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消費(fèi)稅法論文范文第1篇

（一）消費(fèi)水平與經(jīng)濟(jì)增長

消費(fèi)水平的提高與經(jīng)濟(jì)增長，在客觀上有合理的比例，在數(shù)量上有很大的依存關(guān)系，這種依存關(guān)系表現(xiàn)為以下幾方面。

首先，消費(fèi)水平的變動(dòng)與國民收入增長的變動(dòng)有著直接的依存關(guān)系，當(dāng)國民收入的增長較快時(shí)，其他條件不變的情況下，消費(fèi)水平也增長較快，而在某些時(shí)候，消費(fèi)水平的增速會(huì)高于或低于國民收入的增速，但只要使積累與消費(fèi)的比例穩(wěn)定合理，國民經(jīng)濟(jì)就可以持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)地發(fā)展，當(dāng)消費(fèi)的增長超過國民收入的增長，也就是我們通常所說的高消費(fèi)時(shí)，消費(fèi)與生產(chǎn)的正常比例就會(huì)遭到破壞，生產(chǎn)正常發(fā)展就會(huì)受到影響，消費(fèi)水平的提高則成為一種無源之水，無本之木。當(dāng)消費(fèi)需求不足，也就是我們所說的“高積累，低消費(fèi)”時(shí)，消費(fèi)與生產(chǎn)的比例同樣會(huì)遭到破壞。這時(shí)候消費(fèi)需求相應(yīng)減少，消費(fèi)品市場供過于求，消費(fèi)對(duì)生產(chǎn)的促進(jìn)作用弱化。由于生產(chǎn)與消費(fèi)之間的不協(xié)調(diào)差距加大，引起商品或資本運(yùn)動(dòng)受阻，最終導(dǎo)致整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)活動(dòng)的被迫緊縮。

其次，消費(fèi)率與經(jīng)濟(jì)增長率有一定的依存關(guān)系。消費(fèi)是國民生產(chǎn)總值的主要部分，其變動(dòng)必然會(huì)引起國民生產(chǎn)總值的變動(dòng)。而最終消費(fèi)與國民生產(chǎn)總值的比例函數(shù)，就是消費(fèi)率，消費(fèi)率對(duì)經(jīng)濟(jì)增長率變動(dòng)有明顯的影響。在合理的經(jīng)濟(jì)增長率區(qū)間，當(dāng)消費(fèi)旺盛，經(jīng)濟(jì)增長率就高，消費(fèi)不足，經(jīng)濟(jì)增長率就會(huì)滑落。當(dāng)然，消費(fèi)率也不是越高越好。消費(fèi)率長期過高，會(huì)擠掉投資，使經(jīng)濟(jì)增長不能持久，但消費(fèi)率也不能長期過低，長期過低就會(huì)使高速擴(kuò)張的生產(chǎn)能力與低消費(fèi)水平不相適應(yīng)，出現(xiàn)“過剩危機(jī)”，從而影響經(jīng)濟(jì)增長。

目前，我國消費(fèi)率總的變動(dòng)趨勢是下降的，雖然在1978－1982年消費(fèi)明顯上長，從61.8%上升到68.7%，但從此以后，我國的消費(fèi)率卻是持續(xù)下降的。1990年比1982年降低了7.4個(gè)百分點(diǎn)。1997年又比1990年下降1.4個(gè)百分點(diǎn)。③由于消費(fèi)率下降，總消費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率也呈下降趨勢。如表（一）所示。

資料來源：引自許永兵《消費(fèi)需求：拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長的主導(dǎo)因素》

從表一可知我國拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長的主要因素是內(nèi)需的增長，但從1993年以后，我國的消費(fèi)需求對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率呈下降趨勢。93-98年消費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率平均為42.9%而投資貢獻(xiàn)率卻為56.7%,后者比前者高出13.8個(gè)百分點(diǎn)。這主要是近幾年來城鄉(xiāng)居民收入增長勢頭放慢。受收入水平制約，再加上居民對(duì)房改，醫(yī)療保險(xiǎn)，就業(yè)制度等改革的預(yù)期熱情不高，再加上服務(wù)消費(fèi)、住房消費(fèi)等絕大部分還未完全市場化，所以造成近年來消費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的拉動(dòng)作用逐漸減弱。

(二)消費(fèi)水平與經(jīng)濟(jì)波動(dòng)

改革開放以來，隨著經(jīng)濟(jì)的高速增長，人民的消費(fèi)水平也取得了同步的增長，我國國民生產(chǎn)總值1978年為3588.1億元，1994年上升43798.8億元，年平均增長9.5%(按不變價(jià)格計(jì)算)，人均國內(nèi)生產(chǎn)總值則由1978年的375元增加到了1994年的3654.5元，剔除價(jià)格因素，年平均增長了7.3%,而全國居民的平均消費(fèi)水平由1978年的175元上升至1994年的1737元。剔除價(jià)格因素，居民消費(fèi)水平實(shí)際年平均增長9%，④同時(shí)，我們也不難看到，消費(fèi)水平是階段性波動(dòng)的。如表（二）所示。

資料來源：《中國統(tǒng)計(jì)年鑒1994》，中國統(tǒng)計(jì)出版社1994年。

究竟是什么引起了消費(fèi)的波動(dòng)呢？通過研究分析，我們可以發(fā)現(xiàn)有以下幾點(diǎn)因素：

1，個(gè)人收入增長的波動(dòng)，居民消費(fèi)直接受到可支配收入的制約。當(dāng)居民的收入大幅增加，居民的消費(fèi)水平就有所上升，居民的收入下降時(shí)，消費(fèi)也就相就地受到限制，這一趨勢以下表（三）可以清晰地表現(xiàn)出來。

2、居民消費(fèi)傾向的變動(dòng)。

居民消費(fèi)傾向是指居民消費(fèi)支出占居民收入的比例，是平均消費(fèi)傾向及邊際消費(fèi)傾向的統(tǒng)稱。平均消費(fèi)傾向是指任一收入水平上消費(fèi)在收入中的比率(APC)，邊際消費(fèi)傾向就是增加的1單位收入中用于增加的消費(fèi)部分的比率(MPC)。

在經(jīng)濟(jì)的短期波動(dòng)中，人們的消費(fèi)變動(dòng)不會(huì)和收入的變動(dòng)成比例，具體而言，在經(jīng)濟(jì)趨向繁榮過程中，收入增加，這時(shí)人們的消費(fèi)會(huì)增加，但增加的幅度會(huì)小于收入增加的幅度，即邊際消費(fèi)傾向要比平均消費(fèi)傾向小。在經(jīng)濟(jì)走向衰退過程中，收入下降，這時(shí)人們消費(fèi)會(huì)減少，但減少的幅度會(huì)小于收入下降的幅度，這也說明，邊際消費(fèi)傾向要比平均消費(fèi)傾向小。平均消費(fèi)傾向隨著收入的增加而下降，因此邊際消費(fèi)傾向小于平均消費(fèi)傾向，隨著收入的增加，邊際消費(fèi)傾向是下降的。

消費(fèi)傾向?qū)φ麄€(gè)國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展是具有十分重要的意義的。它充分反映了在一定收入水平下消費(fèi)意愿的大小。

改革開放以前，我國實(shí)行“低工資，高積累“的政策，居民個(gè)人所得少，消費(fèi)傾向普遍很高，改革開放以后，居民收入大幅度提高，居民的消費(fèi)也就進(jìn)入了一個(gè)新的階段。從1978年以后，我國的居民平均消費(fèi)傾向基本上呈現(xiàn)出緩慢下降的趨勢，而邊際消費(fèi)傾向的下降不太明顯。

3、農(nóng)業(yè)波動(dòng)對(duì)消費(fèi)波動(dòng)的影響。我國是一個(gè)農(nóng)業(yè)大國，農(nóng)業(yè)在國民收入中所占的比重大，農(nóng)業(yè)的波動(dòng)必然引起整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)，從而引起消費(fèi)的波動(dòng)。首先，農(nóng)業(yè)的增長必然導(dǎo)致消費(fèi)的增長，1979年到1982年，農(nóng)業(yè)分別增長1.81％，0.31％，1.5％和0.87％，消費(fèi)分別增長2.8％，3.1％，1.0％，2.2％，其次，農(nóng)業(yè)的減產(chǎn)或低增長導(dǎo)致消費(fèi)的下降或低增長，1991年農(nóng)業(yè)國民收入下降1.53％，同年消費(fèi)下降3.2％，⑤1992年至1995年，農(nóng)業(yè)國民收入大幅下降消費(fèi)也大幅下降。(三)消費(fèi)水平與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)

經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)大體上是指國民經(jīng)濟(jì)各部門，各地區(qū)，各成分，各組織和社會(huì)再生產(chǎn)各方面的構(gòu)成，以及它們的相互聯(lián)系，相互制約的關(guān)系。一國的經(jīng)濟(jì)增長從其內(nèi)涵來看，主要有兩方面，經(jīng)濟(jì)總量的增長和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，而一國的經(jīng)濟(jì)增長又是以一定的消費(fèi)水平為前提的。當(dāng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)增長，經(jīng)濟(jì)總量及人均收入量也會(huì)相應(yīng)增長，從而引起需求結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及外貿(mào)結(jié)構(gòu)發(fā)生相應(yīng)的變化。根據(jù)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)增長理論和發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，高的經(jīng)濟(jì)增長率必然帶來高的結(jié)構(gòu)變化率。也就是說，結(jié)構(gòu)的變動(dòng)是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程相聯(lián)系，是以經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平和階段（即人均收入水平和工業(yè)化程度）為條件，是通過資源的再分配來實(shí)現(xiàn)的。

改革開放以來，隨著我國人民消費(fèi)水平的不斷提高，我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也產(chǎn)生了相應(yīng)的變動(dòng)。下面就從幾方面來闡述這一問題。

1、人均收入水平與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變動(dòng)及工業(yè)化程度

根據(jù)庫茲涅茨的研究可知，人均國民生產(chǎn)總值與結(jié)構(gòu)變動(dòng)率存在著一定的比例關(guān)系。人均國民生產(chǎn)總值在50-130美元時(shí)是產(chǎn)值結(jié)構(gòu)變動(dòng)率最高的第一時(shí)期，人均國民生產(chǎn)總值在220-360美元時(shí)是產(chǎn)值結(jié)構(gòu)變動(dòng)率很高的第二時(shí)期，人均國民生產(chǎn)總值在360-860美元時(shí)是產(chǎn)值結(jié)構(gòu)變動(dòng)率較高的時(shí)期。我國改革以來，按世界銀行圖表集法計(jì)算，人均國民生產(chǎn)總值水平大概在300美元左右。⑥因此可知我國這一時(shí)期的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)處于高變動(dòng)率階段。

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變過程，根據(jù)錢納里等人的理論，可將其劃分為三個(gè)階段：（1）初級(jí)產(chǎn)品生產(chǎn)階段，（2）工業(yè)化階段，（3）發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)階段。工業(yè)化階段是結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變幅度最大的時(shí)期，這一時(shí)期，需求結(jié)構(gòu)及生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、外貿(mào)結(jié)構(gòu)發(fā)生顯著的變化，我國在改革開始時(shí)工業(yè)化程度已經(jīng)相當(dāng)高，但是人均收入水平卻是相當(dāng)?shù)偷摹＿@是由于改革前我國優(yōu)先發(fā)展工業(yè)尤其是重工業(yè)的政策傾向過于偏激所導(dǎo)致的工業(yè)化過程的片面演進(jìn)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)關(guān)系的嚴(yán)重失衡。一般而言，工業(yè)化的起步是要以一定的收入水平和消費(fèi)水平為前提的，工業(yè)化程度超過人均收入水平的狀況必然會(huì)影響到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步變動(dòng)。

