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［摘要］制造業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展中具有無可替代的作用，對于我國解決就業(yè)、促進稅收以及完善經(jīng)濟框架結構等方面都有很大的貢獻。我國的制造業(yè)企業(yè)存貨存量呈現(xiàn)出持續(xù)增高的趨勢。如何通過良好的內(nèi)部控制以提高企業(yè)對抗風險的能力，提升企業(yè)的資金流動性和運營管理效率，已經(jīng)成為制造業(yè)存貨管理中的重要內(nèi)容。文章以企業(yè)內(nèi)部控制為核心，分析了制造業(yè)企業(yè)存貨內(nèi)部控制存在的主要問題，并據(jù)此提出具體的完善建議。

［關鍵詞］內(nèi)部控制;風險管理;存貨管理

目前，不少國家及地區(qū)發(fā)生了經(jīng)濟負增長的情況，企業(yè)難以達成預期的銷售目標，相當多企業(yè)存在著比較嚴重的庫存積壓，由于變現(xiàn)能力不足，導致了企業(yè)資金鏈斷裂，引發(fā)破產(chǎn)風險。良好的企業(yè)內(nèi)部控制體系能夠保證存貨等資產(chǎn)的完整性和安全性，有效降低企業(yè)的存貨成本和風險。因此，嚴峻的市場競爭壓力已經(jīng)促使更多的企業(yè)高級管理人員甚至企業(yè)家關注于加強企業(yè)內(nèi)部管控的重要性。

1關于制造型企業(yè)就存貨內(nèi)部控制的相關概述

1.1企業(yè)存貨控制的特征

在企業(yè)的實踐經(jīng)營過程中，存貨的內(nèi)部控制囊括了實物轉移和未來價值兩個方面。首先，實物轉移的控制環(huán)節(jié)一般有:采購部門進行商品采選，倉庫管理人員驗收入庫，生產(chǎn)部門領用生產(chǎn)完工后發(fā)回倉庫，以及訂單啟動時出庫。妥善處理各環(huán)節(jié)人員的職能規(guī)劃、設置至關重要。并且由于整個流程涉及廣泛，設立高效的信息溝通渠道與及時交流體系也必不可少。存貨的未來價值控制指的是公司從制定原輔材料的預算、采購入庫到銷售出庫整個流程進行的管控。因此，存貨在企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務流程，根據(jù)業(yè)務目標制定的預算先進行存貨的采購，再進行存貨的驗收、入庫、保存，最后進行存貨出庫和盤點以及流程中出現(xiàn)的存貨賬務處理。

1.2企業(yè)存貨內(nèi)部控制的目標與方法

制造企業(yè)存貨內(nèi)部控制的目的是通過設立相關獎罰制度規(guī)范各環(huán)節(jié)人員，使之樹立風險及法律意識，不斷加強對存貨各流通環(huán)節(jié)的控制。1.2.1基本目標與具體方法。企業(yè)存貨內(nèi)部控制的基本目標是結合企業(yè)的戰(zhàn)略目標，優(yōu)化與存貨有關的會計信息，保證存貨信息的完整、真實及可靠，提高企業(yè)存貨的經(jīng)營效率和經(jīng)營成果，確保與存貨經(jīng)營等相關活動的合法合規(guī)，支持企業(yè)的使命和愿景的最終達成。具體分為以下步驟:首先，要加強員工的業(yè)務能力，從而降低存貨工作可能出現(xiàn)的不可控事項，加強員工的法律意識，來防范公司的財產(chǎn)遭遇不必要的損失;其次，進一步優(yōu)化采購環(huán)節(jié)的流程，使其達到公開化和透明化，財務人員要參與其中，采購環(huán)節(jié)的人員要分清職責，起到互相監(jiān)督的功能;最后，提高存貨會計信息的準確性和真實性。1.2.2基本方法。(1)ABC分類管理法。所謂存貨ABC分類管理，就是按照一定的標準，不同的未來現(xiàn)金流和存貨庫存體量為前提，將其分為以下三類:金額巨大，但品種量單一的分為A類;金額一般，品種數(shù)量相對較多的分為B類;品種數(shù)量繁多，但價值金額卻很小的分為C類。分別實行分品種重點管理、分類別一般控制和按總額靈活掌握的存貨管理方法。顯而易見的是由于A類商品的資金占用率高，企業(yè)應當對于此類商品著重關注，與此同時，由于A類商品品種數(shù)量較少，因此，企業(yè)在管理A類商品上并不會耗用太大的人力物力。B類存貨就不像A類存貨那樣花費太多的精力，分類別管理就可以了。而C類存貨的重點在于控制總金額。(2)定量訂購法。定量訂購法是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展規(guī)劃，樹立企業(yè)大致的銷售規(guī)模，在合理的市場預測下，找出一個適合企業(yè)的存貨價值區(qū)間，如保持在該區(qū)間則為風險較為安全的狀態(tài)，低于或高于該區(qū)間時，企業(yè)應當立即補充存貨或加快銷售進度清理存貨。存貨訂購點的計算公式:訂購點存貨數(shù)量=存貨安全日庫存量+平均存貨需要量×最大訂購時間存貨安全庫存量=平均誤期天數(shù)×日平均需要量。平均誤期天數(shù)，以歷史統(tǒng)計數(shù)量為基礎，再通過相應權數(shù)加權計算得出。經(jīng)濟訂購量，也就是經(jīng)濟庫存總量，將特定的材料變成訂貨成本，加上倉儲費用最低時的一個訂購批量。

