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銀行年度報(bào)告總結(jié)范文第1篇

對(duì)我個(gè)人來(lái)講，這一年意義深刻!剛剛過(guò)去的一年里，我們?cè)谥嘘?duì)領(lǐng)導(dǎo)和中心領(lǐng)導(dǎo)的正確領(lǐng)導(dǎo)下，在其他同志的配合下，堅(jiān)持以高標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格要求自己，兢兢業(yè)業(yè)做好本職工作，較出色地完成可領(lǐng)導(dǎo)交給的各項(xiàng)工作任務(wù)，個(gè)人工作能力得到很大的提高，同時(shí)也取得了一定的工作成績(jī)。

一年的時(shí)間很快過(guò)去了，在一年里，我在公司領(lǐng)導(dǎo)、部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)及同事們的關(guān)心與幫助下圓滿的完成了各項(xiàng)工作，在思想覺(jué)悟方面有了更進(jìn)一步的提高，本年度的工作總結(jié)主要有以下

思想政治表現(xiàn)、品德素質(zhì)修養(yǎng)及職業(yè)道德。能夠認(rèn)真貫徹黨的基本路線方針政策，通過(guò)報(bào)紙、雜志、書(shū)籍積極學(xué)習(xí)政治理論;遵紀(jì)守法，認(rèn)真學(xué)習(xí)法律知識(shí);愛(ài)崗敬業(yè)，具有強(qiáng)烈的責(zé)任感和事業(yè)心，積極主動(dòng)認(rèn)真的學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，工作...

認(rèn)清自我，找出差距。在這一年的工作中，雖然我有不少的成績(jī)和進(jìn)步，但出項(xiàng)的問(wèn)題也不容忽視。如：自身有待進(jìn)一步提高，對(duì)交通法律法規(guī)知識(shí)，不能活學(xué)活用，服務(wù)意識(shí)有待提高，

xx年，我們?cè)谘哼\(yùn)中心領(lǐng)導(dǎo)的正確領(lǐng)導(dǎo)下，在上級(jí)部門(mén)的精心指導(dǎo)下。公司全體員工齊心協(xié)力勤奮工作，公司的綜合實(shí)力顯著增強(qiáng)，保安員隊(duì)伍規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)領(lǐng)域日益廣泛，服務(wù)質(zhì)量持續(xù)優(yōu)化，進(jìn)一步促進(jìn)了我公司保安服務(wù)業(yè)務(wù)積極穩(wěn)步的向前發(fā)展，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益雙豐收，圓滿地完成了與客戶單位合同約定的各項(xiàng)服務(wù)任務(wù)，確保了客戶人身、財(cái)產(chǎn)和信息安全，贏得了客戶的好評(píng)。

抓住市場(chǎng)機(jī)遇，重點(diǎn)發(fā)展押運(yùn)業(yè)務(wù)，不斷提升公司經(jīng)濟(jì)效益。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，社會(huì)化押運(yùn)服務(wù)的時(shí)機(jī)日漸成熟，公司抓住良好市場(chǎng)機(jī)遇

加強(qiáng)法制、安全教育，健全、完善管理制度，認(rèn)真落實(shí)依法規(guī)范執(zhí)勤，提高服務(wù)質(zhì)量，贏取良好社會(huì)信譽(yù)。公司一向高度重視保安服務(wù)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的合法性和安全性，從法制、安全教育和健全、完善管理制度上入手，對(duì)全體員工各崗位工作環(huán)節(jié)進(jìn)行不余遺力的管理。公司為工行、農(nóng)行、建行、提供的武裝押運(yùn)服務(wù)和為各家銀行的營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、企業(yè)等客戶單位工作崗位提供的人防保安服務(wù)在服務(wù)質(zhì)量上

總而言之,在上半年里,公司在押運(yùn)安全工作取得了一點(diǎn)成績(jī),但與領(lǐng)導(dǎo)和各部門(mén)的指導(dǎo)和關(guān)心是分不開(kāi)的。守押工作無(wú)小事,任何一絲的麻痹大意都有可能造成不可挽回的損失,在下步的工作中,要時(shí)刻保持清醒的頭腦,嚴(yán)格要求,針對(duì)上半年存在的個(gè)人問(wèn)題,從實(shí)際出發(fā),從根本上解決,力爭(zhēng)把事故消滅在萌芽狀態(tài)。同時(shí),好的方面也要繼續(xù)保持。公司全體人員將繼續(xù)努力,確保人員生命和財(cái)產(chǎn)以人為本，保護(hù)員工合法權(quán)益，建設(shè)和諧、穩(wěn)定的服務(wù)團(tuán)隊(duì)。公司的發(fā)展離不開(kāi)員工的辛勤勞動(dòng)，離不開(kāi)員工的刻苦奉獻(xiàn)，而這種勞動(dòng)和奉獻(xiàn)是建立在員工對(duì)公司信賴的基礎(chǔ)之上。公司一向堅(jiān)持以人為本的理念

一年來(lái)，公司在完成上述幾方面工作的具體過(guò)程中，遇到過(guò)一些困難和問(wèn)題，通過(guò)中心的指導(dǎo)、客戶單位的幫助和公司全體人員的努力，所遇到的困難和問(wèn)題都逐一得到了解決或緩解。

二、xx年工作計(jì)劃

新的征途，新的追求。在不斷迎接新任務(wù)的日子里，我們將一如既往地團(tuán)結(jié)一心、誠(chéng)實(shí)守信，嚴(yán)格遵循《保安服務(wù)管理?xiàng)l例》的有關(guān)規(guī)定，認(rèn)真依法執(zhí)業(yè)、守法經(jīng)營(yíng)。新的一年，我們?cè)谑芯贮h委的領(lǐng)導(dǎo)下，有《保安服務(wù)管理?xiàng)l例》為保安服務(wù)行業(yè)指明方向，更加信心百倍，決心繼續(xù)以貫徹《保安服務(wù)管理?xiàng)l例》為契機(jī)，以構(gòu)建和諧平安樟樹(shù)和確?？蛻羧松?、財(cái)產(chǎn)、信息安全為目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益再豐收而勤奮勞動(dòng)。

(一) 工作目標(biāo)

1、繼續(xù)貫徹執(zhí)行好《保安服務(wù)管理?xiàng)l例》，依法規(guī)范公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，進(jìn)一步促進(jìn)公司依法執(zhí)業(yè)，守法經(jīng)營(yíng)。

銀行年度報(bào)告總結(jié)范文第2篇

確定目的和計(jì)劃

確定目的是員工職業(yè)生涯管理的第一步，因?yàn)橹挥忻鞔_了該項(xiàng)工作的目的，整個(gè)后續(xù)工作的開(kāi)展才能有據(jù)可依。而具體到如何確定目的上，企業(yè)需要做好兩方面工作，第一清晰并分解企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，從戰(zhàn)略中提取企業(yè)未來(lái)的人力資源管理需求;第二，評(píng)估企業(yè)現(xiàn)有的人力資源管理狀況，明了企業(yè)現(xiàn)有的實(shí)際情況。在做好了這兩方面工作之后，企業(yè)就可以以此為依據(jù)為員工職業(yè)生涯管理確定一個(gè)合理的目的，如開(kāi)展員工職業(yè)生涯管理是為了滿足企業(yè)未來(lái)五年的人力資源管理需求或進(jìn)行員工職業(yè)生涯管理是為了構(gòu)建一種"以人為本"的企業(yè)文化等，需要重點(diǎn)說(shuō)明是確定員工職業(yè)生涯管理的目的一定要明確與切合企業(yè)的實(shí)際情況，畢竟只有明確并切合實(shí)際情況的目的，才具有指導(dǎo)性和可實(shí)現(xiàn)性。

當(dāng)然，在確定了員工職業(yè)生涯管理的目的之后，我們還需要制定此項(xiàng)工作的計(jì)劃，計(jì)劃是承載整個(gè)目的實(shí)現(xiàn)的宏觀"導(dǎo)線".一般來(lái)講，制定計(jì)劃主要是對(duì)員工職業(yè)生涯管理的整個(gè)流程從任務(wù)上、時(shí)間上、方法上、宏觀層面和微觀層面上進(jìn)行總體規(guī)劃，如在哪一具體時(shí)間段開(kāi)展什么工作以及誰(shuí)來(lái)做，做的具體效果要達(dá)到什么水平和層次等細(xì)節(jié)性問(wèn)題。但與此同時(shí)，在制定具體的實(shí)施計(jì)劃需要注意的是要力求切實(shí)可行和細(xì)化，切忌高談闊論，華而不實(shí)。因?yàn)橹挥姓嬲?xì)化的、切實(shí)可行的實(shí)施計(jì)劃才能有效指導(dǎo)實(shí)施過(guò)程的每一環(huán)節(jié)，而采用隱晦或過(guò)于宏觀的字眼描述的計(jì)劃不僅會(huì)影響執(zhí)行力，甚至?xí)`導(dǎo)整個(gè)員工職業(yè)生涯管理工作的實(shí)施。

組建員工職業(yè)生涯管理小組

員工職業(yè)生涯管理工作是一項(xiàng)跨部門(mén)、跨領(lǐng)域的工作，因此，在執(zhí)行的過(guò)程中，我們就需要組建一個(gè)跨部門(mén)、跨領(lǐng)域的團(tuán)隊(duì)來(lái)負(fù)責(zé)員工職業(yè)生涯管理工作的有序推進(jìn)，從而使其在人員和組織上得到根本保障。而至于如何構(gòu)建員工職業(yè)生涯管理小組，筆者認(rèn)為應(yīng)堅(jiān)持"一個(gè)中心，兩個(gè)基本點(diǎn)"原則。首先，企業(yè)的人力資源部負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在這個(gè)小組中發(fā)揮主導(dǎo)和協(xié)調(diào)的作用，從功能性上來(lái)講，亦即是這個(gè)小組的"中心"，這是由人力資源部部門(mén)職能的定位和所屬專業(yè)領(lǐng)域所決定。其次，各部門(mén)負(fù)責(zé)人應(yīng)該發(fā)揮協(xié)調(diào)作用，亦即構(gòu)成一個(gè)"基本點(diǎn)"，因?yàn)閱T工職業(yè)生涯管理工作涉及到企業(yè)的各個(gè)部門(mén)和各個(gè)領(lǐng)域，該項(xiàng)工作能否切實(shí)地得到執(zhí)行還賴于各個(gè)部門(mén)、各個(gè)領(lǐng)域人員的配合，所以從這個(gè)角度分析，各部門(mén)負(fù)責(zé)人應(yīng)該是這個(gè)小組中的重要成員。其三，員工代表要充當(dāng)及時(shí)反饋信息的角色。企業(yè)的職業(yè)生涯管理制度、企業(yè)所運(yùn)用的技術(shù)和方法是否符合員工的需求、員工的心理狀況是怎樣的、他們對(duì)職業(yè)生涯管理的認(rèn)知達(dá)到了哪個(gè)層次等，這些信息都需要來(lái)來(lái)自一線的員工及時(shí)地向企業(yè)反映，因此就這個(gè)層面的意義來(lái)講，員工代表也應(yīng)是這個(gè)小組的一個(gè)重要"基本點(diǎn)".

