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會計職業(yè)判斷目標是分層次的

財務會計的主要職能就是提供能反映企業(yè)（主體）經濟活動本來面目的信息，因此，真實、正確地反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量情況既是會計目標的客觀要求和實現(xiàn)保證，也是會計人員進行職業(yè)判斷所應追求的終極目標。在現(xiàn)行會計實務中，真實性是以合法性、公允性為表現(xiàn)形式的。所謂合法性，要求會計事項處理（含財務報告編制）必須符合會計標準的要求；所謂公允性，要求公平、允當地對待各利害關系方的經濟利益關系，會計數據應該無偏見和不偏不倚。至于這一可操作性目標如何具體化，我們將在下文探討。真實、合法、公允都是對會計職業(yè)判斷的總體要求，因此我們將其歸為基本目標（或總目標）層次。而針對每一具體判斷事項而言，還需要有一個能與之相聯(lián)系的，反映其特點和要求的，更為明確的具體判斷目標，以明確是對什么做出判斷、判斷結果應實現(xiàn)什么目的等。

會計職業(yè)判斷原則

明確會計職業(yè)判斷目標，可以為會計職業(yè)判斷行為提供導向。但要想做出正確的會計職業(yè)判斷，會計人員在判斷過程中還需遵循一定的原則。會計職業(yè)判斷原則就是會計人員在實施會計職業(yè)判斷的過程中應遵循的一組指導性的標準或建設性意見。筆者認為會計職業(yè)判斷原則主要應包括以下幾項：

客觀性原則

客觀性原則要求判斷主體如實地反映判斷客體，即真實地反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，這是對會計職業(yè)判斷的基本要求。前已述及，會計職業(yè)判斷是會計工作的一項主要內容，是決定會計信息質量的一個重要因素。而在現(xiàn)代市場經濟下，會計信息是投資者、債權人等信息使用者做出經濟決策的重要依據，也是國家宏觀經濟管理的重要信息來源，如果會計信息不是建立在客觀的基礎上，將會誤導信息使用者，影響整個經濟體系的正常有序運轉。因此，追求客觀性應成為會計職業(yè)判斷的首要原則。客觀性原則應貫穿于會計職業(yè)判斷的整個過程中，它包含以下幾方面的要求：

合法性與公允性原則

合法性與公允性要求會計職業(yè)判斷應在國家會計法律、法規(guī)、準則、制度的框架內作出，并強調財務會計信息的公允揭示。前文述及，合法性、公允性是真實性的現(xiàn)實表現(xiàn)形式。在現(xiàn)行會計實務中，會計法律法規(guī)是指導、規(guī)范和約束會計人員及其會計行為的特殊規(guī)范，它們明確昭示了人們應該做什么、不應該做什么，并且規(guī)定了應該做到而沒有做到、不應該做反而做了應負怎樣的法律責任。任何會計判斷都不能超越會計法律、法規(guī)的約束。而公允反映則是對會計報表的整體要求，要求其應能如實地反映企業(yè)的經濟與財務真相，保證會計數據無偏見和不偏不倚，它實際上也隱含了合法合規(guī)性的要求。公允性是注冊會計師審計關注的焦點。

一致性原則

一致性原則要求會計職業(yè)判斷應有一定的穩(wěn)定性。誠然，會計職業(yè)判斷具有明顯的主觀性特征，不同會計人員對同一會計事項的判斷結果可能存在個體差異，但這并不排斥會計職業(yè)判斷應具有一定的穩(wěn)定性。相反，如果會計職業(yè)判斷結果因人而異的偏差過大，會計信息將不具有可靠性和說服力，更談不上贏得信息使用者對會計職業(yè)判斷的信任。因此，一致性既是會計職業(yè)判斷的原則，也是檢驗會計職業(yè)判斷質量的標準。

會計職業(yè)判斷標準

任何判斷的作出都需要有一定的依據，從一定程度上說，任何判斷都是在與特定標準比較后得出的。會計職業(yè)判斷標準就是會計人員在判斷過程中用以衡量判斷任務的尺度或準繩，也是作出會計職業(yè)判斷的依據。選擇和確定恰當的標準非常重要，選擇失當就可能導致判斷的失誤。

會計職業(yè)判斷標準的構成

追求“真實性”是會計職業(yè)判斷的終極目標，因此，從本質上說，衡量判斷結果是否正確的根本標準應是客觀事實，即經濟活動的真相。但是，客觀事物是復雜多變的，不同的人對客觀事實的認定也可能不同，因此在現(xiàn)實中，所謂“客觀事實”到底是什么很難予以明確，該標準明顯缺乏可操作性。實際工作中，我們需要尋找其他一些易于操作的、能夠作為客觀事實的轉化形式的標準。在現(xiàn)行實務中，會計法規(guī)是在會計活動中必須共同遵守，由權威機構制定或認可，具有普遍約束力的專門規(guī)則和制度。由于其有明確的明文規(guī)定，因此常被作為衡量和評價會計行為是非優(yōu)劣的主要標準，當然也應是最主要和最常用的會計職業(yè)判斷標準。但是會計法規(guī)不可能考慮到現(xiàn)實中的所有情況，也不可能對未來情況作出肯定的推斷，因此，除此之外，在會計職業(yè)判斷中還需要使用其他的一些判斷標準。這些標準通常包括會計理論、行業(yè)慣例、相關事實等。它們與會計法規(guī)標準相比，可能更為模糊，更多地需要運用會計人員的經驗。

其他企業(yè)會計事項處理及會計信息披露規(guī)范

對于其他企業(yè)而言，證監(jiān)會的信息披露規(guī)則并不適用，企業(yè)只需執(zhí)行財政部的有關會計事項處理和會計報表編制規(guī)則。一般來說，股份有限公司和已獲批準執(zhí)行企業(yè)會計制度的企業(yè)，與上市公司一樣，都需執(zhí)行全部的具體會計準則及企業(yè)會計制度。對于不同行業(yè)的企業(yè)來說，根據企業(yè)會計制度以及與其相適應、體現(xiàn)行業(yè)特點的具體會計核算辦法相結合，即為該行業(yè)所適用的會計核算制度。對于小規(guī)模企業(yè)來說，則可以執(zhí)行相對簡化的小企業(yè)會計制度。這是未來會計核算制度改革的方向。但在目前情況下，對于尚未執(zhí)行企業(yè)會計制度的企業(yè)，則仍需執(zhí)行原先的分行業(yè)會計制度，以及要求所有企業(yè)都需執(zhí)行的具體會計準則。

作者：朱虹作者單位：黑龍江省龍煤礦業(yè)集團股份有限公司鶴崗分公司物資供應部財務科