目前，我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)依然存在不合理的狀況，這一狀況嚴(yán)重制約了國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速、健康的發(fā)展。但這種不合理狀況不是由于過去重工業(yè)的傾斜政策而造成的，而是因?yàn)楫?dāng)前消費(fèi)需求結(jié)構(gòu)的升級(jí)導(dǎo)致現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不再適應(yīng)當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。目前從我國消費(fèi)領(lǐng)域的整體來看，醞釀著一次新的消費(fèi)升級(jí)-“住行消費(fèi)升級(jí)”（在此之前，已有幾次消費(fèi)結(jié)構(gòu)升級(jí)）。其間消費(fèi)投入大，積蓄時(shí)間長。這使得消費(fèi)需求不足現(xiàn)象在一定時(shí)期內(nèi)存在。

2、收入水平、消費(fèi)水平引起結(jié)構(gòu)變動(dòng)的原因

收入的增長必然引起消費(fèi)水平的增長，而消費(fèi)水平的增長又會(huì)引起經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變化。這一變化用恩格爾定律可以明顯表現(xiàn)出來。恩格爾定律可以表述為居民食品消費(fèi)占國民生產(chǎn)總值的份額隨著人均國民生產(chǎn)總值的增長而下降的一種趨勢。也可以表述為居民食品消費(fèi)占居民總消費(fèi)的份額隨人均國民生產(chǎn)總值、人均總消費(fèi)的增長而下降的一種趨勢，以我國1987-1997年城鎮(zhèn)居民與農(nóng)村居民的恩格爾系數(shù)及其消費(fèi)結(jié)構(gòu)為例可知，1987-1997年，城鎮(zhèn)居民的恩格爾系數(shù)從0.53下降至0.46，而農(nóng)村居民的恩格爾系數(shù)則沒有多大的變化，僅從0.56降至0.55，城鎮(zhèn)居民的消費(fèi)結(jié)構(gòu)有較大的變化，而農(nóng)村居民的消費(fèi)結(jié)構(gòu)卻沒有多大的變化。如表(四)所示。從中可知消費(fèi)水平的上升必然引起需求結(jié)構(gòu)的升級(jí)，但需求結(jié)構(gòu)又是如何引起整個(gè)經(jīng)濟(jì)的變動(dòng)呢？根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理我們可知，需求結(jié)構(gòu)的變動(dòng)會(huì)引起資源向消費(fèi)需求多的產(chǎn)業(yè)部門轉(zhuǎn)移，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變化。

3、結(jié)構(gòu)的變化反過來又會(huì)帶來收入水平及消費(fèi)水平的增長

經(jīng)濟(jì)的增長主要是靠生產(chǎn)要素投入的增長和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變化所帶來的增長，結(jié)構(gòu)合理，就可以提高全社會(huì)總要素的生產(chǎn)率，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)更高的經(jīng)濟(jì)增長率，這樣就必然能夠帶來消費(fèi)水平的提高。

二、影響消費(fèi)水平的因素

影響消費(fèi)水平的因素有很多，有經(jīng)濟(jì)因素，也有非經(jīng)濟(jì)因素。經(jīng)濟(jì)因素有國民收入總額及其提高速度，積累與消費(fèi)的比例，消費(fèi)與投資人口總數(shù)及其增長速度，價(jià)格水平的變動(dòng)等。

消費(fèi)水平的高低，直接依存于消費(fèi)基金的多少，而消費(fèi)基金又來自國民收入，國民收入總額大，增長速度快，其他條件不變的情況下，消費(fèi)水平就高，收入總額小，增長速度慢，則消費(fèi)水平就低。

在國民收入為一定的情況下，消費(fèi)水平的高低，取決于積累與消費(fèi)的比例，積累是擴(kuò)大再生產(chǎn)的源泉，任何社會(huì)要擴(kuò)大再生產(chǎn)，都必須有一定的積累，在積累效果不變或不斷提高的情況下，積累的增長就意味著社會(huì)物質(zhì)技術(shù)基礎(chǔ)的增強(qiáng)。人們的物質(zhì)文化水平的不斷提高就有可靠的物質(zhì)保證，反過來，消費(fèi)的增強(qiáng)和消費(fèi)水平的提高，又會(huì)促進(jìn)生產(chǎn)的發(fā)展和積累的增加。目前我國存在積累過度的現(xiàn)象。改革開放以來，我國國內(nèi)儲(chǔ)蓄年平均增長速度為10.3%，其中1978-1982年平均增長率為6.5%。1993－1991年增長11.6%，1992年－1997年平均增長為37.1%。在儲(chǔ)蓄存款猛增的同時(shí)，居民消費(fèi)的增長卻相對(duì)疲軟，社會(huì)消費(fèi)品零售總額的增長速度幾乎都低于同期儲(chǔ)蓄增長速度。其年平均增長僅為16.1%,比儲(chǔ)蓄存款余額的年平均增長速度低了14.1%個(gè)百分點(diǎn)。⑦

造成居民儲(chǔ)蓄率上長，甚至實(shí)際利率下降也選擇儲(chǔ)蓄的原因有很多，一方面由于多項(xiàng)改革的推進(jìn)，人們存款以備將來購買住房、養(yǎng)老、子女教育，醫(yī)療保健之用。另一方面，是居民之間收入差距拉大，高收入階層與低收入階層的支出結(jié)構(gòu)存在顯著差異，在當(dāng)前市場高收入階層想要的已經(jīng)有了，邊際需求欲望下降，消費(fèi)結(jié)構(gòu)或支出結(jié)構(gòu)升級(jí)。而低收入層受購買力限制，商品購買量增加緩慢。由此導(dǎo)致居民存款源源不斷的增加，消費(fèi)市場需求不旺。

在消費(fèi)基金確定的情況下，人口的數(shù)量與消費(fèi)水平成反比，人口數(shù)量大，增長速度快，人均消費(fèi)水平就低，人口數(shù)量小，增長速度慢，消費(fèi)水平就會(huì)高，我國人口基數(shù)大，且人口增長速度也快，而且每增加一億人口，所用的時(shí)間越來越短，據(jù)粗步估算，我國現(xiàn)有人口達(dá)14億左右。每年新增的社會(huì)財(cái)富，新生產(chǎn)的各種消費(fèi)品中的一部分或大部分將為新增加的人口所占有，為提高居民生活水平和改善居民生存環(huán)境所進(jìn)行的各種努力，如醫(yī)院病床的增加，普遍教育和專業(yè)教育的普及，住宅條件的改善，生活用水質(zhì)量的提高等都將因?yàn)槿丝诳倲?shù)的較快增長而受到影響。因此目前我國的消費(fèi)水平是不高的。要提高消費(fèi)水平，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速健康發(fā)展，我們就要控制人口增長，充分發(fā)揮計(jì)劃生育政策的作用，限制早婚早育，多生多育，以實(shí)現(xiàn)人口增長與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展協(xié)調(diào)。

在其它條件不變的情況下，消費(fèi)水平的高低與物價(jià)水平成比例關(guān)系，我國近些年來，居民的貨幣收入提高了但物價(jià)也上漲了，某些物價(jià)上漲程度還高于平均工資的提高速度，因而影響了消費(fèi)水平的提高，有一部分居民的實(shí)際消費(fèi)水而下降了，我國目前物價(jià)已由低谷逐漸緩慢的向上攀升，這說明我國居民的消費(fèi)水平已有所回升。

三、城鄉(xiāng)居民消費(fèi)水平的比較及其對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響

在我國，由于自然條件不同，生產(chǎn)力布局不同以及對(duì)某些地區(qū)采取“傾斜”政策和勞動(dòng)差別和非勞動(dòng)因素造成經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，勞動(dòng)報(bào)酬不同，從而形成消費(fèi)水平的差異，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，在地區(qū)之間，城鄉(xiāng)之間表現(xiàn)得非常明顯，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，由于城市發(fā)展較快，大部分農(nóng)村發(fā)展比較慢，所以在一定時(shí)期內(nèi)，城鄉(xiāng)之間的消費(fèi)水平差異比較明顯。附表(四)

資料來源：引自各卷本《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》和《中國統(tǒng)計(jì)摘要》

表(四)中顯示城鎮(zhèn)居民的消費(fèi)水平一直在農(nóng)民人均消費(fèi)水平之上。城市和農(nóng)村的恩格爾系數(shù)都較高，這表明城市和農(nóng)村居民的消費(fèi)都還處于一個(gè)較低的水平，而城市居民的MPC相對(duì)較平穩(wěn)，表明城市居民目前在尋找新的消費(fèi)熱點(diǎn)，農(nóng)村的MPC變化相對(duì)較大，表明農(nóng)村居民目前還處在一個(gè)消費(fèi)熱點(diǎn)之中，但消費(fèi)支出變化不大。

這主要是近年來，由于多數(shù)居民對(duì)未來支出預(yù)期不斷增強(qiáng)，將收入較多地轉(zhuǎn)向了儲(chǔ)蓄，投資等其他渠道，加上醫(yī)療制度和社會(huì)保障制度，教育制度等多項(xiàng)改革情況下，居民為應(yīng)付改革的被動(dòng)儲(chǔ)蓄傾向在明顯增強(qiáng)，這在一定程度上直接影響居民的消費(fèi)水平。而導(dǎo)致農(nóng)村消費(fèi)增長率低于城鎮(zhèn)居民的消費(fèi)增長率的原因除了農(nóng)民的收入水平的限制以外，最主要是農(nóng)村的消費(fèi)環(huán)境滯后，配套設(shè)施不齊全,如有些農(nóng)村沒有通電，或有電的地方供電極不正常而且電費(fèi)極貴，這在一定程度上影響了農(nóng)民的購買積極性。其實(shí)，農(nóng)民每消費(fèi)1000億元將對(duì)農(nóng)業(yè)部門產(chǎn)生427億元的直接需求，對(duì)工業(yè)，運(yùn)輸，郵電，商業(yè)飲食以及其他服務(wù)部門分別產(chǎn)生395億元，36億元，85億元，57億元的直接需求，綜合推算，農(nóng)民每增加消費(fèi)1000億元將對(duì)整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)新增2008億元的消費(fèi)需求，⑧可見，今后我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展必須依靠農(nóng)民消費(fèi)水平的提高和農(nóng)村市場的拉動(dòng)力。

四、提高我國消費(fèi)水平的建議及其對(duì)策

我國目前存在在消費(fèi)率過低，儲(chǔ)蓄過高的傾向。因此我國今后的消費(fèi)政策主要是提高居民的消費(fèi)率，而提高居民消費(fèi)率的主要措施又是提高居民的消費(fèi)傾向，為此提出以下的建議。

1、積極發(fā)展開拓農(nóng)村消費(fèi)市場，培育城鎮(zhèn)新的消費(fèi)熱點(diǎn)。

目前，農(nóng)村居民的消費(fèi)層次正處于對(duì)彩電，冰箱等耐用消費(fèi)品的需求階段，據(jù)抽樣調(diào)查結(jié)果顯示，1997年我國農(nóng)村平均每百戶僅擁有電冰箱8.49臺(tái)，彩電27.32臺(tái)，洗衣機(jī)27.81臺(tái)，摩托車10.89臺(tái)，而1998年十一月末，我國商品庫存彩電97.3萬臺(tái)，電風(fēng)扇344.1萬臺(tái)，電冰箱91.9萬臺(tái)，⑨所以無論是從供給還是從需求的角度來看，我國農(nóng)村居民的消費(fèi)都有大幅增加的可能，開拓農(nóng)村的消費(fèi)市場，要解決好幾點(diǎn)金融問題。

A、把消費(fèi)信貸引入農(nóng)村，這是以農(nóng)民日益增加的儲(chǔ)蓄為基礎(chǔ)的，由于農(nóng)村存在著巨大的潛在的消費(fèi)市場，且農(nóng)民的消費(fèi)熱點(diǎn)產(chǎn)品貨源充足，所以在農(nóng)村開展消費(fèi)信貸可以在一定程度上釋放被抑制的消費(fèi)需求。

