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一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在問(wèn)題

（一）報(bào)表數(shù)據(jù)難保真實(shí)可靠，時(shí)效性差拖累分析效用財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來(lái)源于財(cái)務(wù)報(bào)表，然而財(cái)務(wù)報(bào)表又是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的綜合載體，財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的好壞，不但影響相關(guān)利害關(guān)系人的投資決策，而且關(guān)系到企業(yè)的前途命運(yùn)，為了彰顯良好的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，企業(yè)會(huì)千方百計(jì)地采用各種手段粉飾美化財(cái)務(wù)報(bào)表，報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性被打破，同時(shí)也讓財(cái)務(wù)報(bào)表分析誤入歧途。財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)歷史成本原則進(jìn)行編制，反映企業(yè)過(guò)去的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果，據(jù)此來(lái)預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的動(dòng)態(tài)，有一定參考價(jià)值，但并非絕對(duì)合理可靠，而且報(bào)表使用者取得各種報(bào)表時(shí)，可能距離報(bào)表編制日期已時(shí)過(guò)多日，時(shí)效性較差。同時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，不能反映通貨膨脹和物價(jià)變動(dòng)的影響，缺乏時(shí)效性，直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表分析的準(zhǔn)確性，拖累財(cái)務(wù)報(bào)表分析效用。

（二）財(cái)務(wù)披露有限欠缺完整，可比性差稀釋分析效果財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露直接影響企業(yè)的外在形象，為了樹(shù)立良好的企業(yè)外在形象，管理層一般只披露企業(yè)利好信息，非利好信息（如或有負(fù)債、稅收罰款等）一般模糊披露，甚至直接隱瞞不報(bào)，財(cái)務(wù)信息披露較為有限，而且欠缺完整；同時(shí)報(bào)表附注披露功能弱化，不但沒(méi)有得到重視，而且披露不充分，直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表分析可參照性。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策，在前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更，但滿足下列條件之一的，可以變更會(huì)計(jì)政策：法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更；會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。企業(yè)根據(jù)具體情況可以適度調(diào)整企業(yè)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，如賬務(wù)處理程序變更、折舊方法變更、存貨計(jì)價(jià)方法變更等，這些前后各期的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)不具有縱向可比性；同時(shí)，不同企業(yè)采用不同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，也會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)不具有橫向可比性。另外，國(guó)家規(guī)定企業(yè)可以根據(jù)具體情況采用符合企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法，這也會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表分析數(shù)據(jù)缺乏行業(yè)可比性，進(jìn)而也會(huì)稀釋財(cái)務(wù)報(bào)表分析效果。

（三）財(cái)務(wù)基本分析法有漏洞，財(cái)務(wù)分析結(jié)果可信度低比較分析法主要是針對(duì)實(shí)際數(shù)與基數(shù)的相關(guān)絕對(duì)額進(jìn)行比較，選擇的行業(yè)數(shù)據(jù)或計(jì)劃數(shù)據(jù)本身就可能缺乏可比性，不同標(biāo)準(zhǔn)或指標(biāo)口徑的比較分析，結(jié)果可能大相徑庭；比率分析法主要是針對(duì)兩個(gè)指標(biāo)間的對(duì)比關(guān)系，計(jì)算關(guān)系比率和結(jié)構(gòu)比率，這種相對(duì)指標(biāo)優(yōu)于絕對(duì)指標(biāo)，但相對(duì)指標(biāo)缺乏絕對(duì)額的量化信息，而且不同角度和歷史時(shí)期分析的結(jié)果誤差較大；因素分析法主要是確定影響因素，測(cè)量其影響程度，查明指標(biāo)變動(dòng)原因，但因素分解具有關(guān)聯(lián)性，因素替代具有順序性和連環(huán)性，連環(huán)替代計(jì)算的各因素變動(dòng)的影響數(shù)，會(huì)因替代計(jì)算的順序不同而有差別，而且計(jì)算結(jié)果具有假定性，如果是不合乎邏輯和不具有實(shí)際經(jīng)濟(jì)意義的假定，分析結(jié)果就會(huì)失去有效性，同時(shí)關(guān)聯(lián)因素具有局限性，往往還存在待挖掘的其他影響因素，這些都是因素分析法的短板；趨勢(shì)分析法主要是將多期連續(xù)的相同指標(biāo)或比率進(jìn)行定基對(duì)比和環(huán)比對(duì)比，揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況和現(xiàn)金流量變化趨勢(shì)，但受會(huì)計(jì)政策變更、通貨膨脹等影響，報(bào)表數(shù)據(jù)存在口徑不一問(wèn)題，若不進(jìn)行合理調(diào)整，趨勢(shì)分析結(jié)果必然可信度較低。

