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材料成本差異率范文第1篇

【關(guān)鍵詞】計劃成本；材料成本差異率法

材料成本差異隨著材料的入庫而形成，包括外購材料、自制材料、委托加工材料入庫等；同時也隨著材料出庫而減少，如領(lǐng)用材料、出售材料、消耗材料等。期初和當(dāng)期形成的材料成本差異，應(yīng)在當(dāng)期已發(fā)出材料和期末結(jié)存材料之間進(jìn)行分配，屬于已消耗材料應(yīng)分配的材料成本差異，從“材料成本差異”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在月份終了后計算材料成本差異率，據(jù)以分配當(dāng)月形成的材料成本差異。

計劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計劃成本計價，同時另設(shè)“材料成本差異”科目，登記實際成本與計劃價成本的差額。計劃成本法一般適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。成本核算采用計劃價格，月末分?jǐn)偛牧铣杀静町?企業(yè)制定的計劃價應(yīng)盡可能接近實際采購價（不含稅），并包含由企業(yè)承擔(dān)的應(yīng)計入材料實際成本的雜費。制定計劃價時要認(rèn)真仔細(xì)，考慮全面，減少出錯或偏差，并要考慮到未來一段時間內(nèi)采購價的變動走勢因素。一般情況下，不對計劃價格進(jìn)行調(diào)整，但當(dāng)材料成本差異率偏高時（工業(yè)企業(yè)大于10%），使得“原材料”價格與實際價格偏差太大.就要對本公司的計劃價格進(jìn)行調(diào)整.在對計劃價格調(diào)整時，年度內(nèi)一般不作調(diào)整。

利用計劃成本法進(jìn)行存貨核算時，企業(yè)對存貨的計劃成本和實際成本之間的差異應(yīng)當(dāng)單獨核算，按期結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，將計劃成本調(diào)整為實際成本；企業(yè)購入并已驗收的原材料，按計劃成本借記“原材料”，貸記“物資采購”，同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實際成本大于計劃成本的，借記“材料成本差異”，實際成本小于計劃成本的，貸記“材料成本差異”。

材料成本差異的核算是存貨核算的重要組成部分，是工業(yè)會計業(yè)務(wù)核算的重點和難點之一，同時也是會計實踐中應(yīng)用的難點。如何提高這一部分學(xué)習(xí)和應(yīng)用的效果，下面就此做粗淺的探討。

一、明確材料成本差異核算的內(nèi)容

按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，材料成本差異是材料按計劃成本計價方式下，材料實際成本與計劃成本之間的差異額。但這里指的材料，不僅是“原材料”賬戶核算的內(nèi)容。還包括了包裝物和低值易耗品兩部分。但材料成本差異并不核算存貨的所有內(nèi)容，其明細(xì)賬的設(shè)置與材料采購賬戶是一致的，即對原材料、包裝物、低值易耗品進(jìn)行核算。

在學(xué)習(xí)和應(yīng)用材料成本差異核算時，有的同志有一些誤解，他們按原材料、包裝物、低值易耗的明細(xì)項目，分別歸納收入差異、計算材料成本差異率，月末再對每一明細(xì)項目調(diào)整差異，這種核算雖然計算的結(jié)果是正確的，但其違背了存貨按計劃成本核算的目的，計劃成本核算的目的是要簡化存貨收入和發(fā)出核算，如按上述每一明細(xì)項目核算差異，反而使存貨核算人為地繁瑣、復(fù)雜化了，還不如采用實際成本計價的方式。因此對收入、發(fā)出材料差異的調(diào)整、材料成本差異率的計算，一般只需按“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”三個明細(xì)項目核算即可。但如果企業(yè)為加強(qiáng)某種材料物資的管理，亦可對具體的材料進(jìn)行明細(xì)核算，但不能將其作為會計核算的一般內(nèi)容。

二、明確材料成本差異

賬戶與原材料、包裝物、低值易耗品賬戶的內(nèi)在關(guān)系原材料、包裝物、低值易耗品按計劃成本計價，是指其收入、發(fā)出、結(jié)存均按計劃成本計價。但按《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求，會計核算要遵循歷史成本或?qū)嶋H成本核算的一般原則，這樣月末 必須將原材料、包裝物、低值易耗品的收入及發(fā)出的計劃成本調(diào)整為實際成本。“材料成本差異”是一個調(diào)整賬戶，通過對“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”的調(diào)增、調(diào)減，反映出原材料、包裝物、低值易耗品的實際成本，以符合會計核算的一般原則。

