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依據(jù)目前的發(fā)展情況，我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)雖然處于中高速增長(zhǎng)，但同之前快速發(fā)展相比市場(chǎng)較為疲軟。再加上全球化進(jìn)程加快，貿(mào)易摩擦加劇，企業(yè)通過(guò)提供服務(wù)、產(chǎn)品等帶來(lái)的收入空間存在較多不確定性，給企業(yè)現(xiàn)金流帶來(lái)較大的波動(dòng)。甚至部分企業(yè)由于管理不合理使其受市場(chǎng)環(huán)境影響過(guò)大，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，發(fā)生破產(chǎn)危機(jī)。因而，加強(qiáng)企業(yè)現(xiàn)金流管理對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健的長(zhǎng)期發(fā)展有重要意義?；诂F(xiàn)金流對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響，本文首先闡述現(xiàn)金流量表概念，并進(jìn)一步分析現(xiàn)金流量表在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，以及目前現(xiàn)金流量表存在的不足。在此基礎(chǔ)上研究企業(yè)如何在財(cái)務(wù)管理中更好地應(yīng)用現(xiàn)金流量表，為企業(yè)優(yōu)化財(cái)務(wù)管理提供線索。

一、現(xiàn)金流量表概述

現(xiàn)金流量表是企業(yè)基本財(cái)務(wù)報(bào)表之一，采用收付實(shí)現(xiàn)制，主要反映某一企業(yè)在一段時(shí)間內(nèi)現(xiàn)金增減情況以及現(xiàn)金流入和流出的動(dòng)態(tài)變化情況。管理層可以借助現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金變動(dòng)情況分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況、投融資情況等?，F(xiàn)金流量表在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中主要用來(lái)分析企業(yè)短期的經(jīng)營(yíng)能力，同時(shí)，其所擁有的現(xiàn)金流動(dòng)情況使其在企業(yè)償債能力的分析上具有很強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)。在穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的要求下，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流量表的分析。一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)正常的企業(yè)在創(chuàng)造利潤(rùn)的同時(shí)自然也會(huì)帶來(lái)現(xiàn)金收益，從現(xiàn)金流量信息可以準(zhǔn)確的分析出企業(yè)的盈利質(zhì)量，彌補(bǔ)了資產(chǎn)負(fù)債表信息不足的問(wèn)題。

二、現(xiàn)金流量表在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用體現(xiàn)

現(xiàn)金流量表分為主表和附表，主表主要包含三大部分，即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入和流出情況、投資活動(dòng)現(xiàn)金流入和流出情況、融資活動(dòng)現(xiàn)金流入和流出情況。附表是對(duì)主表信息的補(bǔ)充，附表數(shù)據(jù)一般為相應(yīng)會(huì)計(jì)賬戶當(dāng)期發(fā)生額或期末期初差額。下面分別從主表和附表分析現(xiàn)金流量表在財(cái)務(wù)管理中所起的作用：