（四）財(cái)務(wù)比率分析法不系統(tǒng)，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)死板誤差較大財(cái)務(wù)比率分析法主要是通過(guò)計(jì)算相關(guān)財(cái)務(wù)比率，分析企業(yè)償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、獲利能力和發(fā)展能力等。財(cái)務(wù)比率分析各個(gè)比率基本都是自成“小天地”，雖有局部關(guān)聯(lián)，但有時(shí)會(huì)自相矛盾，并未形成嚴(yán)密分析體系；不同期間或不同企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法不同，報(bào)表數(shù)據(jù)偏差較大，同時(shí)多元經(jīng)營(yíng)和復(fù)雜環(huán)境，也讓比率指標(biāo)難以合理確定；財(cái)務(wù)比率評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，如流動(dòng)比率、速動(dòng)比率分別達(dá)到2：1和1：1較好，資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)到40%-60%較好，但不同企業(yè)或不同行業(yè)，經(jīng)營(yíng)環(huán)境和生命周期階段不同，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)該不同，如果用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)所有企業(yè)或行業(yè)，必然會(huì)放大比率誤差，影響分析結(jié)果準(zhǔn)確性。（五）財(cái)務(wù)綜合分析法有缺陷，容易造成企業(yè)短期行為財(cái)務(wù)綜合分析法主要是通過(guò)對(duì)內(nèi)在聯(lián)系的各種財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行系統(tǒng)分析，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果做出整體性評(píng)價(jià)。從企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的角度看，財(cái)務(wù)綜合分析法主要反映企業(yè)財(cái)務(wù)信息，不能全面反映企業(yè)的實(shí)力，具有一定局限性；財(cái)務(wù)指標(biāo)反映的是企業(yè)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，能夠滿足衡量工業(yè)時(shí)代的企業(yè)要求，但對(duì)信息技術(shù)不斷變革的現(xiàn)代企業(yè)往往無(wú)能為力；對(duì)短期財(cái)務(wù)結(jié)果過(guò)分重視，有可能助長(zhǎng)公司管理層的短期行為，忽略企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展趨勢(shì)。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析整改措施

（一）夯實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)，提高會(huì)計(jì)人員從業(yè)素質(zhì)夯實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)工作，完善編制方法，優(yōu)化編制流程，加強(qiáng)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)，提高報(bào)表數(shù)據(jù)舞弊和暗箱操作的暴露風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)強(qiáng)化外部審計(jì)監(jiān)督和法律管控，加大報(bào)表舞弊行為的懲罰力度，引導(dǎo)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性走向；提高會(huì)計(jì)人員從業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)職業(yè)道德教育，提升會(huì)計(jì)職業(yè)技能水平，防范道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，提高財(cái)務(wù)報(bào)表編制的準(zhǔn)確性和真實(shí)性；修正報(bào)表編制的歷史成本原則，采用現(xiàn)實(shí)成本原則，縮短報(bào)表審計(jì)和對(duì)外公布時(shí)間，考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，融入通貨膨脹和物價(jià)變動(dòng)因素，提高報(bào)表數(shù)據(jù)的時(shí)效性，進(jìn)而為財(cái)務(wù)報(bào)表分析奠定真實(shí)和有效的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

（二）關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息，有效辨別審計(jì)報(bào)告質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)表附注是財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的組成部分，報(bào)表附注中往往存在著致命的決策信息，必須予以重點(diǎn)關(guān)注，這就需要完善信息披露制度，強(qiáng)化非利好信息的披露程度，完整并充分地披露利好信息和非利好信息，提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析的信息可參照度；有效辨別審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，提高職業(yè)判斷能力，深挖有無(wú)關(guān)聯(lián)交易和內(nèi)幕操縱，審計(jì)報(bào)告是否公允，財(cái)務(wù)報(bào)表編制是否符合準(zhǔn)則要求，報(bào)表數(shù)據(jù)是否真實(shí)，前后各期會(huì)計(jì)政策是否一致，有無(wú)會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，進(jìn)而調(diào)整數(shù)據(jù)口徑，確保財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的橫向可比和縱向可比。