差異的調(diào)整是計劃成本核算的核心問題，要做到熟練、正確地調(diào)整差異，筆者認(rèn)為，必須要明確材料成本差異賬戶與原材料、包裝物、低值易耗品賬戶的調(diào)整與被調(diào)整的關(guān)系，從內(nèi)涵上加以認(rèn)識，而不是簡單地對某些賬戶的方向進(jìn)行死記。這里需要再明確的一個問題是，有些同志認(rèn)為材料成本差異調(diào)整的是其所對應(yīng)的一切賬戶，如“材料采購”、“生產(chǎn)成本”等，事實則不然，其調(diào)整的是原材料、包裝物、低值易耗品賬戶。以原材料賬戶為例，如對收入業(yè)務(wù)加以調(diào)整，假定原材料人庫計劃成本為100元。體現(xiàn)在賬簿是就有“原材料”賬戶借方為100元），實際成本為105元（計劃成本小于實際成本，習(xí)慣上稱之為超支），則“材料成本差異――原材料” 賬戶必定在借方加以調(diào)增5元，原材料與材料成本差異兩賬戶共同反映出原材料的實際成本105元；如原材料入庫計劃成本為100元，實際成本為98元（計劃成本大于實際成本，習(xí)慣上稱之為節(jié)約），則“材料成本差異――原材料” 賬戶必定要在貸方加以調(diào)減2元，原材料與材料成本差異共同反映出原材料的實際成本為98元。

材料成本差異率范文第2篇

一、月末暫估入賬的方法

根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對材料已到達(dá)并已驗收入庫的物資辦理暫估入庫，以保證存貨的真實性、完整性。暫估入庫主要有以下幾種情況：1.材料已到達(dá)并驗收入庫,但相關(guān)化驗數(shù)據(jù)還未出來,未制作結(jié)算清單；2.已對外結(jié)算但增值稅發(fā)票等結(jié)算憑證未收到；3.已對外結(jié)算、發(fā)票也到企業(yè)，但業(yè)務(wù)人員未到財務(wù)部門進(jìn)行報銷的采購業(yè)務(wù)。企業(yè)應(yīng)于月末按照材料的暫估計劃金額進(jìn)行賬務(wù)處理，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款－暫估應(yīng)付款”科目。

但在實際操作中，我們又將對大宗原燃料如礦石、焦炭、生鐵、合金等重要物資引起特別關(guān)注，出于內(nèi)控考慮，我們在供應(yīng)部門設(shè)置了專職結(jié)算員負(fù)責(zé)對外結(jié)算、計劃員負(fù)責(zé)材料的收發(fā)存工作。對于第一種情況，我們要求結(jié)算員根據(jù)歷史化驗數(shù)據(jù)和計量單據(jù)進(jìn)行預(yù)結(jié)算，制定出結(jié)算清單，然后計劃員根據(jù)預(yù)結(jié)算清單填制暫估入庫單的數(shù)量、計劃單價、計劃金額等相關(guān)欄次，然后將暫估入庫單與預(yù)結(jié)算清單一起交材料核算會計，材料核算會計根據(jù)暫估入庫單的計劃金額進(jìn)行暫估入庫的賬務(wù)處理，借記“原材料”、貸記“應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款”科目，同時將計劃金額與預(yù)結(jié)算清單上的不含稅貨款金額間的差額暫估為價差，借記“材料成本差異”、貸記“應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款”。這樣做是由于近幾年伴隨著鋼材市場價格的大幅波動引起大宗原燃材料價格的大幅波動，導(dǎo)致我們年初制定的計劃價與實際采購價有較大差異，如果我們不對該差異作出暫估處理，我們又領(lǐng)用了當(dāng)月暫估入庫部份的物資，那就會使我們當(dāng)月反映的成本不真實，從而造成產(chǎn)品成本的異常波動。次月月初先將暫估入庫和暫估價差全部紅字沖回，同時伴隨著該筆業(yè)務(wù)的正式結(jié)算、采購報銷工作，財務(wù)按正常入賬，這樣次月產(chǎn)生的差異就會很小，就使上月已耗用物資以最接近市場價格的價值入賬，防止上月已耗用物資對當(dāng)月成本產(chǎn)生影響，同時也符合會計核算的一般原則。

對于第二、三種情況，所不同的是結(jié)算清單已正式制作，結(jié)算貨款金額是確定的，按照以上方法入賬，次月增值稅發(fā)票收到、采購報銷時也就不存在該暫估差異的調(diào)整了。

二、外購物資計劃價的修訂及其賬務(wù)處理

1、計劃價及其修訂。

企業(yè)制定的計劃價應(yīng)盡可能接近實際采購價（不含稅），并包含由企業(yè)承擔(dān)的應(yīng)計入材料實際成本的雜費。計劃價不同于企業(yè)內(nèi)部市場的計劃限價。制定計劃價時要認(rèn)真仔細(xì)，考慮全面，減少出錯或偏差情形，并要考慮到未來一段時間內(nèi)采購價的變動走勢因素。

除一些特殊情況外，計劃價在年度內(nèi)一般不作調(diào)整。在計劃價偏離實際價較大的情況下，企業(yè)需要修訂計劃價，最好選擇在年初修訂計劃價，這樣讓物資管理部門（或倉儲部門）過賬更方便、直觀。

企業(yè)修訂計劃價必須要有一套明確、完整、規(guī)范的計劃價修訂機(jī)制，并與物資管理部門協(xié)調(diào)好，基準(zhǔn)日把握一致，財務(wù)、物資管理部門雙方步調(diào)一致，這也是“賬實相符”一種形式上的反映。

