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高等學(xué)校會計制度范文第1篇

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校；會計制度；會計核算

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2014年5月4日

新《高等學(xué)校會計制度》，已于2014年1月1日起實施，依據(jù)高校特點，新《高等學(xué)校會計制度》在會計核算基礎(chǔ)、科目設(shè)置、支出結(jié)構(gòu)、報表組成形式、虛提折舊、基建賬套合并等方面進(jìn)行了一系列的變革，建立了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務(wù)會計系統(tǒng)，將高校的全部資源及對外責(zé)任義務(wù)、全部財務(wù)收支活動納入核算范圍，全面、完整、系統(tǒng)的反映財務(wù)狀況和財務(wù)活動結(jié)果。取消借入款項新增長期借款和短期借款，充分體現(xiàn)了高校債務(wù)風(fēng)險意識的提高及有效控制舉債規(guī)模。事業(yè)支出的進(jìn)一步細(xì)分，對于核算高等學(xué)校辦學(xué)成本、資金運營績效考核提供了更加合理的信息平臺。改革舉措將促使高校的財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況得到更為全面、真實、合理的反映，對于提升高校會計信息質(zhì)量和財會管理水平、強化高校資金的科學(xué)化管理、促進(jìn)高校健康可持續(xù)發(fā)展將發(fā)揮積極作用。但是，因制度設(shè)計本身過于理想化，以致在實際操作中，對一些經(jīng)濟(jì)事務(wù)的賬務(wù)處理不能夠真實、合理反映高校的資金運營及財務(wù)狀況。本文立足于《制度》運用實踐者的視角對新《高等學(xué)校會計制度》設(shè)計缺失及解決設(shè)想作初步探討。

一、存在的問題

（一）新《高等學(xué)校會計制度》虛提折舊概念的提出，從制度上真實反映了高校資產(chǎn)的消耗水平，有利于加強資產(chǎn)精細(xì)化管理，為進(jìn)行成本核算提供信息支持。但是，在制度出臺的同時，固定資產(chǎn)目錄尚未出臺，固定資產(chǎn)使用年限、折舊計提辦法還未作統(tǒng)一規(guī)定，使得各高校無所適從，無法將固定資產(chǎn)計提折舊賬務(wù)處理落到實處，如果高校各自制定自己的折舊計提年限，結(jié)果將是高校財務(wù)信息缺乏可比性。

（二）無形資產(chǎn)成本構(gòu)成不完整。依據(jù)《高等學(xué)校會計制度》規(guī)定：自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師等費用確定成本，確定的成本中沒有包括自行開發(fā)過程中支出耗費，不能夠體現(xiàn)無形資產(chǎn)真實成本。

（三）基建賬套與財務(wù)賬套合并的賬務(wù)處理過于繁瑣，不利于高等學(xué)校實際操作。制度規(guī)定：高等學(xué)校執(zhí)行新《制度》后，應(yīng)當(dāng)至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按照新《制度》對基建相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理?；ㄙ~數(shù)據(jù)定期與財務(wù)大賬并賬的基本原理是：將本期基建賬中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項劃分類別，對每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項所涉及的基建賬相關(guān)科目的本期發(fā)生額進(jìn)行分析，據(jù)此按照新《制度》規(guī)定在“大賬”中進(jìn)行賬務(wù)處理。基建賬數(shù)據(jù)并入“大賬”的主要賬務(wù)處理，并依此為根據(jù)在《新舊高等學(xué)校會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》列舉事例予以說明。事例顯示存在的問題如下：一是基建賬套和財務(wù)大賬賬務(wù)處理同步進(jìn)行，財務(wù)大賬支付工程款須到月底根據(jù)基建匯總再作賬務(wù)處理，結(jié)果是財務(wù)大賬記賬不及時，也不能滿足目前公共財政體制改革中國庫集中支付體系的要求。二是敘述繁瑣，不利于執(zhí)行者操作等。

（四）固定資產(chǎn)部分業(yè)務(wù)處理規(guī)定不合理。制度規(guī)定：購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)保金的，應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時，依據(jù)是否全額開具發(fā)票，進(jìn)行不同的賬務(wù)處理。

以實行國庫集中支付且授權(quán)支付的高校為例：購入不許要安裝的教學(xué)設(shè)備價值15萬，質(zhì)保金5%，質(zhì)保金在設(shè)備驗收合格后1年內(nèi)付清，按制度規(guī)定賬務(wù)處理如下：

1、取得全額發(fā)票，并支付設(shè)備款：

借：固定資產(chǎn)15萬

貸：非流動基金―固定資產(chǎn)15萬

同時：借：教育事業(yè)支出15萬

貸：零余額賬戶14.25萬

貸：其他應(yīng)付款0.75萬

支付質(zhì)保金時：

借：其他應(yīng)付款0.75萬

貸：零余額賬戶0.75萬

2、取得發(fā)票金額不包括質(zhì)保金，并支付設(shè)備款：

借：固定資產(chǎn) 15萬

貸：非流動基金―固定資產(chǎn)15萬

同時：借：教育事業(yè)支出14.25萬

貸：零余額賬戶14.25萬

支付質(zhì)保金時：

借：教育事業(yè)支出0.75萬

貸：零余額賬戶0.75萬

以上賬務(wù)處理規(guī)定存在以下不慎妥當(dāng)之處：

1、“其他應(yīng)付款”科目運用不妥，應(yīng)使用“應(yīng)付賬款”科目核算高校因購買材料、物質(zhì)等而應(yīng)付的償還期限在1年內(nèi)的款項。同理，如果償還期在1年以上的款項，應(yīng)使用“長期應(yīng)付款”科目核算。

2、取得發(fā)票不包括質(zhì)保金的處理方式將虛增高校的凈資產(chǎn)，同時報表將顯示負(fù)債率的降低，不利于正確估計財務(wù)風(fēng)險。

二、解決思路

（一）財政部等相關(guān)部門應(yīng)盡快出臺有關(guān)高校固定資產(chǎn)目錄、計提折舊等相關(guān)規(guī)定，使得高校固定資產(chǎn)建賬、明細(xì)核算、計提年限標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，財務(wù)數(shù)據(jù)具有可比性。高等學(xué)校進(jìn)行全校范圍的清產(chǎn)核資，摸清家底，統(tǒng)一國資、財務(wù)固定資產(chǎn)明細(xì)核算類型，為計提折舊搭建可行性基礎(chǔ)操作平臺。對標(biāo)準(zhǔn)以下需核銷的固定資產(chǎn)應(yīng)嚴(yán)格報備、審批手續(xù)，防止國有資產(chǎn)流失。

（二）允許高校自行開發(fā)的無形資產(chǎn)研發(fā)支出費用資本化，完善無形資產(chǎn)計價成本核算。依托高校資金項目管理核算，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按照謹(jǐn)慎性原則，在未形成無形資產(chǎn)之前，據(jù)實列支，在申請專利權(quán)時，如果能夠提供真實、完整的財務(wù)支出信息，經(jīng)財務(wù)專家評估確認(rèn)，通過會計程序?qū)⑵浯_認(rèn)為項目形成的資產(chǎn)，作為無形資產(chǎn)價值的一部分記入無形資產(chǎn)成本，真實、完整、合理地完善無形資產(chǎn)成本的核算。