B、建立農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)，以減輕自然災(zāi)害對(duì)農(nóng)民收入的影響，我國是自然災(zāi)害較多的國家，僅1998年的洪澇災(zāi)害，僅農(nóng)作物的受災(zāi)面積就達(dá)3.2億畝，使得經(jīng)濟(jì)損失高達(dá)數(shù)百億左右，自然災(zāi)害一方面使得農(nóng)民的收入減少另一方面，也使農(nóng)民對(duì)未來收入的預(yù)期的不確定，增加儲(chǔ)蓄，因此，開拓農(nóng)村消費(fèi)市場就要完善和發(fā)展我國的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)。

城鎮(zhèn)居民面臨著消費(fèi)斷層問題，即原有的主要以彩電，冰箱，VCD等家用電器為代表的消費(fèi)層次已經(jīng)得到滿足，消費(fèi)已經(jīng)飽和，處于一種儲(chǔ)幣待購的狀態(tài)。因此，培育新的消費(fèi)熱點(diǎn)顯得格外重要，對(duì)于我國城鎮(zhèn)居民而言，住宅消費(fèi)及住宅裝飾業(yè)應(yīng)成為培育重頭戲。目前我國城鎮(zhèn)居民進(jìn)入住房數(shù)量與質(zhì)量并重的提高階段。隨著福利分房的結(jié)束，個(gè)人對(duì)商品房的消費(fèi)，已經(jīng)占到了主要地位，但由于房價(jià)過高，無法使百姓安居樂業(yè)，也無法使住宅建設(shè)這個(gè)新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)發(fā)揮其帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。隨著住房制度改革的推進(jìn)，銀行商品房抵押貸款的規(guī)模擴(kuò)大的商品住房及裝飾業(yè)必然成為消費(fèi)熱點(diǎn)和新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。

家庭轎車將成為我國消費(fèi)領(lǐng)域發(fā)展的熱點(diǎn)。目前我國汽車消費(fèi)結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大的變化，公務(wù)用車改革方案已經(jīng)出臺(tái)，長期以來，靠公款買車的局面已經(jīng)改變，目前，1400萬輛汽車保有量中有百分之三十以上的車為個(gè)人所有，雖然目前從消費(fèi)領(lǐng)域談轎車進(jìn)入家庭領(lǐng)域還為時(shí)過早，但私人買車那部分先富起來的高收入階層，如律師，三企白領(lǐng)等購車數(shù)量不小，且據(jù)調(diào)查，我國約有三十萬個(gè)家庭在近兩年內(nèi)有購車意向。約三百萬個(gè)家庭將購車列入了自己的消費(fèi)計(jì)劃，所以家庭轎車必然成為我國將來的消費(fèi)熱點(diǎn)。

教育消費(fèi)將成為消費(fèi)熱點(diǎn)，教育消費(fèi)包括居民子女教育支出以及為提高自身業(yè)務(wù)競爭能力的培訓(xùn)支出，它屬于服務(wù)性消費(fèi)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人人都要學(xué)習(xí)新知識(shí)，新技能，很多人還要不斷變換工作崗位，這就產(chǎn)生了再學(xué)習(xí)的強(qiáng)大需求。教育成為一種產(chǎn)業(yè)就要滿足群眾對(duì)非全日制教育的種種需求，目前成人高考熱已標(biāo)志著教育消費(fèi)已成為一個(gè)消費(fèi)熱點(diǎn)。

2、發(fā)展消費(fèi)信貸。發(fā)展消費(fèi)信貸是促進(jìn)內(nèi)需擴(kuò)大的必然選擇.，發(fā)展消費(fèi)信貸，可以聯(lián)通生產(chǎn)與消費(fèi)，疏導(dǎo)巨額儲(chǔ)蓄適當(dāng)向消費(fèi)領(lǐng)域分流，解決現(xiàn)實(shí)購買力與消費(fèi)需求不匹配的矛盾，從而推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)的增長，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。發(fā)展消費(fèi)信貸首先要轉(zhuǎn)變消費(fèi)觀念，由過去的“積蓄－消費(fèi)－積蓄”的單一的消費(fèi)方式轉(zhuǎn)化為“貸款－消費(fèi)－積蓄還債”的新型消費(fèi)方式。提倡適度的超前消費(fèi)。其次是政府努力提高居民的實(shí)際收入水平，降低消費(fèi)信貸成本拓寬個(gè)人消費(fèi)信貸能力，針對(duì)不同的消費(fèi)信貸品種上和貸款對(duì)象，在利率，期限，還款方式等方面向消費(fèi)者提供多種選擇。第三是建立擔(dān)保機(jī)制和個(gè)人資信調(diào)查機(jī)構(gòu)，為低收入居民提供解決擔(dān)保問題。第四是積極發(fā)展信用卡業(yè)務(wù)。如加強(qiáng)透支功能等。

3、建立和完善社會(huì)保障制度，社會(huì)保障制度一般包括養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，醫(yī)療保險(xiǎn)制度，住房保險(xiǎn)制度和失業(yè)保險(xiǎn)制度四大方面。目前我國的養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)行的是社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合的原則。這實(shí)際上是又一次消費(fèi)品按勞再分配有益于保障退休人員有基本的消費(fèi)金。醫(yī)療保險(xiǎn)制度則可以為廣大職工提供基本醫(yī)療保障，提高職工的健康水平。住房保險(xiǎn)制度中，住房公積金的建立，增加了工資中的住宅消費(fèi)基金，也增大了住宅消費(fèi)的能力，對(duì)保證住房投資和住宅消費(fèi)達(dá)到較高水平具有積極的意義，失業(yè)保險(xiǎn)制度是社會(huì)福利制度的一方面，它對(duì)于保障下崗職工的最低生活消費(fèi)有著重要意義。

注釋：

①引自孫鶴、楊咸月《儲(chǔ)蓄、消費(fèi)與經(jīng)濟(jì)增長》《統(tǒng)計(jì)研究》99年第七期

②引自馬克思《資本論》第二卷

③引自郭柏春《論消費(fèi)率》《消費(fèi)經(jīng)濟(jì)》2000年第1期

④引自曾壁鈞等著《我國居民消費(fèi)問題研究》第43頁

⑤引自景體華等著《中國經(jīng)濟(jì)增長與波動(dòng)》第51頁、第224頁

⑥引自郭克莎《中國，改革中的經(jīng)濟(jì)增長與結(jié)構(gòu)變動(dòng)》第165頁

⑦引自《理論經(jīng)濟(jì)學(xué)》第77頁

⑧⑨引自鄒東海、萬舉《農(nóng)村消費(fèi)市場開拓與農(nóng)村金融創(chuàng)新》《消費(fèi)經(jīng)濟(jì)》99年第5期

參考書目：

1、《消費(fèi)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》尹世杰、蔡德容經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社

2、《中國經(jīng)濟(jì)增長與波動(dòng)》景體華北京出版社

3、《居民消費(fèi)統(tǒng)計(jì)學(xué)》易丹輝中國人大出版社

4、《中國經(jīng)濟(jì)波動(dòng)與增長》栗樹和、梁文征陜西師范出版社

5、《中國，改革中的經(jīng)濟(jì)增長與結(jié)構(gòu)變動(dòng)》郭克莎上海三聯(lián)書店出版社

消費(fèi)稅法論文范文第2篇

論文摘要:環(huán)境稅是解決環(huán)境問題的一種重要的經(jīng)濟(jì)手段。我國現(xiàn)行環(huán)境稅費(fèi)制度存在諸多弊端，未體現(xiàn)資源環(huán)境的稀缺性和價(jià)值性，難以達(dá)到預(yù)防污染、保護(hù)資源的目的。為有效發(fā)揮環(huán)境稅的調(diào)節(jié)作用，需要以生態(tài)理念為基礎(chǔ)，體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的思想，以環(huán)境友好的方式來設(shè)計(jì)我國的環(huán)境稅法律制度，依法確定環(huán)境稅稅種、稅率、納稅人、征收征管規(guī)程和優(yōu)惠政策等。

當(dāng)前，人類環(huán)境正遭受日益嚴(yán)重的破壞和威脅———?dú)夂蜃兣?、大氣污染、資源枯竭等。從經(jīng)濟(jì)學(xué)上講，環(huán)境污染是市場經(jīng)濟(jì)體制下外部不經(jīng)濟(jì)的典型表現(xiàn)，為了克服這一市場機(jī)制的缺陷，西方主要發(fā)達(dá)國家開始求助于環(huán)境稅，希望通過稅收手段達(dá)到保護(hù)環(huán)境資源的目的?，F(xiàn)代法治社會(huì)中，我國已明確規(guī)定了稅收法定主義的原則。環(huán)境稅作為集政策性、技術(shù)性、經(jīng)濟(jì)性以及法律性于一體的強(qiáng)制性手段，也需要以法律的形式固定下來。目前專家學(xué)者們從經(jīng)濟(jì)角度對(duì)環(huán)境稅的研究已經(jīng)很多，但是如何通過法律來構(gòu)建和保障環(huán)境稅收體系卻研究甚少。本文將對(duì)環(huán)境稅法律制度作以粗淺的探討。

一、構(gòu)建我國環(huán)境稅法律制度的政策性基礎(chǔ)

1992年聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展大會(huì)通過的《關(guān)于環(huán)境與發(fā)展的里約宣言》曾呼吁:“各國應(yīng)制定關(guān)于污染和其他環(huán)境損害的責(zé)任和賠償受害者的國家法律”，“考慮到污染者原則上應(yīng)承擔(dān)污染費(fèi)用的觀點(diǎn)，國家當(dāng)局應(yīng)該努力促使內(nèi)部負(fù)擔(dān)環(huán)境費(fèi)用?！痹S多經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家據(jù)此先后建立起有關(guān)防止污染，保護(hù)生態(tài)環(huán)境的專門性稅法[2]。我國在《環(huán)境與發(fā)展十大對(duì)策》中指出:“各級(jí)政府應(yīng)當(dāng)更好地運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段來達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的”;《中國21世紀(jì)議程》在建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，充分運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段，促進(jìn)保護(hù)資源和環(huán)境，實(shí)現(xiàn)資源的可持續(xù)利用的戰(zhàn)略中指出:“按照資源有償使用的原則，國家將著手研究制定自然資源開發(fā)利用補(bǔ)償收費(fèi)政策和環(huán)境稅收政策?！彪m然我國還沒有專門的環(huán)境稅，但是，根據(jù)這些政策性要求，已在相關(guān)稅種中規(guī)定了一定的環(huán)保稅收措施。

如今我國已是世界貿(mào)易組織的正式成員國，遵循世界貿(mào)易組織協(xié)議和規(guī)則的要求完善國內(nèi)的法律制度是我國必須履行的一項(xiàng)國際義務(wù)。根據(jù)《GATT》第2條的規(guī)定，締約方可以在國民待遇的基礎(chǔ)上，按照自己的環(huán)境計(jì)劃自行決定對(duì)進(jìn)出口產(chǎn)品征收各種旨在保護(hù)環(huán)境和資源的稅收。目前許多發(fā)達(dá)國家已有專門的環(huán)境稅，而我國在此卻是空白。結(jié)果可能會(huì)導(dǎo)致那些易于造成環(huán)境污染的外國產(chǎn)品輕易進(jìn)入我國，而我國企業(yè)的產(chǎn)品進(jìn)人別國時(shí)則會(huì)面臨征收環(huán)境稅的境遇，這對(duì)我國非常不利[3]。為遵循世界貿(mào)易組織協(xié)議和規(guī)則，也為保護(hù)我國的生態(tài)環(huán)境以及企業(yè)利益，環(huán)境稅立法應(yīng)提到日程上來。對(duì)此，我國在《國務(wù)院關(guān)于落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的決定》中作出了相應(yīng)的規(guī)定。如:“推行有利于環(huán)境保護(hù)的經(jīng)濟(jì)政策”;“建立健全有利于環(huán)境保護(hù)的價(jià)格、稅收、信貸、貿(mào)易、土地和政府采購等政策體系”;“運(yùn)用市場機(jī)制推進(jìn)污染治理”;“經(jīng)濟(jì)綜合和有關(guān)主管部門要制定有利于環(huán)境保護(hù)的財(cái)政、稅收、金融、價(jià)格、貿(mào)易、科技等政策”等。這表明，我國也十分重視環(huán)境稅等經(jīng)濟(jì)手段在保護(hù)生態(tài)環(huán)境中的重要功能。

