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審計(jì)處理和審計(jì)處罰，是審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告，對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支，財(cái)務(wù)收支行為，在法定職權(quán)范圍內(nèi)依法作出審計(jì)決定的重要內(nèi)容，也是對(duì)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)行為進(jìn)行處理和懲戒的重要手段。在審計(jì)實(shí)踐中，常常遇到審計(jì)處理和處罰之后，在執(zhí)行中阻力和困難重重，大大降低了審計(jì)的權(quán)威和警示作用。對(duì)嚴(yán)格執(zhí)法產(chǎn)生負(fù)面影響。本文就這一現(xiàn)象作點(diǎn)粗線的思考。

一、審計(jì)處理和處罰執(zhí)行難的表現(xiàn)

我們知道，審計(jì)處理是一種行政糾正措施。它的指向范圍是對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支，財(cái)務(wù)收支行為采取的糾正措施。審計(jì)法規(guī)均有明確的規(guī)定，供審計(jì)機(jī)關(guān)具體操作。審計(jì)處罰則是一種行政制裁措施。按理說，審計(jì)處理實(shí)質(zhì)上是采取的糾正措施，審計(jì)處罰實(shí)質(zhì)上則是采取的行政處罰措施。二者有重要的區(qū)別，但都是為了規(guī)范嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序?qū)`規(guī)行為采取的手段。通常說，被處理、處罰單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行決定。然而，在實(shí)踐中，審計(jì)處理和審計(jì)處罰以后，有的被審計(jì)單位在執(zhí)行這一結(jié)果時(shí)，常會(huì)采取種種手段，降低了嚴(yán)肅性或打了折扣，其表現(xiàn)形式也是五花八門。

1、故意拖延或強(qiáng)調(diào)有難處，使執(zhí)行不順暢。有的被審單位在接到審計(jì)處理，處罰決定后，不是主動(dòng)執(zhí)行決定，而是采取不理不采的態(tài)度，有意拖延執(zhí)行。還有的到審計(jì)機(jī)關(guān)三番五次地反映經(jīng)濟(jì)結(jié)據(jù)，資金運(yùn)轉(zhuǎn)困難。已把應(yīng)上激的財(cái)政收入挪作他用，一時(shí)收回有困難，要等待收回后才能執(zhí)行上繳決定。表面看，確實(shí)有及時(shí)執(zhí)行的客觀難處。但實(shí)際上被審計(jì)單位，又未采取積極有效措施，有計(jì)劃和重點(diǎn)地收回違規(guī)占用的資金。這樣拖一天算一天，你審計(jì)機(jī)關(guān)也知道我無(wú)資金現(xiàn)在就能歸還。真是拿他無(wú)辦法，使處理，處罰卡殼。

2、找有關(guān)部門反映難處，使執(zhí)行打折扣。有的被審單位對(duì)處理或處罰決定，從表面上看，對(duì)方表示還是服從的。但背后又到處找有關(guān)部門或分管領(lǐng)導(dǎo)訴說困難，反映執(zhí)行有困難?；蛘f資金早已另作他用，一時(shí)半會(huì)也湊不足上繳；或說占用的資金已作獎(jiǎng)金等發(fā)放職工，如要收回，影響安定團(tuán)結(jié)；或說我們也知道做錯(cuò)了，等今后有盈余或資金好轉(zhuǎn)時(shí)再分次上繳。說七說八就要說的是，現(xiàn)在要收繳是不行的，以后逐步執(zhí)行。有時(shí)，有的領(lǐng)導(dǎo)也認(rèn)為被審單位有難處，審計(jì)機(jī)關(guān)也該作點(diǎn)變通的“讓步“，逐步來(lái)執(zhí)行。這樣的七折扣八搞弄，審計(jì)的處理和處罰不能得到及時(shí)有效的執(zhí)行。