（三）基建賬套與財務(wù)大賬合并，考慮目前各高校的實際情況和國庫集中支付改革的要求。簡便易行的財務(wù)并賬處理思路是基建賬套科目余額每月增量部分與財務(wù)大賬合并?，F(xiàn)以一般高等學(xué)校常規(guī)基建業(yè)務(wù)為例：

一是年初并賬采取表1列示進(jìn)行并賬。（表1）

二是當(dāng)年業(yè)務(wù)處理原則

1、動用基建賬套銀行存款支付基建款項，會計分錄如下：

基建賬套：

借：建安投資、設(shè)備投資、待攤投資、預(yù)付賬款、應(yīng)付工程款等

貸：銀行存款，財務(wù)賬套不用作賬務(wù)處理

2、支付基建工程款，并形成基建撥款，會計分錄如下：

基建賬套：

借：建安投資、設(shè)備投資、待攤投資、預(yù)付賬款

貸：基建撥款

同時，財務(wù)賬套：

借：教育事業(yè)支出、行政事業(yè)支出

貸：零余額賬戶、銀行存款

三是月末依據(jù)基建賬套會計科目余額表本月增量，與財務(wù)大賬并賬。（表2）其中，基建撥款分解原則：1、交付使用資產(chǎn)增量部分與財務(wù)大賬非流動基金固定資產(chǎn)合并；2、基建賬套在建工程增量部分與財務(wù)大賬在建工程和非流動基金在建工程合并；3、基建撥款剩余部分區(qū)分財政資金和非財政資金依次轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)。

（四）購置固定資產(chǎn)扣除質(zhì)保金的業(yè)務(wù)處理，不再區(qū)分是否取得全額發(fā)票。當(dāng)取得固定資產(chǎn)并驗收合格付款時，依據(jù)構(gòu)成固定資產(chǎn)成本作如下會計分錄，通過以下賬務(wù)處理可解決虛增凈資產(chǎn)和正確反映高校資產(chǎn)負(fù)債率。

設(shè)備驗收合格支付設(shè)備款時：

借：固定資產(chǎn)15萬

貸：非流動基金15萬

同時，借：教育事業(yè)支出15萬

貸：零余額賬戶14.25萬

貸：應(yīng)付賬款0.75萬

支付質(zhì)保金時：

借：應(yīng)付賬款

貸：零余額賬戶

主要參考文獻(xiàn)：

高等學(xué)校會計制度范文第2篇

【關(guān)鍵詞】 高等學(xué)校； 會計制度； 改革

一、高等學(xué)校會計制度改革的背景

現(xiàn)行高等學(xué)校會計制度為1998年1月1日起施行的《高等學(xué)校會計制度》（試行）版，它對規(guī)范高校核算、加強預(yù)算管理起到了積極的作用。近年來，隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展以及教育體制、公共財政體制和高等學(xué)校辦學(xué)體制改革的不斷深化，高校經(jīng)費來源渠道多樣化、后勤社會化改革不斷推進(jìn)、校辦產(chǎn)業(yè)生機勃勃。這些變化無疑對高校的財務(wù)管理、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、績效評價等方面都提出了更高的要求。為適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境變化，解決不同會計制度所產(chǎn)生的差異，滿足社會對高等學(xué)校會計信息的需求，2009年8月，財政部會計司下發(fā)了《高等學(xué)校會計制度》（征求意見稿），對現(xiàn)行《高等學(xué)校會計制度》進(jìn)行了全面修訂。新制度在兼顧預(yù)算管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理、績效評價信息需求的同時適當(dāng)引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對現(xiàn)行高等學(xué)校會計制度進(jìn)行了大膽的改革。《高等學(xué)校會計制度》（征求意見稿）的適時推出，是高校會計制度改革中一次質(zhì)的飛躍。

二、現(xiàn)行《高等學(xué)校會計制度》在實踐中暴露出的缺陷是高校會計制度改革的必然

現(xiàn)行高校會計制度自1998年施行起，發(fā)揮了積極的作用，但隨著高校辦學(xué)體制改革的不斷深化，對會計信息質(zhì)量要求的不斷提高，其自身的缺陷也逐漸暴露出來，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）現(xiàn)行會計制度執(zhí)行的會計核算基礎(chǔ)無法準(zhǔn)確核算收入和費用

收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入與費用的時點不同。收付實現(xiàn)制容易造成對實質(zhì)上已經(jīng)確認(rèn)但尚未收到的收入不予確認(rèn)，實際已承擔(dān)但尚未支付的負(fù)債，在賬簿和報表中無法體現(xiàn)，不利于準(zhǔn)確提供財務(wù)會計信息，防范財務(wù)風(fēng)險；對于跨年度的收入和支出在實際收付時予以確認(rèn)，不能在不同年度分期確認(rèn)，導(dǎo)致事業(yè)結(jié)余不實。收付實現(xiàn)制下不區(qū)分支出性質(zhì)，不能反映發(fā)展與積累的比例關(guān)系，只能確認(rèn)已經(jīng)收到的學(xué)雜費、住宿費等收入，不能反映應(yīng)收未收學(xué)住費的有用信息，造成會計信息的缺失。

（二）固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)會計計價不準(zhǔn)確

現(xiàn)行的高等學(xué)校會計制度中，固定資產(chǎn)不計提折舊，無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，這樣的會計核算體系會造成資產(chǎn)和凈資產(chǎn)信息失真、教育成本核算不實。2005年國家發(fā)改委明確提出：固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊作為教育培養(yǎng)成本的一部分，這與現(xiàn)行高校會計制度不符，因此改革勢在必行。現(xiàn)行會計制度對于無形資產(chǎn)及攤銷是這樣規(guī)定的：進(jìn)行成本核算的單位，無形資產(chǎn)在其使用期限內(nèi)攤銷；不進(jìn)行成本核算的單位，無形資產(chǎn)一次性計入費用。這些規(guī)定過于簡單，可操作性不強。很多高校在會計核算中未啟用“無形資產(chǎn)”科目，更談不上加以攤銷，造成提供的會計信息不真實。

（三）在同一單位事業(yè)賬戶、基建賬戶形成了兩個會計主體

事業(yè)單位會計準(zhǔn)則規(guī)定：“事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會計核算，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本制度。”事業(yè)賬執(zhí)行事業(yè)單位會計制度，基建賬執(zhí)行建設(shè)單位會計制度，這就造成高?；〞嫪毩⒂诟咝Ｊ聵I(yè)經(jīng)費核算之外，期末高校分別編制事業(yè)決算表和基建決算表兩套會計報表，分別報送不同的對口主管部門，事實上每一套都不能單獨反映高校資產(chǎn)、負(fù)債和收支的全貌。另外，高?；窘ㄔO(shè)資金涉及的貸款本金和利息的歸集界定不夠明確，造成基建成本的計算和自建固定資產(chǎn)成本的核算不夠準(zhǔn)確。