2、賬務(wù)處理

修訂計劃價后賬務(wù)處理格外重要，否則就會造成財務(wù)的原材料科目賬面余額與物資管理部門材料結(jié)存余額不符。

如果企業(yè)決定在年度的1月1日啟用修訂后的新計劃價，那么此時尚且存在著一批因發(fā)票賬單未到達(dá)而尚未報賬的驗收單（即上年末的暫估驗收單），這些驗收單在上一年度出具，上面的計劃價都是老計劃價。針對計劃價的修訂，賬務(wù)處理有兩種方案。這兩種方案的核心原則是要保證暫估驗收單（即入庫單）新舊計劃價之差額對應(yīng)的材料成本差異只能釋放一次。

企業(yè)可以選擇在年初進(jìn)行與計劃價修訂相對應(yīng)的賬務(wù)處理，或者選擇于上年末在企業(yè)當(dāng)月材料成本差異分配后進(jìn)行賬務(wù)處理。

方案一：修訂計劃價時對暫估驗收單的計劃價同時進(jìn)行更改，今后這部分驗收單報賬時使用新計劃價。這種方案工作量大，更改驗收單計劃價時容易出錯。

借記“原材料”科目，貸記“材料成本差異”科目，這個數(shù)據(jù)來自物資管理部門，是物資管理部門上年末結(jié)存材料的新舊計劃價總額之差額；企業(yè)同時借記“材料成本差異”科目，貸記“應(yīng)付賬款－暫估應(yīng)付賬款”科目，這個數(shù)據(jù)來自匯總的上年末暫估驗收單新舊計劃價總額之差額。

這時就相當(dāng)于將上年末暫估驗收單調(diào)整成新計劃價進(jìn)行暫估了，此時暫估驗收單新舊計劃價差異尚未釋放，在今后以新計劃價報賬時再進(jìn)行釋放。

根據(jù)公式，上月末暫估驗收單計劃價金額＋本月新驗收單計劃價金額＝本月報賬的驗收單計劃價金額＋本月末暫估驗收單計劃價金額，這屬于推導(dǎo)公式的兩邊同時縮放（上年末暫估驗收單調(diào)整成新計劃價，在本年度報賬時也使用新計劃價），在上年末的暫估驗收單全部報賬后，公式兩端實現(xiàn)平衡。

方案二：直接借記“原材料”科目，貸記“材料成本差異”科目，不再進(jìn)行其它賬務(wù)處理。這個數(shù)據(jù)同樣來自物資管理部門，是物資管理部門上年末結(jié)存材料的新舊計劃價總額之差額，相當(dāng)于上年末暫估驗收單新舊計劃價對應(yīng)的差異已全部釋放出來。上年末暫估驗收單此后報賬時仍全部使用舊計劃價，驗收單上的舊計劃價不必更改。

根據(jù)公式，上月末暫估驗收單計劃價金額＋本月新驗收單計劃價金額＝本月報賬的驗收單計劃價金額＋本月末暫估驗收單計劃價金額，公式仍平衡。這個辦法簡單實用，在實際操作中，我們采用這種方法。

3、其他。

（1）如果企業(yè)不是大規(guī)模修訂計劃價，需要個別調(diào)整偏差較大的計劃價的，除可以通過以上方法調(diào)整外，還可以通過需打出庫單的方法進(jìn)行調(diào)整，按照舊計劃價打藍(lán)字領(lǐng)用單（清空舊賬頁），再按照新計劃價打紅字領(lǐng)用單，通過 “材料成本差異”科目進(jìn)行過渡。先是按照藍(lán)字領(lǐng)用單計劃價金額，借記“材料成本差異”科目，貸記“原材料”科目（藍(lán)字）；再按照紅字領(lǐng)用單計劃價金額，借記“材料成本差異”科目，貸記“原材料”科目（紅字）。調(diào)整結(jié)果類似于 “方案二”。

（2）如果企業(yè)因為管理上的需要，要將已存在計劃價的總成件拆分成零散件并逐個制定計劃價的，應(yīng)保證拆分的零件計劃價之和等于其總成件計劃價之和。

三、關(guān)于材料成本差異率的計算公式

采用計劃成本法的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在月份終了時計算材料成本差異率，據(jù)以分配當(dāng)月形成的材料成本差異。材料成本差異率的計算公式如下：

本月材料的成本差異率＝（月初結(jié)存材料的材料成本差異＋本月收入材料的材料成本差異）/(月初結(jié)存材料的計劃成本＋本月收入材料的計劃成本)×100%

1、從理論上來講，構(gòu)成公式分母的“本月收入材料的計劃成本”不包括暫估入賬的材料的計劃成本。因為公式分子中沒有暫估材料對應(yīng)的材料成本差異，如果不剔除公式分母中暫估入賬材料的計劃成本，則會造成公式分子與分母口徑不一致，違背了會計上的“配比原則”。