“政策與法律的制定和執(zhí)行是一個(gè)連續(xù)體，而不是兩個(gè)孤立的階段。政策發(fā)展后，法律即應(yīng)隨后而至，法律法規(guī)是政策在制定實(shí)施并取得良好效果后的歸宿。”這些政策性的要求為構(gòu)建我國的環(huán)境稅法律制度提供了支持。

二、我國環(huán)境稅費(fèi)制度的問題分析

我國現(xiàn)行的稅制中，涉及環(huán)境保護(hù)內(nèi)容的措施散見于某些稅種的規(guī)定中，包括資源稅、消費(fèi)稅、城建稅、車輛使用稅、固定資產(chǎn)投資方向稅、關(guān)稅等。如:在消費(fèi)稅中將對(duì)環(huán)境造成污染的鞭炮、焰火、汽油、柴油及摩托車、小汽車等消費(fèi)品列入征收范圍，并對(duì)小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率;在企業(yè)所得稅中規(guī)定了保護(hù)環(huán)境、治理污染的獎(jiǎng)勵(lì)措施，例如《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定，企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在五年內(nèi)減征或免征所得稅。這些規(guī)定的確起到了改善環(huán)境的作用，但是，稅收手段在環(huán)保中的效用性卻沒有很好地體現(xiàn)出來。

究其根本原因，是在我國還沒有形成專門的、獨(dú)立的環(huán)境稅，專門的、獨(dú)立的環(huán)境稅是應(yīng)該體現(xiàn)環(huán)境價(jià)值的，是以環(huán)境保護(hù)為直接目的的。環(huán)境資源的效用性和稀缺性決定了環(huán)境的價(jià)值性，而進(jìn)入市場交易則是其價(jià)值得以實(shí)現(xiàn)的社會(huì)基礎(chǔ)。同時(shí)，環(huán)境資源又具有公共性，單憑市場機(jī)制不可能使公共物品的生產(chǎn)和利用達(dá)到社會(huì)所需要的最佳狀態(tài)，低成本甚至無須成本的自由取用方式必然驅(qū)使市場主體基于自身利益的最大化而盡可能多地占用資源，同時(shí)又肆無忌憚地向環(huán)境排污，這就需要國家公權(quán)力的介入，通過稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，對(duì)污染環(huán)境的行為和自然資源的市場流動(dòng)及合理配置進(jìn)行干預(yù)。因而，環(huán)境稅體現(xiàn)的應(yīng)該是環(huán)境的價(jià)值?？墒?，現(xiàn)行涉及環(huán)保內(nèi)容的稅種并不是以環(huán)境價(jià)值為基礎(chǔ)的。以消費(fèi)稅為例，它的設(shè)立主要為調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，抑制超前消費(fèi)需求的，不是直接以環(huán)境保護(hù)為目的的，相關(guān)稅率(稅額)在最初確定時(shí)并未充分考慮到這些產(chǎn)品的消費(fèi)所產(chǎn)生的環(huán)境外部成本。因此它沒有把容易給環(huán)境造成污染的消費(fèi)品納入征稅范圍，如煤炭和其他一些大氣污染源等。這就決定了我國當(dāng)前的稅收政策不可能像國外直接以環(huán)保為目的的環(huán)境稅那樣，在控制環(huán)境污染、保護(hù)自然資源方面取得顯著的效果，它只能對(duì)環(huán)境保護(hù)起到微弱的補(bǔ)充性的作用。

除了含有環(huán)保內(nèi)容的相關(guān)稅制外，我國還將收取排污費(fèi)作為控制污染的主要經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)手段。我國《環(huán)保法》規(guī)定“超過國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)排放污染物，要按照排放污染物的數(shù)量和濃度，根據(jù)規(guī)定收取排污費(fèi)”;“征收的超標(biāo)排污費(fèi)必須用于污染的防治，不得挪作他用”。一方面，對(duì)排污活動(dòng)收費(fèi)必然加大排污者的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，從而促使排污者為減少排污費(fèi)開支而減少排污，另一方面，收取的排污費(fèi)可以用來治理污染。這似乎起到了有效防治污染的作用。但是，換個(gè)角度考慮，排污收費(fèi)制度實(shí)際上是承認(rèn)了污染的不可避免，并讓污染者以“付費(fèi)”的形式取得了污染環(huán)境的合法身份，使得排污者心安理得地認(rèn)為是花錢買污染，而不采取其他預(yù)防性措施控制污染。這是建立在“污染不可避免”的認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)之上，采取“命令—控制”模式治理污染的模式，是典型的“末端控制”思想的體現(xiàn)。而環(huán)境稅是基于庇古的“外部效應(yīng)內(nèi)部理論”，使企業(yè)承擔(dān)環(huán)境污染造成的外部成本，促使企業(yè)改變生產(chǎn)方式，預(yù)防污染的產(chǎn)生。顯然，排污收費(fèi)制度與環(huán)境稅的精神是相悖的。那么，我國就應(yīng)加快環(huán)境“費(fèi)改稅”步伐，通過立法的方式開征專門的環(huán)境稅，以充分發(fā)揮稅收在環(huán)境保護(hù)中的調(diào)節(jié)作用。

三、環(huán)境稅法律制度之構(gòu)建

一些發(fā)達(dá)國家都將稅收等經(jīng)濟(jì)手段作為保護(hù)環(huán)境的一項(xiàng)重要措施，將環(huán)境稅引入其稅收體系。經(jīng)過不斷的發(fā)展，已由分散的、個(gè)別的環(huán)境稅發(fā)展為比較完善的環(huán)境稅收制度體系，并且被廣為運(yùn)用，效果良好。實(shí)施比較成功的有美國、荷蘭等國家。如美國通過其完善的環(huán)保立法，形成了一套相對(duì)完備的環(huán)境稅收政策體系，其環(huán)境稅大致有十類，即氯氟烴稅、形成“超級(jí)基金”的稅收、形成漏油責(zé)任基金的稅收、形成地下儲(chǔ)藏罐泄漏基金的稅收、形成廢棄礦井再利用基金的稅收、對(duì)空氣污染課征的稅收、開采稅、高耗油車稅、煤炭稅、環(huán)境收費(fèi)，此外，美國聯(lián)邦和州法律中還規(guī)定了環(huán)境稅收優(yōu)惠政策;荷蘭政府為了控制污染、保護(hù)環(huán)境，同時(shí)也為了籌集環(huán)保資金，推行了各項(xiàng)環(huán)境稅收政策，其稅種主要包括燃料稅、能源調(diào)節(jié)稅、鈾稅、水污染稅、地下水稅、廢物稅、垃圾稅、噪音稅等，環(huán)境稅的收入主要用于環(huán)保支出，由荷蘭環(huán)境部來負(fù)擔(dān)掌握，實(shí)行?？顚Ｓ谩?/p>

根據(jù)控制污染、保護(hù)自然資源的現(xiàn)實(shí)需要，借鑒國外環(huán)境稅制度的成功經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國目前的稅收制度和稅制改革的趨勢，對(duì)我國環(huán)境稅法律制度作如下構(gòu)想。

(一)環(huán)境稅法律制度的基本原則

1.以生態(tài)理念為基礎(chǔ)

稅收活動(dòng)是國家參與社會(huì)產(chǎn)品分配和再分配的重要手段，稅收收入是國家財(cái)政收入的主要來源。因此傳統(tǒng)的稅法更多關(guān)注的是稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)增長和財(cái)政收入的作用。以保護(hù)環(huán)境為目的的環(huán)境稅則是要在維持生態(tài)系統(tǒng)平衡的基礎(chǔ)上促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。《國務(wù)院關(guān)于落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的決定》中講到“倡導(dǎo)生態(tài)文明”，“強(qiáng)化環(huán)境法治”。這就要求我們構(gòu)建環(huán)境稅法律制度時(shí)，不能僅考慮到經(jīng)濟(jì)發(fā)展，“而更應(yīng)該關(guān)注人們賴以生存的生態(tài)自然環(huán)境，牢固樹立環(huán)境本位的思想”，“從生態(tài)利益的角度”出發(fā)來建立有利于環(huán)境和資源的合理的稅收結(jié)構(gòu)。正如國外正在進(jìn)行的以保護(hù)生態(tài)環(huán)境為理念的環(huán)境稅收改革那樣，把稅收負(fù)擔(dān)“從經(jīng)濟(jì)產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到環(huán)境破壞方面”;“從有益于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面，如就業(yè)、投資等，轉(zhuǎn)移到那些不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面，如污染、資源耗竭和浪費(fèi)等”。從而構(gòu)建一種以生態(tài)理念為基礎(chǔ)、體現(xiàn)環(huán)境價(jià)值的環(huán)境稅法律制度。

2.體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略

目前，包括我國在內(nèi)的許多國家都將可持續(xù)發(fā)展作為其制定政策、法律的指導(dǎo)思想和基本原則?？沙掷m(xù)發(fā)展是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)協(xié)調(diào)發(fā)展的理論，其實(shí)質(zhì)是要求“經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展既不能忽視環(huán)境的制約因素，更不能建立在破壞自然資源的基礎(chǔ)上”，“在發(fā)展中落實(shí)保護(hù)，在保護(hù)中促進(jìn)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展”?？沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的推行需要有完善的法律制度作為保障，因?yàn)椤爸贫仁且粋€(gè)社會(huì)中的游戲規(guī)則，更規(guī)范地說，它們是為決定人們相互關(guān)系而設(shè)定的一些制約”。環(huán)境稅是要通過稅收制約破壞環(huán)境資源的行為，是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的途徑之一。因而環(huán)境稅法律制度在稅種的設(shè)置和納稅環(huán)節(jié)的選擇、稅率的設(shè)計(jì)，以及環(huán)境稅收的專款專用和補(bǔ)償?shù)确矫?，要符合可持續(xù)發(fā)展的思想，使環(huán)境稅能為可持續(xù)發(fā)展的實(shí)現(xiàn)發(fā)揮引導(dǎo)作用。

3.以環(huán)境友好的方式調(diào)整稅制

《國務(wù)院關(guān)于落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的決定》提出建設(shè)“環(huán)境友好型社會(huì)”，實(shí)現(xiàn)人與自然的和諧相處，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的互惠共贏?！秶窠?jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃綱要》再一次提出“環(huán)境友好型社會(huì)”?！毒V要》的這一規(guī)定將對(duì)我國的國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展規(guī)劃的制定和實(shí)施產(chǎn)生良好的影響，推進(jìn)環(huán)境法制向環(huán)境友好: 型方向發(fā)展。環(huán)境稅法律制度也需要在生態(tài)文明理念下，體現(xiàn)人類對(duì)環(huán)境的“友好”，以一種“環(huán)境友好”的方式調(diào)整環(huán)境稅制。例如對(duì)一些容易造成污染的產(chǎn)品和行為征稅，從而降低污染、減少資源使用量，使生態(tài)環(huán)境得到改善。

(二)環(huán)境稅法律制度的內(nèi)容

1.稅種

基于我國還沒有專門的環(huán)境稅，在稅種的設(shè)計(jì)上，應(yīng)立足于開征各種環(huán)境稅(主要是對(duì)污染物和污染行為征收污染稅，對(duì)自然資源的開發(fā)、利用征收資源稅)，同時(shí)從保護(hù)環(huán)境的角度出發(fā)，完善現(xiàn)有的與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的相關(guān)稅種。