1.主表信息產(chǎn)生的作用

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流變動(dòng)情況可以反映企業(yè)的業(yè)務(wù)情況以及成長(zhǎng)變動(dòng)。對(duì)通過(guò)企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等獲得的現(xiàn)金流入，和這個(gè)過(guò)程中因購(gòu)買原材料、產(chǎn)品以及接受勞務(wù)等將產(chǎn)生的現(xiàn)金流出進(jìn)行比較，若現(xiàn)金流入/現(xiàn)金流出的比率較大，說(shuō)明企業(yè)的盈利能力較強(qiáng)，或企業(yè)資金回籠周期較短。而將本期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金徑流量和往期相比，排除信用期變化影響，若本期/上期的比值較大，則說(shuō)明企業(yè)增長(zhǎng)良好，具有發(fā)展?jié)摿?。從明?xì)項(xiàng)目看，“銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”可與銷售收入結(jié)合計(jì)算企業(yè)的銷售現(xiàn)金回款率，反應(yīng)當(dāng)期銷售回款情況，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步分析影響回款的因素，如信用期或客戶信用狀況等，據(jù)以及時(shí)決策；“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”、“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”可反映企業(yè)的社會(huì)貢獻(xiàn)程度。投資活動(dòng)分析。投資活動(dòng)涉及到現(xiàn)金流入和報(bào)酬，投資活動(dòng)現(xiàn)金流入一般是指企業(yè)處理持有的投資，比如收到投資報(bào)酬、處置固定資產(chǎn)等；投資活動(dòng)現(xiàn)金流出指企業(yè)對(duì)內(nèi)或?qū)ν馔度胭Y金。當(dāng)企業(yè)擴(kuò)大發(fā)展規(guī)?；蜷_(kāi)發(fā)新的業(yè)務(wù)時(shí)，屬于企業(yè)對(duì)內(nèi)投資，對(duì)資金的需求較大。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量多大于現(xiàn)金流入量，此時(shí)凈現(xiàn)金流量小于0。此時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)投資活動(dòng)現(xiàn)金流變動(dòng)情況以及投資計(jì)劃分析未來(lái)現(xiàn)金流入情況，若該項(xiàng)投資符合企業(yè)戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，便意味著企業(yè)在未來(lái)有一筆資金流入，企業(yè)償債能力可以得到保障?；I資活動(dòng)分析?；I資活動(dòng)中的現(xiàn)金流出主要反映企業(yè)歸還籌資的情況，揭露企業(yè)需要償還的債務(wù)等。一般來(lái)說(shuō)，若某一周期內(nèi)籌資活動(dòng)凈現(xiàn)金流量大于0，說(shuō)明企業(yè)當(dāng)期融資量較大，企業(yè)存在較大償債壓力的可能。而籌資活動(dòng)凈現(xiàn)金流量小于0時(shí)，表明企業(yè)在該周期內(nèi)償還籌資額度較高、資金支出額增加，企業(yè)存在現(xiàn)金周轉(zhuǎn)困難風(fēng)險(xiǎn)。但籌資凈現(xiàn)金流量上述判斷非絕對(duì)，需結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)而定。如經(jīng)營(yíng)方面，近期基于物資儲(chǔ)備而加大材料購(gòu)入、基于市場(chǎng)搶占而增加信用期等，需要增加運(yùn)營(yíng)資金進(jìn)而執(zhí)行資金籌集，又如投資方面，基于業(yè)務(wù)拓展需要增加投資需要進(jìn)行資金籌集，該等資金籌集均對(duì)企業(yè)形成有利預(yù)期。同樣，償還資金亦可能代表企業(yè)前期投資在現(xiàn)階段產(chǎn)生了豐厚的盈利，可以進(jìn)行現(xiàn)金償還。同時(shí)，支付股利金額大，亦代表著企業(yè)的強(qiáng)大的盈利能力及對(duì)投資者的責(zé)任。不過(guò)，企業(yè)應(yīng)形成準(zhǔn)確的資金計(jì)劃，防止資金流入、流出在時(shí)間上出現(xiàn)較大錯(cuò)位，進(jìn)而形成資金鏈斷裂風(fēng)險(xiǎn)。目前現(xiàn)金流量主表的不足。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，現(xiàn)金流量主表采用收付實(shí)現(xiàn)制編制，僅反映現(xiàn)金、銀行存款的流動(dòng)。而企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)結(jié)算中，存在大量以應(yīng)收票據(jù)結(jié)算、以及債權(quán)債務(wù)抵消結(jié)算情況，如僅以貨幣資金流動(dòng)進(jìn)行編制，不能完全反映真實(shí)的業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)。如企業(yè)收到基于銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的應(yīng)收票據(jù)，卻背書(shū)轉(zhuǎn)讓予基于投資而產(chǎn)生的設(shè)備供應(yīng)商，則現(xiàn)金流量表不能真實(shí)反映當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的回收現(xiàn)金和真實(shí)的投資活動(dòng)現(xiàn)金，上文提到的銷售現(xiàn)金回款率計(jì)算結(jié)果也會(huì)失實(shí)。債權(quán)債務(wù)抵消亦存在同樣情況。基于此，為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，筆者在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中，對(duì)現(xiàn)金流量表執(zhí)行相應(yīng)調(diào)整，對(duì)此類不產(chǎn)生現(xiàn)金流、但實(shí)際已進(jìn)行業(yè)務(wù)結(jié)算的情況進(jìn)行還原，即，當(dāng)以應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓給設(shè)備供應(yīng)商時(shí)，同時(shí)增加“銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”，實(shí)際核算中通過(guò)新增一過(guò)渡性虛擬貨幣資金項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)。