3、避重就輕，使執(zhí)行緩慢。不少審計(jì)人員反映：當(dāng)審計(jì)處理，處罰決定下達(dá)后，被審單位往往在一些輕微的或小的收繳方面，一般還是能夠盡快地得到執(zhí)行，如對(duì)沖轉(zhuǎn)或調(diào)整有關(guān)帳目，對(duì)個(gè)人的罰款，對(duì)單位的小額罰款或收繳。但對(duì)一些大額的收繳，對(duì)個(gè)人的行政或黨紀(jì)處分建議的采納，特別是建議對(duì)主要負(fù)責(zé)人追究有關(guān)責(zé)任等意見，往往沒有下文。有的形容連泡泡都不冒。因執(zhí)行時(shí)難度加大。使審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行遲遲得不到落實(shí)。

4、對(duì)要害部門的處理處罰執(zhí)行阻力更大。大概是久經(jīng)風(fēng)霜或是見慣習(xí)以為常的原故罷了，審計(jì)的處理，處罰在少部分執(zhí)行法部門或人有求于他的要害部門執(zhí)行起來(lái)，更加顯得困難重重。有的視決定不當(dāng)一回事。管你怎么處理和處罰我單位，反正不是個(gè)人的是單位的事。當(dāng)審計(jì)機(jī)關(guān)催促其執(zhí)行時(shí)，推三故四。先由財(cái)務(wù)部門扯躲躲，再由分管負(fù)責(zé)人圓圓場(chǎng)，最后由頭頭找領(lǐng)導(dǎo)解釋一番，盡量來(lái)個(gè)冷執(zhí)行或“緩期執(zhí)行“了事。

二、審計(jì)處理和處罰執(zhí)行難的原因

在審計(jì)行業(yè)流傳這么一句話：審計(jì)難，處理難，處罰更難，執(zhí)行起來(lái)愈加困難。說難，當(dāng)然干任何一件監(jiān)督的行當(dāng)，當(dāng)今不可能不會(huì)遇到困難的。而現(xiàn)實(shí)問題在于審計(jì)決定處理或者處罰后執(zhí)行起來(lái)困難重重，究竟是些什么原因呢？筆者認(rèn)為有以下幾方面的原因。

1、審計(jì)執(zhí)行的剛性不足。從原因分析，審計(jì)處理和處罰均是屬于行政糾正和行政制裁措施的范疇。糾正實(shí)為改正，這種改正當(dāng)然需要被審單位的內(nèi)在的主動(dòng)配合和審計(jì)機(jī)關(guān)的督促；制裁當(dāng)然具有一定管束或強(qiáng)力，而恰恰在這方面審計(jì)執(zhí)行就遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如執(zhí)法執(zhí)紀(jì)或司法部門手段齊全。對(duì)違犯法紀(jì)的個(gè)人其處理，處罰手段也不及紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)的剛性強(qiáng)。有人形容審計(jì)執(zhí)行存在不軟不硬，而這種執(zhí)行硬性不足，削弱了審計(jì)執(zhí)法的完整性。

2、審計(jì)執(zhí)行的多方位干擾因素。畢竟我們的審計(jì)監(jiān)督還在逐步地隨著社會(huì)的變革進(jìn)程，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善和發(fā)展而發(fā)展。就目前來(lái)說，由于各種利益調(diào)整還不可能在較短時(shí)間內(nèi)到位，審計(jì)處理和處罰后在執(zhí)行中就會(huì)受到來(lái)自各方面的干擾波沖擊，有來(lái)自直接上級(jí)的，也有來(lái)自平級(jí)的；有來(lái)自明的，也有來(lái)自暗的；有軟的，也有硬的。無(wú)論這種干擾來(lái)自何方，或以什么形式出現(xiàn)，都會(huì)或多或少，或強(qiáng)或弱地對(duì)審計(jì)結(jié)果（決定）的執(zhí)行構(gòu)成某種程度的損害。使處理或處罰不能完整的執(zhí)行，或完全得不到執(zhí)行。迫使這種監(jiān)督人為地、不能完全和完整地發(fā)揮出應(yīng)有的效能。