(1)污染稅。污染稅是根據(jù)污染物排放量或有污染的產(chǎn)品的數(shù)量征收的一種稅。它主要是調(diào)節(jié)污染行為，控制污染物的產(chǎn)生，是一種最能體現(xiàn)環(huán)境稅本質(zhì)的稅種。具體的內(nèi)容包括:對(duì)廢氣排放征收的二氧化碳稅、二氧化硫稅，對(duì)廢水排放課征的水污染稅，對(duì)垃圾排放課征的垃圾稅。二氧化碳稅是根據(jù)油、煤炭、天然氣、液化石油等燃料中的含碳量而征收的一種稅目，目的是抑制產(chǎn)生二氧化碳的燃料的使用，促使釋放二氧化碳的企業(yè)改變生產(chǎn)工藝和流程，采用清潔生產(chǎn)方式。二氧化硫稅是對(duì)排放到空氣中的二氧化硫污染物征收的一種稅，是為了督促生產(chǎn)者采用污染控制措施減少二氧化硫的釋放，進(jìn)而轉(zhuǎn)向使用含硫量低的燃料。水污染稅以企事業(yè)單位、其他經(jīng)濟(jì)組織、個(gè)體經(jīng)營者及城鎮(zhèn)居民排放的含有污染物質(zhì)的工業(yè)廢水和生活污水為課征對(duì)象。垃圾稅不僅是對(duì)企業(yè)排放的工業(yè)垃圾征稅，而且還應(yīng)對(duì)家庭排放的生活垃圾征稅，改變只象征性地征收衛(wèi)生費(fèi)的做法，為收集和處理垃圾而籌集一定的資金?？傊?，征收污染稅的意義在于促進(jìn)企業(yè)和個(gè)人減少污染物的排放，刺激企業(yè)提高資源利用率、使用節(jié)能生產(chǎn)技術(shù)和清潔工藝，把排污量降到最低。

(2)資源稅。資源稅是對(duì)開發(fā)、利用自然資源的行為征收的一個(gè)稅種。我國目前的資源稅是以資源的銷售量或使用量為計(jì)稅依據(jù)，以土地、耕地、礦產(chǎn)資源等部分資源為征稅對(duì)象的。從保護(hù)自然資源的角度看，這種模式是不合理的。資源稅應(yīng)從保護(hù)自然資源生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)或限制自然資源開發(fā)利用的角度重新設(shè)計(jì)，體現(xiàn)資源的稀缺性和實(shí)際價(jià)值性。首先資源稅應(yīng)盡可能涉及所有應(yīng)該給予保護(hù)和節(jié)約的資源，如水資源、森林資源、土地資源、海洋資源、動(dòng)物資源等。如果考慮到目前的征收管理能力還不足以對(duì)所有資源征收資源稅的話，至少應(yīng)當(dāng)將目前高消費(fèi)比較嚴(yán)重的可再生資源，如水資源、森林資源、草場資源等納入征稅范圍。其次是將資源稅的計(jì)稅依據(jù)由銷售量改為開采量，而不論是否從資源開采中獲利。這可使企業(yè)開采后而無法銷售的或自用的資源也成為應(yīng)稅資源，增加企業(yè)的成本壓力，改變其不計(jì)成本濫采濫伐的粗放式生產(chǎn)經(jīng)營模式，避免造成不必要的開采和浪費(fèi)。

(3)完善消費(fèi)稅?，F(xiàn)有稅收體制中的消費(fèi)稅的職能是調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)、抑制提前消費(fèi)。在當(dāng)前我國建設(shè)環(huán)境友好型社會(huì)時(shí)期，應(yīng)以生態(tài)的理念，對(duì)消費(fèi)稅的職能進(jìn)行重新定位，使其在環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮充分的作用。將對(duì)環(huán)境容易產(chǎn)生影響的產(chǎn)品征稅，引導(dǎo)消費(fèi)者改變消費(fèi)方式，減少對(duì)環(huán)境不友好產(chǎn)品的消費(fèi)使用，倡導(dǎo)健康消費(fèi)、綠色消費(fèi)，提高產(chǎn)品和服務(wù)的利用效率。完善消費(fèi)稅的基本思路有:將電池和餐飲容器、塑料袋等一次性產(chǎn)品納入征稅范圍;為減輕大氣污染壓力，可考慮增設(shè)煤炭資源消費(fèi)稅稅目，對(duì)清潔型煤炭則免征消費(fèi)稅;將汽油和汽車類征稅項(xiàng)目分離出來設(shè)立獨(dú)立稅種，實(shí)行含鉛和無鉛汽油的差別稅率，抑制對(duì)含鉛汽油的消費(fèi);在農(nóng)業(yè)發(fā)達(dá)地區(qū)征收化肥和農(nóng)藥稅等。

2.稅率

稅率是衡量稅負(fù)高低的重要指標(biāo)，是稅法的核心要素。因而環(huán)境稅稅率的設(shè)計(jì)是至關(guān)重要的。筆者以為，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)。其一，稅率往往是相互沖突的目標(biāo)和利益集團(tuán)之間妥協(xié)的反映，那么，環(huán)境稅率的設(shè)計(jì)應(yīng)遵循公平、效益原。一方面要達(dá)到控制排污、保護(hù)自然資源的目的一方面又不能抑制社會(huì)生產(chǎn)，為治理污染付出過高的代價(jià)。其二，環(huán)境稅的稅率不能高度統(tǒng)一。因?yàn)楦鞯氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，自然資源的分布量不同，環(huán)境污染的程度不同對(duì)清潔環(huán)境的要求不同，因而環(huán)境稅稅率的確定應(yīng)從各地實(shí)際出發(fā)，將各方面因素結(jié)合起來考慮。其三，環(huán)境稅的稅率要適時(shí)調(diào)整。環(huán)境稅的稅率并不是一成不變的，而是根據(jù)治理污染和保護(hù)環(huán)境所需資金不斷調(diào)整具體的環(huán)境稅稅目的稅率。主要依據(jù)是治理污染的技術(shù)不斷提高，用于改善環(huán)境的成本就會(huì)降低。體現(xiàn)了稅賦與污染相適應(yīng)的公平原則。其四，應(yīng)實(shí)行定額稅率?；趶U物排放的特點(diǎn)以及稅制的簡化、便利原則，環(huán)境稅的稅率結(jié)構(gòu)不宜過于復(fù)雜應(yīng)盡量采用定額稅率，如荷蘭除燃料稅外均實(shí)行定額稅率美國、瑞典等國都采用定額稅率。

3.納稅人

納稅人是直接負(fù)有納稅義務(wù)的主體。建立環(huán)境稅收法律制度，必須要將納稅人以法律的形式確立下來。依據(jù)我國環(huán)境稅稅種的設(shè)計(jì)，納稅人的范圍大體包括:實(shí)施污染環(huán)境行為、排放污染物的單位或個(gè)人;開采、利用應(yīng)稅自然資源的單位或個(gè)人;消費(fèi)列入環(huán)境消費(fèi)稅范圍的消費(fèi)品的單位或個(gè)人。

4.征收征管

環(huán)境稅的征收征管制度直接關(guān)系到環(huán)境稅實(shí)現(xiàn)的有效性，因而在這一制度的設(shè)計(jì)上必須處理好幾種關(guān)系和問題。

第一，處理好環(huán)保部門與稅務(wù)部門的關(guān)系。環(huán)境稅是以污染環(huán)境和破壞資源的行為等為征稅對(duì)象的，它需要對(duì)排污種類、數(shù)量、濃度以及資源的開采量等進(jìn)行測定，具有一定的技術(shù)性和專業(yè)性。這種特殊性決定了環(huán)境稅收不能像傳統(tǒng)稅收那樣僅由稅務(wù)部門就可以獨(dú)立完成。它必須由環(huán)境保護(hù)部門根據(jù)其專業(yè)技術(shù)進(jìn)行監(jiān)測，為稅務(wù)部門提供各種資料，然后由稅務(wù)部門計(jì)征稅款，并對(duì)納稅人進(jìn)行監(jiān)督管理。因此，環(huán)境稅收應(yīng)實(shí)行由環(huán)境保護(hù)部門和稅務(wù)部門發(fā)揮各自的職能，相互配合、相互監(jiān)督的征管機(jī)制。第二，處理好中央與地方的關(guān)系。對(duì)環(huán)境稅的征收管理應(yīng)堅(jiān)持充分發(fā)揮中央的宏觀調(diào)控職能，同時(shí)又有利于調(diào)動(dòng)地方的積極性的原則。在征收方法上，可以采用源泉扣繳、定額征收法和自然申報(bào)法進(jìn)行征收。納入中央財(cái)政的環(huán)境稅收主要用于全國性跨區(qū)域、跨流域的環(huán)境治理及其他影響人類可持續(xù)發(fā)展的人類生存環(huán)境的環(huán)保工程的投入;地方獲得的稅收收入用于本區(qū)域生態(tài)環(huán)境保護(hù)開支。第三，做到?？顚Ｓ?。環(huán)境稅收一定要做到專款專用，只能用來治理污染、改善環(huán)境及其他促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的環(huán)保事業(yè)。

消費(fèi)稅法論文范文第3篇

論文關(guān)鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收制度經(jīng)濟(jì)核算制度

論文摘要：本文從分析經(jīng)濟(jì)社會(huì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的體制障礙入手，借鑒了發(fā)達(dá)國家循環(huán)經(jīng)濟(jì)立法的經(jīng)驗(yàn)，為建立和完善適合我國國情的稅收制度和經(jīng)濟(jì)核算制度提供參考。

我國正處于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)向新型循環(huán)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的歷史時(shí)期。這一時(shí)期社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域都在發(fā)生著巨大變化，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與自然環(huán)境的矛盾日益突出。只有始終堅(jiān)持人與自然的和諧共處與協(xié)同進(jìn)化，才能推進(jìn)我國人口、資源、環(huán)境的全面可持續(xù)發(fā)展。盡管我國已頒布相關(guān)法律法規(guī)，為發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)奠定了一定基礎(chǔ)，但是我國現(xiàn)行法律法規(guī)中還存在諸多與循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念不相適應(yīng)的制度規(guī)定，對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的形成與發(fā)展設(shè)置了障礙。

一、體制障礙

1．稅收制度上存在的障礙。我國現(xiàn)行稅制不僅缺少以環(huán)境保護(hù)為目的、針對(duì)環(huán)境污染的行為或產(chǎn)品課征的專門稅種而且還存在某些不利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅種。

(1)增值稅。企業(yè)增值稅是我國現(xiàn)行稅收制度中的主要稅收來源，增值稅的計(jì)稅依據(jù)是增值的比例。雖然現(xiàn)行增值稅法規(guī)定，對(duì)利用三廢產(chǎn)品生產(chǎn)的產(chǎn)品免征增值稅，對(duì)廢舊物資回收企業(yè)也實(shí)行其他稅收優(yōu)惠政策，但是我國涉及環(huán)境保護(hù)的增值稅稅種過少，征收范圍也過小，很多企業(yè)均享受不到國家的這些優(yōu)惠政策。

(2)資源稅?，F(xiàn)行資源稅是針對(duì)自然資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值而征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。我國資源稅規(guī)定對(duì)開采原油、天然氣、煤炭其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和生產(chǎn)鹽的7種礦藏品征稅，并按資源自身?xiàng)l件和開采條件的差異設(shè)置了不同的稅率。就目前而言：一是資源稅征收范圍過小，僅限于部分不可再生資源，導(dǎo)致大量非征稅資源價(jià)格偏低；二是已開征的資源稅稅率太低，導(dǎo)致資源的價(jià)格嚴(yán)重背離其價(jià)值。這些不但造成了資源的不合理開發(fā)和利用，而且加大了初次資源和經(jīng)過循環(huán)生產(chǎn)的再生利用資源之間的價(jià)格差，使得廢棄物轉(zhuǎn)化為商品后的經(jīng)濟(jì)效益難以實(shí)現(xiàn)，不利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