2.附表信息產(chǎn)生的作用

附表信息是對(duì)主表信息的補(bǔ)充，以筆者經(jīng)驗(yàn)，現(xiàn)金流量附表實(shí)質(zhì)是將企業(yè)權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的凈利潤(rùn)還原成收付實(shí)現(xiàn)制核算的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流量的一個(gè)過(guò)程，該過(guò)程按目前企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的現(xiàn)金流量附表格式的項(xiàng)目排列，從上到下大至分為四部分，一為企業(yè)全部?jī)衾麧?rùn)，二為加上非付現(xiàn)的成本項(xiàng)目，如減值、折舊和攤銷（實(shí)際業(yè)務(wù)中該類非付現(xiàn)項(xiàng)目并不完整，如企業(yè)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)應(yīng)核算的成本、企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行攤銷等，均無(wú)相應(yīng)項(xiàng)目體現(xiàn)，實(shí)務(wù)中一般羅列到兜底項(xiàng)目“其他”），三為減去非經(jīng)營(yíng)性的利潤(rùn)，如投資活動(dòng)產(chǎn)生的投資收益，籌資活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用（匯兌損益則根據(jù)其產(chǎn)生的來(lái)源進(jìn)行分析填列），四為經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流的被占用情況，此為企業(yè)需著重關(guān)注部分，即存貨增減、應(yīng)收款項(xiàng)增減、應(yīng)付項(xiàng)目增減對(duì)現(xiàn)金流量的占用或現(xiàn)金釋放，可表明企業(yè)當(dāng)期在銷售、采購(gòu)、存貨方面的運(yùn)營(yíng)政策或運(yùn)營(yíng)效果。而實(shí)際運(yùn)用中，大部分人員、甚至財(cái)務(wù)人員對(duì)現(xiàn)金流量附表不熟悉，沒(méi)有加以利用，筆者認(rèn)為，關(guān)鍵還是對(duì)附表的理解不夠。

三、當(dāng)前形勢(shì)下對(duì)企業(yè)合理應(yīng)用現(xiàn)金流量表的建議

1.加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流量表的重視

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈化，企業(yè)為了穩(wěn)固自身市場(chǎng)份額，在商品貿(mào)易上多接受賒銷、延期付款等付款方式，使企業(yè)應(yīng)收賬款呈上升趨勢(shì)。權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入和費(fèi)用的確認(rèn)使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)被“虛化”，企業(yè)并不能確定是否有足夠的資金來(lái)如預(yù)期般開(kāi)展業(yè)務(wù)，所以企業(yè)在評(píng)估企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力等時(shí)要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流量表的分析。而企業(yè)要想加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流量表的重視，首先要從管理層開(kāi)始，梳理戰(zhàn)略思想。其次，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，提高其專業(yè)水平。

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管，合理對(duì)其進(jìn)行應(yīng)用

從上面分析中可以看出現(xiàn)金流量表反映出企業(yè)實(shí)際資金變動(dòng)情況，但收付實(shí)現(xiàn)制的編制方式又使企業(yè)現(xiàn)金流量表具有一定的可操作性。部分企業(yè)為了提高信譽(yù)等選擇美化財(cái)務(wù)報(bào)表，比如在期末時(shí)收回所借資金，期初又將其放給債務(wù)人，企業(yè)該年度財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)被人為優(yōu)化。所以，企業(yè)還要加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管，以內(nèi)控、風(fēng)控為基礎(chǔ)健全監(jiān)管評(píng)價(jià)機(jī)制。首先，借助內(nèi)部控制進(jìn)一步明確各部門權(quán)責(zé)，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)員工行為的規(guī)范，規(guī)避人為風(fēng)險(xiǎn)。其次，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別監(jiān)管和尋找企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)其威脅性進(jìn)行評(píng)估，便于管理人員及時(shí)進(jìn)行完善，確保財(cái)務(wù)監(jiān)管的有效性和全面性。

四、結(jié)束語(yǔ)

市場(chǎng)全球化的進(jìn)程使企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨的市場(chǎng)環(huán)境更為隨機(jī)，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)損失的概率，但同時(shí)也增加了企業(yè)發(fā)展的機(jī)遇。企業(yè)可以有更多發(fā)展選擇，如何在抓住機(jī)遇的同時(shí)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)是目前企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表作為管理層掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況以及制定決策計(jì)劃的基礎(chǔ)，企業(yè)對(duì)其信息的分析水平、分析能力是企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵。從上述分析中可以看出以現(xiàn)金流變動(dòng)作為考核指標(biāo)有較好的效果，但現(xiàn)金流量表主要側(cè)重于短期分析。所以，企業(yè)在實(shí)際考量中還需要結(jié)合市場(chǎng)環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)等進(jìn)行進(jìn)一步判斷，從而促使企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

作者:蔡海燕 單位:株洲旗濱集團(tuán)股份有限公司