（四）現(xiàn)行制度會計科目設(shè)置簡單

在公共財政體制改革的大形勢下，與部門預(yù)算、國庫集中收付等相關(guān)的會計科目在高校會計實務(wù)中已經(jīng)應(yīng)用，但現(xiàn)行高校會計制度沒有匹配的相關(guān)內(nèi)容；未設(shè)置反映固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等相關(guān)科目，無法真實反映資產(chǎn)價值；未設(shè)置固定資產(chǎn)清理科目，無法核算出售、報廢、損毀固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)。在負(fù)債中設(shè)置“借入款項”，對長期借款和短期借款不作區(qū)別，難以準(zhǔn)確評價高校償債能力。

（五）報表體系相對復(fù)雜，提供的會計信息量較少

現(xiàn)行會計制度規(guī)定高校報送的各類主表、附表、補充報表多達(dá)20張，內(nèi)容互相重復(fù)，耗時耗力但提供的有用信息量不大，達(dá)不到預(yù)期的效果；沒有建立健全公開披露制度，高校財務(wù)報表只能滿足政府對會計信息的需求，而不能滿足其他相關(guān)利益人對高校信息的需求；獨立核算校辦產(chǎn)業(yè)的會計信息未納入報表反映。

三、《高等學(xué)校會計制度》（征求意見稿）的出臺是高校會計制度改革的重要舉措

為適應(yīng)高校會計制度改革的形勢，2009年8月，財政部會計司下發(fā)了《高等學(xué)校會計制度》（征求意見稿）。《高等學(xué)校會計制度》（征求意見稿）的適時推出，是高校會計制度的重大革新，征求意見稿解決了現(xiàn)行高等學(xué)校會計制度存在的主要弊端，從核算基礎(chǔ)到報表體系進(jìn)行了全面的改革，但同時也存在一些不盡完善的地方，需要進(jìn)一步加以完善。

（一）《高等學(xué)校會計制度》（征求意見稿）的新舉措

1.為適應(yīng)財政管理體制改革，新增部分會計科目

新制度增加了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、工資津補貼、國有資產(chǎn)管理等公共財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容，同時對應(yīng)設(shè)置了零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度、財政直接支付、財政授權(quán)支付、累計折舊、文化文物資產(chǎn)、在建工程、基建工程、固定資產(chǎn)清理、累計攤銷、待處理財產(chǎn)損溢等會計科目。

2.采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，合理確定資產(chǎn)價值與教育成本

為了真實反映資產(chǎn)價值、合理確定教育成本，要求計提固定資產(chǎn)折舊。存貨、固定資產(chǎn)、長期投資設(shè)置“減值準(zhǔn)備”，無形資產(chǎn)設(shè)置“待攤費用”，保證會計信息的有效性。

3.將基建會計納入“大賬”，保障會計信息的完整性

為了加強基本建設(shè)資金管理，理順核算關(guān)系，新會計制度增設(shè)了基建工程科目，基建工程下設(shè)建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資、其他投資等明細(xì)科目。將基建資金納入高校整體的經(jīng)濟(jì)活動，納入高校事業(yè)賬統(tǒng)一核算，能真實地反映資產(chǎn)、負(fù)債和收支情況。

4.對收入支出類科目進(jìn)行重新調(diào)整，更好地反映高校收支情況

收入類科目設(shè)置了財政補助收入、基建撥款、財政調(diào)劑收入、上級補助收入、財政返還教育收入、科研業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、后勤收入、其他收入等七個一級科目，涵蓋了高校收入的全部類型，更真實地反映了高校的收入狀況。支出類科目設(shè)置了教學(xué)支出、科研支出、其他業(yè)務(wù)支出、后勤支出、行政支出、資產(chǎn)折耗、財務(wù)費用、其他費用、以前年度盈余調(diào)整等十一個一級科目，支出科目按支出類別進(jìn)行劃分，為教育成本的分?jǐn)?、核算做好了?shù)據(jù)準(zhǔn)備。

5.進(jìn)一步完善了財務(wù)會計報表體系

財務(wù)報表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表、預(yù)算收支表、基建投資表及報表附注組成，并相應(yīng)重新設(shè)計表中項目構(gòu)成，改進(jìn)了報表結(jié)構(gòu)、完善了報表體系。

（二）《高等學(xué)校會計制度》（征求意見稿）存在的問題及建議

1.會計目標(biāo)定位不明晰

會計目標(biāo)亦稱會計目的，是要求會計工作完成的任務(wù)或達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，是溝通會計系統(tǒng)與會計環(huán)境的橋梁，是連接會計理論與會計實踐的紐帶。現(xiàn)有的高等學(xué)校會計目標(biāo)是什么，目前理論界、實務(wù)界的認(rèn)識并不統(tǒng)一。一直以來，對高等學(xué)校會計目標(biāo)的爭論主要體現(xiàn)為受托責(zé)任觀和決策有用觀?！陡叩葘W(xué)校會計制度》（征求意見稿）對高等學(xué)校的會計目標(biāo)也未有明確的闡述。建議盡快明確高等學(xué)校會計目標(biāo)，以發(fā)揮其有效配置高校資源，提供有用的會計信息的職能。

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制引入的“度”的問題

征求意見稿與現(xiàn)有的會計制度相比，最明顯的改革就是適度引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的核算中。但高校的收入核算部分還依然采用收付實現(xiàn)制，并沒有在高校會計核算中全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，收入部分的會計核算仍按收付實現(xiàn)制進(jìn)行，這勢必導(dǎo)致高校會計報表反映的信息不夠準(zhǔn)確、科學(xué)。有學(xué)者將其稱為“修正的”權(quán)責(zé)發(fā)生制，指其介于收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制之間。這就意味著高等學(xué)校會計制度是兩種會計核算基礎(chǔ)的融合，既不能完全實現(xiàn)與企業(yè)會計準(zhǔn)則的趨同，又放棄了事業(yè)單位原有的“以預(yù)算為中心”的核算體系，容易造成會計核算中的“雙重標(biāo)準(zhǔn)”。建議盡快確立權(quán)責(zé)發(fā)生制的主體地位，實現(xiàn)會計核算基礎(chǔ)完全化、單一化。

3.新制度中部分會計處理與事業(yè)單位相關(guān)規(guī)定不匹配

高等學(xué)校屬于事業(yè)單位，其資產(chǎn)管理要依照事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法執(zhí)行。《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》第二十九條規(guī)定：事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入屬于國家所有，應(yīng)當(dāng)按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實行“收支兩條線”。而《高等學(xué)校會計制度》（征求意見稿）規(guī)定：處置長期股權(quán)投資，其賬面余額與實際取得價款的差額計入當(dāng)期損益。按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目；按照所處置長期股權(quán)投資的賬面價余額，貸記本科目；按照尚未領(lǐng)取的已宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“其他應(yīng)收款”科目；按照其差額，借記或貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。由此看出《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》中對處置長期股權(quán)投資有關(guān)處理方式與新制度規(guī)定不同。因此，建議依照《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》規(guī)定，充分考慮利用現(xiàn)金、實物、無形資產(chǎn)對外投資形成的股權(quán)及其處置收入的性質(zhì)進(jìn)行賬務(wù)處理。部分長期股權(quán)投資的處置，要通過“應(yīng)繳財政專戶款”核算。