1.3制造企業(yè)加強存貨內(nèi)部控制的現(xiàn)實含義

1.3.1有助于企業(yè)內(nèi)部控制理論的研究。存貨控制研究還停留在理論研究階段，沒有考慮企業(yè)的切實經(jīng)營狀態(tài)，還未發(fā)展到可以幫助企業(yè)找到經(jīng)營困難的有效管理手段，而且管理制度比較形式化，也沒有認真的去執(zhí)行;企業(yè)領導層對于存貨控制意識還比較薄弱。健全的存貨控制制度會重視存貨過程中的任何一個環(huán)節(jié)，盡可能地避免發(fā)生有損害公司資產(chǎn)的行為。1.3.2有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。如果公司將庫存控制得當，那么就能釋放出更多的現(xiàn)金流去投資或者開發(fā)更多業(yè)務，對于公司的發(fā)展而言有利無害。管理層如果不能合理把握市場變化，造成存貨大面積積壓的情況，積壓的存貨會造成倉庫可用空間的缺乏，也會增強企業(yè)的租金成本來改善存貨環(huán)境。而且，企業(yè)為了盡快清理庫存，會采取降價等促銷手段，這就違背了企業(yè)經(jīng)營最初的意愿。因此，良好的存貨內(nèi)部控制制度能夠有效地降低企業(yè)機會成本與經(jīng)營風險。

2目前制造企業(yè)存貨內(nèi)部控制存在的主要問題

2.1存貨內(nèi)部控制的觀念不強

許多公司員工下意識的認為內(nèi)部控制就是各種明文規(guī)定，良好的內(nèi)部控制就是建立健全公司各種規(guī)章制度，存貨管理就是倉儲部門的職責，與企業(yè)其他部門無關。截至現(xiàn)在，依然有許多企業(yè)用粗放的存貨控制方法，單純的以為只需要按業(yè)務流程進行管控就能達到存貨管理效果，沒有將存貨管理的相關部門串聯(lián)起來，造成企業(yè)不重視存貨內(nèi)部控制，存貨控制相關意識較為淡薄。

2.2存貨控制體系薄弱

由于積壓的存貨會持續(xù)消耗企業(yè)的人工及資金成本，如果銷售并沒有得到太大的進展，高速擴張的存貨成本會使企業(yè)的資金流轉更加困難，這更能體現(xiàn)在企業(yè)的日常經(jīng)營中，使機會成本大大增加。由于有些企業(yè)的經(jīng)營理念傾向于率先以低價搶占市場，進而高速的擴張發(fā)展，這種情況下企業(yè)很可能大規(guī)模的儲備存貨，但是充足的資金流是這種業(yè)務模式的保障，這一快速擴張業(yè)務可能給企業(yè)發(fā)展帶來不良影響，可能會導致企業(yè)不進則退的局面，阻礙企業(yè)制定出適合且較為完善的風控體系。

2.3存貨的核算不及時

在許多從事制造業(yè)的企業(yè)，存在許多存貨賬目不及時記錄和選擇的存貨計價方式不符合企業(yè)目標的情況，從而導致存貨的價格、數(shù)量不能精確核算。因此導致沒辦法為公司財務和審計時提供精確的賬目，直接影響公司財務核算的準確性和企業(yè)存貨內(nèi)部控制的效率。