職業(yè)生涯管理小組成員及其分工：

銀行年度報(bào)告總結(jié)范文第3篇

【關(guān)鍵詞】西班牙 中央銀行 預(yù)算

一、預(yù)算編制和審批

西班牙央行實(shí)施的是一上一下的預(yù)算體制。西班牙央行在當(dāng)年9月向政府提交次年預(yù)算草案，當(dāng)年12月獲得議會(huì)批復(fù)。央行預(yù)算草案未獲得理事會(huì)或議會(huì)批準(zhǔn)的情況下，延用上一年度的預(yù)算方案。

每年5月中旬，總行及各分支機(jī)構(gòu)開(kāi)始編制下一年度預(yù)算，并提交總行會(huì)計(jì)部門(mén)。6月，會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)需求進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，編制最初預(yù)算草案，并向預(yù)算委員會(huì)提交預(yù)算草案及報(bào)告。7月初，預(yù)算委員會(huì)對(duì)預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行優(yōu)先級(jí)分配調(diào)整，向督導(dǎo)委員會(huì)提交預(yù)算草案和解釋報(bào)告。督導(dǎo)委員會(huì)審核后于7月末提交理事會(huì)審批。9月，理事會(huì)將預(yù)算提案及其解釋性報(bào)告提交給西班牙政府。西班牙政府于10—11月提交至國(guó)家議會(huì)。12月，國(guó)家議會(huì)將最終批復(fù)反饋至西班牙央行。

二、預(yù)算分配

西班牙央行在預(yù)算額度的分配上，主要依靠以下三大原則：一是定性原則。定性原則是指分配在某項(xiàng)目的預(yù)算只能用于該項(xiàng)目的支出，不能挪為它用。二是定量原則。定量原則是指每個(gè)項(xiàng)目最終的支出額度都不能超過(guò)它的預(yù)算指標(biāo)（員工報(bào)酬除外）。三是定時(shí)原則。定時(shí)原則是指每個(gè)項(xiàng)目的預(yù)算指標(biāo)使用年限為一年，即當(dāng)年12月31日以前沒(méi)有承諾撥款的指標(biāo)將被取消。只有執(zhí)行委員會(huì)有將預(yù)算指標(biāo)有效期延長(zhǎng)一年期限的權(quán)利。

西班牙央行在分配預(yù)算指標(biāo)后，其預(yù)算指標(biāo)是可以調(diào)整的，預(yù)算指標(biāo)根據(jù)實(shí)際需求可在科目之間、部門(mén)之間和分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行調(diào)整。

三、預(yù)算控制

西班牙央行預(yù)算進(jìn)度的控制職能由總部的會(huì)計(jì)部承擔(dān)，該部門(mén)直接通過(guò)各分支機(jī)構(gòu)的預(yù)算控制人員履行該職能。預(yù)算控制主要是指對(duì)預(yù)算支出的以下幾個(gè)方面進(jìn)行控制：

（一）預(yù)算指標(biāo)與擬支出需求匹配

預(yù)算控制部門(mén)需要檢查擬支出項(xiàng)目是否是預(yù)算方案擬支出的項(xiàng)目，擬支出的金額是否在已分配的預(yù)算指標(biāo)范圍內(nèi)；擬支出項(xiàng)目的部門(mén)是否提供了詳細(xì)且符合規(guī)定的招標(biāo)書(shū)。

（二）供應(yīng)商資質(zhì)

預(yù)算控制部門(mén)需要檢查擬支出項(xiàng)目中標(biāo)單位是否符合投標(biāo)書(shū)要求，中標(biāo)單位提供的中標(biāo)價(jià)格是否超過(guò)已分配的預(yù)算指標(biāo)。

（三）合同確立

預(yù)算控制部門(mén)需要檢查簽訂的合同是否符合招標(biāo)書(shū)對(duì)項(xiàng)目技術(shù)參數(shù)等各個(gè)指標(biāo)的要求，并核實(shí)采買(mǎi)項(xiàng)目是根據(jù)合同條款按步進(jìn)行。

（四）付款與記賬

預(yù)算控制部門(mén)需要檢查最后的支付款項(xiàng)是否與合同金額、發(fā)票金額一致，支付對(duì)象是否為中標(biāo)單位，支付過(guò)程是否遵守西班牙稅務(wù)對(duì)增值稅的法律法規(guī)，支付款項(xiàng)是否按照會(huì)計(jì)分錄記賬入賬。

四、預(yù)算監(jiān)控

西班牙央行預(yù)算監(jiān)控職能由總部預(yù)算委員會(huì)承擔(dān)，組成人員包括主席（主要由總部的采購(gòu)與綜合服務(wù)部負(fù)責(zé)人承擔(dān)）、控制主管（主要由會(huì)計(jì)部負(fù)責(zé)人承擔(dān)）、委員（主要由總部人力資源部、信息系統(tǒng)部、現(xiàn)金發(fā)行部等人員承擔(dān)）和科長(zhǎng)。

（一）月度預(yù)算進(jìn)度監(jiān)控

預(yù)算監(jiān)控人員每月跟進(jìn)所有的預(yù)算項(xiàng)目支出，將當(dāng)年的每個(gè)預(yù)算科目在該月支出占全年預(yù)算指標(biāo)的百分比與上年對(duì)照比較，對(duì)所出現(xiàn)的偏差研究分析，對(duì)可能出現(xiàn)的超指標(biāo)情況立即整改，對(duì)確實(shí)需要超標(biāo)支出的項(xiàng)目采取補(bǔ)救措施，增加該項(xiàng)目的指標(biāo)，并形成相應(yīng)的月度監(jiān)控報(bào)告提交預(yù)算委員會(huì)。

（二）季度報(bào)告預(yù)算指標(biāo)變化

根據(jù)預(yù)算支出的實(shí)際情況，預(yù)算指標(biāo)會(huì)在科目之間或分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行增加或減少的調(diào)整，如果預(yù)算指標(biāo)發(fā)生變化，預(yù)算監(jiān)控人員則對(duì)預(yù)算指標(biāo)的變化做季度說(shuō)明。

（三）年度報(bào)告預(yù)算指標(biāo)結(jié)轉(zhuǎn)情況

預(yù)算監(jiān)控部門(mén)對(duì)上年預(yù)算指標(biāo)的剩余在當(dāng)年的使用情況和當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)至下一年度的預(yù)算指標(biāo)情況進(jìn)行審查分析，并形成年度報(bào)告。

五、預(yù)算報(bào)告及信息披露

每年的上半年，會(huì)計(jì)部根據(jù)上一年度預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際情況編寫(xiě)預(yù)算報(bào)告初稿，提交至預(yù)算委員會(huì)審核；5月份，預(yù)算委員會(huì)更新預(yù)算報(bào)告初稿中結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)年的上一年的預(yù)算額度和待付債務(wù)，將修改后的預(yù)算結(jié)果報(bào)告提交至執(zhí)行委員會(huì)，最后再提交至理事會(huì)審批。預(yù)算報(bào)告的內(nèi)容主要包括以下信息：

（一）上一年度預(yù)算結(jié)果分析

通過(guò)對(duì)上一年的最終修訂預(yù)算指標(biāo)和實(shí)際支出的預(yù)算數(shù)比照，對(duì)最后的預(yù)算結(jié)果進(jìn)行分析。

（二）剩余的預(yù)算指標(biāo)分析

對(duì)上一年度剩余的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行分析，對(duì)前幾年剩余的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行比較研究，對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)年的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行討論。

（三）預(yù)算指標(biāo)的調(diào)整分析

對(duì)上一年度初訂的預(yù)算指標(biāo)和經(jīng)過(guò)調(diào)整后的最終預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行比較分析，對(duì)調(diào)整原因進(jìn)行說(shuō)明。

（四）分支機(jī)構(gòu)預(yù)算進(jìn)度比較分析

對(duì)上一年度各分支機(jī)構(gòu)預(yù)算進(jìn)度進(jìn)行比較，并對(duì)其進(jìn)展情況的快慢原因進(jìn)行分析。

（五）預(yù)算支出的功能歸納

對(duì)上一年度各項(xiàng)目的預(yù)算支出占比進(jìn)行分析歸納，總結(jié)支出規(guī)律或支出偏好，將其作為來(lái)年預(yù)算指標(biāo)分配依據(jù)。

西班牙央行主要披露以下四個(gè)方面支出數(shù)據(jù)：經(jīng)營(yíng)開(kāi)支、投資、應(yīng)急儲(chǔ)備金和歐元體系項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)和參與。信息披露中包含各項(xiàng)當(dāng)年的預(yù)算初定指標(biāo)、經(jīng)修改后的最終預(yù)算指標(biāo)、最終發(fā)生支出數(shù)據(jù)和預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際支出的偏差比較。任何公民都可通過(guò)訪問(wèn)西班牙央行年度財(cái)務(wù)支出數(shù)據(jù)，并就相關(guān)問(wèn)題向議會(huì)提問(wèn)。

由此可見(jiàn)，西班牙央行在預(yù)算整個(gè)體制中，從編制、支出、控制，到最后的信息披露，全過(guò)程的信息透明度充分調(diào)動(dòng)了公民參與度，促進(jìn)其形成相互制約的監(jiān)督機(jī)制，有助于提高公眾對(duì)國(guó)家央行的信任度和滿意度，幫助其實(shí)現(xiàn)“全過(guò)程控制，無(wú)盲區(qū)管理”，是源頭上預(yù)防腐敗的重要舉措和保證。

參考文獻(xiàn)

[1]陳家剛.參與式預(yù)算的理論與實(shí)踐[J].經(jīng)濟(jì)社會(huì)體制比較，2007（02）.

銀行年度報(bào)告總結(jié)范文第4篇

關(guān)鍵詞:權(quán)責(zé)發(fā)生制 會(huì)計(jì)信息披露 高校

會(huì)計(jì)信息披露是指單位通過(guò)披露文件,向廣大投資者、債權(quán)人及其他信息使用者披露單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等諸多對(duì)決策有用的信息,以確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量成為保證證券市場(chǎng)有效性的核心。隨著我國(guó)高等教育事業(yè)的發(fā)展,高校利益相關(guān)者發(fā)生了重大的變化,主要有:校內(nèi)部的管理者、教職員工和學(xué)生;政府部門(mén);銀行或其他非銀行金融機(jī)構(gòu);捐贈(zèng)人及校友、學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)等關(guān)心和支持高校的其他利益相關(guān)者。利益相關(guān)者都需要了解相關(guān)的會(huì)計(jì)信息,如何全面而又有層次地披露高等學(xué)校會(huì)計(jì)信息,反映單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,為高校管理層和相關(guān)職能部門(mén)對(duì)高校的發(fā)展和運(yùn)行做出正確決策提供依據(jù)。高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度由收付實(shí)現(xiàn)制向修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制過(guò)渡,那么在權(quán)責(zé)發(fā)生制視角下披露高校會(huì)計(jì)信息是我們值得研究的課題。

一、收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的比較

收付實(shí)現(xiàn)制:又稱現(xiàn)金制,是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),確定本期收入和費(fèi)用,計(jì)算本期盈虧的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。主要有以下三方面優(yōu)點(diǎn):① 收付實(shí)現(xiàn)制單純以現(xiàn)金收付為計(jì)量依據(jù),操作簡(jiǎn)單,會(huì)計(jì)人員不需要經(jīng)過(guò)復(fù)雜和系統(tǒng)的培訓(xùn)即可掌握;② 收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上的高校會(huì)計(jì)結(jié)果容易理解,對(duì)于高校管理部門(mén)和教職工等非會(huì)計(jì)專業(yè)人員來(lái)說(shuō)更實(shí)用;③ 收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)決算報(bào)表與現(xiàn)金收支是同時(shí)進(jìn)行的,能夠及時(shí)準(zhǔn)確地提供現(xiàn)金流信息。但收付實(shí)現(xiàn)制不能有效說(shuō)明高等院校的長(zhǎng)短期負(fù)債情況,不計(jì)算折舊費(fèi)用,成本核算不準(zhǔn)確,資產(chǎn)負(fù)債表和收支結(jié)余表不真實(shí),提供的財(cái)務(wù)信息有限,且關(guān)聯(lián)性較差。