4.科研業(yè)務(wù)收入期末結(jié)余的會計處理欠妥

科研項目有其各自的研究周期，一般情況都會跨會計年度，年度末形成的未使用科研經(jīng)費，與一般意義上的“盈余”有本質(zhì)不同，因為科研經(jīng)費結(jié)余可能會在科研項目完成后被收回；即使不收回，科研經(jīng)費也有其固定的用途。如果將科研經(jīng)費結(jié)余一并納入“盈余”核算，會影響年末結(jié)余的真實性。因此，建議在凈資產(chǎn)類科目中增設(shè)“未結(jié)項科研項目”，用于單獨反映未完成科研項目的結(jié)余。

四、結(jié)語

《高等學(xué)校會計制度》（征求意見稿）借鑒了現(xiàn)行制度中的優(yōu)點，摒棄了糟粕，同時按照財政管理體制改革的要求增設(shè)部分內(nèi)容，進(jìn)一步規(guī)范了高校會計核算，為實現(xiàn)我國高校會計核算向全面性和真實性的目標(biāo)邁出了扎實的一步。同時，也要根據(jù)時代的發(fā)展、形勢的變化，在實踐中不斷加以完善，以更好地發(fā)揮其效用。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 姜彤彤，武德昆.高等學(xué)校會計制度改革探析——兼評《高等學(xué)校會計制度》（征求意見稿）[J].財務(wù)與金融，2010（5）.

[2] 關(guān)于印發(fā)《高等學(xué)校會計制度》（征求意見稿）的通知[EB/OL].http：//.cn/roll/20090814/15233

高等學(xué)校會計制度范文第3篇

摘要：財政部于2013年12月30日修訂印發(fā)了《高等學(xué)校會計制度》，自2014 年1 月1 日起施行，其中對于高等學(xué)校如何運用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計核算提出了新的要求。本文對高等學(xué)校會計制度中權(quán)責(zé)發(fā)生制運用的歷史進(jìn)行了回顧并就目前存在的問題提出了如何解決問題的思路。

關(guān)鍵詞 ：會計；高等學(xué)校；權(quán)責(zé)發(fā)生制

我國的高等學(xué)校使用的會計核算方法一貫以收付實現(xiàn)制為主，造成了許多問題，運用權(quán)責(zé)發(fā)生制是解決問題的有效手段，然而，由于歷史沿革等種種原因，高等學(xué)校會計制度中的權(quán)責(zé)發(fā)生制是逐步引入和運用的。

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制在高校會計核算中引入和運用的歷史回顧

（一）第一階段1988 年版高等學(xué)校會計制度

1988 年12 月，我國高校會計史上第一部獨立的《高等學(xué)校會計制度》正式出臺。其中第十六條規(guī)定：“高等學(xué)校會計核算，一般實行收付實現(xiàn)制。對外服務(wù)和科研項目的核算，經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，也可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。高等學(xué)校所屬獨立核算的經(jīng)營性單位，原則上以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計核算”。這種各高校主管部門批準(zhǔn)進(jìn)行的權(quán)責(zé)發(fā)生制，造成某幾個高校使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，其余大部分高校使用收付實現(xiàn)制進(jìn)行會計核算，使得各高等學(xué)校橫向的會計信息不具備可比性。

（二）第二階段1998 年版高等學(xué)校會計制度

1998 年，財政部與教育部聯(lián)合頒布了《高等學(xué)校會計制度（試行）》，其中第五條規(guī)定：“高等學(xué)校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。這避免了1988年版本造成的會計信息不具備可比性的問題。然而由于固定資產(chǎn)不計提折舊，無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，虛增了資產(chǎn)和凈資產(chǎn)。使得會計信息失實，高校財務(wù)狀況反映不真實。

（三）第三階段2013 版高等學(xué)校會計制度

2013 年12 月30 日，財政部修訂印發(fā)了《高等學(xué)校會計制度》（以下簡稱“新制度”），自2014 年1 月1 日起施行。其中第四條規(guī)定：“高等學(xué)校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。

二、新制度在權(quán)責(zé)發(fā)生制的運用方面存在的問題

（一）費用與收入不配比，不利于成本核算

我國高校一般秋季入學(xué)，每個學(xué)年從9 月份開始，學(xué)生每學(xué)年繳費一次，學(xué)生所繳的學(xué)費包含兩個學(xué)期的學(xué)費，其中第一學(xué)期是在當(dāng)會計年度，而第二個學(xué)期是在下個會計年度，但在確認(rèn)收入時，均確認(rèn)為當(dāng)期收入。然而學(xué)生培養(yǎng)工作卻是經(jīng)過兩個會計年度的，與所收到的學(xué)費相關(guān)的教育支出有相當(dāng)大部分是到下個會計年度才發(fā)生，這使得收入和支出缺乏配比，扭曲了高校各個時期業(yè)務(wù)的真實信息，從而影響高等學(xué)校財務(wù)信息的準(zhǔn)確性和科學(xué)性，不利于高校的財務(wù)決策和管理。

（二）對于尚未產(chǎn)生現(xiàn)金流量流出的債務(wù)在賬面上不體現(xiàn)

目前高校的大額采購、維修、基建通行的做法是按照合同進(jìn)度進(jìn)行付款，在此之前先由中標(biāo)單位或工程公司墊付工程款，然后再根據(jù)合同進(jìn)行結(jié)算，尚未結(jié)算的工程公司墊付款金額巨大，但在收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)下無法進(jìn)入高校的負(fù)債賬簿。又比如借入資金的利息、職工的應(yīng)付工資、公積金等，按照收付實現(xiàn)制也是在實際支付時才作出賬務(wù)處理。這些業(yè)務(wù)往往金額巨大，對當(dāng)期財務(wù)報表影響很大，這些不在當(dāng)期財務(wù)報告中體現(xiàn)，將會虛增可支配資金，導(dǎo)致財務(wù)信息失真，掩蓋財務(wù)風(fēng)險，學(xué)校的有可能決策錯誤。

（三）新制度新增的采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的業(yè)務(wù)有固定資產(chǎn)計提折舊和無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷兩項

資產(chǎn)的折舊和攤銷解決了1998 年版高校會計制度的資產(chǎn)價值不實問題。但是，權(quán)責(zé)發(fā)生制引起的資產(chǎn)的折舊和攤銷起到兩個作用，一使得資產(chǎn)價值符合實際，二使得資產(chǎn)的消耗分期計入成本和費用中而不是在購買時一次性計入。新制度雖然解決了原收付實現(xiàn)制核算帶來的資產(chǎn)價值不實的問題，但購置固定資產(chǎn)實質(zhì)上是經(jīng)濟(jì)資源存在形態(tài)從流動資產(chǎn)變?yōu)榉橇鲃淤Y產(chǎn)，資產(chǎn)額并未發(fā)生減少，收付實現(xiàn)制下與資產(chǎn)初次計量有關(guān)的固定資產(chǎn)支出在購置時直接借記有關(guān)支出類科目，而不是將資產(chǎn)按照某種消耗方式計入成本費用，使得費用支出被虛增，減少了事業(yè)結(jié)余，影響了結(jié)余分配，使會計信息失實。