2.4存貨內(nèi)部控制方法有待更新

目前，有部分企業(yè)對于存貨管理已經(jīng)有了一定的造詣，但還有大多數(shù)制造業(yè)的企業(yè)還是延續(xù)了比較傳統(tǒng)的管理觀念，更喜歡把精力和資金投入在生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)，對于企業(yè)存貨管理方面的重視度卻還是需要提高。

2.5存貨內(nèi)部控制隊伍素質(zhì)不高

大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)中，管理存貨的工作人員在管理存貨方面的專業(yè)度不高，在工作上缺乏有效的指導，導致管理存貨工作人員憑僅有的工作經(jīng)驗來管理存貨，不太愿意接受管理存貨相關的指導，嚴重的話會阻礙新管理方式和技術的實施，就有可能造成管理存貨混亂，不容易發(fā)現(xiàn)管理存貨工作中出現(xiàn)的相關問題，無法滿足制造業(yè)企業(yè)目前對于提升內(nèi)部產(chǎn)品競爭力的需求。

3優(yōu)化制造型企業(yè)的存貨內(nèi)部控制的具體建議

3.1改善企業(yè)內(nèi)部存貨監(jiān)控的環(huán)境

企業(yè)應該設立存貨管理部門，加強各個部門之間的聯(lián)系，明確各個部門之間的分工，優(yōu)化各管理層之間的匯報體系。企業(yè)內(nèi)部應該編寫管理手冊，明確工作的標準程序、業(yè)務具體流程及各個崗位的工作職責，明確職權的工作分配和工作職責，加強部門之間溝通、協(xié)調(diào)，讓所有員工都明白正確的行使權利，按照標準的操作程序來完成工作。

3.2合理進行內(nèi)部存貨風險管控

企業(yè)內(nèi)部控制以及風險管理的提高與市場競爭有著緊密聯(lián)系，企業(yè)想要提前估計需要面臨的風險，就必須加強跟存貨相關的風險管控意識，來設置全面的風險評估及管控應對流程，如果發(fā)生風險事項，也可以從容處置，從而使企業(yè)的損失降低。

3.3健全存貨核算的內(nèi)部制度

企業(yè)財務人員根據(jù)公司采購部門與其他部門遞交的資料審核有關出入庫存貨信息、記賬和匯總報表，財務人員要監(jiān)督有關部門對票據(jù)的遞交，重點關注財務部內(nèi)部相關職務分離，包括總賬和明細賬人員職權分離、記賬與審核職權分離、記錄與直接接觸存貨的職務分離。

3.4加強各個部門之間溝通與信息化的建設

在日常生活中，企業(yè)要加強與存貨相關部門之間的關系，保證各個部門能夠共同發(fā)展。同時為了解決信息對接不及時的問題，企業(yè)可以考慮運用有關存貨信息的系統(tǒng)，實時共享存貨信息，有效提高存貨的使用以及管理的效率，以免發(fā)生存貨不足的情況。

3.5提高員工的專業(yè)素養(yǎng)

高效率的存貨管理制度是判斷一個企業(yè)的硬性條件是否已經(jīng)達到支撐該企業(yè)高水準的內(nèi)部競爭要求。員工是這項制度技術執(zhí)行和運用的主要人員。企業(yè)這項制度的執(zhí)行情況與技術運用效果取決于企業(yè)員工的專業(yè)性與執(zhí)行力，因此建議企業(yè)應該不斷提高管理人員的專業(yè)知識，安排專業(yè)知識相關的培訓，建立合理的績效衡量規(guī)則，用優(yōu)沃的薪資待遇來留住企業(yè)管理存貨的工作人員。

4結論

總之，經(jīng)營者在企業(yè)工作的重要目的就是建立健全企業(yè)內(nèi)部的管理制度，企業(yè)內(nèi)部控制擁有所有的經(jīng)營業(yè)務決策權，不允許任意一項經(jīng)營管理工作單獨存在，脫離企業(yè)管理者控制。存貨作為企業(yè)流動性最強且規(guī)模較大的重要資產(chǎn)，它與企業(yè)整體資產(chǎn)的安全息息相關，尤其是近年來制造業(yè)存貨量的快速增長，引發(fā)了相當大的經(jīng)營風險，給企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展帶來巨大的隱患，更需要管理者的高度重視。

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作者:瞿冠杰 單位:浙江物產(chǎn)民用爆破器材專營有限公司