(3)消費(fèi)稅。消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的流轉(zhuǎn)稅。目前，我國消費(fèi)稅包括的11個(gè)稅目所涉產(chǎn)品的消費(fèi)大多直接影響環(huán)境狀況，消費(fèi)稅的征收起到了限制污染的作用。其中，對(duì)汽油、柴油和小汽車、摩托車征收的消費(fèi)稅對(duì)環(huán)境污染有較強(qiáng)的抑制作用。但總的來說，消費(fèi)稅對(duì)環(huán)境保護(hù)的程度非常有限，許多容易給環(huán)境帶來污染的消費(fèi)品尚未被列入征稅范圍，如電池、一次性用品、煤炭、化肥、農(nóng)藥等。我國的消費(fèi)稅還沒有起到引導(dǎo)公眾綠色消費(fèi)的作用，還不能適應(yīng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)對(duì)消費(fèi)環(huán)節(jié)的綠色要求。

(4)排污費(fèi)。排污收費(fèi)制度建立十多年來，為污染控制籌集了大量資金，對(duì)污染防治工作做出了巨大貢獻(xiàn)。但該制度也存在著許多問題：一是收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低，使得企業(yè)寧愿繳納排污費(fèi)也不愿積極治理污染；二是收費(fèi)方法不合理，總體上實(shí)行的是單項(xiàng)超標(biāo)排污收費(fèi)制度，即只對(duì)超過濃度標(biāo)準(zhǔn)的排污者征收，且當(dāng)排放的污染物在同一排污口含有兩種以上有害物質(zhì)時(shí)按最高一種計(jì)算排污費(fèi)，導(dǎo)致排污者僅注重被收費(fèi)的污染物的治理；三是排污費(fèi)的使用不合理。我國排污收費(fèi)制度建立的初衷是用排污費(fèi)補(bǔ)償治污資金的不足，因此排污費(fèi)的80％要返還排污者治理污染，但由于沒有相應(yīng)的約束機(jī)制，返還的資金只有少數(shù)被用于污染治理。可見，現(xiàn)行排污收費(fèi)制度不利于企業(yè)自覺采納循環(huán)生產(chǎn)模式，不利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)在我國的形成和發(fā)展。

2．經(jīng)濟(jì)核算制度上存在的障礙。以往的預(yù)算、統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)和審計(jì)等經(jīng)濟(jì)法律制度在進(jìn)行國民經(jīng)濟(jì)資本與成本評(píng)估時(shí)都未將環(huán)境的價(jià)值因素納入社會(huì)成本中，這就在無形之中助長了人們以破壞環(huán)境和掠奪資源的粗放式經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式去謀求暫時(shí)的、局部的經(jīng)濟(jì)利益。

(1)會(huì)計(jì)制度。我國傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只反映了企業(yè)主體與企業(yè)主體內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，只承認(rèn)那些能以貨幣計(jì)量的并且能用價(jià)格確認(rèn)和交換的東西，未將資源和環(huán)境的消耗計(jì)入成本，僅計(jì)算了微觀的經(jīng)濟(jì)成本，而沒有計(jì)算宏觀的社會(huì)成本，變相鼓勵(lì)了以犧牲環(huán)境、透支未來而取得短期利益的做法。

(2)審計(jì)制度。傳統(tǒng)審計(jì)制度重企事業(yè)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)情況、輕企業(yè)的經(jīng)濟(jì)績效審計(jì)，對(duì)于環(huán)境績效審計(jì)更是一片空白。根據(jù)環(huán)境審計(jì)具體內(nèi)容的不同，還可以將環(huán)境審計(jì)的具體目標(biāo)細(xì)分為以下四類分項(xiàng)目標(biāo)：①評(píng)價(jià)環(huán)境法規(guī)政策的科學(xué)性和合理性，幫助法規(guī)政策制定部門制定更加科學(xué)合理的環(huán)境法規(guī)、政策與制度；②評(píng)價(jià)環(huán)境管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置和工作效率，揭示影響其工作效率的消極因素，提出改進(jìn)建議；③評(píng)價(jià)環(huán)境規(guī)劃的科學(xué)性和合理性，幫助有關(guān)部門制定出更加科學(xué)合理的環(huán)境規(guī)劃；④評(píng)價(jià)環(huán)境投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，為改善環(huán)境投資提出建設(shè)性意見。而當(dāng)前我國的審計(jì)制度設(shè)計(jì)上，無論是國家審計(jì)還是獨(dú)立審計(jì)或者內(nèi)部審計(jì)，這一方面都很欠缺。

(3)GDP核算。傳統(tǒng)GDP核算沒有扣除自然資源消耗和環(huán)境污染的損失，因而社會(huì)成本和效益并不清晰，既不能準(zhǔn)確反映一個(gè)國家財(cái)富的變化，也不能反映某些重要的非市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及社會(huì)公眾的福利狀況，特別是不能反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展給生態(tài)環(huán)境造成的負(fù)面影響。

二、完善對(duì)策

1．稅收制度上。與國外相對(duì)完善的生態(tài)稅收制度相比，我國缺少針對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門性稅種，即生態(tài)稅收，這就限制了稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度，也難以起到環(huán)保作用。

以德國為例，為了更好地貫徹循環(huán)經(jīng)濟(jì)法，德國于1998年制定了“綠色規(guī)劃”，在國內(nèi)工業(yè)經(jīng)濟(jì)界和進(jìn)入投資中將生態(tài)稅引進(jìn)產(chǎn)品稅制改革中。德國生產(chǎn)排除或減少環(huán)境危害產(chǎn)品的企業(yè)只需繳納所得稅即可。此外，企業(yè)還可享受折舊優(yōu)惠，環(huán)保設(shè)施可在購置或建造的財(cái)政年度內(nèi)折1360％，以后每年按成本的10％折舊。

以日本為例，日本的循環(huán)經(jīng)濟(jì)立法是世界上最完備的，日本政府一直積極支持循環(huán)利用項(xiàng)目，制定了各種資金投入和稅金制度來支持循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在稅收上，日本采取了以下措施：①政府對(duì)廢塑料制品類再生處理設(shè)備，在使用年度內(nèi)除了普通退稅外，還按取得價(jià)格的14％進(jìn)行特別退稅。②對(duì)廢紙脫墨處理裝置、處理玻璃碎片用的夾雜物剔除裝置、鋁再生制造設(shè)備、空瓶洗凈處理裝置等，除實(shí)行特別退稅外，還可獲得3年的固定資產(chǎn)稅退還。③對(duì)公害防治設(shè)施可減免固定資產(chǎn)稅，根據(jù)設(shè)施的差異，減免稅率分別為原稅金的40％～70％。④對(duì)各類環(huán)保設(shè)施，加大設(shè)備折舊率，在其原有折舊率的基礎(chǔ)上再增N14％~20％的特別折舊率。

美國亞利桑納州1999年頒布的有關(guān)法規(guī)中，對(duì)分期付款購買回用再生資源及污染控制型設(shè)備的企業(yè)可減稅(銷售稅)10％。美國康奈狄克州對(duì)前來落戶的再生資源加工利用企業(yè)除可提供低息風(fēng)險(xiǎn)資本小額商業(yè)貸款以外，州級(jí)企業(yè)所得稅、設(shè)備銷售稅及財(cái)產(chǎn)稅也可相應(yīng)減免。美國對(duì)公共事業(yè)建設(shè)和公共投資項(xiàng)目，包括城市廢物貯存設(shè)施、危險(xiǎn)廢物處理設(shè)施、市政污水處理廠等，給予免稅的優(yōu)惠待遇；而企業(yè)單一的污染控制設(shè)施難以享受這一優(yōu)惠待遇。

參照發(fā)達(dá)國家的做法，結(jié)合我國實(shí)際，筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個(gè)方面著手改進(jìn)：①增值稅。擴(kuò)大涉及環(huán)境保護(hù)的增值稅稅種，讓節(jié)約資源和循環(huán)利用資源的企業(yè)享受到國家的增值稅優(yōu)惠政策，也可以參照日本采取退稅政策。②消費(fèi)稅。樹立綠色消費(fèi)稅的立法理念，將有關(guān)措施進(jìn)一步改進(jìn)和細(xì)化。特別是在實(shí)行差別稅率的同時(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大差別稅率的差距。③資源稅。擴(kuò)大征收范圍，對(duì)某些雖可再生但速度緩慢及對(duì)國計(jì)民生有較大影響的資源也征收資源稅；完善計(jì)稅依據(jù)，只要自然資源被開采，無論資源是否銷售或自用，開采企業(yè)都要納稅。④排污費(fèi)。可以參照國際通行的做法開征污染稅。污染稅的課征對(duì)象是直接污染環(huán)境的行為和在消費(fèi)過程中會(huì)造成環(huán)境污染的產(chǎn)品。

2．經(jīng)濟(jì)核算制度上。

(1)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)。應(yīng)逐步構(gòu)建和完善綠色會(huì)計(jì)理論體系。綠色會(huì)計(jì)把視野擴(kuò)大到主體同生態(tài)環(huán)境之間的關(guān)系，將整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)消費(fèi)和相應(yīng)的生態(tài)循環(huán)都反映到會(huì)計(jì)模式上，來計(jì)算和揭示會(huì)計(jì)主體的活動(dòng)給社會(huì)環(huán)境帶來的經(jīng)濟(jì)后果。它或表現(xiàn)為社會(huì)資源的增加，產(chǎn)生“社會(huì)利益”，或表現(xiàn)為社會(huì)資源的減少，形成“社會(huì)成本”，并將社會(huì)利益與社會(huì)成本加以比較來評(píng)價(jià)企業(yè)的社會(huì)貢獻(xiàn)。

綠色會(huì)計(jì)應(yīng)克服傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的缺陷，其基本目標(biāo)就是在促使企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用環(huán)境資源，努力提高環(huán)境效益和社會(huì)效益，其具體目標(biāo)是充分披露有關(guān)的環(huán)境信息，為決策者實(shí)施經(jīng)濟(jì)和環(huán)境決策提供信息幫助。

(2)審計(jì)制度設(shè)計(jì)。對(duì)應(yīng)于綠色會(huì)計(jì)，我國還應(yīng)該進(jìn)一步健全發(fā)展綠色審計(jì)。綠色會(huì)計(jì)提供企業(yè)在履行環(huán)保責(zé)任方面的會(huì)計(jì)信息，此信息是否真實(shí)有待于綠色審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)與鑒證。綠色審計(jì)是一種控制活動(dòng)，通過檢查企業(yè)的環(huán)境報(bào)告，對(duì)其受托環(huán)境責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)受托環(huán)境責(zé)任履行過程的控制。其目的是促進(jìn)環(huán)境管理系統(tǒng)的積極有效運(yùn)行，控制社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的環(huán)境影響，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。我國已先后頒布了一系列的環(huán)保法規(guī)，這為綠色審計(jì)工作的執(zhí)行提供了法律保障。

消費(fèi)稅法論文范文第4篇

論文摘要：我國環(huán)境優(yōu)美，資源豐富，但多年來經(jīng)濟(jì)粗放式發(fā)展，造成國家資源的驚人消耗和環(huán)境的嚴(yán)重污染，主要表現(xiàn)在：土地資源和森林面積急劇減少，礦產(chǎn)資源開采過度，水大量消耗。同時(shí)，由于產(chǎn)業(yè)重點(diǎn)發(fā)展工業(yè)，直接導(dǎo)致了水、大氣、化學(xué)物排放、固體廢料、噪音污染加劇。國家已經(jīng)意識(shí)到了節(jié)能環(huán)保問題的嚴(yán)重性，在“十七大”報(bào)告中明確指出，在21世紀(jì)我國要節(jié)約資源開發(fā)，堅(jiān)定不移發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略思路。在上述背景下，從維持經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的連續(xù)性和保持經(jīng)濟(jì)增長的角度，運(yùn)用稅收作為主要干預(yù)工具，力促經(jīng)濟(jì)增長方式平穩(wěn)較快轉(zhuǎn)變。對(duì)我國目前稅收體系中有關(guān)稅種的現(xiàn)狀及存在的問題應(yīng)有足夠的認(rèn)識(shí)，對(duì)構(gòu)建我國綠色稅收體系的可行性和一些具體設(shè)想以及一些完善資源稅方面應(yīng)有思路和對(duì)策。 

