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審計(jì)報(bào)告管理建議書(shū)范文第1篇

（一）內(nèi)部控制的概念及特征 目前國(guó)際上公認(rèn)的關(guān)于內(nèi)部控制的定義是1972年美國(guó)準(zhǔn)則委員會(huì)所的版本，指出內(nèi)部控制是某一主體在一定環(huán)境下為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，達(dá)成主體效益，保護(hù)資產(chǎn)完整，保障會(huì)計(jì)信息資料正確，保障經(jīng)營(yíng)理念實(shí)施，保障主體戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成，而針對(duì)主體內(nèi)部采取的一系列自我規(guī)范、自我管理、自我調(diào)整、自我評(píng)價(jià)和自我控制的活動(dòng)與策略的結(jié)合，由此進(jìn)一步保證主體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果。對(duì)內(nèi)部控制的概念進(jìn)行更為透徹的把握還需了解內(nèi)部控制的如下典型的特征：（1）內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，是一個(gè)從“發(fā)現(xiàn)問(wèn)題――解決問(wèn)題――發(fā)現(xiàn)新問(wèn)題――解決新問(wèn)題”的不斷循環(huán)往復(fù)、不斷優(yōu)化升級(jí)的動(dòng)態(tài)過(guò)程，這是內(nèi)部控制的本質(zhì)要求和其職能持續(xù)發(fā)揮的基礎(chǔ)；（2）內(nèi)部控制是一種人為控制，因此是一個(gè)主觀性的概念。內(nèi)部控制受人的影響極大，而且是一種全員參與的管理模式，不僅僅是單純的政策、規(guī)范、報(bào)表、簽核，也不僅僅是管理層、主管、職能部門(mén)、內(nèi)部審計(jì)，而是要求主體中的每一個(gè)人，每一個(gè)崗位都要對(duì)內(nèi)部控制予以關(guān)注和踐行，都要被納入到內(nèi)部控制體系中來(lái)；（3）內(nèi)部控制并非一種絕對(duì)保證，僅是一種合理保證，無(wú)論其流程和制度設(shè)計(jì)的多么完美，運(yùn)行的多么完善，內(nèi)部控制也僅僅是一種合理保證，其意義和作用在于為主體的管理層經(jīng)營(yíng)決策、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、制定戰(zhàn)略目標(biāo)提供一種更大更加安全的可能性。

（二）內(nèi)部審計(jì)的概念及其與內(nèi)部控制的相關(guān)性 2003年我國(guó)審計(jì)署了關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義，指出，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)或組織等主體為促進(jìn)和加強(qiáng)自身經(jīng)濟(jì)管理、確保實(shí)現(xiàn)既定經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，而對(duì)內(nèi)部控制主體及相關(guān)上下游合作機(jī)構(gòu)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)情況及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的資產(chǎn)、負(fù)債、收益等進(jìn)行合規(guī)性評(píng)價(jià)和監(jiān)督。通過(guò)我國(guó)對(duì)內(nèi)部審計(jì)概念界定可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制在基本內(nèi)涵上具有統(tǒng)一性，二者共同作用于實(shí)施內(nèi)部控制的主體，緊密依存，互相協(xié)調(diào)，具有目標(biāo)和職能上的一致性。一方面，內(nèi)部控制決定內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展層次、水平、目標(biāo)、手段、范圍等等全部由內(nèi)部控制的發(fā)展所決定，這是因?yàn)閷徲?jì)主體的財(cái)務(wù)和財(cái)政等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)水平層次及合規(guī)性取決于該主體的內(nèi)部控制管理水平；另一方面，內(nèi)部審計(jì)是構(gòu)成內(nèi)部控制的重要組成部分之一，是主體實(shí)施內(nèi)部控制必然要涵蓋的內(nèi)容，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)又反作用于內(nèi)部控制，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的不足，使內(nèi)部控制自身不斷優(yōu)化和完善。