權(quán)責(zé)發(fā)生制:又稱應(yīng)計(jì)制,是以應(yīng)收應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),確定本期收入和費(fèi)用以計(jì)算本期盈虧的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ),在權(quán)責(zé)發(fā)生制下,凡屬本期已取得的收入,不管是否已收到均作為本期的收入處理,凡屬本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,不管是否付出都作為本期的費(fèi)用核算。能夠全面反映高等院校的資產(chǎn)和負(fù)債,可以更好地幫助經(jīng)濟(jì)決策,但操作比較復(fù)雜。在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上,吸收和借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的形式,改革現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)報(bào)表,采用資產(chǎn)負(fù)債表、教育成本表和現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)形式,對(duì)高校會(huì)計(jì)信息進(jìn)行客觀公正的披露,對(duì)財(cái)政資助資金應(yīng)設(shè)計(jì)專門(mén)報(bào)表予以報(bào)告,從而滿足利益相關(guān)者的知情需求。

二、企業(yè)和上市公司會(huì)計(jì)信息披露解析

企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息是投資者決策的最有效的信息來(lái)源。企業(yè)和上市公司會(huì)計(jì)信息披露目前執(zhí)行《證券法》、《公司法》,并利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則使企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)、可靠,同時(shí)規(guī)范了會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)作,發(fā)揮其監(jiān)督作用,確保信息披露的真實(shí)性、合法性及完整性。

企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容包括會(huì)計(jì)目標(biāo)的主體和會(huì)計(jì)目標(biāo)的客體兩部分。會(huì)計(jì)目標(biāo)主體包含使用會(huì)計(jì)信息主體和提供會(huì)計(jì)信息主體兩方面,即為“誰(shuí)需要會(huì)計(jì)信息”和為“誰(shuí)能提供會(huì)計(jì)信息”。會(huì)計(jì)目標(biāo)的客體。即“需要什么會(huì)計(jì)信息”,亦包含會(huì)計(jì)信息的種類(lèi)和質(zhì)量?jī)煞矫?前者根據(jù)受托責(zé)任的需要,可分為有關(guān)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的兩個(gè)種類(lèi)的會(huì)計(jì)信息,后者為保證會(huì)計(jì)信息對(duì)各委托者和受托者的有用性、應(yīng)符合相關(guān)性、可靠性和合法性幾個(gè)主要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。

會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程中普遍存在信息失真、不充分、不及時(shí)、變相操作利潤(rùn)等問(wèn)題,學(xué)者們都進(jìn)行了分析并提出相應(yīng)的對(duì)策,主要有完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系、監(jiān)管體系、會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范體系、內(nèi)在機(jī)制、效率與公平、自愿與強(qiáng)制性披露及改進(jìn)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容等, 使會(huì)計(jì)信息保證其應(yīng)有的相關(guān)性和可靠性。

三、國(guó)外高校會(huì)計(jì)信息披露的特征分析

美國(guó)高校會(huì)計(jì)核算主要使用“基金會(huì)計(jì)”模式,“基金會(huì)計(jì)”是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),將收到的各類(lèi)資源按照提供者限定的用途分為幾類(lèi)基金,每類(lèi)基金賬戶各自獨(dú)立,分別登記收入、支出、劃轉(zhuǎn)、資產(chǎn)和負(fù)債,并在會(huì)計(jì)期末結(jié)出余額。美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(GASB)在1997年提出的《建議使用的財(cái)務(wù)報(bào)表的信息披露方式草案》中,建議公立大學(xué)與學(xué)院兩類(lèi)財(cái)務(wù)報(bào)表,即“主體型財(cái)務(wù)報(bào)表和基金型財(cái)務(wù)報(bào)表”。該報(bào)表以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)報(bào)告收入和費(fèi)用(包括折舊),而不是報(bào)告收入和支出。美國(guó)高校會(huì)計(jì)信息披露具有信息披露的公開(kāi)化、財(cái)務(wù)報(bào)告均經(jīng)過(guò)外部審計(jì)和附表中信息的披露等特征。

英國(guó)高校會(huì)計(jì)信息披露是根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定,每年末向教育行政管理部門(mén)、投資人、債權(quán)人、學(xué)生(家長(zhǎng))、捐贈(zèng)者等利益相關(guān)者披露學(xué)校相關(guān)的教育、科研情況以及財(cái)務(wù)等方面的信息,主要有財(cái)務(wù)報(bào)表、年度回顧和事實(shí)與數(shù)據(jù)三個(gè)部分。其中年度財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、合并損益表、合并現(xiàn)金流量表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注等均需經(jīng)過(guò)獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì);年度回顧是對(duì)上一年度的教學(xué)、科研和服務(wù)社會(huì)方面的成就進(jìn)行全面的總結(jié)與披露;事實(shí)與數(shù)據(jù)信息對(duì)外披露有關(guān)學(xué)生情況、師資水平、教學(xué)與科研、財(cái)務(wù)與基金等信息。

加拿大是高校會(huì)計(jì)信息披露的典范。根據(jù)加拿大教育相關(guān)的法律規(guī)定,高等學(xué)校每年末向利益相關(guān)者披露學(xué)校相關(guān)的教育、科研情況以及財(cái)務(wù)等方面的信息,學(xué)校的信息披露包括:獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)的財(cái)務(wù)報(bào)告;一年來(lái)的財(cái)務(wù)狀況、學(xué)生狀況、研究情況、師資情況、圖書(shū)館情況等運(yùn)用的事實(shí)與數(shù)據(jù)信息進(jìn)行充分披露;管理指標(biāo)執(zhí)行年度報(bào)告。

四、我國(guó)高校會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

1、信息披露意識(shí)淡薄。我國(guó)高校的會(huì)計(jì)信息披露沒(méi)有引起人們足夠的關(guān)心和重視。長(zhǎng)期以來(lái)高校都是由國(guó)家全額撥款,高等院校會(huì)計(jì)制度中沒(méi)有成本核算;高校領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有對(duì)利潤(rùn)的追求動(dòng)機(jī),沒(méi)有壓力去實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息披露系統(tǒng)的建設(shè)。且我國(guó)高校會(huì)計(jì)信息目前還沒(méi)有實(shí)現(xiàn)公開(kāi)披露,僅僅是向上級(jí)管理部門(mén)匯報(bào)。

2、會(huì)計(jì)信息內(nèi)容失真。目前高校會(huì)計(jì)核算使用的收付實(shí)現(xiàn)制,僅核算實(shí)際收付已經(jīng)發(fā)生、能夠入賬的負(fù)債部分,而對(duì)于實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生的、有了入賬依據(jù)的負(fù)債也不予以登記入賬。

3、教育成本核算不準(zhǔn)確。固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,報(bào)表中的總資產(chǎn)是按固定資產(chǎn)原值匯總;對(duì)專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的核算不夠重視。

4、會(huì)計(jì)報(bào)表披露不全面。負(fù)債核算不要求區(qū)分長(zhǎng)期負(fù)債和流動(dòng)負(fù)債。高校的基本業(yè)務(wù)核算與基建業(yè)務(wù)核算分別在兩個(gè)獨(dú)立的系統(tǒng)中進(jìn)行。

5、會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)。高校利益相關(guān)者不能及時(shí)獲得所需會(huì)計(jì)信息,而利益相關(guān)者需要在進(jìn)行決策之前提供給他們,信息才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

五、權(quán)責(zé)發(fā)生制視角下高校會(huì)計(jì)信息披露探析

高校會(huì)計(jì)信息披露借鑒企業(yè)和上市公司、國(guó)外經(jīng)驗(yàn)完善我國(guó)高校會(huì)計(jì)信息披露,筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行:

1、意識(shí)層面。為了適應(yīng)我國(guó)高校利益相關(guān)者內(nèi)容的變化,越來(lái)越多國(guó)家以外的主體與高校發(fā)生財(cái)務(wù)關(guān)系,他們需要了解高校的經(jīng)營(yíng)情況。因此,公開(kāi)信息,有利于提高國(guó)家、貸款給學(xué)校和學(xué)生的債權(quán)人―銀行或其他非銀行金融機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)人、贊助者,甚至教職工和學(xué)生對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)監(jiān)督,提高學(xué)校資金使用效率。這要求高校領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露意識(shí),考慮高等教育發(fā)展的實(shí)際,才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件下,對(duì)學(xué)校的發(fā)展和運(yùn)行做出正確決策。

2、財(cái)務(wù)層面。高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度(征求意見(jiàn)稿),要求高等學(xué)校會(huì)計(jì)采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制;會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用;按照規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目和編號(hào);提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)報(bào)表,不得違反規(guī)定隨意改變財(cái)務(wù)報(bào)表格式和有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑;財(cái)務(wù)報(bào)表分為年度財(cái)務(wù)報(bào)表和中期財(cái)務(wù)報(bào)表,反映高等學(xué)校某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的收入費(fèi)用及預(yù)算執(zhí)行結(jié)果等會(huì)計(jì)信息的文件,包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、預(yù)算收支表、基建投資表以及報(bào)表附注,財(cái)務(wù)報(bào)表要根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制,做到數(shù)字真實(shí)、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí),且必須經(jīng)單位負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)簽名并蓋章。加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)核算和信息披露。

3、非財(cái)務(wù)層面。以解釋和說(shuō)明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。高等院?？梢栽谀甓冉K了時(shí)通過(guò)具有統(tǒng)一格式對(duì)外公開(kāi)的年度報(bào)告,對(duì)以下信息進(jìn)行綜合的全面的詳細(xì)的披露:學(xué)生的構(gòu)成、學(xué)生人數(shù)、生源質(zhì)量、學(xué)生獎(jiǎng)學(xué)金、助學(xué)金的申請(qǐng)與發(fā)放、專業(yè)設(shè)置、人才培養(yǎng)質(zhì)量、畢業(yè)生就業(yè)狀況;教師的專業(yè)和職稱構(gòu)成、教師人數(shù)、教師所獲的獎(jiǎng)項(xiàng)和榮譽(yù)、教學(xué)成果;科學(xué)研究成果、科研轉(zhuǎn)化情況;圖書(shū)館資源及其使用狀況;學(xué)校發(fā)展前景,管理水平等非財(cái)務(wù)信息。

4、法規(guī)層面。首先依據(jù)現(xiàn)有《會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》、《教育法》、《高等教育法》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《審計(jì)準(zhǔn)則》、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》、《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》等法律法規(guī),再進(jìn)一步出臺(tái)高校會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)章制度。

5、披露系統(tǒng)層面。根據(jù)高校發(fā)展的特點(diǎn),建立健全我國(guó)高等學(xué)校會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范體系。

6、監(jiān)督體系層面。內(nèi)部控制和外部審計(jì)相結(jié)合,可有效地避免了會(huì)計(jì)處理的“黑箱”操作,有利于對(duì)會(huì)計(jì)信息的社會(huì)監(jiān)督和政策監(jiān)督。