黨的十七大報(bào)告已經(jīng)明確了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新思路，要求政府采取恰當(dāng)手段對(duì)環(huán)境污染進(jìn)行控制，因此筆者認(rèn)為改革傳統(tǒng)稅收制度，建立綠色稅收體系已經(jīng)刻不容緩。 

 

一、我國現(xiàn)行稅制中有關(guān)綠色稅收的現(xiàn)狀及存在問題 

 

長期以來，我國以排污收費(fèi)制度作為控制污染的主要手段，沒有專門的、系統(tǒng)的以環(huán)境保護(hù)為目的的稅收制度，只是在一些稅種中有一定的環(huán)境保護(hù)的性質(zhì)和功能，具體存在以下稅種： 

1．資源稅。我國資源稅開征于1984年，其征收范圍主要包括礦產(chǎn)資源和鹽等，其征收目的主要是調(diào)節(jié)在中國境內(nèi)從事資源開發(fā)的企業(yè)因資源條件差異而形成的級(jí)差收入，因而沒有充分考慮到節(jié)約資源和減少污染的功能。同時(shí)，由于征收范圍較窄，許多重要的自然資源，如森林、海洋、淡水資源等未列入征稅范圍，不利于對(duì)自然資源的全面保護(hù)。 

2．城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅。城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅均與土地使用有關(guān)，分別于1988年和1987年開始征收，其目的是促進(jìn)合理使用城鎮(zhèn)土地和農(nóng)用耕地資源，保護(hù)有限的土地資源，恰當(dāng)調(diào)節(jié)土地級(jí)差收入。這兩個(gè)稅種的稅收收入額較低，根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)，2007年全國城鎮(zhèn)土地使用稅收入為91．57億元，全國耕地占用稅收入為89．9億元，兩者之和僅占全國稅收收入的不到1％。較低的征收力度使得這兩個(gè)稅種對(duì)于促進(jìn)土地的節(jié)約和合理利用的作用并不明顯。 

3．消費(fèi)稅。我國于1994年開征消費(fèi)稅，其目的在于抑制超前消費(fèi)，調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)，貫徹國家消費(fèi)政策和產(chǎn)業(yè)政策，增加財(cái)政收入。其中，對(duì)汽油和柴油及機(jī)動(dòng)車如汽車輪胎、摩托車和小汽車等五類產(chǎn)品征收消費(fèi)稅，與環(huán)境有比較密切的聯(lián)系，在一定程度上起到了減少消費(fèi)、降低污染、保護(hù)環(huán)境的作用。但是，由于人們收入水平的提高和需求結(jié)構(gòu)的變化，此類征稅對(duì)于控制消費(fèi)的作用并不是很明顯。 

4．增值稅。增值稅對(duì)于環(huán)境保護(hù)方面的作用主要體現(xiàn)在對(duì)利用廢棄物進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)和產(chǎn)品采取低稅率或者免稅的政策。由于增值稅具有中型稅收的特點(diǎn)，所以在綠色稅收中的作用較弱。 

5．固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅于1991年開始征收，其目的在于配合國家產(chǎn)業(yè)政策，引導(dǎo)投資方向，調(diào)節(jié)投資結(jié)構(gòu)。對(duì)于國家重點(diǎn)發(fā)展且符合環(huán)境保護(hù)政策的項(xiàng)目如農(nóng)林、水利、能源等領(lǐng)域?qū)嵭辛愣惵?，?duì)于國家鼓勵(lì)發(fā)展但可能對(duì)環(huán)境造成一定損害的項(xiàng)目實(shí)行5％的輕稅率，而對(duì)于國家限制發(fā)展的規(guī)模小、效率低、污染重的項(xiàng)目實(shí)行30％的高稅率。該稅種對(duì)環(huán)境保護(hù)具有一定的事前預(yù)防作用。但是，由于該稅種是與國家的產(chǎn)業(yè)政策聯(lián)系在一起并受其制約的，因此，在實(shí)施過程中可能會(huì)受到經(jīng)濟(jì)利益和目標(biāo)的限制，致使部分不符合國家環(huán)保政策但有可能帶來較高經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目享受較輕的稅率。目前，對(duì)于2000年1月1日后新發(fā)生的投資額已經(jīng)暫停征收該稅。 

綜上所述，我國現(xiàn)行稅收制度對(duì)于調(diào)節(jié)消費(fèi)和投資方向，減少污染和保護(hù)環(huán)境具有一定的促進(jìn)作用，但相關(guān)稅收制度具有稅種分散、征收范圍過于狹窄、調(diào)節(jié)作用較弱和系統(tǒng)性較差的缺陷，難以適應(yīng)我國生產(chǎn)方式和經(jīng)濟(jì)發(fā)展思路的轉(zhuǎn)變，需要進(jìn)一步完善和系統(tǒng)化。 

 

二、構(gòu)建綠色稅收體系的設(shè)想 

 

1．改革排污收費(fèi)，開征環(huán)境保護(hù)稅 

排污收費(fèi)一直是我國控制污染的主要手段，對(duì)于控制污染和環(huán)境保護(hù)曾起到過積極的作用，但隨著時(shí)間的推移，該制度暴露許多弊端。實(shí)行稅費(fèi)改革，完善稅法，統(tǒng)一稅制，征收環(huán)境保護(hù)稅是我國改革和規(guī)范稅制，以經(jīng)濟(jì)手段治理污染和保護(hù)環(huán)境的必然選擇。根據(jù)國內(nèi)和國內(nèi)環(huán)境保護(hù)現(xiàn)狀，借鑒國外環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)踐，結(jié)合我國目前環(huán)境保護(hù)稅收方面的成績和存在的問題，我國環(huán)境保護(hù)稅具體可以包括以下幾個(gè)稅種：（1）空氣污染稅。對(duì)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中向空氣排放煙塵、二氧化硫等有害氣體的單位征稅、以其排放量和排放氣體的濃度為依據(jù)，實(shí)行從量課征的累進(jìn)稅制。

（2）水污染稅。對(duì)排放廢水的企事業(yè)單位及生活廢水的城市居民征稅，確定一定的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)納稅人的廢水排放量和濃度進(jìn)行折算，實(shí)行有差別的累進(jìn)稅制度。（3）固體廢物稅。對(duì)包裝飲料的包裝物、廢紙、紙制品、舊輪胎等廢物按其體積和類型進(jìn)行定額征收。（4）噪音污染稅。對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生噪音的生產(chǎn)經(jīng)營者征收，以造成的噪音超過人或動(dòng)物的承受能力的分貝值作為征稅的依據(jù)。（5）能源稅。在征收對(duì)象上有煤炭、汽油、柴油、天然氣、液化氣等，應(yīng)根據(jù)不同種類設(shè)計(jì)不同的征收方法和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)使用量超過既定標(biāo)準(zhǔn)定額的，實(shí)行累進(jìn)稅率。 

對(duì)以上構(gòu)建的五種稅，在征收的過程中，實(shí)行追究責(zé)任制，根據(jù)使用、消耗、排放量的大小，堅(jiān)持“誰使用、誰污染，誰負(fù)稅”的原則，實(shí)行專款專用，同時(shí)將環(huán)境保護(hù)稅收入作為環(huán)境保護(hù)方面的專項(xiàng)資金。 

2．完善資源稅 

在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式中，資源稅的運(yùn)行主要遵循“資源—產(chǎn)品—環(huán)境廢物”單向流動(dòng)的線形經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式。而循環(huán)經(jīng)濟(jì)中，它的運(yùn)行模式遵循的是“資源—產(chǎn)品—再生資源”。與以前相比，其顯著特點(diǎn)是“低開采、高利用、低排放”，在這種經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，由于對(duì)資源利用的節(jié)制和效率預(yù)期應(yīng)與對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)量的增長預(yù)期相和諧，自然而然會(huì)使資源在開采和使用取得強(qiáng)勢地位。我國現(xiàn)行開征資源稅的目的主要是為了調(diào)節(jié)資源的級(jí)差收入，并沒有把資源的環(huán)境成本和社會(huì)價(jià)值內(nèi)在化，這樣既不利于資源按社會(huì)成本定價(jià)，更不能使之按可持續(xù)成本定價(jià)。鑒于此，我國資源稅的改革可以注重突出以下幾個(gè)方面： 

（1）擴(kuò)大資源稅的征收范圍，將所有不可再生資源及部分急需保護(hù)的可再生資源納入征收范圍。另外，將其他與資源有關(guān)的稅種，如城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等合為土地稅；對(duì)與資源有關(guān)的收費(fèi)，如礦產(chǎn)資源管理費(fèi)、林業(yè)補(bǔ)償費(fèi)、育林基金等進(jìn)行“費(fèi)改稅”，使其成為資源稅的一部分。（2）調(diào)整稅額設(shè)計(jì)。在進(jìn)行稅額設(shè)計(jì)時(shí)，既要考慮調(diào)節(jié)級(jí)差收入，又要考慮到資源的開采和保護(hù)，提高單位稅額，對(duì)于不可再生、稀缺性及開采污染嚴(yán)重的資源實(shí)行高稅額；改變現(xiàn)行單一的從量計(jì)稅方法，對(duì)不同性質(zhì)的資源，實(shí)行不同的計(jì)稅方法；將計(jì)稅依據(jù)由銷售和使用環(huán)節(jié)調(diào)整到生產(chǎn)和開采環(huán)節(jié)，以限制無序開采。（3）資源稅應(yīng)逐步體現(xiàn)可持續(xù)的利用價(jià)值，通過資源稅的限制征收保證后代人能夠保留大量的資源基礎(chǔ)，造福子孫后代。（4）資源稅要體現(xiàn)由于資源開采產(chǎn)生的外部性成本，對(duì)資源過量使用的單位應(yīng)負(fù)擔(dān)解決由此受到影響人員的生活和福利補(bǔ)助。比如由于開發(fā)土地、征地拆遷造成農(nóng)民失地、失業(yè)，就要由相關(guān)單位安排工作就業(yè)、落實(shí)基本生活保障問題。這既是構(gòu)建和諧社會(huì)的要求，也是社會(huì)效率最大化和發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的要求。 

3．制定和規(guī)范環(huán)保稅收優(yōu)惠制度，完善現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策 

消費(fèi)稅法論文范文第5篇

關(guān)鍵詞：教學(xué)方法；應(yīng)用型人才；課程考核

中圖分類號(hào)：G642.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1674-9324（2013）34-0180-03

從字面看，“教學(xué)”既包括“教”也包括“學(xué)”，那么教學(xué)方法是教師“教”的方法和學(xué)生“學(xué)”的方法的總和。在教與學(xué)的關(guān)系中，學(xué)生的“學(xué)”是由教師的“教”指導(dǎo)的，教師“教”的方法往往決定了學(xué)生“學(xué)”的方法，所以在教學(xué)方法中應(yīng)當(dāng)重視教師“教”的方法。教師的教學(xué)方法涉及教學(xué)過程的所有重要環(huán)節(jié)，具體包括課程內(nèi)容的組織、教學(xué)形式的設(shè)計(jì)、課堂教學(xué)的方式和手段、學(xué)生參與教學(xué)過程、學(xué)生獲取知識(shí)的方式以及考核學(xué)生學(xué)業(yè)成績的方法等。每一種教學(xué)方法都有它特有的作用和局限性，這就決定了教學(xué)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須依靠多樣的教學(xué)方法體系。本文以《中國稅制》課程為例談?wù)剳?yīng)用性人才培養(yǎng)目標(biāo)下，教學(xué)方法的改進(jìn)路徑。

