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一、上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)

為少繳稅款一方面，我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)所繳納的稅款都是以企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)繳納，企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)涉及到企業(yè)的收入、成本和費(fèi)用，因此，上市公司為降低本期稅費(fèi)的繳納就會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，降低稅費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。另一方面，上市公司繳納的稅費(fèi)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表也會(huì)有影響，當(dāng)上市公司本期會(huì)計(jì)利潤(rùn)較少并還需繳納稅費(fèi)時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)就不容樂(lè)觀了，因此，上市公司就會(huì)對(duì)公開(kāi)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，使利益相關(guān)者達(dá)到滿(mǎn)意。為業(yè)績(jī)考核我國(guó)上市公司有很大一部分是國(guó)企改制，公司內(nèi)部的高層管理者往往還是由政府來(lái)任免和獎(jiǎng)懲，公司經(jīng)營(yíng)狀況的好壞是評(píng)判他們業(yè)績(jī)的重要手段。因此，高管為了自身的利益，會(huì)將財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，特別是當(dāng)公司經(jīng)營(yíng)狀況不佳時(shí)，高管們會(huì)更樂(lè)意粉飾其財(cái)務(wù)報(bào)表以達(dá)到預(yù)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

二、上市公司粉飾報(bào)表的手段

1.關(guān)聯(lián)方交易我國(guó)上市公司由于有著特殊性，很大一部分是由國(guó)企改制而成，他們和改制前的母公司存在著錯(cuò)綜復(fù)雜的聯(lián)系，也和下屬子公司有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)聯(lián)關(guān)系。一方面，這些上市公司往往通過(guò)與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易以不同市場(chǎng)價(jià)格的定價(jià)方式進(jìn)行購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)，獲取高額利潤(rùn)，另一方面，通過(guò)利息的高低來(lái)調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用，來(lái)調(diào)整公司的利潤(rùn)。這兩種做法都達(dá)到了調(diào)整公司利潤(rùn)、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的，使本來(lái)虧損的劣勢(shì)企業(yè)變成盈利的優(yōu)勢(shì)企業(yè)。然而這些做法卻違反了資本市場(chǎng)上公平公正的原則，也大大損害了相關(guān)利益者的權(quán)益。會(huì)計(jì)政策我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度雖然具有統(tǒng)一的規(guī)范性和指引性，但也同時(shí)兼?zhèn)潇`活性，會(huì)計(jì)政策的靈活性就為企業(yè)的會(huì)計(jì)人員留有了一定的更改余地，也為企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表提供了便利條件。上市公司的會(huì)計(jì)人員試圖通過(guò)模糊會(huì)計(jì)政策變更、濫用會(huì)計(jì)核算方法等方式來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。如：隨意變更固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的折舊攤銷(xiāo)方法、年限，任意變更會(huì)計(jì)處理方法等。

2.調(diào)整利潤(rùn)上市通過(guò)調(diào)整虛增利潤(rùn)來(lái)粉飾報(bào)表是最常見(jiàn)的一種方式，具體方法有以下幾種：虛增收入。一方面，上市公司會(huì)通過(guò)擬造合同、虛開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票、造假入庫(kù)出庫(kù)單據(jù)和賬目等一系列環(huán)節(jié)將原本沒(méi)有發(fā)生的銷(xiāo)售確認(rèn)收入來(lái)增加當(dāng)期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，使得企業(yè)虛增收入和利潤(rùn)，將財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾。另一方面，上市公司將實(shí)際發(fā)生的但是不符合收入確認(rèn)原則的業(yè)務(wù)確認(rèn)收入，虛增本期收入。虛擬資產(chǎn)。虛擬資產(chǎn)并不屬于資產(chǎn)類(lèi)，而是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的壓球，將已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或損失，暫時(shí)掛列為待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失和待處理固定資產(chǎn)損失等資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目。上市公司恰恰會(huì)利用虛擬資產(chǎn)這個(gè)科目來(lái)做蓄水池，在本期不及時(shí)確認(rèn)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，并推遲或減少攤銷(xiāo)已經(jīng)發(fā)生的損失，從而造成企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)增加的假象。借款費(fèi)用資本化。上市公司借入的資金往往是混合使用，資金的用途有時(shí)很難辨別，是符合資本化條件的專(zhuān)門(mén)借款還是費(fèi)用化的借款有時(shí)會(huì)難以區(qū)分，上市公司就會(huì)將其全部資本化，使得發(fā)生的費(fèi)用減少，進(jìn)而導(dǎo)致利潤(rùn)增加。資產(chǎn)重組資產(chǎn)重組是指企業(yè)資產(chǎn)所有者與企業(yè)外部的經(jīng)濟(jì)主體對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行重新優(yōu)化配置。一方面，上市公司會(huì)通過(guò)資產(chǎn)重組將其所有的不良資產(chǎn)或閑置資產(chǎn)以高價(jià)出售出去；另一方面，外部企業(yè)將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)以低價(jià)出售給上市公司。通過(guò)以上兩種方式，上市公司將不良資產(chǎn)拋出，將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)引入，達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。