3、關(guān)于審計(jì)執(zhí)行的法規(guī)支持不完善。從有關(guān)法律法規(guī)看，涉及審計(jì)執(zhí)行中不服從決定糾正錯(cuò)誤，不接受制裁的狀況應(yīng)采取何種更嚴(yán)勵(lì)的辦法，尚無(wú)相應(yīng)的法規(guī)方面的支持。就給審計(jì)實(shí)踐中遇到執(zhí)行受阻時(shí)，往往顯得有些束手無(wú)策。也正因?yàn)榇嬖谶@種情況，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員不可能違反現(xiàn)有法規(guī)，借用和仿用司法機(jī)關(guān)的那種帶絕對(duì)強(qiáng)制的手段，去達(dá)到執(zhí)行的最佳結(jié)果。多數(shù)情況只能是多說服多講解，而這種方法不是萬(wàn)能的，起到的效果也不明顯。

4、審計(jì)執(zhí)行的管理存在薄弱環(huán)節(jié)。審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)執(zhí)行的管理方面也有值得強(qiáng)化的方面。按現(xiàn)行的做法是，審計(jì)機(jī)關(guān)作出審計(jì)決定（處理或處罰，以及審計(jì)建議書）送被審單位和相關(guān)主管部門后，一般情況是由審計(jì)組去促使其執(zhí)行。如果順暢當(dāng)然在短時(shí)間內(nèi)有回音（即得到落實(shí)）；如果受阻那有時(shí)成了沒完沒了的“拉鋸戰(zhàn)“。審計(jì)小組沒有那么多的時(shí)間和精力牽扯這上面，因?yàn)槿蝿?wù)接連不斷，審計(jì)小組成員如有變換，又存在銜接問題。有的審計(jì)機(jī)關(guān)又是采取審計(jì)小組完不成的督促執(zhí)行的了尾工作，交由相關(guān)科室來(lái)繼續(xù)完成，相關(guān)科室也只能盡其最大能力來(lái)說服或做工作促使其執(zhí)行。如果稍有銜接上的疏忽，就會(huì)帶來(lái)執(zhí)行中的空白。特別是對(duì)一些分步驟、時(shí)間長(zhǎng)的收繳款項(xiàng)，在執(zhí)行的管理上也客觀上形成難度。再說，一般相關(guān)科室對(duì)此項(xiàng)工作只是兼管，也無(wú)更多的時(shí)間和精力泡在這上面，交上來(lái)的監(jiān)督執(zhí)行多半是難剃的“瘌痢頭”，其難度也可想而知。不論審計(jì)機(jī)關(guān)有何種難處，在審計(jì)執(zhí)行的管理上也還是有值得針對(duì)弱點(diǎn)，加以重視的環(huán)節(jié)，這是不可否認(rèn)的事實(shí)。

三、應(yīng)采取的對(duì)策和措施

既然審計(jì)處理，處罰后遇到執(zhí)行難的情況，而這種情況的發(fā)生，又是有著多種雜復(fù)的內(nèi)在的或客觀的因素所致。并不能說我們面臨這些情況就束手無(wú)策和無(wú)能為力了。而是完全有可能通過各種途徑和采取行之有效的合法措施加以改變。我認(rèn)為這些對(duì)策和措施至少應(yīng)有以下幾方面。

1、從法律法規(guī)上加以完善。有關(guān)機(jī)關(guān)應(yīng)積極對(duì)審計(jì)執(zhí)行難的狀況加以調(diào)研，并適時(shí)地向立法機(jī)關(guān)提出建議，修訂完善相關(guān)的法律法規(guī)。對(duì)不嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)處理，處罰的行為應(yīng)有更嚴(yán)厲的制裁措施。從法規(guī)上支持審計(jì)執(zhí)行。還應(yīng)考慮賦予審計(jì)機(jī)關(guān)必要的強(qiáng)制手段，為全面履行監(jiān)督任務(wù)相輔。如能否逐步賦予審計(jì)機(jī)關(guān)類似于紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)的偵查權(quán)限；對(duì)故意拖延不及時(shí)交納應(yīng)繳資金的行為，能否給點(diǎn)類似稅收方面要繳滯納金的規(guī)定。改變目前手段的單一，與全面履職不太相稱的局限狀況，這樣恐怕會(huì)有好處和改觀。