具體來說，月末暫估入賬的原材料，其本身的材料成本差異在暫估當(dāng)月并未體現(xiàn)出來，但卻參與了本月材料成本差異的分?jǐn)傆嬎?。等到以后月份該批材料結(jié)算的發(fā)票賬單到達(dá)，其材料成本差異才登記入賬，并參加下月份耗用材料成本差異的分?jǐn)?。在這種情況下，在材料暫估入賬的月份及其以后月份，實際發(fā)出材料的成本反映就會失真。當(dāng)該批材料的成本差異為正值時，就出現(xiàn)了低估該月份發(fā)出材料的實際成本，而高估以后月份發(fā)出材料的實際成本的現(xiàn)象；反之，則會高估該月份發(fā)出材料的實際成本，而低估以后月份發(fā)出材料的實際成本。這樣就違背了會計核算的配比原則，造成了會計信息的失真。注冊會計師全國統(tǒng)一考試《會計》輔導(dǎo)教材就支持這種觀點，不過是一筆帶過，我們在實務(wù)工作中也根據(jù)需要，對書本知識作了靈活運用。

2、有關(guān)會計實務(wù)。經(jīng)筆者調(diào)查，目前許多采用計劃成本法核算的企業(yè)（包括許我公司），計算材料成本差異率時公式分母并未剔除暫估入賬的材料的計劃成本。因為我們已將當(dāng)月暫估入庫的預(yù)計價差以暫估形式體現(xiàn)在了“材料成本差異”科目，因此作為暫估入庫的物資與正式入庫的物資價值已相差無幾，可視同為正式入庫的物資處理加入材料成本差異率公式分母。

再者，筆者認(rèn)為，即使核算時未將預(yù)計價差以暫估形式體現(xiàn)到“材料成本差異”科目，計算材料成本差異率時公式分母也并未剔除暫估入賬的材料的計劃成本問題也不大（必須建立在市場價格與計劃價偏差不大的前提下）。因為從長期來看或從一個會計年度來看，公式分母是否剔除暫估入賬的材料的計劃成本對于材料成本差異的分配金額影響并不大。筆者認(rèn)為，關(guān)鍵是發(fā)票賬單報賬形成的材料成本差異的核算要正確，材料成本差異率并不是問題。只要每月材料發(fā)出金額足夠大，材料成本差異很快就會分配結(jié)轉(zhuǎn)出去。只要堅持材料成本差異率計算的“一貫性原則”，各年度保持一貫，“會計信息失真”的說法則言過其實。因為翻閱注冊會計師全國統(tǒng)一考試《會計》輔導(dǎo)教材或其他教材，我們就會發(fā)現(xiàn)，在會計上還允許企業(yè)使用上月材料成本差異率分配本月的差異:

上月材料成本差異率＝月初結(jié)存材料的材料成本差異/月初結(jié)存材料的計劃成本。

本月分配材料使用上月結(jié)存材料的材料成本差異率，與本月真正的材料成本差異率則相去甚遠(yuǎn)，因為各月真正的材料成本差異率主要取決于發(fā)票賬單報賬形成的新增材料成本差異的金額。如果允許企業(yè)使用上月材料成本差異率來分配本月的差異，那么公式分母是否剔除暫估入賬材料的計劃成本就顯得并不重要了，簡直是小巫見大巫。

四、驗證財務(wù)原材料科目賬面余額與材料成本差異余額正確性的訣竅。

1、除特殊情況外，財務(wù)原材料科目本期增加數(shù)與物資管理部門入庫金額是完全一致的。

財務(wù)原材料科目本期增加數(shù)＝本期驗收單報賬計劃價金額－上期暫估驗收單計劃價金額＋本期暫估驗收單計劃價金額＝本期新驗收單計劃價金額

2、除特殊情況外，分配材料成本差異后，期末材料成本差異余額＝期末原材料科目余額×當(dāng)期材料成本差異率；即期末材料成本差異余額/期末原材料科目余額＝當(dāng)期材料成本差異率。

材料成本差異率范文第3篇

采購時：

借：材料采購即實際成本為應(yīng)交稅費減應(yīng)交增值稅減進(jìn)項稅；

貸：銀行存款；

入庫時：

借：原材料即計劃價

貸：材料采購即實際成本 材料成本差異

材料成本差異率范文第4篇

關(guān)鍵詞：地鐵項目 項目管理 會計核算

前 言

隨著市場經(jīng)濟(jì)的逐步建立和發(fā)展，會計工作在發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)中的地位和作用越來越重要，這就要求建立起素質(zhì)過硬、業(yè)務(wù)精良的會計人員隊伍，迎接市場經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)。會計工作的目標(biāo)是對經(jīng)營單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算，提供反映單位經(jīng)濟(jì)活動的信息。這一目標(biāo)取決于單位的總目標(biāo)。企業(yè)是一個以盈利為目標(biāo)的組織，出發(fā)點和歸宿就是盈利。從成立起就面臨競爭，始終處于生存和倒閉、發(fā)展和萎縮的矛盾之中，必須生存才能獲利，只有不斷發(fā)展才能生存。因此企業(yè)管理的目標(biāo)就是生存、發(fā)展、獲利。所以，會計工作除了要將一個單位與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的有關(guān)原始單據(jù)，通過審核、記賬、核算，將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中大量的、日常的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)經(jīng)過記錄、分類和匯總計算出該企業(yè)在某一時段、某一時點所創(chuàng)造的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況及變動情況，并編成報表。