三、上述問題的解決辦法分析

（一）費用與收入如何進(jìn)行配比

高校的收入主要包括兩部分，一是學(xué)費、住宿費收入，二是其他收入例如租金收入，高校的收入應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。

學(xué)費、住宿費收入收入的核算應(yīng)新設(shè)“遞延收入”和“應(yīng)收賬款———學(xué)費（住宿費）”兩個科目。由于學(xué)生是每年9 月開學(xué)報到時就預(yù)先交了一學(xué)年的學(xué)費和住宿費，所以在每學(xué)年開學(xué)時，學(xué)生應(yīng)交的學(xué)費和住宿費借記“應(yīng)收賬款———學(xué)費（住宿費）”科目中核算，形成學(xué)校的債權(quán)；同時應(yīng)收的學(xué)費和住宿費所對應(yīng)的時間屬于當(dāng)前會計年度有4 個月，屬于下個會計年度有8 個月，故將應(yīng)收的學(xué)費和住宿費的三分之一確認(rèn)為當(dāng)前會計年度的收入，貸記“教育事業(yè)收入”將應(yīng)收費用的三分之二確認(rèn)為下個會計年度的遞延收入，貸記“遞延收入”。

其他收入比如高校的租金收入等，當(dāng)租賃合同已簽訂或租賃實際發(fā)生，但對方還未支付租金時，就應(yīng)該體現(xiàn)在賬務(wù)處理中，可以借記“其他應(yīng)收款”科目下相應(yīng)的明細(xì)科目，貸記“其他收入”。當(dāng)收到租金時，借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)收款”。

（二）如何在賬面上體現(xiàn)尚未產(chǎn)生現(xiàn)金流量流出的債務(wù)

高校的大額采購、維修、基建項目以及借入資金的利息、職工的應(yīng)付工資、公積金等大額應(yīng)付款，應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。當(dāng)高校付款的現(xiàn)時義務(wù)被承擔(dān)時，應(yīng)借記支出類等科目，貸記“其他應(yīng)付款”相關(guān)明細(xì)科目。付款時，借記“其他應(yīng)付款”相關(guān)明細(xì)科目，貸記“銀行存款”等科目。這樣，高校的大額采購、維修、基建項目以及借入資金的利息、職工的應(yīng)付工資、公積金等大額應(yīng)付款就體現(xiàn)在賬務(wù)中，并最終通過財務(wù)報告進(jìn)行報告。

（三）關(guān)于固定資產(chǎn)購置如何計入支出

與資產(chǎn)初次計量有關(guān)的固定資產(chǎn)支出在購置時不一次性計入支出而是將資產(chǎn)的消耗分期計入成本和費用。購置固定資產(chǎn)計入“長期待攤費用”，同時增加“固定資產(chǎn)”和“非流動資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)”。當(dāng)期計提的折舊計入期間費用，同時減少“非流動資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)”。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的方法來處理固定資產(chǎn)購置支出，不僅可以更客觀地反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)時價值，不會高估凈資產(chǎn)，而且不會虛增費用，事業(yè)結(jié)余將更符合客觀實際。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊蔚，廖曉莉，劉曉紅.高等學(xué)校會計制度改革研究.

[2]莫容芳，王順林.權(quán)責(zé)發(fā)生制在高校會計核算中的應(yīng)用財會月刊（綜合）2007.2.

高等學(xué)校會計制度范文第4篇

關(guān)鍵詞：新制度 會計實務(wù) 淺析

經(jīng)過數(shù)年的行政事業(yè)單位會計制度修訂工作，2014年1月1日新《高等學(xué)校會計制度》（以下簡稱“新制度”）正式落地實施，這標(biāo)志著我國高校會計制度有了更深層次的完善，高校會計工作又會有突破性的改革與發(fā)展。另外，會計實務(wù)也開始了不斷完善自身、落實制度要求的新旅程。

一、新制度的總體變化

新會計制度在舊會計制度的基礎(chǔ)上改變加大，主要表現(xiàn)為：在會計制度中添加了與國庫集中支付、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理等方面的相關(guān)內(nèi)容；新會計制度納入了“虛提”固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)的攤銷；新會計制度明確指出要將基建數(shù)據(jù)不斷納入高校會計“大賬”；不斷深入細(xì)化事業(yè)支出的分類與核算；明確指出要將獨立核算單位會計信息歸入到高校內(nèi)年度財務(wù)報表反映中；在過去的基礎(chǔ)上強化了資產(chǎn)的計價與入賬管理；在過去的基礎(chǔ)上不斷完善了會計科目體系與賬務(wù)處理業(yè)務(wù)；系統(tǒng)改進(jìn)財務(wù)報表結(jié)構(gòu)和體系。

二、新制度對高校的作用

新制度將促進(jìn)高校財政法規(guī)政策的貫徹落實，更好地指導(dǎo)高校實務(wù)操作。在具體工作中，新制度的作用體現(xiàn)在三個方面，一是有利于更加真實地反映資產(chǎn)價值、進(jìn)一步真實、詳細(xì)的凸顯了當(dāng)前高校的支出結(jié)構(gòu)；二是有助于高校內(nèi)部成本費用科學(xué)、規(guī)范化管理，提升高校資金管理的科學(xué)化規(guī)范化水平、確保國有資產(chǎn)的安全完整；三是進(jìn)一步提高財務(wù)報表的通用性和實效性 ，增強高校會計信息的完整性和可比性。

三、新制度下的會計實務(wù)要求

為順利推進(jìn)新制度的實施，就應(yīng)該進(jìn)一步做好其銜接工作，強化日常會計控制工作，以保證高校會計工作能夠合理有效地推進(jìn)。

（一）新舊制度的銜接工作

1、新舊制度銜接總要求

編制原賬的科目余額表，在此基礎(chǔ)上，按照新制度規(guī)定，調(diào)整舊制度各科目余額（包括新舊結(jié)轉(zhuǎn)、補提折舊、基建并賬調(diào)整），相應(yīng)編制出規(guī)范的、詳細(xì)的科目余額表，來作為新賬各個科目的期初余額，同時，編制出資產(chǎn)負(fù)債表。設(shè)立新賬，及時更新和調(diào)試會計核算軟件、會計信息系統(tǒng)，正確實現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接。

