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一、商業(yè)銀行會計風(fēng)險表現(xiàn)及防范難點

（一）會計操作流程執(zhí)行不到位，風(fēng)險掌控難目前部分商業(yè)銀行將原財會部門分設(shè)為計財和運營管理部門，削弱了會計核算合規(guī)風(fēng)險的監(jiān)督。如交易系統(tǒng)未對交易和核算進行分離，易引起會計信息失真等。由于權(quán)責(zé)不明，會計核算差錯難以追本溯源。此外，會計業(yè)務(wù)操作風(fēng)險點分散，控制難度較大。如某銀行2013年合規(guī)管理考評結(jié)果顯示，會計核算違規(guī)問題筆數(shù)達(dá)163筆，占所有差錯比例的63%，涉及賬務(wù)處理、賬戶管理、對賬和事后綜合會計等14個方面。

（二）會計原則執(zhí)行不到位，風(fēng)險揭示難一是違背真實性原則派生風(fēng)險。貸款資產(chǎn)質(zhì)量方面，有的銀行機構(gòu)貸款質(zhì)量遷徙度未及時調(diào)整，致使應(yīng)計提的貸款損失準(zhǔn)備不足，掩蓋或延遲了風(fēng)險暴露；財務(wù)成果方面，有的銀行為完成利潤指標(biāo)，利用應(yīng)收應(yīng)付利息、其他應(yīng)收應(yīng)付賬款、內(nèi)部往來科目等隱藏收入或成本。二是違背審慎性原則誘發(fā)風(fēng)險。貸款應(yīng)收利息核算期過長，造成虛增利息收入；貸款呆賬積重難返，無法核銷，造成銀行風(fēng)險高度集中；忽視或有資產(chǎn)的真實全面反映，易誘發(fā)潛在風(fēng)險。三是違背及時性原則潛藏風(fēng)險。如銀行清算業(yè)務(wù)壓票、銀企對賬不及時。

（三）內(nèi)部控制約束不到位，自我監(jiān)督難一是知“法”犯“法”。突出表現(xiàn)在表外業(yè)務(wù)，有的銀行以信托、委托理財?shù)确绞揭?guī)避信貸規(guī)模調(diào)控，一旦無法兌付、償還，將不得不動用表內(nèi)資金代償，表外風(fēng)險轉(zhuǎn)至表內(nèi)。二是以習(xí)慣代替制度。如某銀行組織的2014年一季度檢查中發(fā)現(xiàn)仍有柜員自辦業(yè)務(wù)3筆，末筆傳票登記問題986筆。三是制度執(zhí)行力遞減。一些銀行崗位輪換和強制休假制度未完全執(zhí)行到位，致使內(nèi)控監(jiān)督乏力。

（四）會計制度更新不到位，核算跟進難商業(yè)銀行自2008年起執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，新舊會計制度科目之間過渡無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，造成不同商業(yè)銀行會計部門對科目理解不統(tǒng)一，有些銀行新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品推出時，核算方法未及時跟進，致使業(yè)務(wù)信息數(shù)據(jù)不能被真實準(zhǔn)確反映，造成收入成本核算滯后。

二、商業(yè)銀行會計風(fēng)險形成的原因

（一）違背會計原則引發(fā)會計風(fēng)險主要是少數(shù)基層行受業(yè)績考核指標(biāo)驅(qū)動，片面追求部門利益。少提呆賬準(zhǔn)備金，將應(yīng)收應(yīng)付利息作為調(diào)節(jié)利潤的“蓄水池”，提前或推遲利息收支入賬時間等，影響盈虧的真實反映。銀行信息披露內(nèi)在動力不足，披露信息內(nèi)容選擇性強，披露會計信息不完整。

（二）內(nèi)控機制不完善滋生會計風(fēng)險一些銀行分支機構(gòu)缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督部門，對主要負(fù)責(zé)人和決策管理層的權(quán)力缺乏必要的監(jiān)督制約措施，常?！翱叵虏豢厣稀薄４送?，部分基層銀行負(fù)責(zé)人在防范風(fēng)險方面存在“重庫款保衛(wèi)、輕會計風(fēng)險防范”的錯誤傾向，使得相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制制度難以全面落實，加大了業(yè)務(wù)操作風(fēng)險。

（三）市場競爭催生會計風(fēng)險在激烈的市場競爭環(huán)境下，商業(yè)銀行片面追求規(guī)模和效益，使得服務(wù)與制度執(zhí)行、規(guī)模與規(guī)范操作等方面發(fā)生矛盾。如受當(dāng)前信貸從緊政策以及同業(yè)競爭的影響，某些銀行以票據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)避信貸規(guī)?？刂?，造成違規(guī)現(xiàn)象時有發(fā)生，銀行會計風(fēng)險也隨之增大。同時，銀行某些新業(yè)務(wù)存在監(jiān)管盲區(qū)和空缺，如近年來，新型金融產(chǎn)品和業(yè)務(wù)層出不窮，但是銀行的內(nèi)部監(jiān)督機制并未及時跟上，造成了會計風(fēng)險的加大。