會計核算，就是通過一系列的手段，總結(jié)生產(chǎn)經(jīng)營活動中已經(jīng)發(fā)生的事件，對過去給出評價，并在通過對核算分析基礎(chǔ)上，對未來作出預(yù)測，從而為管理者決策提供有用的信息。核算工作也是一種數(shù)據(jù)的積累，為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動全過程的各個方面的量化研究及考核提供依據(jù)。因此，客觀、全面、準(zhǔn)確、深入細(xì)致和及時是核算工作的最起碼的要求。無論是經(jīng)營管理者還是出資者，都想及時地了解同企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動、利益分配有關(guān)的各種信息。

會計核算在企業(yè)日常管理中起著不可代替的作用。如何將會計核算與企業(yè)的內(nèi)部管理有效地結(jié)合起來，滿足企業(yè)管理需要，反過來促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理水平的提高。對于會計人員來說，如何將會計核算與施工項目的內(nèi)部管理有效地結(jié)合起來，來滿足項目管理需要是首要的任務(wù)。論文結(jié)合我公司武漢地鐵項目，就地鐵施工中會計核算的有關(guān)問題進(jìn)行了討論，以企對項目成本的管理有所幫助。

1.地鐵施工項目的會計核算

1.1地鐵項目會計核算存在問題

長期以來，由于施工企業(yè)的特殊性，我們的核算水平一直都沒有達(dá)到核算工作的最基本的要求。當(dāng)前施工會計核算中存在的問題如下：

1.1.1會計原始記錄不夠細(xì)致，致使成本分析難以深入開展。核算工作中最常見的毛病就是不夠深入細(xì)致，或者不愿深入細(xì)致，只講粗線條。地鐵施工中，單單一個分項工程可能要經(jīng)過多道施工工序才能完成，如果這些施工工序在材料、人力、機(jī)械等資源耗費上各有特點，而我們又不進(jìn)行分步核算，要想進(jìn)行成本管理，是不可能的。粗線條核算的最大的弊端是難以反映出人們憑直覺不易發(fā)現(xiàn)的管理工作中的各種問題。

1.1.2會計核算不及時，會計信息未能及時反映。核算工作中，另一個嚴(yán)重的弊端是不講及時性。核算工作即使是做到了客觀、全面、深入細(xì)致，但如果不講及時性，也會失去一定的價值。以最簡單的現(xiàn)場材料盤點為例，露天材料現(xiàn)場上的大片砂石料一般很難通過計數(shù)或稱重來直接盤點，通常是通過有規(guī)則的堆放，通過計算體積和比重來確定其實物量的。你不及時去做盤點，等又有了進(jìn)料和出料以后，或又發(fā)生了自然損耗以后，是不可能對當(dāng)時的結(jié)存情況得出正確的結(jié)論。

1.1.3數(shù)據(jù)傳遞較慢，會計信息滯后。由于地鐵施工的單位工程多，單個工程的數(shù)據(jù)收集及傳遞較慢。目前市場競爭日益激烈，施工企業(yè)的應(yīng)收款、墊支款高居不下，如果再不加強(qiáng)內(nèi)部管理，增加資本積累，被淘汰將是時間問題。

1.2加強(qiáng)地鐵項目會計核算的對策

1.2.1提高會計素質(zhì)，重視核算工作。要想提高項目的核算質(zhì)量，必須抓好數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。目前由于項目條件艱苦，難以吸引較高素質(zhì)的核算員，要通過內(nèi)培外引方式及提高福利待遇等方法，提高統(tǒng)計員(或核算員)的素質(zhì)。要教育建筑會計人員愛崗敬業(yè)，自覺學(xué)習(xí)，不斷提高自身的政策水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

1.2.2 建立制度，滿足會計核算要求

地鐵等施工項目管理中，一定要轉(zhuǎn)變管理觀念，要視財務(wù)管理為企業(yè)管理的中心，而核算工作是財務(wù)管理的基礎(chǔ)，要制定一系列措施，把核算工作責(zé)任落實到人頭，把核算質(zhì)量作為對核算員考核重要內(nèi)容。

1.2.3建立健全各項核算制度。地鐵等施工項目管理中，要建立健全各項核算制度。但由于項目部的特殊，嚴(yán)格執(zhí)行困難就比較大，核算人員要充分發(fā)揮他們的職責(zé)。對于人員出勤情況要每天做考勤記錄，對貴重材料做到每天憑送貨單及進(jìn)倉單登記購進(jìn)數(shù)，憑領(lǐng)料單登記耗用數(shù)，對于一般砂石料，每天登記購進(jìn)數(shù)，每天下班前對其進(jìn)行盤點。對機(jī)械設(shè)備，每臺設(shè)備的維修費、耗油數(shù)及工作量每天都應(yīng)做好記錄，以便考核。對外購材料應(yīng)有相關(guān)部門的驗收，并在進(jìn)倉單上規(guī)范材料名稱，以提高核算的效率。

1.2.4引入先進(jìn)技術(shù)，用計算機(jī)代替手工核算工作。計算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展，給核算工作帶來一次革命，我們要在工程施工中引入先進(jìn)的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，及時統(tǒng)計并輸入每天投入的人、機(jī)、料及每天的完成工程量。只要完成了原始數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)輸入工作，那么所有的計算、儲存及數(shù)據(jù)的傳遞工作都可以由計算機(jī)自動完成。同時，還應(yīng)該安排專人對施工項目的合同進(jìn)行集中管理。