7、環(huán)境層面。高校會(huì)計(jì)信息披露系統(tǒng)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境進(jìn)行傳送。學(xué)校內(nèi)外的各個(gè)機(jī)構(gòu)、部門(mén)可根據(jù)授權(quán)在線訪問(wèn),直接凋閱會(huì)計(jì)信息。

8、人才層面。高素質(zhì)的專業(yè)技術(shù)隊(duì)伍是完善會(huì)計(jì)信息披露的技術(shù)保證。對(duì)相應(yīng)的會(huì)計(jì)人員、管理人員具有很深的會(huì)計(jì)理論功底和嫻熟的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)技能,精通汁算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)、基本的故障排除方法以及計(jì)算機(jī)的安全維護(hù)技能,才能保證信息披露的規(guī)范、及時(shí)。

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銀行年度報(bào)告總結(jié)范文第5篇

本文選取了招商銀行、民生銀行、華夏銀行、深圳發(fā)展銀行、浦東發(fā)展銀行這五家股份制銀行作為樣本，對(duì)其經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行分析。利用杜邦分析法為分析工具，通過(guò)每股收益、凈資產(chǎn)回報(bào)率、總資產(chǎn)回報(bào)率、凈利潤(rùn)率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、權(quán)益乘數(shù)、每股現(xiàn)金流量等指標(biāo)的絕對(duì)值大小、相對(duì)變動(dòng)趨勢(shì)以及指標(biāo)間相互關(guān)系，對(duì)樣本銀行的盈利能力，營(yíng)運(yùn)管理，償債能力，現(xiàn)金流量四方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，并找出其比較優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，對(duì)股份制商業(yè)銀行如何更好的改善經(jīng)營(yíng)管理水平提出建議。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 績(jī)效分析 杜邦分析法

The Analysis of the Operation Performance of Listed Commercial Banks in Shanghai and Shenzhen----The Using of the Du Pont System

Abstract

According to the promise when we join the World Trade Organization， the financial industry of our country will open to the world in each field in 2007. At the appointed time， the foreign capital bank will enjoy the same treatment as Chinese bank. It causes great attention whether Chinese bank could undergo the foreign capital bank’s shock in the condition of losing the policy protection， especially the middle and small scale commercial bank.

This article selects five listed commercial banks of Shanghai and Shenzhen， which is China Merchants Bank Co Ltd， China Minsheng Banking Corporation， Hua Xia Bank， Shenzhen Development Bank Co Ltd， Shanghai Pudong Development Bank， as the sample to analyze by the improved Du Pont System. Through the relations among ROE， RAE， AU， EM etc， we will gain the conclusion of many aspects of the sample’s， such as profitability， asset’s quality and manage ability. Furthermore， depends on the conclusion， we will make recommendations about how to improve the condition of the listed commercial banks.

Key word: commercial bank， performance analysis， The Du Pont Syste

目 錄

一、序言 1

（一）研究背景 1

（二）研究意義 1

（三）研究思路 1

二、文獻(xiàn)回顧 1

（一）國(guó)外關(guān)于銀行績(jī)效專題的研究成果 1

（二）國(guó)內(nèi)關(guān)于銀行績(jī)效專題的研究成果 2

三、傳統(tǒng)杜邦財(cái)務(wù)分析體系的實(shí)用性 2

（一）杜邦分析體系介紹 3

（二）杜邦分析體系的優(yōu)勢(shì) 3

（三）杜邦分析體系的不足 4

1.忽視了對(duì)現(xiàn)金流量的分析 4

2.以權(quán)益回報(bào)率作為核心指標(biāo)不能完全體現(xiàn)股東財(cái)富最大化的目標(biāo) 4

四、研究設(shè)計(jì) 4

（一）股份制商業(yè)銀行杜邦分析體系的構(gòu)建 4

（二）股份制商業(yè)銀行杜邦分析體系的應(yīng)用 6

五、實(shí)證分析 6

（一）盈利能力分析 7

（二）營(yíng)運(yùn)能力分析 10

（三）資本現(xiàn)狀分析 11

（四）現(xiàn)金流量分析 13

六、結(jié)論與建議 14

（一）結(jié)論 14

（二）建議 14

參考文獻(xiàn) 15

一、序言

（一）研究背景

自從我國(guó)加入WTO，對(duì)于民族產(chǎn)業(yè)的能否經(jīng)受住外來(lái)資本的沖擊一直是最受關(guān)注的焦點(diǎn)，而金融業(yè)特別是銀行業(yè)是遭受沖擊最大的行業(yè)之一。根據(jù)《世界貿(mào)易組織協(xié)議》中涉及我國(guó)銀行業(yè)的內(nèi)容，第一：中國(guó)承諾五年入世后五年內(nèi)使境外銀行獲得充分的市場(chǎng)準(zhǔn)入，第二：外國(guó)銀行可以與中國(guó)企業(yè)進(jìn)行人民幣業(yè)務(wù)往來(lái)，第三：在準(zhǔn)入后五年，外國(guó)銀行可以與中國(guó)居民進(jìn)行人民幣業(yè)務(wù)往來(lái)，第四：在五年內(nèi)，地理限制和顧客限制都將撤消。

隨著07年的到來(lái)，國(guó)有商業(yè)銀行已經(jīng)加快商業(yè)化改造進(jìn)程，外資銀行按照我國(guó)加入WTO協(xié)議承諾的時(shí)間表，在機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)布局的各項(xiàng)準(zhǔn)備日益充分。我國(guó)金融業(yè)將逐步形成自由化競(jìng)爭(zhēng)的局面。相對(duì)而言，在夾縫中生存的股份制商業(yè)銀行能否保持近二十年的高速發(fā)展并真正獲得與其他銀行相抗衡的持久競(jìng)爭(zhēng)力就不得而知了。

（二）研究意義

對(duì)于商業(yè)銀行而言，經(jīng)營(yíng)績(jī)效與經(jīng)營(yíng)管理水平是其競(jìng)爭(zhēng)力的核心體現(xiàn)。因此，對(duì)于經(jīng)營(yíng)績(jī)效的評(píng)價(jià)就顯得十分重要。而財(cái)務(wù)報(bào)告記載了發(fā)生過(guò)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，通過(guò)分析上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表，可以了解上市公司的運(yùn)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)情況和盈利情況，對(duì)銀行的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)做出評(píng)價(jià)。更為重要的是，銀行經(jīng)營(yíng)管理水平的高低最終要通過(guò)財(cái)務(wù)分析結(jié)果來(lái)顯示。因此，對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行評(píng)估，選擇恰當(dāng)?shù)姆治鲶w系尤為重要。

本文運(yùn)用杜邦分析體系為基礎(chǔ)，對(duì)其進(jìn)行改良，并運(yùn)用于股份制商業(yè)銀行的績(jī)效分析?？梢约皶r(shí)發(fā)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各方面的優(yōu)勢(shì)與不足，為改善經(jīng)營(yíng)管理指明正確方向。此外，杜邦分析體系在銀行的運(yùn)用，還可以豐富和完善銀行績(jī)效評(píng)價(jià)體系。因此，對(duì)股份制商業(yè)銀行的杜邦財(cái)務(wù)分析，不僅具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義，而且還有重大的理論價(jià)值。

（三）研究思路

本文首先對(duì)傳統(tǒng)的杜邦分析體系進(jìn)行優(yōu)化與改進(jìn)，使其適用于對(duì)銀行業(yè)這樣一個(gè)特殊的行業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)績(jī)效分析。然后通過(guò)對(duì)目前上市股份制商業(yè)銀行進(jìn)行實(shí)證分析，揭示出我國(guó)股份制商業(yè)銀行的現(xiàn)狀和優(yōu)劣勢(shì)，并對(duì)其今后的發(fā)展提出建議。

本文主要分為以下幾個(gè)部分：上述引言部分是對(duì)本文研究的內(nèi)容、目的、意義的介紹；其次是對(duì)國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)、研究的介紹；第三部分是對(duì)杜邦研究體系的介紹；第四部分是研究的設(shè)計(jì)、指標(biāo)的定義；第五部分是實(shí)證分析，通過(guò)對(duì)五家樣本公司的分析，觀察股份制銀行的盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力、資本現(xiàn)狀、現(xiàn)金流量四方面的現(xiàn)狀；最后根據(jù)杜邦分析體系得出結(jié)論對(duì)我國(guó)股份制商業(yè)銀行今后的發(fā)展進(jìn)行總結(jié)，提出建議。

二、文獻(xiàn)回顧

（一）國(guó)外關(guān)于銀行績(jī)效專題的研究成果

國(guó)外經(jīng)濟(jì)學(xué)術(shù)界大約于20世紀(jì)50年代進(jìn)行銀行績(jī)效研究。早期的研究關(guān)注資源稀缺的條件下提高經(jīng)營(yíng)效率的方法。一般認(rèn)為，最早研究銀行的規(guī)模大小與績(jī)效之間關(guān)系的學(xué)者是阿赫得夫（Alhadeff，1954）。阿赫得夫從加利福尼亞州選取了210家銀行（1938-1950）為分析樣本，分析出銀行存在遞增產(chǎn)出規(guī)模效率和遞減成本規(guī)模效率的現(xiàn)象。[1]之后，實(shí)證分析方法在斯科威基和麥濟(jì)（Schweiger and McGee，1961）、貝爾和摩西（Bell and Muephy，1969）等學(xué)者的研究中得以延續(xù)。他們的研究進(jìn)一步論證了阿赫得夫的結(jié)論，并分析出了銀行規(guī)模效率的來(lái)源，即高度專業(yè)化的勞動(dòng)力分工[2]。以哈姆佛雷（Humphery，1981）為代表的一些學(xué)者，從銀行制度入手，運(yùn)用超對(duì)數(shù)函數(shù)模型，得出總分支行制度較之單一銀行制度其規(guī)模效應(yīng)更為明顯。目前對(duì)于兼并對(duì)銀行績(jī)效的影響這一問(wèn)題學(xué)界尚未達(dá)成共識(shí)。

自20世紀(jì)80年代中期起，經(jīng)濟(jì)學(xué)界開(kāi)始研究?jī)?nèi)部資源配置和銀行管理之間的關(guān)系。在研究過(guò)程中常采用多用數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法（data envelopment analysis—DEA）和隨機(jī)前沿分析法（stochastic frontier analysis approach—SFA）等分析方法。DEA是非參數(shù)方法，SFA是參數(shù)方法，兩者相比，前者的優(yōu)點(diǎn)是不需具體函數(shù)，從而避免因生產(chǎn)函數(shù)的錯(cuò)誤而引起問(wèn)題。而就研究結(jié)果而言，關(guān)于技術(shù)進(jìn)步對(duì)銀行績(jī)效的影響兩者結(jié)論大致吻合。技術(shù)進(jìn)步是由經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)的增加和技術(shù)創(chuàng)新引起的（Hunter and Timme，1986）[3]；Athanasios G Noulas（1997），Herwig Langohr（1998），Jose Mpastor（1999）均討論技術(shù)進(jìn)步對(duì)銀行績(jī)效的影響，在研究過(guò)程中他們依然采用了實(shí)證分析方法。[4]

