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為一個(gè)不可回避的問題。

一是選點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。所謂選點(diǎn)就是根據(jù)審計(jì)署的要求對(duì)某一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督檢查只能選擇兩家上市公司進(jìn)行延伸審計(jì)，而一般有證券從業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模都比較大，擁有十幾家仍至幾十家上市公司業(yè)務(wù)。那么哪兩家上市公司問題比較多、比較大呢？這就有一個(gè)選點(diǎn)的問題。如果選點(diǎn)不準(zhǔn)，后面的功夫是白費(fèi)力氣，不但起不到促進(jìn)上市公司規(guī)范化運(yùn)作、監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)質(zhì)量的作用，還會(huì)給審計(jì)工作帶來較大的風(fēng)險(xiǎn)。

二是專業(yè)技術(shù)上的風(fēng)險(xiǎn)。這項(xiàng)工作國(guó)家審計(jì)面對(duì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是有證券資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，不同于一般企事業(yè)會(huì)計(jì)。他們對(duì)政策、業(yè)務(wù)都比較熟悉，對(duì)上市公司的情況更是比我們熟悉，是內(nèi)行高手。另一方面，上市公司的人員總體素質(zhì)較高，財(cái)務(wù)主管更是精挑細(xì)選出來的，會(huì)計(jì)核算，財(cái)務(wù)管理都是行家里手。此外，對(duì)上市公司的延伸審計(jì)又是繼社會(huì)審計(jì)組織審計(jì)后的再審計(jì)，其行為無疑是要從雞蛋里挑骨頭，難度不言而喻。如果我們不查準(zhǔn)查狠、不查到點(diǎn)子上，國(guó)家審計(jì)的威懾作用就要打折扣，就達(dá)不到維護(hù)國(guó)家和其他投資者的合法權(quán)益，推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的審計(jì)目的。

三是到上市公司延伸檢查取證的風(fēng)險(xiǎn)。由于被審計(jì)單位是會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而此項(xiàng)工作的大部分現(xiàn)場(chǎng)卻是在上市公司，對(duì)其實(shí)施延伸檢查，審計(jì)取證的阻力很大。特別是國(guó)家審計(jì)對(duì)企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在的問題進(jìn)行深入調(diào)查時(shí)，上市公司就會(huì)產(chǎn)生到底是檢查會(huì)計(jì)師事務(wù)所還是檢查企業(yè)的錯(cuò)誤想法。對(duì)一些敏感問題更是軟拖硬磨，極不配合，甚至給檢查工作制造一些麻煩。又由于上市公司虛假會(huì)計(jì)行為往往通過大量關(guān)聯(lián)交易來實(shí)現(xiàn)，涉及的單位很多，有的涉及到母公司、有的涉及子公司，有的子公司上市公司有控股權(quán)，有的沒有；還有一些關(guān)聯(lián)交易涉及到非國(guó)有或非國(guó)有控股企業(yè)甚至是自然人。國(guó)家審計(jì)要查清這些問題就必須到對(duì)方取證，而僅憑檢查通知書的復(fù)印件和介紹信,這些關(guān)聯(lián)方往往推委、回避甚至根本不接待。使得不少問題取證艱難，增加了風(fēng)險(xiǎn)。

三.監(jiān)督檢查社會(huì)審計(jì)組織上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量工作中的幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)

(一)正確選擇需要重點(diǎn)延伸檢查的上市公司

根據(jù)審計(jì)署的要求，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所上市公司審計(jì)質(zhì)量的檢查只能延伸兩家上市公司。而具有證券從業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般都擁有十幾家仍至幾十家上市公司業(yè)務(wù)。要達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的，就必須選準(zhǔn)選對(duì)延伸檢查的上市公司。

首先是要分析我國(guó)上市公司管理層造假的幾個(gè)主要原因:

一是再融資（圈錢）：如上市公司為了達(dá)到增加資本的目的，不斷地配股或增發(fā)新股，在這個(gè)階段，出具虛假會(huì)計(jì)報(bào)告的可能性較大；

二是二級(jí)市場(chǎng)的炒作（操縱股票價(jià)格）：上市公司為了維持股價(jià)或?yàn)槭贡竟镜墓善眱r(jià)格達(dá)到某一個(gè)價(jià)位，往往編制虛假的會(huì)計(jì)報(bào)告，以達(dá)到目的。如“銀廣夏”為了配合股票的連續(xù)上漲不斷制作虛假的高利潤(rùn)會(huì)計(jì)報(bào)表；

三是避免帶上“ST”、“PT”的帽子：上市公司為了避免帶上“ST”、“PT”的帽子，或帶上“ST”的帽子不想再“PT”；或帶上“PT”的帽子不想最后退市而制造虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表的可能性極大。

其次是要根據(jù)上述動(dòng)因研究制定選擇的規(guī)則:

一是選會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見（無保留意見）的上市公司作為抽查的重點(diǎn)。因?yàn)閷徲?jì)報(bào)告一般有無保留意見、有保留意見、發(fā)表否定意見和拒絕發(fā)表意見四種形式。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見時(shí)，說明已對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表提出不同看法或不予以確認(rèn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已大為降低。故一般來講對(duì)已出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的上市公司不作為抽查的重點(diǎn)。

二是選上一年股價(jià)在二級(jí)市場(chǎng)炒作較高的上市公司為重點(diǎn)。因?yàn)橐话銇碇v，二級(jí)市場(chǎng)股價(jià)表現(xiàn)較好的，上市公司都會(huì)在“題材”上、資金上有所配合，當(dāng)然這肯定不會(huì)是無目的的，更不會(huì)是無償?shù)摹?/p>

三是選上一年擬增發(fā)、配送股票的上市公司為重點(diǎn)，因?yàn)橹袊?guó)證監(jiān)會(huì)規(guī)定了一系列增發(fā)、配股的要求，如每股收益，凈資產(chǎn)收益率等。上市公司在達(dá)不到上述條件的情況下為達(dá)到增發(fā)、配股的目的，往往會(huì)采取一些“動(dòng)作”。

四是選上一年每股收益與當(dāng)年每股收益大起大落的上市公司為重點(diǎn)。因?yàn)橐话銇碇v，上市公司為了維護(hù)自身形象，沒有特殊情況其收益是相對(duì)穩(wěn)定的。當(dāng)其收益出現(xiàn)異動(dòng)就要關(guān)注有否虛假利潤(rùn)、虛盈實(shí)虧、調(diào)節(jié)利潤(rùn)的行為。

五是選擇每股收益在盈虧臨界點(diǎn)的上市公司為重點(diǎn)。因?yàn)槿绻B續(xù)虧損，上市公司就要戴上“ST”、“PT”帽子，對(duì)上市公司在股市上再融資非常不利，所以往往會(huì)采取種種如“資產(chǎn)重組”等措施極力避免出現(xiàn)這種情況。

其三，依照選點(diǎn)規(guī)則查閱會(huì)計(jì)師事務(wù)所本年度實(shí)施審計(jì)的全部上市公司的基本情況和審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的業(yè)務(wù)檔案資料，分析和尋找可能存在問題的疑點(diǎn)；然后將這些上市公司的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)狀況等情況進(jìn)行分類、排隊(duì)并進(jìn)行綜合分析，進(jìn)一步縮小范圍；再?gòu)闹杏心康牡剡x擇數(shù)家上市公司前往審前調(diào)查，增加感性認(rèn)識(shí)。

最后是將經(jīng)審計(jì)組集體商定建議延伸審計(jì)的上市公司名單及其理由上報(bào)辦領(lǐng)導(dǎo)確定。

(二)要體現(xiàn)國(guó)家審計(jì)的特點(diǎn)，發(fā)揮國(guó)家審計(jì)的優(yōu)勢(shì)

國(guó)家審計(jì)對(duì)上市公司的延伸檢查和社會(huì)審計(jì)對(duì)上市公司的年度報(bào)表審計(jì)從某種意義上說審計(jì)對(duì)象是相同的，都是審核上市公司所提供的年度會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性，但從思維方式到審計(jì)方法都要體現(xiàn)國(guó)家審計(jì)的特點(diǎn)，發(fā)揮國(guó)家審計(jì)的優(yōu)勢(shì)。思維方式上要從更高的層次與更廣闊的視野來思考上市公司可能存在的問題。在方法上要充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)獨(dú)立性強(qiáng)的優(yōu)勢(shì).

（三）全面審計(jì)與突出重點(diǎn)相結(jié)合，堅(jiān)持“傷其十指不如斷其一指”

應(yīng)該承認(rèn)國(guó)家審計(jì)對(duì)上市公司進(jìn)行延伸檢查與社會(huì)審計(jì)同樣也面臨著不可能把上市公司所有的錯(cuò)弊都查得一清二楚的風(fēng)險(xiǎn)。但存在的主要問題和重大事項(xiàng)國(guó)家審計(jì)必須查清查透、充分揭示。上市公司存在的問題也是多方面的，金額有大有小，情節(jié)有重有輕。如果檢查發(fā)現(xiàn)的問題再多，但情節(jié)無關(guān)輕重，對(duì)他們不會(huì)造成多少負(fù)面影響，也不會(huì)引起重視。所以國(guó)家審計(jì)要想取得好的審計(jì)效果，最大限度地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就必須采取全面審計(jì)與突出重點(diǎn)相結(jié)合，集中力量打殲滅戰(zhàn)的方法。查清存在的主要問題，查出實(shí)質(zhì)性的重大問題，才能產(chǎn)生震懾作用，達(dá)到審計(jì)目的。