2.停工損失及其會計處理

停工，即停止工作，就項目施工而言，是指因為各種原因而停止生產(chǎn)。從時間方面看，有長期停工（如因季節(jié)停工）和臨時停工；從范圍方面看，有全面停工（如因自然災(zāi)害、檢查整頓而停工）和局部停工（如因缺少材料而停工）；從原因方面看，有計劃內(nèi)停工和計劃外停工（如因待料、機(jī)械故障停工）等等。從管理的角度看，我們可以把停工分為正常停工和非正常停工。無論是哪一種停工，只要項目繼續(xù)，在停工期間都會發(fā)生一些必須或必要的支出。損失，即損壞喪失，如人力、物力的消耗，停工待料等造成價值喪失等。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則2006本準(zhǔn)則》認(rèn)為，損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。上述定義指出了損失的本質(zhì)是由喪失的無利益獲得的資源而導(dǎo)致的權(quán)益之減少。如一項支出的發(fā)生或資產(chǎn)的耗用并未提供相應(yīng)的營業(yè)收入，一項資產(chǎn)遭受未能預(yù)料的損壞或盜竊等，都屬于損失。停工損失，即指因為停工而造成的損失。

2.1停工損失的計量

地鐵施工期間，其停工損失屬于直接損失，即指由停工直接導(dǎo)致的各項支出。對這部分停工損失的計量，其標(biāo)準(zhǔn)與方法和費用的計量是類似的。從廣義的角度理解，停工損失還包括間接損失，即指由停工帶來的、不易被立即察覺到的各項支出。如因停電、停水或機(jī)械故障導(dǎo)致當(dāng)無法在規(guī)定期限履行合同而承擔(dān)經(jīng)濟(jì)賠償?shù)?。國?nèi)外目前在會計上所確認(rèn)的停工損失不包括間接損失，其原因之一是對間接停工損失的計量非常困難，仍有待在會計實踐中進(jìn)一步研究。

2.2停工損失的賬務(wù)處理

美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（fasb）在其第六號概念公告中將費用定義為：“費用是某一個體在其持續(xù)的主要或核心業(yè)務(wù)中，因交付或生產(chǎn)了貨品，提供了勞務(wù)，或進(jìn)行了其他活動，而付出的或其它耗用的資產(chǎn)，或因而承擔(dān)的負(fù)債（或兩者兼而有之）?！蔽覈F(xiàn)行制度認(rèn)為，費用是企業(yè)為提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，包括計人生產(chǎn)經(jīng)營成本的費用和計人當(dāng)期損益的期間費用。從上述定義中可以看出，費用是在項目日常的活動中所產(chǎn)生的，而不是在偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生的。因而將停工損失記入生產(chǎn)成本或者管理費用均不妥。基于“停工損失”的理解并結(jié)合“費用”的內(nèi)涵，對于停工比較多的項目，根據(jù)重要性原則，應(yīng)單設(shè)“停工損失”賬戶對停工損失進(jìn)行核算。考慮到非正常停工有客觀原因和管理原因，可在其下設(shè)置“非管理停工損失”和“管理停工損失”兩個二級科目，再根據(jù)具體原因如檢查、征地等設(shè)置三級明細(xì)帳，以滿足考核等管理需要。

        3.材料成本差異的會計核算

材料成本差異，是地鐵施工項目采用計劃成本進(jìn)行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差異。材料實際成本，是指項目所用材料從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于材料采購成本的費用。材料計劃成本，則是指項目材料的日常收發(fā)及結(jié)存，無論是總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照計劃成本進(jìn)行計價的方法。其特點是：收發(fā)憑證按材料的計劃成本計價，總賬及明細(xì)分類賬按計劃成本登記，材料的實際成本與計劃成本之間的差異，通過“材料成本差異”科目核算。月份終了通過分配材料成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。

3.1材料成本差異的計量

材料成本差異的計量，主要反映在材料的收入入庫和發(fā)出領(lǐng)用等環(huán)節(jié)。材料的收入入庫環(huán)節(jié)發(fā)生的材料成本差異，通過“材料成本差異”科目進(jìn)行歸集。材料發(fā)出領(lǐng)用環(huán)節(jié)，是對材料成本差異在庫存材料和發(fā)出領(lǐng)用材料之間進(jìn)行分配，并結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整發(fā)出領(lǐng)用材料為實際成本。材料收入入庫的成本差異計量。材料采購時，按照新準(zhǔn)則規(guī)定的實際成本在“材料采購”科目核算。材料入庫時，按照核定的材料計劃成本借記“原材料”等科目，按照材料實際成本貸記“材料采購”科目，材料計劃成本與實際成本之間差額借記或貸記“材料成本差異”科目。材料的計劃成本所包括的內(nèi)容應(yīng)與其實際成本相一致，除特殊情況外，計劃成本在年度內(nèi)不得隨意變更。發(fā)出領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次計算。計算方法一?jīng)確定，不得隨意變更。材料成本差異率的計算公式為： s　本期材料成本差異率＝（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異）/（期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）×100%期初材料成本差異率＝期初結(jié)存材料的成本差異/期初結(jié)存材料的計劃成本×100%發(fā)出領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝發(fā)出領(lǐng)用材料的計劃成本×材料成本差異率