2、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬

由于新制度對部分原科目進(jìn)行了增設(shè)、取代、拆分，在轉(zhuǎn)賬過程中，就要對原賬中各科目余額加以分析，轉(zhuǎn)入新賬中的相應(yīng)科目中。特別注意，設(shè)立新賬時，對高校會計中固定資產(chǎn)的余額還需要依照實際情況來進(jìn)行處理，首先，針對部分與標(biāo)準(zhǔn)相差較大的固定資產(chǎn)作為低值易耗品轉(zhuǎn)入新賬“存貨”科目，就需轉(zhuǎn)入新賬“存貨”科目。其次，部分已領(lǐng)用出庫的，就應(yīng)該依照所花費的成本一次性攤銷，并做好實物資產(chǎn)的登記管理工作，在新設(shè)立的賬目里，標(biāo)注借記“事業(yè)基金”科目，貸記“存貨”科目。同時，增設(shè)“累計折舊”科目，通過核查固定資產(chǎn)的原價、使用期限等因素，計算、補提固定資產(chǎn)應(yīng)計提累計折舊。同時，注意將固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、長期投資等相關(guān)資產(chǎn)科目余額與凈資產(chǎn)的“非流動資產(chǎn)基金”科目余額的對應(yīng)。

（二）把握好收支科目的新變化

為了直觀反映高校承擔(dān)的教育、科研兩大任務(wù)對學(xué)校收支情況的影響，原事業(yè)收入拆分為“教育事業(yè)收入”、“科研事業(yè)收入”，實務(wù)中需要區(qū)分資金來源，分別核算和反映。配合《高等學(xué)校財務(wù)制度》逐步細(xì)化成本核算的要求，新制度將支出拆分為“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”等科目，分別歸集核算教育、科研、管理等各項費用，這要求在會計處理時，根據(jù)部門屬性歸集人員經(jīng)費和部門費用支出，需要協(xié)調(diào)人事部門，做好人員的歸口統(tǒng)計。

（三）做好日常會計監(jiān)督

會計監(jiān)督是會計的職能任務(wù)之一，在會計工作過程中，進(jìn)一步發(fā)揮會計監(jiān)督職能，能夠有效的、科學(xué)的維護(hù)高校財經(jīng)紀(jì)律與經(jīng)濟(jì)秩序，做好會計基礎(chǔ)工作。日常會計監(jiān)督的內(nèi)容主要包括：

1、做好原始憑證的審核和監(jiān)督

《高等學(xué)校財務(wù)制度》第三十條規(guī)定，“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)依法加強各類票據(jù)管理，確保票據(jù)來源合法、內(nèi)容真實、使用正確，不得使用虛假票據(jù)?！边@就要求高校財務(wù)部門加強支出審核控制，全面審核各類票據(jù)，重點審核單據(jù)來源是否合法，內(nèi)容是否真實、完整，使用是否正確，是否符合預(yù)算，審批手續(xù)是否齊全。對不真實、不合法的原始憑證，不予受理。

2、加強實物、款項的監(jiān)督

督促資產(chǎn)管理部門加強資產(chǎn)的實物管理，做到定期清查盤點資產(chǎn)，確保賬實相符。財會、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)使用等部門或崗位應(yīng)當(dāng)定期對賬，倘若會計人員在工作里查找出賬本記錄與實物款項不一致，就需第一時間找出原因，并根據(jù)實際情況正確處理，倘若發(fā)現(xiàn)其最終原因涉及到會計機構(gòu)、會計人員職能范圍之外的內(nèi)容，就需要第一時間向部門領(lǐng)導(dǎo)匯報，并作出反應(yīng)。

3、嚴(yán)格財務(wù)收支監(jiān)督

在會計工作中發(fā)展有審批手續(xù)不簽的財政支出時，工作人員應(yīng)該退回其相關(guān)手續(xù)，要求相應(yīng)人員將手續(xù)補充齊全，仔細(xì)更正。對一些與國家統(tǒng)一財政、財務(wù)、會計制度相違背的財務(wù)收支，拒絕辦理。對于部分工作人員在工作中不納入單位統(tǒng)一會計核算，并與國家的財政、財務(wù)、會計制度相違背的財務(wù)收支相違背的行為及時制止，倘若制止無效，還需立即向上級負(fù)責(zé)人通過書面意見的形式請求及時處理。針對部分違反企業(yè)、單位、機構(gòu)內(nèi)部會計制度的行為，應(yīng)該及時制止。倘若當(dāng)事人不聽勸告，還需要向上級領(lǐng)導(dǎo)匯報，請求處理。

四、結(jié)束語

在新制度下，會計實務(wù)工作任重而道遠(yuǎn)，需要我們會計工作人員在實際操作中不斷加深對新制度的理解和運用落實，以切實提升高校會計信息處理能力，保證高校會計信息真實、準(zhǔn)確，保證高校穩(wěn)步、健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]林鋼.高等學(xué)校會計制度改革研究――基于財務(wù)會計和預(yù)算會計二維體系[J].會計之友，2011（1）

[2]宋文秀.對高等學(xué)校新會計制度變革的思考[J].財會研究，2010（2）

高等學(xué)校會計制度范文第5篇

【關(guān)鍵詞】 高等學(xué)校； 會計制度； 意見； 固定資本金

2009年8月財政部會計司印發(fā)了《高等學(xué)校會計制度（征求意見稿）》（以下簡稱“意見稿”），對現(xiàn)行《高等學(xué)校會計制度（試行）》進(jìn)行了全面修訂。一年來，業(yè)界專家學(xué)者對意見稿各抒己見，充分肯定了意見稿的可行性及所體現(xiàn)出的創(chuàng)新精神，同時也提出了進(jìn)一步修改的意見和建議。但是，結(jié)合高校財會工作的實踐，筆者在品讀和模擬之后，感覺仍存在可商榷之處。

一、兩種會計不宜并入

（一）基建會計

意見稿中，設(shè)置“基建工程”及其明細(xì)科目核算基本建設(shè)所發(fā)生的實際支出；設(shè)置“基建撥款”及其明細(xì)科目核算高校收到的中央和地方財政的基本建設(shè)撥款等?？傊?，將基本建設(shè)會計納入“大會計”、將基本建設(shè)核算納入學(xué)校的“大賬”，這樣做也許能夠使高校的財務(wù)狀況“一覽無余”，但并不是唯一方法，共同的法人主體，完全可以通過編制合并報表的方式來實現(xiàn)。若依意見稿，將基本建設(shè)會計與教育事業(yè)會計合并，必然產(chǎn)生很明顯的不利于相關(guān)業(yè)務(wù)開展的方方面面。原因就在于：第一，基本建設(shè)會計適用的會計制度為財政部頒布的“國有建設(shè)單位會計制度”，其核算基礎(chǔ)是完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。這與意見稿中提出的“修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制”不相協(xié)調(diào)。第二，基本建設(shè)業(yè)務(wù)有其相對獨立性，不同于學(xué)校正常的教學(xué)科研等業(yè)務(wù)，其業(yè)務(wù)管理有其特殊性，要求財會部門配合的業(yè)務(wù)事項也與教學(xué)科研等事項不一樣，比如，存貨的管理與核算、應(yīng)付賬款的管理與核算等。第三，基本建設(shè)會計報表往往需要向相關(guān)主管部門報送，而與事業(yè)費核算相混淆，不利于基建報表事務(wù)的辦理。