（四）會計人員道德風(fēng)險誘發(fā)會計風(fēng)險因會計人員主、客觀因素導(dǎo)致的會計風(fēng)險仍然存在。如在某行對其基層機構(gòu)關(guān)鍵風(fēng)險點檢查中發(fā)現(xiàn)，個別員工臨時離柜未及時退出計算機界面或未將印章專匣上鎖保管；在某行對全省銀行財政賬戶風(fēng)險排查中，存在對公賬戶法人代表或人身份核查不嚴(yán)等問題。部分商業(yè)銀行管理層更看中業(yè)務(wù)拓展工作，會計崗位人員調(diào)入業(yè)務(wù)營銷等崗位，會計隊伍的穩(wěn)定性差也留下會計風(fēng)險缺口。

三、商業(yè)銀行會計風(fēng)險防范對策

（一）以“雙線三關(guān)”為突破口，打造立體式控險體系緊扣“雙線”，嚴(yán)把“三關(guān)”，是打造立體防控風(fēng)險的關(guān)鍵?！半p線”即會計風(fēng)險防控緊扣會計核算和會計信息兩條主線；“三關(guān)”即會計風(fēng)險防控須覆蓋事前預(yù)警、事中控制和事后監(jiān)督三道關(guān)口。一方面商業(yè)銀行要依據(jù)各項內(nèi)控制度規(guī)定，并依托商業(yè)銀行現(xiàn)有的交易系統(tǒng)、會計稽核系統(tǒng)等，對會計業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)進行全面序時評價和持續(xù)糾改，開發(fā)相應(yīng)風(fēng)險監(jiān)控管理系統(tǒng)，構(gòu)建全方位的風(fēng)險防控體系。另一方面強化部門間的溝通協(xié)調(diào)。定期召開會計風(fēng)險防范會議，分析會計風(fēng)險點，提出相應(yīng)防范對策。

（二）以內(nèi)控建設(shè)為重點，形成有效的約束機制強化內(nèi)控機制建設(shè)，堅持“一制度二組織三考核”的原則。首先，加強制度執(zhí)行力。柜面業(yè)務(wù)要嚴(yán)格操作流程，對各項業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)標(biāo)明注意事項和風(fēng)險提示。風(fēng)險監(jiān)督制約制度要及時跟進新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品開發(fā)推廣；其次，優(yōu)化會計風(fēng)險管理的組織體系。嚴(yán)格執(zhí)行重要崗位定期輪換制度，建立前后臺監(jiān)控的相互制約機制，按照決策、執(zhí)行、監(jiān)督反饋三個系統(tǒng)相互制衡的原則，進行會計操作風(fēng)險管理和內(nèi)部控制組織體系的設(shè)置。再是建立風(fēng)險責(zé)任層層考核制度。逐級簽訂會計內(nèi)控責(zé)任書，加強對違規(guī)和案件的責(zé)任處罰力度。

（三）以強化監(jiān)督為手段，構(gòu)建內(nèi)外雙重監(jiān)督體系一是充分發(fā)揮內(nèi)部審計的專門監(jiān)督職能作用。保持內(nèi)部審計部門的相對獨立性，促進其加強對日常銀行會計業(yè)務(wù)的合規(guī)性檢查。二是完善銀行業(yè)有效監(jiān)管手段。監(jiān)管部門要從注重高管人員任職資格審查轉(zhuǎn)變?yōu)閺娀穆毧己?，重點考核風(fēng)險責(zé)任；從關(guān)注會計報表比率合規(guī)性監(jiān)管，轉(zhuǎn)變?yōu)闀媹蟊肀嚷时O(jiān)管與會計資料真實性檢查相結(jié)合；從關(guān)注商業(yè)銀行報送會計報表各類指標(biāo)是否達(dá)標(biāo)，轉(zhuǎn)變?yōu)榭己嗽紩嫅{證真實性和合法性與報表數(shù)據(jù)反映一致相結(jié)合。三是強化市場監(jiān)督手段，逐步建立“充分揭示”的信息披露制度。上市銀行要不斷完善信息披露的內(nèi)容，在一定范圍內(nèi)充分披露影響銀行穩(wěn)健經(jīng)營的因素和事項。同時，監(jiān)管部門應(yīng)加強對銀行監(jiān)管完善獎懲措施，確保商業(yè)銀行信息披露的真實性、有效性和完整性。

（四）以人員管理為根本，打造新型的高素質(zhì)會計人才梯隊一是加強員工思想道德教育，形成良好的企業(yè)文化。培養(yǎng)員工對企業(yè)的認(rèn)同感，增強執(zhí)行制度的自覺性；加強預(yù)防職務(wù)犯罪警示性教育，提高員工的合規(guī)操作意識。二是加大業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度。加強員工職業(yè)教育培訓(xùn)和崗位培訓(xùn)，促進員工知識更新。三是進行會計人員職業(yè)生涯規(guī)劃。實行公平、公開的競聘上崗制度，允許會計人員有雙向選擇的權(quán)利，形成正面激勵。

作者：張文天單位：渤海銀行