3.2會計核算

材料成本差異的會計核算，應(yīng)設(shè)置“材料成本差異”科目進(jìn)行總分類核算，并按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)分類核算，該科目為材料科目的調(diào)整科目。材料成本差異的會計核算，也主要分為材料成本差異的歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)。

3.2.1材料成本差異歸集的核算，是指材料驗收入庫時發(fā)生的實際成本與計劃成本之間的成本差異。應(yīng)在“材料成本差異”科目下，按照原材料、包裝物、低值易耗品等分別進(jìn)行明細(xì)核算。

3.2.2材料成本差異分配的核算，是指在月末首先，按照規(guī)定的計算公式計算出材料成本差異率，然后，將發(fā)出領(lǐng)用材料按照發(fā)出領(lǐng)用對象分別以計劃成本乘以材料成本差異率，得出各對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，再經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)將發(fā)出領(lǐng)用材料調(diào)整為實際成本。

3.2.3委托外部加工發(fā)出材料可按期初成本差異率計算結(jié)轉(zhuǎn)。

4.結(jié)論

施工企業(yè)處于激烈的市場競爭環(huán)境之中,強(qiáng)化施工企業(yè)個項目內(nèi)部管理,增強(qiáng)施工企業(yè)在市場中的競爭能力,是會計服務(wù)于施工企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的一個重要內(nèi)容,也是市場經(jīng)濟(jì)的必然要求。會計核算在企業(yè)日常管理中起著不可代替的作用。論文結(jié)合我公司武漢地鐵項目，就地鐵施工中會計核算的有關(guān)問題進(jìn)行了討論，以企對項目成本的管理有所幫助。

參考文獻(xiàn)：

[1]周俊卿,魯美娟.工程項目成本管理中存在的問題與對策[j].江西煤炭科技,2003(3).

[2]張凌云.施工企業(yè)成本管理中的問題及對策分析[j].寧夏大學(xué)學(xué)報(人文社會科學(xué)版),2002(2).

[3]龔光明,肖建林.會計理論概念、功能、體系的思考[j].財會通訊, 1995,(04)

[4]李連華.談會計理論的功能及其驗證[j]. 四川會計,1995,(04)

材料成本差異率范文第5篇

摘 要：本文主要針對計劃成本法下原材料在實際會計核算過程中存在的問題：“材料采購”科目的應(yīng)用及賬務(wù)處理，結(jié)合企業(yè)實際情況進(jìn)行了初步探討，并提出筆者的改進(jìn)意見。

關(guān)鍵詞 ：計劃成本法 材料采購 材料成本差異 在途物資

原材料計劃成本法核算是指企業(yè)對原材料的收入、發(fā)出及結(jié)存按照事先制定的計劃單價核算，材料實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”賬戶核算，期末通過計算材料成本差異率對發(fā)出材料和期末結(jié)存材料分?jǐn)偛町?，使計劃成本調(diào)整為實際成本。計劃成本法是企業(yè)對存貨進(jìn)行簡化核算的一種方法，一般適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)，它克服了實際成本法的缺陷，被較多企業(yè)采用。筆者對該方法在實際應(yīng)用中的問題感到疑惑，結(jié)合企業(yè)實際情況逐一進(jìn)行探討，并提出改進(jìn)意見。

一、“材料采購”科目的設(shè)置不完整，內(nèi)容描述不準(zhǔn)確，不能滿足企業(yè)具體的實務(wù)操作

目前，大多教材舉例應(yīng)用或一些研究者觀點一致認(rèn)為對“材料采購”科目的描述是這樣的：“材料采購”科目借方登記材料采購的實際成本，貸方登記入庫材料的計劃成本，借方大于貸方表示超支，從本科目貸方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的借方；貸方大于借方表示節(jié)約，從本科目借方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的貸方；期末為借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本。

賬務(wù)處理

購入材料

① 貨款已經(jīng)支付，同時材料驗收入庫

【例1】 甲公司購入A材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅稅額85000萬元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為520000元，已驗收入庫，全部款項以銀行存款支付。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：材料采購 500000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 85000

貸：銀行存款 585000

借：原材料 520000

貸：材料采購 500000

材料成本差異 20000

② 貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗收入庫

【例2】 甲公司購入B材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為200000元，增值稅稅額34000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本180000元，材料尚未入庫，款項已用銀行存款支付。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：材料采購 200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 34000

貸：銀行存款 234000

從教材中的描述和例題可以看出，企業(yè)購入材料，不論材料是否已驗收入庫，都登記在“材料采購”科目，并且認(rèn)為“材料采購”科目期末一定為借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本。但是在具體的實務(wù)操作中，情況要比這復(fù)雜得多，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下兩方面進(jìn)行改進(jìn)。