隨著傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析方法的變革，西方學(xué)術(shù)界逐漸將非財(cái)務(wù)指標(biāo)引入到銀行績(jī)效分析的研究。Stewart首先將經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）衡量經(jīng)營(yíng)績(jī)效[5]；Jeffreg提出用修正的經(jīng)濟(jì)增加值(REVA)來(lái)分析評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)[6]。

(二）國(guó)內(nèi)關(guān)于銀行績(jī)效專題的研究成果

我國(guó)學(xué)術(shù)界在銀行績(jī)效這一領(lǐng)域的研究較國(guó)外起步晚。20世紀(jì)90年代末，開(kāi)始有一些研究成果發(fā)表（王廣謙，1997；黃憲，1997；韓文亮，2000等）。這些研究所使用的多是諸如資產(chǎn)利潤(rùn)率、人均創(chuàng)利率、資產(chǎn)費(fèi)用率等單要素指標(biāo)，因此這些研究所能提供的用于銀行績(jī)效研究的信息十分有限。

近幾年，國(guó)內(nèi)研究開(kāi)始就如何提高銀行績(jī)效的運(yùn)行機(jī)制從不同角度展開(kāi)探索。張健華利用改進(jìn)數(shù)據(jù)包絡(luò)分析模型，找出影響我國(guó)商業(yè)銀行效率的主要因素；高莉等應(yīng)用EVA分析體系來(lái)綜合系統(tǒng)地分析中國(guó)銀行業(yè)績(jī)效；劉偉等利用多元統(tǒng)計(jì)方法，周春喜利用模糊矩陣法，李志彤等采用統(tǒng)計(jì)學(xué)中的因了分析和聚類(lèi)分析技術(shù)對(duì)向業(yè)銀行的績(jī)效進(jìn)行了分析與評(píng)價(jià)；袁云峰、張波利用平衡計(jì)分卡及服務(wù)----利潤(rùn)鏈的思想建立了商業(yè)銀行績(jī)效評(píng)價(jià)體系DEA方法以及乘法原理，使這一體系用于測(cè)算銀行績(jī)效成為可能。[7]

總體上看，雖然國(guó)內(nèi)研究發(fā)展迅速，但研究成果仍然未形成系統(tǒng)的理論體系；且研究范圍較為狹窄，無(wú)法對(duì)銀行績(jī)效的改進(jìn)以及各因素的貢獻(xiàn)程度進(jìn)行全面反映，也缺乏對(duì)國(guó)有銀行與新興商業(yè)銀行之間的績(jī)效比較研究。

本文綜述以上研究方法后，仍然選用杜邦分析體系作為基礎(chǔ)進(jìn)行績(jī)效分析。之所以如此選擇是因?yàn)椋阂?、?cái)務(wù)分析的全面性。把權(quán)益報(bào)酬率分解為銷(xiāo)售凈利率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和權(quán)益乘數(shù)等三個(gè)二級(jí)指標(biāo)，從而分別從企業(yè)盈利能力、經(jīng)營(yíng)能力和償債能力三方面對(duì)企業(yè)狀況全面考察。對(duì)于這些二級(jí)指標(biāo)的變動(dòng)情況還可以通過(guò)進(jìn)一步分解的方法加以分析。在具體分析時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)指標(biāo)的變化發(fā)生異常，還可進(jìn)一步分析反映類(lèi)似問(wèn)題的其他指標(biāo)加以輔助分析。這一點(diǎn)是其他分析方法所不具備的。二、客觀性。EVA模型和平衡積分卡模型由于引入了非財(cái)務(wù)指標(biāo)，因此相對(duì)于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)而言，比較主觀化和理想化，其操作性也不強(qiáng)。尤其對(duì)于外部報(bào)表使用者而言，絕大多數(shù)無(wú)法對(duì)其做出正確判斷。三、考慮到目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境，對(duì)于中國(guó)上市公司而言，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)利潤(rùn)指標(biāo)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的相關(guān)程度要高于經(jīng)濟(jì)增加值等經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)指標(biāo)[8]。

三、傳統(tǒng)杜邦財(cái)務(wù)分析體系的實(shí)用性

（一）杜邦分析體系介紹

杜邦分析法是一種通過(guò)分析公司贏利能力和股東權(quán)益回報(bào)水平，從財(cái)務(wù)角度評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效的經(jīng)典方法。這種財(cái)務(wù)分析方法是由美國(guó)杜邦公司的皮埃爾杜邦和唐納森布朗創(chuàng)造并首先應(yīng)用，因而被稱為杜邦系統(tǒng)(The Du Pond System)。杜邦分析法的基本思想是將企業(yè)凈資產(chǎn)收益率逐級(jí)分解為多項(xiàng)財(cái)務(wù)比率乘積，并通過(guò)幾種主要的財(cái)務(wù)比率之間的關(guān)系來(lái)綜合地分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，這樣有助于深入分析比較企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。隨著財(cái)務(wù)分析理論和實(shí)踐的不斷發(fā)展，杜邦財(cái)務(wù)分析體系被越來(lái)越多的財(cái)務(wù)分析者所采用，并逐漸發(fā)展成為在西方國(guó)家較有影響的綜合財(cái)務(wù)分析方法[9]。

傳統(tǒng)的杜邦分析體系可以用圖1來(lái)表示：

從圖1中我們可以看出：杜邦財(cái)務(wù)分析體系以凈資產(chǎn)收益率為核心指標(biāo)進(jìn)行分解。

凈資產(chǎn)收益率=總資產(chǎn)收益率×權(quán)益乘數(shù)

=凈利潤(rùn)率×資產(chǎn)使用率×權(quán)益乘數(shù)

其中：凈資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)&pide;凈資產(chǎn)；

權(quán)益乘數(shù)=資產(chǎn)總額&pide;凈資產(chǎn)；

總資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)&pide;總資產(chǎn)

凈利潤(rùn)率=凈利潤(rùn)&pide;銷(xiāo)售收入

資產(chǎn)利用率=銷(xiāo)售收入&pide;平均資產(chǎn)總額。

分解后的凈利潤(rùn)率、資產(chǎn)使用率、權(quán)益乘數(shù)這三個(gè)二級(jí)指標(biāo)分別放映出公司盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力和償債能力這三個(gè)方面的表現(xiàn)，并且透過(guò)指標(biāo)間的關(guān)系還能反映表現(xiàn)其內(nèi)在的聯(lián)系。（二）杜邦分析體系的優(yōu)勢(shì)

1.財(cái)務(wù)分析的全面性與層次感

現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理論對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的評(píng)價(jià)主要是從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)運(yùn)作兩方面來(lái)考慮，并且要求兩者互相協(xié)調(diào)。而杜邦財(cái)務(wù)分析體系正是通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的組織與分析體現(xiàn)了這一點(diǎn)。從“三力論”的角度來(lái)看，把權(quán)益報(bào)酬率分為銷(xiāo)售凈利率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和權(quán)益乘數(shù)等三個(gè)二級(jí)指標(biāo)，從而分別從企業(yè)盈利能力、經(jīng)營(yíng)能力和償債能力三方面對(duì)企業(yè)狀況全面考察。對(duì)于這些二級(jí)指標(biāo)的變動(dòng)情況還可以通過(guò)進(jìn)一步分解的方法加以分析。在具體分析時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)指標(biāo)的變化發(fā)生異常，還可進(jìn)一步分析反映類(lèi)似問(wèn)題的其他指標(biāo)加以輔助分析。例如權(quán)益乘數(shù)是反映企業(yè)資本結(jié)構(gòu)和償債能力的一個(gè)指標(biāo)，若其發(fā)生變化，則可以通過(guò)短期償債能力或其他長(zhǎng)期償債能力指標(biāo)如有形凈值債務(wù)率等作補(bǔ)充性的分析判斷[10]。如圖1中：上半部分分析盈利狀況，來(lái)反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效績(jī)；下半部分分析資本結(jié)構(gòu)，反映企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作的效績(jī)，層層遞進(jìn)?？梢?jiàn)，杜邦分析體系很好的滿足了財(cái)務(wù)分析的要求。

2.財(cái)務(wù)分析的系統(tǒng)性與聯(lián)系性

從哲學(xué)的角度來(lái)講，事物是具有普遍聯(lián)系特征的。同樣，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表中的各項(xiàng)指標(biāo)而言，他們既相互獨(dú)立反映出不同的內(nèi)容，又相互聯(lián)系，體現(xiàn)企業(yè)不同方面內(nèi)在影響。一般的財(cái)務(wù)分析方法只能片面、割裂的研究問(wèn)題，而杜邦財(cái)務(wù)分析體系則運(yùn)用了普遍聯(lián)系的觀點(diǎn)來(lái)分析各種財(cái)務(wù)指標(biāo)內(nèi)在聯(lián)系。杜邦財(cái)務(wù)分析體系利用了反映經(jīng)營(yíng)管理各方面狀況的各種基礎(chǔ)指標(biāo)之間的有機(jī)聯(lián)系，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行綜合分析：一方面使分析者得以從整體的角度、全局的高度來(lái)綜合評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況；另一方面也使分析者對(duì)中個(gè)指標(biāo)的分析更具科學(xué)性?？梢哉f(shuō)，杜邦分析體系是局部與整體的統(tǒng)一。

3.數(shù)據(jù)資料的易取得性和可觀性

杜邦分析體系的數(shù)據(jù)資料來(lái)源于資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，而根據(jù)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)必須定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告，并對(duì)外報(bào)告，因而數(shù)據(jù)的取得比較容易。此外，對(duì)于上市公司的報(bào)告，包括我國(guó)在內(nèi)的世界上大多數(shù)國(guó)家規(guī)定了一般的報(bào)告格式，并且要求經(jīng)過(guò)專業(yè)的會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)并發(fā)表意見(jiàn)。因此相對(duì)與一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，其數(shù)據(jù)來(lái)源的真實(shí)性與可比性具有很大的優(yōu)勢(shì)。

（三）杜邦分析體系的不足

1.忽視了對(duì)現(xiàn)金流量的分析

杜邦分析體系所運(yùn)用的指標(biāo)來(lái)源于資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，因此具有一定的局限性。首先：作為核心指標(biāo)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)指標(biāo)容易被粉飾、甚至操縱，不利于真實(shí)反映企業(yè)的盈利水平及盈余質(zhì)量；其次：現(xiàn)金流量對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警強(qiáng)與會(huì)計(jì)利潤(rùn)，而因此解決體系缺陷比較好

的辦法就是在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系。比如：一家進(jìn)行債務(wù)重組的公司可能營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為正，但是反映現(xiàn)金獲取能力指標(biāo)卻為負(fù)數(shù)。

2.以權(quán)益回報(bào)率作為核心指標(biāo)不能完全體現(xiàn)股東財(cái)富最大化的目標(biāo)

股東財(cái)富最大化特別是在上市公司的績(jī)效評(píng)價(jià)中，對(duì)每股盈余的比較往往比權(quán)益凈利率占有更重要的地位，而且在假設(shè)普通股股數(shù)不發(fā)生變化的情況下，每股盈余能更直接的反映股東財(cái)富最大化的目標(biāo)。[11]

（三）杜邦分析體系的不足

1.忽視了對(duì)現(xiàn)金流量的分析

杜邦分析體系所運(yùn)用的指標(biāo)來(lái)源于資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，因此具有一定的局限性。首先：作為核心指標(biāo)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)指標(biāo)容易被粉飾、甚至操縱，不利于真實(shí)反映企業(yè)的盈利水平及盈余質(zhì)量；其次：現(xiàn)金流量對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警強(qiáng)與會(huì)計(jì)利潤(rùn)，而因此解決體系缺陷比較好