此外，高校會計制度的設(shè)計一般以日常的教育事業(yè)收支為中心，然而，近年來，大部分高校的基本建設(shè)任務(wù)仍然比較繁重，有些高校一年的投資完成額甚至比其當(dāng)年的事業(yè)費預(yù)算收入總額還大。若二者合并，會計核算業(yè)務(wù)究竟以哪方面為主？

（二）后勤會計

意見稿中，設(shè)置“后勤收入”核算高校后勤部門提供后勤保障服務(wù)取得的各項收入；設(shè)置“后勤支出”核算高校后勤部門完成后勤保障任務(wù)發(fā)生的各項開支。將后勤收支核算納入學(xué)校的“大賬”、將后勤會計納入“大會計”。應(yīng)當(dāng)說，這樣做的目的同基建會計的并入是一樣的，但是，這對高校后勤社會化改革的深化將是“致命”的打擊。

資料顯示：“1998年到2008年，普通高校在校生由360萬人增加到2 150萬人，高校后勤保障條件不降反升，生均住宿面積由6.62平方米增加到9.17平方米，生均食堂面積由1.28平方米增加到1.33平方米。與改革前的運行模式相比，全國高校每年節(jié)約后勤經(jīng)費數(shù)以百億元計”。回顧高校后勤社會化改革的歷程，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，上述成果的取得緣于市場機制的成功引入，充分發(fā)揮了市場機制在后勤資源配置、提高工作效率和后勤保障能力等方面的作用。業(yè)界的共識是建立“市場提供服務(wù)，學(xué)校自主選擇，政府宏觀調(diào)控，行業(yè)自律管理，職能部門監(jiān)管”的新型后勤保障體系。在這一新體系的建立過程中，制度建設(shè)要與之相適應(yīng)，而會計制度無疑是重要的方面。意見稿中統(tǒng)一管理后勤收入與支出的制度設(shè)計，有悖于改革之初衷：“在管理體制上，改革由學(xué)校直接管理、全包統(tǒng)管的模式，讓后勤與學(xué)校的行政管理分離，按照社會化大生產(chǎn)的原則融入社會第三產(chǎn)業(yè)中?！蓖瑫r，《高等學(xué)校會計制度》也無法適應(yīng)企業(yè)或準(zhǔn)企業(yè)會計核算的基本要求。

二、科目設(shè)置有待完善

（一）應(yīng)增設(shè)“學(xué)生管理業(yè)務(wù)支出”科目

意見稿中，設(shè)置“教學(xué)支出”、“科研支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“行政支出”和“后勤支出”科目以核算高校開展教學(xué)、科研和其他業(yè)務(wù)活動，以及后勤部門完成后勤保障任務(wù)所發(fā)生的各項支出。但是作為高校重要的學(xué)生管理業(yè)務(wù)，其支出信息卻沒有一級會計科目反映，這將嚴(yán)重地影響透明支出的質(zhì)量，也降低相關(guān)會計信息的質(zhì)量。

高校學(xué)生管理業(yè)務(wù)一般包括學(xué)生獎貸助事務(wù)、院（系、部）學(xué)生活動、就業(yè)指導(dǎo)、日常管理事務(wù)等。早在2005年，教育部、發(fā)改委、財政部《關(guān)于做好2005年高等學(xué)校收費工作有關(guān)問題的通知》提出：高等學(xué)校每年必須從學(xué)費收入中提取10%的經(jīng)費?？顚Ｓ?，通過各種方式資助貧困家庭學(xué)生，幫助貧困生解決實際問題，確保其不因家庭經(jīng)濟(jì)困難影響入學(xué)或中止學(xué)業(yè)。若以2萬在校生、生均學(xué)費3 600元計算，一年的困難補助等支出就有720萬元。此外，學(xué)生的日?；顒咏?jīng)費、社團(tuán)活動費、就業(yè)指導(dǎo)費等都有不小的支出。從某高校已核準(zhǔn)的預(yù)算數(shù)據(jù)看，這幾項費用預(yù)算生均就達(dá)96元，按2萬在校生計算，全年至少192萬元。因此，將“學(xué)生管理業(yè)務(wù)支出”作為一級科目來反映高校學(xué)生管理業(yè)務(wù)過程中所發(fā)生的支出信息十分必要。

（二）應(yīng)增設(shè)“應(yīng)收學(xué)宿費”科目

意見稿中，設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目核算高校因開展業(yè)務(wù)活動應(yīng)收取的款項。同時，在使用說明中，隱含地指明了該科目核算的應(yīng)收款業(yè)務(wù)范圍為：科研、后勤和其他。顯然，該科目并不核算應(yīng)收的學(xué)宿費款項。

高等教育屬非義務(wù)教育，接受高等教育者應(yīng)依標(biāo)準(zhǔn)繳足學(xué)費。一般來說，學(xué)生學(xué)籍確認(rèn)之后，學(xué)生的繳費義務(wù)也就確定了。然而，由于眾所周知的原因，學(xué)生欠費的現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重。同時，學(xué)生繳費義務(wù)的確認(rèn)，與學(xué)生實際履行義務(wù)，往往存在時間上的間隔。因此，為了及時、準(zhǔn)確地反映學(xué)校學(xué)宿費的收取與上繳情況，確保學(xué)校權(quán)益的安全完整，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收學(xué)宿費”一級科目，下設(shè)“學(xué)費”和“住宿費”二級明細(xì)科目，按年級進(jìn)行核算。具體業(yè)務(wù)處理如下。

確認(rèn)收入：當(dāng)學(xué)籍確認(rèn)后，按學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)與相應(yīng)的學(xué)生人數(shù)相乘之積，借記“應(yīng)收學(xué)宿費――學(xué)費――XX”，貸記“應(yīng)繳非稅收入”。

收到繳費：學(xué)生交費時，按實交金額，借記“銀行存款”或“現(xiàn)金”，貸記“應(yīng)收學(xué)宿費――學(xué)費――XX”。

上繳收入：財務(wù)部門上交“應(yīng)繳非稅收入”時，按上交金額，借記“應(yīng)繳非稅收入”，貸記“銀行存款”。

減免事項：發(fā)生減免事項時，按實際減免金額，借記“學(xué)生管理業(yè)務(wù)支出”，貸記“應(yīng)收學(xué)宿費――學(xué)費――XX”。同時，完整登記備查賬。年報前，應(yīng)將本年內(nèi)發(fā)生的減免事項匯總，上報核批，按核批金額，借記“應(yīng)繳非稅收入”，貸記“財政返還教育收入”。

平時，在“應(yīng)收學(xué)宿費――學(xué)費――XX”賬中，借方金額減去貸方金額，其差額就是學(xué)生欠費數(shù)。以科目余額的形式，顯示著欠費情況，有助于確保學(xué)校債權(quán)的安全與完整。