三、上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的治理對(duì)策

1.完善相關(guān)法律法規(guī)體系，加大懲罰力度完善相關(guān)法律法規(guī)首先要完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中表達(dá)不明確的部分，首先，要更加注重其操作性，讓會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)過(guò)程中能夠有法可依，減少上市公司“鉆空子”的行為，從源頭斷絕其粉飾報(bào)表的行為。其次，加大對(duì)違法行為的處罰力度，過(guò)輕的處罰根本起不到震懾作用，反而還會(huì)縱容其行為，只有對(duì)違反規(guī)則的上市公司加大力度處罰，傷氣元?dú)猓拍苷嬲糁谱≌麄€(gè)市場(chǎng)上上市公司粉飾報(bào)表的行為。

2.充分發(fā)揮審計(jì)作用，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督力度注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是上市公司重要的外部監(jiān)督部門(mén)，因此必須保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，防止上市公司與會(huì)計(jì)事務(wù)所相互勾結(jié)，從而掩蓋其粉飾報(bào)表。對(duì)上市公司的審計(jì)可以由政府或相應(yīng)的監(jiān)管部門(mén)指派事務(wù)所對(duì)其審計(jì)，且每年更換保持不連續(xù)審計(jì)。從會(huì)計(jì)事務(wù)所角度來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)事務(wù)所要保持獨(dú)立性，加強(qiáng)其自身的職業(yè)道德建設(shè)，保持其獨(dú)立性、權(quán)威性和公正性，真正的發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證的職能，另一方面，監(jiān)管部門(mén)也要加大對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的監(jiān)督，對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審查，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題也會(huì)加大力度處罰會(huì)計(jì)事務(wù)所，這也就從另一方面保證了事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。

3.加強(qiáng)上市公司誠(chéng)信建設(shè)，建立高管信用機(jī)制粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表是不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)手段，違背了我國(guó)市場(chǎng)上誠(chéng)實(shí)守信的原則。因此要強(qiáng)化上市公司管理者、相關(guān)財(cái)務(wù)人員、大股東的誠(chéng)信意識(shí)，建立上市公司的信用機(jī)制和相關(guān)人員的誠(chéng)信檔案。從上市公司來(lái)說(shuō)，一方面，信用機(jī)制會(huì)影響到上市公司的外部融資、銀行貸款、發(fā)行股票等行為，對(duì)其未來(lái)發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。因此，相應(yīng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)要對(duì)上市公司建立一套完善的信用機(jī)制，并將其作為一項(xiàng)重要的指標(biāo)納入考核中，并將考核情況定期向外部信息使用者進(jìn)行披露，增強(qiáng)上市公司信息透明度，使外部信息使用者更加準(zhǔn)確了解企業(yè)的情況。另一方面，上市公司自身也要不斷加強(qiáng)其誠(chéng)信建設(shè)，將誠(chéng)信作為企業(yè)文化建設(shè)的首要部分，塑造良好的企業(yè)形象，為長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮。從上市公司內(nèi)部相關(guān)人員來(lái)說(shuō)，由于上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的行為多是由管理層批準(zhǔn)或者根本就是管理層的意愿，凡是上市公司出現(xiàn)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的狀況，其高層管理人員必須受到相應(yīng)的懲罰。因此對(duì)上市公司的高層管理人員建立誠(chéng)信檔案，當(dāng)其參與粉飾報(bào)表行為被曝光時(shí)，其誠(chéng)信也會(huì)受到影響，進(jìn)而會(huì)導(dǎo)致被行內(nèi)公司拒絕聘用，嚴(yán)重者還要受到法律的制裁。

作者：王琳單位：哈爾濱商業(yè)大學(xué)