的辦法就是在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系。比如：一家進(jìn)行債務(wù)重組的公司可能營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為正，但是反映現(xiàn)金獲取能力指標(biāo)卻為負(fù)數(shù)。

2.以權(quán)益回報(bào)率作為核心指標(biāo)不能完全體現(xiàn)股東財(cái)富最大化的目標(biāo)

股東財(cái)富最大化特別是在上市公司的績(jī)效評(píng)價(jià)中，對(duì)每股盈余的比較往往比權(quán)益凈利率占有更重要的地位，而且在假設(shè)普通股股數(shù)不發(fā)生變化的情況下，每股盈余能更直接的反映股東財(cái)富最大化的目標(biāo)。[11]

四、研究設(shè)計(jì)

（一）股份制商業(yè)銀行杜邦分析體系的構(gòu)建

鑒于商業(yè)銀行這個(gè)行業(yè)本身所具有的特點(diǎn)，并結(jié)合杜邦分析體系優(yōu)缺點(diǎn)，本章將對(duì)原有的杜邦分析體系進(jìn)行改造，以使其適用于股份制商業(yè)銀行的綜合財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)分析。評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取應(yīng)在考慮數(shù)據(jù)可獲得性的前提下力求能全面、準(zhǔn)確、合理、科學(xué)地反映商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。我們以商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的三原則：安全性、流動(dòng)性、盈利性作為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行設(shè)計(jì)。

1.核心指標(biāo)

本文將選用“每股收益”作為核心指標(biāo)。每股收益是衡量上市公司盈利能力最重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)，它反映普通股的獲利水平。對(duì)投資者來(lái)說(shuō)，每股收益被看作是企業(yè)管理水平、盈利能力的顯示器，并成為影響企業(yè)股票市場(chǎng)價(jià)格的重要因素。通過(guò)公司不同時(shí)期每股收益的比較，可以評(píng)價(jià)公司盈利能力的變化趨勢(shì)：通過(guò)對(duì)公司縱向、橫向的比較，可以認(rèn)識(shí)到公司的管理能力與前期或同行業(yè)企業(yè)間的差異，從而便于做出更細(xì)致的分析。一般情況下，如果實(shí)現(xiàn)每股收益最大，也就意味著實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大，因而，每股收益是符合績(jī)效評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。

2.體系框架

改造后的杜邦分析體系由每股收益出發(fā)，通過(guò)每股收益與每股凈資產(chǎn)和凈資產(chǎn)收益率之間的等式關(guān)系進(jìn)一步構(gòu)建財(cái)務(wù)分析體系。其主要框架如圖2：

新的杜邦分析體系增加了每股凈資產(chǎn)，并通過(guò)引入經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量這一中間指標(biāo)將其分解為“凈權(quán)益與經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量比”和“每股經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量”這兩個(gè)二級(jí)指標(biāo)。凈權(quán)益與經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量比反映了銀行對(duì)股東的保障。比值越小，說(shuō)明對(duì)股東的風(fēng)險(xiǎn)保障能力越強(qiáng)、股本增值越大。每股經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量既反映了企業(yè)通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲取現(xiàn)金流量的能力又反映了企業(yè)最大的分派股利的能力，超過(guò)此限度，就要借款分紅。由于引入了現(xiàn)金流量指標(biāo)，能夠直觀的表現(xiàn)出銀行經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的質(zhì)量，從而對(duì)銀行獲利能力的分析更加直觀，分析結(jié)果更具有說(shuō)服力。同時(shí)也便于公司對(duì)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)做出判斷。

通過(guò)改造后的杜邦分析體系對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行實(shí)證分析可以從四個(gè)方面放映我國(guó)股份制商業(yè)銀行的現(xiàn)狀。第一：通過(guò)每股收益，凈資產(chǎn)收益率，總資產(chǎn)收益率，凈利潤(rùn)率的層層遞進(jìn)的分解，可以分析和解釋其盈利狀況及其原因。第二，通過(guò)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的分析可以分析資產(chǎn)管理，營(yíng)運(yùn)能力的強(qiáng)弱。第三：權(quán)益乘數(shù)放映銀行的償債能力。第四：每股現(xiàn)金流量對(duì)于公司現(xiàn)金狀況有所反映。

（二）股份制商業(yè)銀行杜邦分析體系的應(yīng)用

1.樣本選擇

目前國(guó)內(nèi)股份制商業(yè)銀行主要有光大銀行、中信銀行、華夏銀行、興業(yè)銀行、浦東發(fā)展銀行、深圳發(fā)展銀行、廣東發(fā)展銀行、招商銀行、民生銀行、交通移行、浙商銀行等。本文選取了在上海證券交易所和深圳證券交易所上市的五家作為樣本：分別是華夏銀行、民生銀行、招商銀行、深圳發(fā)展銀行和浦東發(fā)展銀行。這五家銀行由于己公開(kāi)上市，其治理結(jié)構(gòu)、運(yùn)營(yíng)規(guī)范性和財(cái)務(wù)透明度都相對(duì)較高，可以作為國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行的典型代表。對(duì)于興業(yè)銀行，工商銀行，中國(guó)銀行這三家銀行本文沒(méi)有將他們作為樣本主要基于以下三點(diǎn)原因：第一，這三家銀行剛上市不久，其三年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)難以取得，并且以前年度的非公開(kāi)數(shù)據(jù)不具有可比性。第二，工商銀行、中國(guó)銀行的規(guī)模與發(fā)展背景，歷程與股份制商業(yè)銀行有所不同，所以本文不將其列為樣本。第三，本文所選取的五家上市股份制商業(yè)銀行無(wú)論資產(chǎn)規(guī)模，資本結(jié)構(gòu)，盈利能力相似，具有足夠的典型性與代表性。

本文的原始數(shù)據(jù)來(lái)源于上交所和深交所公布的2004、2005、2006三年的年報(bào)相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

2.指標(biāo)定義

本文的指標(biāo)定義如下

基本結(jié)構(gòu)：

每股收益=每股凈資產(chǎn)×凈資產(chǎn)收益率

=凈權(quán)益與經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量比×每股經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量×

凈利潤(rùn)率×資產(chǎn)使用率×權(quán)益乘數(shù)

具體指標(biāo)定義：

凈權(quán)益與經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量比=年末股東權(quán)益&pide;經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

每股經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量=經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量&pide;普通股年末股數(shù)

凈資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)&pide;凈資產(chǎn)；

權(quán)益乘數(shù)=資產(chǎn)總額&pide;凈資產(chǎn)；

總資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)&pide;總資產(chǎn)

凈利潤(rùn)率=凈利潤(rùn)&pide;銷(xiāo)售收入

資產(chǎn)利用率=銷(xiāo)售收入&pide;平均資產(chǎn)總額。

五、實(shí)證分析

經(jīng)過(guò)對(duì)五家銀行財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的處理，得出的分析結(jié)果，如表格1。本章節(jié)將對(duì)指標(biāo)進(jìn)行具體分析，通過(guò)公司間的橫向比較和不同年份的縱向比較，解讀樣本銀行在盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力、償債能力和現(xiàn)金流量等四方面的現(xiàn)狀。

表 1 五家樣本銀行的杜邦分析結(jié)果

招商銀行 民生銀行 華夏銀行 深圳發(fā)展銀行 浦東發(fā)展銀行

每股收益 06年 0.48 0.38 0.35 0.67 0.77

05年 0.38 0.37 0.31 0.18 0.63

04年 0.46 0.39 0.24 0.15 0.49

凈資產(chǎn)收益率 06年 12.88% 19.85% 12.51% 20.12% 13.57%

05年 15.93% 17.48% 12.33% 6.97% 16.01%

04年 15.06% 15.79% 10.58% 6.19% 14.29%

總資產(chǎn)收益率 06年 0.85% 0.61% 0.36% 0.53% 0.53%

05年 0.59% 0.54% 0.39% 0.16% 0.48%

04年 0.57% 0.51% 0.37% 0.15% 0.47%

凈利潤(rùn)率 06年 18.68% 13.29% 14.47% 18.26% 11.22%

05年 15.68% 11.35% 9.34% 4.13% 11.58%

04年 15.79% 11.35% 9.39% 3.48% 11.52%

資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 06年 4.56% 4.59% 2.51% 2.91% 4.73%

05年 3.75% 4.75% 4.18% 3.93% 4.17%

04年 3.60% 4.45% 3.93% 4.19% 4.06%

權(quán)益乘數(shù) 06年 16.93 36.28 38.23 40.25 27.90

05年 29.75 36.04 34.07 45.45 36.91

04年 28.90 34.51 31.67 43.61 33.72

每股凈資產(chǎn) 06年 3.75 1.90 2.77 3.33 5.67

05年 2.38 2.13 2.49 2.59 3.97

04年 3.05 2.49 2.29 2.41 3.45

凈權(quán)益與經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量比 06年 0.77 0.47 0.31 0.87 1.17

05年 0.90 1.01 (1.59) (1.18) 2.69

04年 3.18 (0.85) 0.58 0.66 2.75

每股經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量 06年 4.84 4.04 9.02 3.81 4.87

05年 2.63 2.11 (1.57) (2.20) 1.47

04年 0.96 (2.91) 3.95 3.62 1.26

（一）盈利能力分析

盈利能力是指企業(yè)獲取利潤(rùn)的能力。利潤(rùn)是投資者取得投資收益、債權(quán)人收取本息的資金來(lái)源，是經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和管理效能的集中表現(xiàn)，也是職工集體福利設(shè)施不斷完善的重要保障。因此，企業(yè)盈利能力分析十分重要。杜邦分析體系中反映盈利能力的指標(biāo)有：每股收益、凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)收益率、凈利潤(rùn)率四個(gè)指標(biāo)。這四個(gè)指標(biāo)由表及里、逐層深入的揭示出企業(yè)的盈利能力。圖3-圖6分別是他們近三年的趨勢(shì)圖。

我們首先對(duì)每股收益和凈資產(chǎn)收益率這兩個(gè)綜合指標(biāo)進(jìn)行分析。如圖3所示，五家銀行每股收益水平三年來(lái)始終保持上升趨勢(shì)。其中浦東發(fā)展銀行的每股收益近3年一直位列五家樣本銀行之首，06年更是達(dá)到0.77；深圳發(fā)展銀行是06年的增長(zhǎng)幅度最大，由05年的0.18上升到0.67，增長(zhǎng)了272%。再分析凈資產(chǎn)收益率，如圖4所示，整體呈上升趨勢(shì)，與每股收益分析的結(jié)果相同。ROE衡量了股東權(quán)益賬面上的收益。在這個(gè)指標(biāo)中，能夠體現(xiàn)其盈利能力、經(jīng)營(yíng)效率、財(cái)務(wù)杠桿和稅收管理。[12]截至06年民生銀行和深圳發(fā)展銀行的凈資產(chǎn)收益率較高接近于20%，其余三家接近13%。

為了揭示股份制商業(yè)銀行的整體表現(xiàn)，我們將國(guó)有商業(yè)銀行作為比較對(duì)象。表2為三家國(guó)有商業(yè)銀行05，06年ROE指標(biāo)值。06年國(guó)有股份制商業(yè)銀行的ROE均值為14.72，五家樣本銀行的均值為15.79，從綜合指標(biāo)來(lái)看股份制商業(yè)銀行盈利能力強(qiáng)于國(guó)有商業(yè)銀行。