住宿費核算比照處理。學(xué)宿費通過“應(yīng)收學(xué)宿費”科目核算，有以下三方面的作用：第一，完全體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本精神。學(xué)生學(xué)籍確定后，借記“應(yīng)收學(xué)宿費”，以確定學(xué)校的應(yīng)收權(quán)益，確保了學(xué)校權(quán)益的及時反映；第二，強制性反映學(xué)校減免學(xué)宿費業(yè)務(wù)，完整地反映了高校的支出，也便于杜絕“跑、冒、滴、漏”現(xiàn)象的發(fā)生；第三，便于催收學(xué)生欠費。目前，相當(dāng)多高校利用學(xué)費臺賬來催收學(xué)生欠款，學(xué)生欠費問題比較“虛幻”。通過“應(yīng)收學(xué)宿費”科目來催收學(xué)費，使催收欠費更具說服力，更有扎實的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

三、資產(chǎn)核算脫離實踐

（一）固定資產(chǎn)核算

意見稿中，設(shè)置“固定資產(chǎn)”科目核算固定資產(chǎn)的原價；設(shè)置“累計折舊”和“資產(chǎn)折耗”科目核算固定資產(chǎn)的折舊及其計提。同時，在增加固定資產(chǎn)時，平行記錄“預(yù)算支出”和“本期結(jié)余”科目。這種設(shè)計基本上了套用企業(yè)會計的核算方法。從會計核算為管理服務(wù)角度審視，這種處理方法，沒有突出固定資產(chǎn)在高校管理過程中的重要性，有可能助長目前高校普遍存在的“重錢輕物”、“重購輕管”以及管理混亂現(xiàn)象的深度發(fā)展。首先，企業(yè)管理固定資產(chǎn)的側(cè)重點在于加速資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度，提高企業(yè)盈利水平，防止閑置、浪費和毀損帶來的損失。高校固定資產(chǎn)管理的側(cè)重點是確保安全完整、保值增值，提高利用效率。其次，意見稿中，將固定資產(chǎn)原值滾存于“累積盈余”中反映，不僅不能如實反映事業(yè)費使用過程的節(jié)約與浪費情況，而且也使固定資產(chǎn)以權(quán)益形態(tài)的反映失去了嚴(yán)肅性。

其實，可以將“資產(chǎn)折耗”變?yōu)椤按虽N折舊或攤銷”，同時設(shè)置“固定資本金”科目核算固定資產(chǎn)部分的權(quán)益變化。“固定資本金”作為各級財政部門以及高校自籌投入的物化資金的沉淀，是高校國有資產(chǎn)的主要組成部分，能夠十分簡潔地顯示高校固定資產(chǎn)處置后的原值，也有助于及時地反映出高校運行過程中出現(xiàn)的“蝕本”狀況。茲設(shè)計固定資產(chǎn)基本核算業(yè)務(wù)處理方法如下。

購置：假設(shè)以存款購置，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”。特別說明，年報前，根據(jù)本年所增固定資產(chǎn)原值，一律視同財政撥款購置，借記“財政撥款”，貸記“固定資本金”。

折舊：按無殘值計算，提取折舊，借記“待核銷折舊或攤銷”，貸記“累計折舊”。

處置：主要區(qū)別兩種情況進(jìn)行處理：

第一種情況，報廢。正常報廢，未提足折舊者應(yīng)一次補提完畢，借記“待核銷折舊或攤銷”，貸記“累計折舊”；然后，根據(jù)已批準(zhǔn)報廢的固定資產(chǎn)原值，借記“累計折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”。同時，借記“固定資本金”（固定資產(chǎn)原值），貸記“待核銷折舊或攤銷”。殘值收入，借記“銀行存款”，貸記“其他收入”。

需追償?shù)膱髲U，追償金額應(yīng)不低于未提折舊部分，借記“累計折舊”、“其他應(yīng)收款”（未提折舊部分及超過應(yīng)提折舊部分），貸記“固定資產(chǎn)”、“其他收入”（超過應(yīng)提折舊部分）。之后，按批準(zhǔn)報廢的固定資產(chǎn)原值，借記“固定資本金”（固定資產(chǎn)原值），貸記“待核銷折舊或攤銷（已提折舊）”、“應(yīng)繳非稅收入（未提折舊部分）”。

第二種情況，出售。當(dāng)提足折舊時，按已批準(zhǔn)處置的固定資產(chǎn)原值，借記“累計折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”。同時，借記“固定資本金”（原值），貸記“待核銷折舊或攤銷”。此外按出售所得，借記“銀行存款”，貸記“其他收入”。

未提足折舊但經(jīng)批準(zhǔn)溢價出售時，借記“累計折舊”、“銀行存款”（未提折舊部分及超過應(yīng)提折舊部分即溢價部分），貸記“固定資產(chǎn)”、“其他收入”（溢價部分）。之后，按批準(zhǔn)售出固定資產(chǎn)原值，借記“固定資本金”（原值），貸記“待核銷折舊或攤銷（已提折舊）”、“應(yīng)繳非稅收入（未提折舊部分）”。

未提足折舊但經(jīng)批準(zhǔn)折價出售時，借記“累計折舊”、“銀行存款”（實收金額）、“其他費用”或“其他收入”（損失部分）、“固定資產(chǎn)”。同時，借記“固定資本金”（固定資產(chǎn)原值），貸記“待核銷折舊或攤銷（已提折舊）”、“應(yīng)繳非稅收入（未提折舊部分）”。

這樣處理，可以省略“預(yù)算會計”的平行處理，節(jié)約財務(wù)管理軟件的功能資源，提高工作效率。同時，對固定資產(chǎn)實物與權(quán)益形態(tài)聯(lián)動核算，強化了固定資產(chǎn)管理。

（二）無形資產(chǎn)核算

高校的無形資產(chǎn)一般分為專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽、非專利技術(shù)和土地使用權(quán)等。也有學(xué)者稱無形資產(chǎn)為無形固定資產(chǎn)。

意見稿中，設(shè)置“無形資產(chǎn)”科目核算高校無形資產(chǎn)的原價；設(shè)置“累計攤銷”和“資產(chǎn)折耗”科目核算無形資產(chǎn)的攤銷及其計提。同樣，這與企業(yè)會計核算無形資產(chǎn)攤銷的方法一樣。企業(yè)會計核算無形資產(chǎn)重在攤銷方法的選擇、攤銷期間的確定等。而高校無形資產(chǎn)的管理與其固定資產(chǎn)一樣，重在確保安全完整、保值增值、提高利用效率。

因此，高校無形資產(chǎn)應(yīng)并入固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)分類中單列一類“無形固定資產(chǎn)”或“視作固定資產(chǎn)管理資產(chǎn)”。這樣，既有助于將無形資產(chǎn)納入固定資產(chǎn)管理體系，又有利于提高管理效率。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 張國.“農(nóng)校對接”高校后勤社會化改革不走回頭路［EB/OL］. .uni=830cb6f0-6744-4b36-9187-28d4be7ff7f4.

［2］ 陳至立.解放思想，堅定信心，開創(chuàng)高校后勤社會化改革的新局面［EB/OL］..