（三）配合運(yùn)用多種分析方法，取長(zhǎng)補(bǔ)短克服漏洞缺陷財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法雖然具有多樣性，但企業(yè)往往習(xí)慣選定一種方法進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析，而且只針對(duì)某個(gè)方面或某個(gè)指標(biāo)進(jìn)行分析，由于分析方法自身的局限性，分析結(jié)果偏差較大，并不能如實(shí)反映企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況，據(jù)此決策貽害無(wú)窮。為了取長(zhǎng)補(bǔ)短，克服漏洞缺陷，有必要多管齊下，采用多元化的報(bào)表分析方法，結(jié)合定性分析與定量分析，兼顧靜態(tài)分析與動(dòng)態(tài)分析，聯(lián)合個(gè)別分析與綜合分析，通過(guò)全方位、多角度的報(bào)表分析，鑒別舞弊和發(fā)掘漏洞，減少報(bào)表分析誤判的可能性，提高報(bào)表分析的質(zhì)量和效率，為報(bào)表使用者提供正確有效的分析參考數(shù)據(jù)，進(jìn)而促進(jìn)其做出正確決策。

趙連燈

（四）融合財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，有效克服財(cái)務(wù)分析誤差財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法基本上都是以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)為依據(jù)進(jìn)行分析，財(cái)務(wù)信息占據(jù)絕對(duì)“霸主地位”，而非財(cái)務(wù)信息基本被忽略不計(jì)，財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果可信度較低。為了有效克服財(cái)務(wù)報(bào)表分析誤差，提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析準(zhǔn)確性，有必要融合財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，統(tǒng)籌兼顧，一視同仁，因?yàn)樵谪?cái)務(wù)信息披露日益完善的情況下，受多種外部因素影響，非財(cái)務(wù)信息中一般隱藏著最真實(shí)而且最重要的企業(yè)信息，其對(duì)決策起著不可估量的決定作用，如果過(guò)分依賴財(cái)務(wù)信息，而忽略非財(cái)務(wù)信息，必然導(dǎo)致分析結(jié)果片面，甚至?xí)`導(dǎo)正確決策。

（五）革新財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法，注重反映企業(yè)長(zhǎng)期趨勢(shì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法主要注重一定期間的短期財(cái)務(wù)結(jié)果，容易造成企業(yè)短期行為，有必要對(duì)其進(jìn)行創(chuàng)新和變革，進(jìn)而放眼企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展趨勢(shì)，關(guān)注企業(yè)未來(lái)成長(zhǎng)性，方能據(jù)此做出正確有效的決策。因?yàn)樘幱诓煌芷诎l(fā)展階段的企業(yè)，如企業(yè)誕生、成長(zhǎng)、壯大、衰退甚至死亡的不同階段，企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)截然不同，處于衰退階段的企業(yè)，即使各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果均好，發(fā)展空間也是十分有限，不值得繼續(xù)投資。變革財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法，不但要克服其自身缺陷，變革財(cái)務(wù)報(bào)表基本分析法，科學(xué)合理修正相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，完善財(cái)務(wù)比率分析體系，也要借鑒國(guó)外先進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法，因地制宜地進(jìn)行適度創(chuàng)新；同時(shí)要注重財(cái)務(wù)綜合分析方法的改進(jìn)，靈活選擇具有實(shí)質(zhì)性內(nèi)在聯(lián)系的財(cái)務(wù)指標(biāo)，拓展指標(biāo)選擇范圍，結(jié)合財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)，參照具體營(yíng)運(yùn)環(huán)境，融入反映企業(yè)長(zhǎng)期趨勢(shì)的相關(guān)指標(biāo)，全面揭示企業(yè)真實(shí)面目，為報(bào)表使用者提供全方位的報(bào)表分析數(shù)據(jù)，引領(lǐng)其做出科學(xué)決策。

作者：趙連燈單位：河南工業(yè)貿(mào)易職業(yè)學(xué)院