一、《中國稅制》課程的教學(xué)目標(biāo)和基本內(nèi)容

應(yīng)用型人才不僅要具有扎實(shí)的理論基礎(chǔ)、寬泛的知識(shí)面，還要具有實(shí)際業(yè)務(wù)操作能力。在此目標(biāo)下，《中國稅制》課程的教學(xué)目的是讓學(xué)生掌握制定稅法的基本原則和稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)等基本稅收理論與知識(shí)；熟悉我國現(xiàn)行稅收制度，并能運(yùn)用基本稅收理論分析稅收制度，提高學(xué)生稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)方面分析問題和解決問題的能力，培養(yǎng)學(xué)生理論分析能力；掌握現(xiàn)行稅法中主要稅種征稅辦法和具體規(guī)定，如增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅種的相關(guān)規(guī)定，通過授課和實(shí)踐讓學(xué)生熟練掌握這些規(guī)定和方法，能夠計(jì)算各個(gè)稅種的應(yīng)納稅額，培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際操作能力；運(yùn)用稅收理論分析經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和稅收制度，使學(xué)生初步具備設(shè)計(jì)、解釋稅收制度的能力，能探討稅收制度運(yùn)行中存在的問題并提出解決問題的對(duì)策。

為此《中國稅制》的主要教學(xué)內(nèi)容包括兩大方面：一方面是稅收基礎(chǔ)理論。主要包括：稅收基本概念、本質(zhì)及其特征；制定稅收制度的基本原則；稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁分析稅收法律關(guān)系的構(gòu)成及稅法的分類等。另一方面現(xiàn)行稅收制度中各主要稅種稅款的計(jì)算及征納管理。

二、《中國稅制》課程教學(xué)方法改進(jìn)路徑

（一）重視運(yùn)用熱點(diǎn)新聞講解稅收理論知識(shí)

應(yīng)用性人才必須具有深厚的理論基礎(chǔ)，只有掌握了相關(guān)的理論，才能更好地分析和解決問題，才能更好地理解和掌握實(shí)踐操作過程。稅收理論知識(shí)很重要，但初學(xué)者會(huì)覺得枯燥，本部分并不太好講。很多教師還是習(xí)慣于課堂講授的單一教學(xué)組織方式，這種方式以教師為主體，偏重于對(duì)概念與理論的系統(tǒng)講授，學(xué)生只是被動(dòng)接受知識(shí)，很難調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的主動(dòng)性與積極性，學(xué)生更會(huì)覺得課堂沉悶。沉悶的課堂又影響教師講課的激情。兩者陷入惡性循環(huán)之中。要打破這種沉悶的現(xiàn)象，在理論教學(xué)中教師可以采用熱點(diǎn)問題導(dǎo)入、新聞導(dǎo)入、案例導(dǎo)入等方法調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣。比如講到稅收原則時(shí)，可以用當(dāng)前國家調(diào)控房地產(chǎn)的“國五條”中對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)按差價(jià)征收20%的個(gè)人所得稅這個(gè)熱點(diǎn)問題作為切入口，因?yàn)樵搯栴}在各大網(wǎng)絡(luò)和媒體已引起廣泛關(guān)注，甚至可能涉及到一些學(xué)生自己家庭投資理財(cái)行為，所以學(xué)生們會(huì)很感興趣。再比如講到稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁時(shí)，可以用香港限制游客攜帶奶粉數(shù)量這一新聞作為講課背景，分析為什么新西蘭的奶粉、法國的香水、意大利的時(shí)裝等在香港的零售價(jià)格要遠(yuǎn)低于大陸。每個(gè)時(shí)期都會(huì)有一些熱點(diǎn)問題或經(jīng)濟(jì)政策可以用稅收的相關(guān)理論進(jìn)行分析，選擇這些熱點(diǎn)問題，容易激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和好奇心。課堂講授理論知識(shí)切忌“空對(duì)空”，理論來自實(shí)踐，理論的講解也要回到實(shí)踐中去，否則教師照本宣科的“教”，學(xué)生“照本背誦”的“學(xué)”，教學(xué)效果肯定不理想。但是要真正做到“理論回到實(shí)踐中去”不僅需要教師投入時(shí)間精心備課，更需要教師具有深厚的理論功底和課堂組織能力，能夠?qū)⒗碚撝v解得深入淺出、通俗易懂，對(duì)新聞熱點(diǎn)的分析也要能夠放得開、收得回。除此之外，還可以采取提問、討論等方法提高學(xué)生學(xué)習(xí)的主動(dòng)性。

（二）重視知識(shí)與實(shí)踐的結(jié)合

應(yīng)用型人才必須具有較強(qiáng)的實(shí)踐操作能力，對(duì)于《中國稅制》課程而言，要具有準(zhǔn)確計(jì)算各主要稅種稅款的能力。這要求教師在教學(xué)中應(yīng)當(dāng)重視學(xué)生稅法基本條款的實(shí)際操作能力的培養(yǎng)。實(shí)踐教育可以增加學(xué)生對(duì)知識(shí)的掌握，提高學(xué)生的實(shí)際動(dòng)手能力；從社會(huì)層面，實(shí)踐教育可以增強(qiáng)學(xué)生對(duì)社會(huì)的了解，提高其社會(huì)能力和社會(huì)責(zé)任感。為了培養(yǎng)學(xué)生的操作能力，適合通過案例教學(xué)和大量的練習(xí)來讓學(xué)生鞏固消化所學(xué)知識(shí)。

教師通過對(duì)案例的介紹、分析和討論，才能將抽象的概念和復(fù)雜的法律規(guī)定講深、講透，才能提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，進(jìn)行同步思維、思考和訓(xùn)練，實(shí)現(xiàn)理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)的有機(jī)結(jié)合，才能使課堂氣氛活躍、內(nèi)容生動(dòng)形象。比如增值稅是我國最大的流轉(zhuǎn)稅，其稅法內(nèi)容繁雜，稅款計(jì)算考慮的特殊情況多，是《中國稅制》課程教學(xué)中的難點(diǎn)。為了使學(xué)生系統(tǒng)、全面掌握增值稅的計(jì)算，可以設(shè)計(jì)一個(gè)屬于增值稅一般納稅人的稍復(fù)雜些的工業(yè)企業(yè)，盡量將增值稅計(jì)算殊業(yè)務(wù)的處理囊括在企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)中，以此為案例訓(xùn)練學(xué)生的操作能力。在案例講解規(guī)程中，可以給學(xué)生發(fā)放增值稅專用發(fā)票票樣，使學(xué)生更好地理解增值稅價(jià)外稅的特征及由此特征決定的增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)處理。通過認(rèn)知增值稅納稅申報(bào)表，學(xué)生可以更加直觀地體會(huì)增值稅稅款計(jì)算流程，更好理解增值稅稅法的相關(guān)知識(shí)。為進(jìn)一步規(guī)范案例教學(xué)，教研室可以組織任課教師編制典型教學(xué)案例集，每年進(jìn)行更新，為教師教學(xué)提供豐富資料，并建議教師在授課時(shí)使用統(tǒng)一的典型案例組織教學(xué)。同時(shí)為了節(jié)省課堂教學(xué)時(shí)間和提高課堂教學(xué)效率，編寫稅收實(shí)務(wù)習(xí)題集，根據(jù)課程進(jìn)度設(shè)計(jì)典型例題和練習(xí)題印發(fā)給學(xué)生。每次課堂上挑選一兩個(gè)典型例題作為課堂精講題目，而習(xí)題留作學(xué)生業(yè)余同步訓(xùn)練，這一做法成本低，效果好。

（三）重視培養(yǎng)學(xué)生分析和解決問題的能力

應(yīng)用型本科人才除必須具有深厚的理論知識(shí)和實(shí)踐操作能力外，還必須具有分析和解決問題的能力，這也是本科教學(xué)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。讓學(xué)生獨(dú)立思考，就需要允許和鼓勵(lì)學(xué)生提出不同的觀點(diǎn)和探索不同的做法，是培養(yǎng)學(xué)生分析和解決問題能力的基本條件。本科院校都會(huì)設(shè)置畢業(yè)論文、學(xué)年論文等實(shí)踐環(huán)節(jié)培養(yǎng)學(xué)生分析和解決問題的能力。在課程教學(xué)中也可以通過自學(xué)、撰寫課程小論文、讀書筆記等方法提高學(xué)生的能力。

《中國稅制》課程要求學(xué)生掌握19個(gè)稅種的稅款計(jì)算及稅款的繳納和管理，由于課堂教學(xué)有限，不可能也不應(yīng)該對(duì)每個(gè)稅種一一講解，所以除增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等幾個(gè)主要稅種詳細(xì)、系統(tǒng)講解外，其他稅種都應(yīng)當(dāng)采取學(xué)生自學(xué)的方法。

課程小論文也是培養(yǎng)學(xué)生分析和解決問題能力的重要途徑，在教學(xué)中應(yīng)根據(jù)我國當(dāng)年稅收政策或者其他稅收領(lǐng)域的熱點(diǎn)問題布置課程小論文，學(xué)生充分利用網(wǎng)絡(luò)、圖書館、資料室等資源。查資料、寫文章，一是可以拓展學(xué)生知識(shí)面，開闊視野；二是學(xué)生能夠了解學(xué)科前沿，逐步培養(yǎng)學(xué)生駕馭資料、分析問題和解決問題的興趣和能力；三是通過鍛煉，學(xué)生掌握文章寫作的基本技巧和方法。

課外閱讀在教學(xué)過程中，還應(yīng)結(jié)合課程內(nèi)容提供經(jīng)典著作、學(xué)科前沿性論文等閱讀資料，要求學(xué)生閱讀這些資料。通過課外閱讀促使學(xué)生關(guān)注社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的各種稅收現(xiàn)象和稅收問題，運(yùn)用所學(xué)專業(yè)理論知識(shí)進(jìn)行理解分析，提醒學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)、自覺學(xué)習(xí)。這樣有利于培養(yǎng)學(xué)生時(shí)常關(guān)注社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的習(xí)慣，訓(xùn)練學(xué)生運(yùn)用稅收理論知識(shí)來理解分析財(cái)政現(xiàn)象與財(cái)政問題的能力，同時(shí)提高學(xué)生自主學(xué)習(xí)的能力、豐富課余生活。

（四）重視課程考核方法的改進(jìn)

高校課程考試是教學(xué)中的重要環(huán)節(jié)，對(duì)教學(xué)具有很強(qiáng)的導(dǎo)向作用，關(guān)系到教學(xué)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？茖W(xué)的考試方法能夠有效促進(jìn)學(xué)生學(xué)習(xí)，很好地落實(shí)教師“教”的內(nèi)容。相反，不科學(xué)的考試可能會(huì)毀掉教學(xué)中教師所做的一切努力。為了保證上述《中國稅制》課程教學(xué)方法能達(dá)到應(yīng)有的效果，應(yīng)當(dāng)重視課程考核方法的改進(jìn)?？蓪ⅰ吨袊愔啤氛n程考核分三個(gè)部分：一是正常的閉卷考核。主要考察稅收理論知識(shí)和主要稅款的計(jì)算與繳納，這部分占課程總成績的60%；二是其他小論文、課外閱讀筆記，占總成績的20%；三是平時(shí)考勤和作業(yè)，也是占總成績的20%。為了督促學(xué)生自學(xué)，保證自學(xué)的效果，期末考試試卷中自學(xué)部分的分值應(yīng)占到卷面分?jǐn)?shù)的20%。為了防止小論文的寫作流于形式，教師應(yīng)安排一定的課堂時(shí)間，給每個(gè)學(xué)生不超過五分鐘的時(shí)間講解自己論文的核心的觀點(diǎn)，這樣為學(xué)生提供了參與課堂教學(xué)的機(jī)會(huì)，既鍛煉了能力，又激活了課堂，并為畢業(yè)設(shè)計(jì)和順利走上工作崗位奠定了一定基礎(chǔ)。然后教師依據(jù)學(xué)生的論文觀點(diǎn)和現(xiàn)場表達(dá)能力給學(xué)生打分，作為評(píng)定課程總成績的依據(jù)之一。為了鼓勵(lì)學(xué)生完成課外閱讀，將課外閱讀落到實(shí)處，要求學(xué)生根據(jù)課外閱讀撰寫讀書筆記，教師定期檢查并給予等級(jí)評(píng)定，作為最終評(píng)定課程總成績的依據(jù)之一。

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