表 2 國(guó)有股份制商業(yè)銀行股本回報(bào)率分析結(jié)果

項(xiàng)目 建行 中行 工行

2006.6.30 2005.12.31 2006.6.30 2005.12.31 2006.6.30 2005.12.31

股本回報(bào)率 15.67 21.59 12.87 12.52 15.61 14.68

根據(jù)杜邦分析體系，我將凈資產(chǎn)收益率進(jìn)行分解為總資產(chǎn)收益率和權(quán)益乘數(shù)，其中總資產(chǎn)收益率反映了樣本銀行的剔除財(cái)務(wù)杠桿后的獲利能力。由圖5可知，招商銀行的總資產(chǎn)收益率最高，達(dá)到了0.85%。深圳發(fā)展銀行06年增幅最大，這點(diǎn)與凈資產(chǎn)收益率的分析結(jié)果一致。表3是國(guó)有商業(yè)銀行的總資產(chǎn)收益率數(shù)據(jù)，均值為0.85；而樣本銀行的總資產(chǎn)收益率均值為0.58。顯然弱于國(guó)有商業(yè)銀行。

如圖8所示，民生銀行和浦東發(fā)展銀行的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率三年內(nèi)始終十分穩(wěn)定，并保持著同業(yè)中的領(lǐng)先水平。而招商銀行06年資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率有大幅提高，三家銀行都保持在4.5%以上。相對(duì)應(yīng)的是華夏銀行和深圳發(fā)展銀行，06年分別下降到2.51%和2.91%，華夏銀行下降比例尤為明顯，達(dá)到了40%。從資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率水平來(lái)看，民生、招商和浦東發(fā)展銀行顯然較好地運(yùn)用資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。這三家銀行的營(yíng)運(yùn)能力較強(qiáng)，管理層對(duì)資源的配置合理。而華夏銀行和深圳發(fā)展銀行的資產(chǎn)盈利能力較弱，且相對(duì)于04，05年大幅下降。

為了驗(yàn)證杜邦分析體系的結(jié)論，我們做了進(jìn)一步分析。通過(guò)五家銀行的年度報(bào)告，我們對(duì)其不良貸款率和流動(dòng)性比例進(jìn)行研究。不良貸款率指不良資產(chǎn)占銀行總貸款額的比例數(shù)據(jù)，這個(gè)指標(biāo)從資產(chǎn)質(zhì)量的角度反映銀行的營(yíng)運(yùn)能力。表4是三年來(lái)五家銀行的不良貸款率：

表 4 樣本銀行資產(chǎn)管理指標(biāo)分析結(jié)果

06年（%） 不良貸款率 資產(chǎn)流動(dòng)性比例

招商銀行 2.12 51.10

民生銀行 1.23 51.42

華夏銀行 2.73 63.38

深圳發(fā)展銀行 7.98 45.99

浦東發(fā)展銀行 1.83 44.24

通過(guò)表4我們可以看出，民生的不良貸款率控制的最低為1.23；浦東發(fā)展銀行和招商銀行也保持較低水平分別是1.83和2.12；華夏的不良資產(chǎn)率稍高為2.73；深圳發(fā)展銀行的不良貸款率很高，竟然達(dá)到了7.98。根據(jù)其報(bào)表披露，主要原因還是歷史遺留不良資產(chǎn)過(guò)多所致。目前深圳發(fā)展銀行正加緊對(duì)其不良資產(chǎn)進(jìn)行清理，相對(duì)于05年末的9.33，06年已經(jīng)下降了17%。資產(chǎn)流動(dòng)性比例是指流動(dòng)性資產(chǎn)與各項(xiàng)流動(dòng)性負(fù)債的比例，它是用來(lái)衡量銀行資產(chǎn)迅速變現(xiàn)的能力的指標(biāo)，反映了銀行資產(chǎn)的流動(dòng)性。合理的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)應(yīng)該是在保持足夠流動(dòng)性的前提下，充分發(fā)掘資產(chǎn)盈利能力。06年四家股份制商業(yè)銀行的流動(dòng)性比例均值在50%左右，只有華夏銀行為63.38，相對(duì)其他三家銀行過(guò)高。與此相對(duì)應(yīng)的是，華夏銀行的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率較低，只有2.51。說(shuō)明華夏銀行過(guò)于注重資產(chǎn)的流動(dòng)性，從而使的資產(chǎn)盈利能力不足。

不良貸款率和資產(chǎn)流動(dòng)性比例分析得出的結(jié)果與杜邦分析體系的結(jié)論一致：民生銀行，招商銀行，浦東發(fā)展銀行這三家銀行保持足夠的流動(dòng)性比例的前提下，也保證了其盈利能力，營(yíng)運(yùn)能力較強(qiáng)。華夏銀行過(guò)于注重資產(chǎn)流動(dòng)性，導(dǎo)致盈利能力不高。深圳發(fā)展銀行受不良貸款的影響，降低了其整體資產(chǎn)的獲利水平，相對(duì)而言營(yíng)運(yùn)能力較弱。

對(duì)樣本進(jìn)行內(nèi)部比較之后，我們?cè)賹颖究傮w與國(guó)有商業(yè)銀行進(jìn)行對(duì)比。表5是國(guó)有股份制商業(yè)銀行的不良貸款率水平：

表 5 國(guó)有商業(yè)銀行不良貸款率分析結(jié)果

不良貸款率 2006年 2005年 2004年

建行 3.51 3.84 3.92

中行 4.04 4.62 5.12

工行 4.10 4.69 21.16

由表5可知：總體來(lái)說(shuō)國(guó)有商業(yè)銀行的不良率較高，均值為3.88；股份制商業(yè)銀行的不良貸款率均值為3.18 ，股份制商業(yè)銀行的在資產(chǎn)質(zhì)量控制能力上要強(qiáng)于國(guó)有商業(yè)銀行。由于資金周轉(zhuǎn)率、不良貸款率和資產(chǎn)流動(dòng)性比例的分析結(jié)果基本一直，本文不再對(duì)另兩個(gè)指標(biāo)進(jìn)行總體對(duì)比。

（三）資本現(xiàn)狀分析

杜邦分析體系中權(quán)益乘數(shù)隨銀行資本重組程度有所體現(xiàn)。圖8是五家樣本銀行的權(quán)益乘數(shù)趨勢(shì)圖。

通過(guò)圖8可以發(fā)現(xiàn)，近3年五家股份制商業(yè)銀行了民生銀行和華夏銀行，其余三家的權(quán)益乘數(shù)全部下降。招商銀行06年比05年下降了76%，下降幅度最大。06年的比值為16.96。民生銀行06年與05年基本持平，華夏是唯一一家上升幅度較大的銀行，深圳發(fā)展銀行絕對(duì)值最高，06年為40左右。對(duì)于權(quán)益乘數(shù)這個(gè)指標(biāo)，要從兩方面來(lái)分析。第一：上文已經(jīng)提到，作為ROE的組成部分，權(quán)益乘數(shù)反映的財(cái)務(wù)杠桿能夠拉升ROE的比值。權(quán)益乘數(shù)越高，其ROE提升越明顯。第二：權(quán)益乘數(shù)=1/(1-資產(chǎn)負(fù)債率)，從這個(gè)公式看出，權(quán)益乘數(shù)與資產(chǎn)負(fù)債率同方向變動(dòng)。隨著權(quán)益乘數(shù)增加，負(fù)債越來(lái)越高，不僅影響償債能力，還會(huì)導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)收入的變動(dòng)會(huì)被財(cái)務(wù)杠桿放大，相應(yīng)的增加銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

為了進(jìn)一步分析其資本充足度，我們對(duì)資本充足率這一指標(biāo)進(jìn)行分析。表6是五家樣本銀行的資本充足率情況：

表 6 樣本銀行資本充足率分析結(jié)果

06年資本充足率（%） 05年資本充足率（%）

招商銀行 11.40 9.01

民生銀行 8.12 8.26

華夏銀行 8.28 8.27

深圳發(fā)展銀行 3.71 3.70

浦東發(fā)展銀行 9.27 8.04

由表6可以發(fā)現(xiàn)，招商銀行和浦東發(fā)展銀行的資本充足率最高，分別為11.40%和9.27%。 主要是由于這兩家銀行年內(nèi)都發(fā)行了新股核心資本。招商銀行2006 年 9 月 22 日在香港聯(lián)交所公開(kāi)發(fā)行22億股境外上市外資股（H 股）；浦發(fā)銀行則在2006年11月16日A股市場(chǎng)增發(fā)新股439882697股，募集資金59.10億元，全部用于充實(shí)公司資本金。發(fā)行新股提高了公司的資本充足率，使股東權(quán)益大幅增加，抗風(fēng)險(xiǎn)能力顯著提高。然而另外三家銀行的資本充足率狀況卻并不理想。尤其是深圳發(fā)展銀行，資產(chǎn)充足率只有3.71%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于8%的標(biāo)準(zhǔn)。而民生和華夏雖然達(dá)到了標(biāo)準(zhǔn)，但是僅僅只有8.12和8.28，處于合格線的邊緣。這不僅限制了其發(fā)展業(yè)務(wù)，擴(kuò)張存貸規(guī)模，而且一旦出現(xiàn)收入波動(dòng)，過(guò)高的財(cái)務(wù)杠桿將會(huì)加倍放大其影響。

對(duì)樣本本身進(jìn)行分析之后，我們同樣將其作為整體與國(guó)有商銀行進(jìn)行對(duì)比。表7是國(guó)有銀行資產(chǎn)充足率的水平：

表 7 國(guó)有股份制商業(yè)銀行資本充足率分析結(jié)果

名稱 項(xiàng)目 監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn) 2006年6月30日 2005年12月31日 2004年12月31日

建行 核心資本充足率 ≥4 10.77 11.08 11.29

資本充足率 ≥8 13.15 13.57 8.57

中行 核心資本充足率 ≥4 10.63 8.08 8.48

資本充足率 ≥8 12.40 10.42 10.04

工行 核心資本充足率 ≥4 8.97 8.11 不適用

資本充足率 ≥8 10.74 9.89 不適用

比較表6和表7中的數(shù)據(jù)就可以明顯感覺(jué)到，股份制商業(yè)銀行的資本充足率水平偏低，盡管招商銀行達(dá)到11.40%，但是另外四家全部低于10.00%，其中包括年內(nèi)剛增發(fā)過(guò)新股的浦東發(fā)展銀行。五家股份制商業(yè)銀行的均值為8.16%，比三家國(guó)有商業(yè)銀行的均值12.10%低了4個(gè)百分點(diǎn)。國(guó)有商業(yè)銀行逐漸通過(guò)發(fā)行新股，海外融資，剝離不良資產(chǎn)等手段擺脫資本充足率不足的困擾之后，股份制商業(yè)銀行卻出現(xiàn)這個(gè)問(wèn)題。

（四）現(xiàn)金流量分析

所謂現(xiàn)金流量分析是指對(duì)現(xiàn)金流量表上的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較、分析和研究從而了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流量情況。杜邦分析體系中每股現(xiàn)金流量指標(biāo)對(duì)現(xiàn)金流量狀況有所體現(xiàn)。圖9是五家樣本銀行每股經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量的趨勢(shì)圖：