（一）“材料采購“科目的借貸雙方應(yīng)該都采用實際成本進(jìn)行核算

教材中“材料采購”科目的借方登記材料采購的實際成本，貸方登記入庫材料的計劃成本，借方大于貸方表示超支，從本科目貸方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的借方；貸方大于借方表示節(jié)約，從本科目借方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的貸方。其實最終還是把“材料采購”科目的貸方由計劃成本調(diào)整為實際采購成本。與其如此繁瑣，不如在月末匯總了所有的采購入庫單，統(tǒng)計出計劃總金額和采購總金額，兩者的差額為材料成本差異。直接作分錄：

借：原材料（采購入庫單上的計劃成本）

材料成本差異（超支差）

貸：材料采購（采購入庫單上的實際采購成本）

材料成本差異（節(jié)約差）

這樣做省去了調(diào)整的一步，簡潔明了，不易出錯。

（二）建議增設(shè)“在途物資”科目，核算發(fā)票已到賬，但材料未入庫的情況

從上述【例1】、【例2】可以看出，教材對材料已入庫和材料未入庫的核算是一樣的，都登記在“材料采購“科目的借方。這樣做是不太妥當(dāng)?shù)?。從企業(yè)內(nèi)控的角度考慮，為了杜絕風(fēng)險與漏洞，采購的材料必須經(jīng)倉儲部與質(zhì)檢部、生產(chǎn)部等聯(lián)合驗收，確保材料數(shù)量、品質(zhì)規(guī)格與合同及實際需要一致，財會部門必須嚴(yán)格審查入庫單和驗收單是否真實可靠，發(fā)票是否合法合理，只有在確認(rèn)無誤后才能進(jìn)行結(jié)算。而教材把未入庫和已入庫的材料混在一起核算，會造成存貨控制鏈條的中斷，未入庫的材料將失去財務(wù)制約。所以應(yīng)該將這兩種情況區(qū)分開，建議將未入庫的材料發(fā)票記入“在途物資”的借方，等驗收單據(jù)齊全后，再從“在途物資”轉(zhuǎn)入“材料采購”。這樣就可以保證所有記在 “材料采購”科目借方的材料已經(jīng)全部驗收入庫。期末，“在途物資”科目的余額為借方，反映尚未入庫的材料成本。這樣財務(wù)人員就可以清楚地知道有多少材料已報銷但未入庫。

這樣做的另外一個考慮因素是：并不是所有已辦理采購入庫的發(fā)票在月末前都能夠及時到財務(wù)報銷。因為報銷發(fā)票還需要審批等一系列程序，材料入庫和發(fā)票報銷中間會有一定的時間差，到了月末，可能會出現(xiàn)材料已經(jīng)入庫，但是發(fā)票尚未報銷的情況。如果增設(shè)了“在途物資”科目，在這種情況下，“材料采購”科目期末余額會出現(xiàn)貸方余額，反映材料已入庫但未報銷的金額。財務(wù)人員只要拿已報銷發(fā)票的采購入庫單去和庫房的采購入庫單比對，就能掌握材料已入庫但未報銷的明細(xì)，催促業(yè)務(wù)人員及時報銷，報銷后，“材料采購”科目余額為零。

總之，增設(shè)“在途物資”科目后，“材料采購”科目借貸方均核算采購材料的實際入庫成本，月末余額為零。由于借貸方核算口徑一致，便于財務(wù)人員對材料進(jìn)行比對控制。如果按教材所講只設(shè)置“材料采購”科目，月末余額會是未入庫和未報銷兩個因素互相影響的結(jié)果，有可能在借方，也有可能在貸方，其含義不明確，加大了財務(wù)控制的難度。

二、暫估入賬的材料，可以等發(fā)票收到后再做紅字沖銷

教材中對暫估材料的賬務(wù)處理是這樣描述的：對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，月末應(yīng)按計劃成本暫估入賬，下期初作相反分錄予以沖回。收到有關(guān)發(fā)票等結(jié)算憑證時，按正常程序記賬。但是在實際操作中，這種方法似乎有些不太合理。理由如下：

（1）材料入庫后，就存在領(lǐng)用現(xiàn)象，下月初用紅字沖回后，就會出現(xiàn)負(fù)庫存，這是極不合理的現(xiàn)象。對于有負(fù)庫存限制的一些財務(wù)軟件，該單據(jù)將無法填制。

（2）材料入庫后，即使沒有領(lǐng)用，下月初也不能用紅字沖回。一旦沖回，相當(dāng)于庫存賬為零，而庫房有實物，直接導(dǎo)致賬、卡、物不符，同時如果下月需要領(lǐng)用，也無法辦理出庫手續(xù)。

所以在實務(wù)操作中，建議將以上方法稍微做些變通。具體方法如下：

材料暫估入庫后，就可履行正常的出庫手續(xù)，等收到有關(guān)發(fā)票等結(jié)算憑證時，先填制正常的入庫單據(jù)--采購入庫單，再將原估價入庫單用紅字沖回。這樣就不會影響正常領(lǐng)用，并能準(zhǔn)確反映賬、卡、物情況，同時簡化了操作手續(xù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]財政部會計資格評價中心.初級會計實務(wù).北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2012.

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