2、營(yíng)造良好的審計(jì)執(zhí)法環(huán)境。審計(jì)執(zhí)行是嚴(yán)格執(zhí)法的具體體現(xiàn)之一。有關(guān)部門和單位應(yīng)努力造就一個(gè)良好的執(zhí)法氛圍，使審計(jì)執(zhí)行處在一個(gè)有利的環(huán)境之中。讓相關(guān)法人單位都明白，經(jīng)濟(jì)法規(guī)也如同其他法規(guī)一樣是一道“電網(wǎng)”，一旦觸摸那后果是嚴(yán)重的。同時(shí)，也要知道，違規(guī)之后必須接受和嚴(yán)格執(zhí)行處理和處罰，如有違抗也會(huì)再次“觸網(wǎng)”，受到的制裁也是嚴(yán)厲的。當(dāng)然這種良好執(zhí)法環(huán)境的建立尚需一個(gè)漫長(zhǎng)而艱巨的過程。但不能因?yàn)殚L(zhǎng)而不為之，也來(lái)能因?yàn)槁粡闹?/p>

3、發(fā)揮群眾監(jiān)督和輿論監(jiān)督的作用。應(yīng)有選擇地適當(dāng)讓一小部份典型的不執(zhí)行審計(jì)處理、處罰的事件暴光。發(fā)揮群眾監(jiān)督和輿論監(jiān)督對(duì)審計(jì)工作的參與支持。有的單位和人，最擔(dān)心的是面子，一旦暴光公眾形象不佳會(huì)帶經(jīng)濟(jì)利益或其他方面的損失，因此最忌諱。只要選擇得好，有時(shí)可以起到“反面教員”的作用。這樣還可以擴(kuò)大審計(jì)的影響和作用。也注意暴光的量不能過多，須暴光的案件要有一定的審批程序。

4、強(qiáng)化對(duì)審計(jì)執(zhí)行的管理。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)從管理入手，強(qiáng)化審計(jì)執(zhí)行的檢查督促。要建立相應(yīng)的責(zé)任制，要有指定的人和專門分管的人員檢查被審單位對(duì)審計(jì)決定的落實(shí)情況，也要有分管的負(fù)責(zé)人定期或不定期地協(xié)調(diào)這方面的工作。一定要從認(rèn)識(shí)上明白，抓審計(jì)決定的執(zhí)行并不是附帶或次要的，而是關(guān)系到提高審計(jì)質(zhì)量，嚴(yán)格履行《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》，維護(hù)審計(jì)權(quán)威性、獨(dú)立性所必須的一項(xiàng)重要任務(wù)。有時(shí)它比多審幾個(gè)一般項(xiàng)目還重要。在統(tǒng)計(jì)方面應(yīng)把沒完全執(zhí)行審計(jì)決定的項(xiàng)目作為待統(tǒng)數(shù)據(jù)，不能作為已完成項(xiàng)目上報(bào)。在立卷歸檔方面，審計(jì)處理處罰決定落實(shí)證明資料不齊的不能作為成熟件移交。對(duì)久拖不執(zhí)行的項(xiàng)目應(yīng)有匯總，并定期報(bào)請(qǐng)相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)幫助督促其執(zhí)行。

總之，審計(jì)執(zhí)行難，雖不是普遍現(xiàn)象。但這種個(gè)別行為已在一定程度上，干擾和影響到全面履行《審計(jì)法》賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的職權(quán)，降低了審計(jì)監(jiān)督執(zhí)法力度。再說對(duì)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)決定的單位也是一種不公平。有關(guān)部門和單位應(yīng)正視這類現(xiàn)象，積極探索和采取行之有效的對(duì)策加以避之。使審計(jì)監(jiān)督為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)中，發(fā)揮出更大更有成效的作用。