從圖9中可以看出：06年股份制商業(yè)銀行的現(xiàn)金流量狀況普遍提升。其中以華夏銀行和深圳發(fā)展銀行的升幅為最大。華夏由原來(lái)的-1.57上升到9.02，是05年的6倍之多，深圳發(fā)展銀行也提高了近2.7倍，而且這兩家銀行05年的現(xiàn)金流量都是負(fù)數(shù)。其他三家：招商銀行、民生銀行和浦東發(fā)展銀行每股經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量近三年穩(wěn)步上升。一般來(lái)說(shuō)現(xiàn)金流量可以從側(cè)面反映銀行的經(jīng)營(yíng)狀況，并分析其盈利的質(zhì)量。06年銀行業(yè)整體表現(xiàn)優(yōu)良，利潤(rùn)增長(zhǎng)顯著，因此其現(xiàn)金流量狀況普遍良好，五家公司全部有所提升；另一方面，各家銀行的狀況又有所不同。深圳發(fā)展銀行06年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)319%，經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量增長(zhǎng)為270%。通過(guò)報(bào)表發(fā)現(xiàn)06年深圳發(fā)展銀行減少了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，這對(duì)利潤(rùn)會(huì)有提升，但并不增加現(xiàn)金流量。華夏銀行的現(xiàn)金流量增長(zhǎng)率達(dá)到9倍，，主要是由于存款增加較快，2006年公司客戶存款和同業(yè)存放款項(xiàng)增加較多，凈流入現(xiàn)金 593.52 億元。總而言之，現(xiàn)金流量的增加表明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入回款力度較大，產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)性強(qiáng)，信用度高，發(fā)展趨勢(shì)良好。

六、結(jié)論與建議

通過(guò)運(yùn)用杜邦分析體系，我們對(duì)股份制商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行了分析，同時(shí)也了解了其盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力、償債能力現(xiàn)金流量的狀況。本章，我們將對(duì)其經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行總結(jié)評(píng)價(jià)，并有針對(duì)性的對(duì)其今后的發(fā)展提出建議。

（一）結(jié)論

第一：股份制商銀行的盈利能力已經(jīng)逐漸落后于國(guó)有商業(yè)銀行。06年凈利潤(rùn)率指標(biāo)樣本銀行已經(jīng)落后于國(guó)有商業(yè)銀行，只是由于財(cái)務(wù)杠桿的拉升作用才使其ROE指標(biāo)仍處于較高水平。從發(fā)展歷史來(lái)說(shuō)，股份制商業(yè)銀行在盈利能力方面一直具有對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行的優(yōu)勢(shì)。但是近幾年，隨著業(yè)務(wù)增長(zhǎng)和存貸規(guī)模的擴(kuò)張，股份制商業(yè)銀行資產(chǎn)的盈利能力有所下降。此外，由于收入結(jié)構(gòu)不合理，過(guò)多依靠利息收入業(yè)務(wù)等多方面原因，造成凈利潤(rùn)率的提升緩慢，甚至下降。反觀國(guó)有商業(yè)銀行，其近幾年的股份制改革頗為成功，非盈利資產(chǎn)與不良資產(chǎn)剝離后總體盈利能力有很大提升。加上其營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)數(shù)量眾多，所以發(fā)展零售業(yè)務(wù)與中間業(yè)務(wù)迅速。凈利潤(rùn)率和總資產(chǎn)收益率有大幅提升。此消彼漲，造成股份制商業(yè)銀行不再具有盈利能力方面的優(yōu)勢(shì)。

第二：股份制商業(yè)銀行的資本金不足。通過(guò)權(quán)益乘數(shù)和資本充足率等指標(biāo)我們可以發(fā)現(xiàn)，股份制商業(yè)銀行的資本金增加速度沒(méi)有跟上其業(yè)務(wù)擴(kuò)張的速度。導(dǎo)致其資本充足率徘徊在8%。民生銀行06年甚至一度跌破過(guò)這一底線。由于國(guó)有商業(yè)銀行相繼發(fā)行新股上市，股份制商業(yè)銀行的資本充足率與其已經(jīng)有較大差距。這對(duì)于今后的業(yè)務(wù)拓展和規(guī)模擴(kuò)張顯然不利，發(fā)展?jié)摿蜁?huì)弱于國(guó)有商業(yè)銀行，從而削弱了股份制商業(yè)銀行的競(jìng)爭(zhēng)力。

第三：股份制商業(yè)銀行營(yíng)運(yùn)能力較強(qiáng)。股份制商業(yè)銀行對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量的控制、資產(chǎn)流動(dòng)性的管理等方面的能力要強(qiáng)于國(guó)有商業(yè)銀行，尤其是不良貸款的控制。股份制商業(yè)銀行的本身沒(méi)有太多歷史包袱，加上企業(yè)治理結(jié)構(gòu)完善，在防范不良資產(chǎn)發(fā)生方面也做得比較成功。

（二）建議

通過(guò)以上結(jié)論，本文將對(duì)股份制商業(yè)銀行做出以下建議:

第一，調(diào)整收入結(jié)構(gòu)。世界銀行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)表明，中間業(yè)務(wù)由于適應(yīng)個(gè)球金融市場(chǎng)發(fā)展的走向，符合銀行業(yè)拓寬業(yè)務(wù)領(lǐng)域、提高盈利能力的需要，已日益成為國(guó)際銀行界拓展收入的主渠道。在發(fā)達(dá)國(guó)家較為成熟的商業(yè)銀行利潤(rùn)中，以資產(chǎn)和負(fù)債等為代表的傳統(tǒng)金融業(yè)務(wù)的利潤(rùn)正在收窄。目前，股份制商業(yè)銀行的中間業(yè)務(wù)雖然快速增長(zhǎng)，但占比依然較低。相比國(guó)有銀行，增長(zhǎng)不高。受制于網(wǎng)店的限制，股份制商業(yè)銀行在代收代付等中間業(yè)務(wù)上競(jìng)爭(zhēng)不過(guò)四大國(guó)有銀行，所以應(yīng)該將目標(biāo)定位于技術(shù)含量高的中間業(yè)務(wù)，加強(qiáng)產(chǎn)品創(chuàng)新和服務(wù)質(zhì)量，比如基金托管，咨詢顧問(wèn)等。此外，由于表外業(yè)務(wù)市場(chǎng)廣泛、利潤(rùn)豐厚，而且隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度和信用制度的逐漸全面建立，金融市場(chǎng)的逐步健步規(guī)范，混業(yè)經(jīng)營(yíng)管理體制的放松，股份制商業(yè)銀行可以根據(jù)客戶防范風(fēng)險(xiǎn)的需要，開(kāi)發(fā)出一些知識(shí)、技術(shù)含量高的金融衍生產(chǎn)品，從而進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)盈利能力的提高。

第二，建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)漠a(chǎn)品定價(jià)機(jī)制。如果說(shuō)調(diào)整收入結(jié)構(gòu)是大勢(shì)所趨的話，那么建立完備科學(xué)的定價(jià)機(jī)制也是勢(shì)在必行。我國(guó)正逐步走向利率市場(chǎng)化，這意味著國(guó)家取消對(duì)存貸款價(jià)格和存貸款利差的政策保護(hù)。在利率市場(chǎng)化的條件下，合理確定商業(yè)銀行的存貸款利率，這將是銀行經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵所在。并且，隨著金融創(chuàng)新的不斷豐富，會(huì)出現(xiàn)越來(lái)越多的金融產(chǎn)品，如何確定這些新產(chǎn)品的成本，也直接關(guān)系到這些產(chǎn)品是否有競(jìng)爭(zhēng)力和盈利能力。國(guó)外的商業(yè)銀行通常還要求成本管理會(huì)計(jì)能夠?qū)蛻舻挠芰o予分析和評(píng)價(jià)，以做出是否應(yīng)該維持、增加或收縮與該客戶的業(yè)務(wù)關(guān)系的決策?？梢钥闯觯嬲钱a(chǎn)品定價(jià)合理，必須在建立完善的成本管理會(huì)計(jì)的前提下，確定責(zé)任目標(biāo)和建立考核體系的基礎(chǔ)上，實(shí)行內(nèi)部各責(zé)任中心的資金有償使用?？稍趪?guó)家利率政策框架內(nèi)，以基準(zhǔn)利率為依據(jù)，在標(biāo)準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)上，考慮資金供需各方的利益，加上一定的毛利率，確定內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格。以二級(jí)分行為單位，統(tǒng)一價(jià)格制定辦法，實(shí)行統(tǒng)一的價(jià)格體系，有利于各責(zé)任中心靈活調(diào)度資金。

第三，加強(qiáng)資產(chǎn)管理。由于近幾年的快速成長(zhǎng)和信貸規(guī)模擴(kuò)張，資產(chǎn)質(zhì)量有所下降。保持資產(chǎn)流動(dòng)性和安全性，并將不良貸款發(fā)生率控制在較低水平對(duì)銀行的可持續(xù)經(jīng)營(yíng)具有十分重要的意義。從長(zhǎng)期發(fā)展來(lái)看，股份制商業(yè)銀行應(yīng)在加強(qiáng)自身盈利能力的基礎(chǔ)上，不斷提高企業(yè)抵抗經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力。對(duì)于已有不良資產(chǎn)，應(yīng)該加大清收、核銷(xiāo)和處置力度；對(duì)于信貸業(yè)務(wù)，應(yīng)嚴(yán)格控制新增貸款的信貸質(zhì)量、生成良好的機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)流動(dòng)性的管理，合理控制短期貸款和中長(zhǎng)期貸款的比例，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中嚴(yán)格實(shí)行了資產(chǎn)負(fù)債比例管理，保持存貸款的期限結(jié)構(gòu)一致，從而防范流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

第四，建立良好的企業(yè)文化。商業(yè)銀行作為服務(wù)業(yè)其最大的資源是人力資本，要實(shí)現(xiàn)其價(jià)值最大化的目標(biāo)是離不開(kāi)團(tuán)隊(duì)合作的。顯然，團(tuán)隊(duì)的打造有賴于相應(yīng)的企業(yè)文化，使價(jià)值觀念深入職工的內(nèi)心深處。按西方的權(quán)威定義，企業(yè)文化包括三種類(lèi)型:一是正式文化，通過(guò)規(guī)章制度體現(xiàn);二是非正式文化，指職工之間相互模仿的現(xiàn)象，對(duì)員工有潛移默化的影響。三是技術(shù)文化，來(lái)自于經(jīng)營(yíng)技術(shù)和方法，通過(guò)人們的解釋和理性分析發(fā)揮導(dǎo)向作用。商業(yè)銀行的當(dāng)務(wù)之急是要建立與市場(chǎng)機(jī)制相符合的現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)行機(jī)制，建立企業(yè)先進(jìn)的文化，包括先進(jìn)的管理思想、員工公認(rèn)的價(jià)值觀、嚴(yán)格的管理制度，以及能最大限度發(fā)揮每個(gè)人作用的用人機(jī)制。通過(guò)強(qiáng)化銀行的市場(chǎng)觀念、風(fēng)險(xiǎn)觀念、人本觀念、時(shí)間價(jià)值觀念、競(jìng)爭(zhēng)觀念等在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)應(yīng)具備的觀念，建立適應(yīng)市場(chǎng)機(jī)制的、以價(jià)值最大化思想為核心的企業(yè)文化，為其良性運(yùn)行營(yíng)造一個(gè)良好的企業(yè)文化氛圍。

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