二、高校內(nèi)部審計(jì)流程現(xiàn)狀

（一）高校內(nèi)部審計(jì)流程現(xiàn)狀 通過(guò)筆者對(duì)我國(guó)若干高校內(nèi)部審計(jì)流程的實(shí)證調(diào)查分析，可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)高校在內(nèi)部審計(jì)流程上盡管形式多樣，但都具有了基本的流程體系，通常都是按照審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)執(zhí)行、審計(jì)結(jié)論和后續(xù)跟蹤四個(gè)階段對(duì)整個(gè)內(nèi)部審計(jì)流程進(jìn)行構(gòu)建和具體實(shí)施。

（1）審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃是指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在正式實(shí)施內(nèi)部審計(jì)之前，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作所做的總體規(guī)劃、準(zhǔn)備。所謂“凡事預(yù)則立不預(yù)則廢”，筆者調(diào)查發(fā)現(xiàn)，各高校在內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中都制定有較為完整的審計(jì)計(jì)劃，具體包括：一是依據(jù)固定的審計(jì)周期，或依照主管部門(mén)、學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)等的委托，對(duì)新的審計(jì)任務(wù)進(jìn)行計(jì)劃編制，申請(qǐng)審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)；二是相關(guān)主管部門(mén)、領(lǐng)導(dǎo)對(duì)書(shū)面審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行審批；三是成立審計(jì)小組；四是開(kāi)展必要的審前調(diào)查，對(duì)審計(jì)對(duì)象的管理者和各職能人員進(jìn)行初步的接觸和溝通，對(duì)其業(yè)務(wù)流程、工作情況，尤其是內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行充分熟悉和了解；五是根據(jù)前期調(diào)查結(jié)果制定審計(jì)方案，對(duì)審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、方法、時(shí)間、人員安排及預(yù)算等進(jìn)行詳盡規(guī)劃；六是向?qū)徲?jì)對(duì)象發(fā)出書(shū)面通知，告知其權(quán)利及義務(wù)，并最大可能尋求審計(jì)對(duì)象的配合，并告知其需準(zhǔn)備的資料；七是接受審計(jì)對(duì)象提交的審計(jì)資料。

（2）審計(jì)執(zhí)行。審計(jì)執(zhí)行階段是整個(gè)內(nèi)部審計(jì)流程中最為簡(jiǎn)單的環(huán)節(jié)，但也是整個(gè)最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，是內(nèi)部審計(jì)的核心價(jià)值所在。在筆者的調(diào)查中，我國(guó)各高校大部分都能對(duì)審計(jì)執(zhí)行環(huán)節(jié)進(jìn)行合理實(shí)施，審計(jì)人員各司其職，依據(jù)前述制定的審計(jì)計(jì)劃中的各個(gè)事項(xiàng)有條不紊，合理開(kāi)展審計(jì)工作，具體包括：一是分析審計(jì)對(duì)象提交的材料；二是通過(guò)面對(duì)面交流詢問(wèn)、查找原始單證、技術(shù)分析、經(jīng)驗(yàn)判斷等方法核查資料數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和合規(guī)性；三是對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行證據(jù)收集，對(duì)審計(jì)結(jié)論進(jìn)行評(píng)估；四是準(zhǔn)備審計(jì)工作報(bào)告的編制。

（3）審計(jì)結(jié)論。審計(jì)結(jié)論以審計(jì)報(bào)告的形式出現(xiàn)，是審計(jì)具體實(shí)施人員在審計(jì)工作執(zhí)行之后，對(duì)審計(jì)對(duì)象的審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行綜合、全面的量化評(píng)價(jià)，并提交審計(jì)部門(mén)復(fù)核，由審計(jì)部門(mén)提出審計(jì)意見(jiàn)和處理決定。在這一階段，我國(guó)各高校大都采取了如下具體流程：一是綜合審計(jì)證據(jù)及數(shù)據(jù)，并對(duì)其進(jìn)行甄別篩選、匯總；二是審計(jì)小組編制審計(jì)報(bào)告初稿，并遞交審計(jì)對(duì)象確認(rèn)，如審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)報(bào)告有異議，應(yīng)反饋給審計(jì)小組；三是審計(jì)小組分析審計(jì)對(duì)象意見(jiàn)，修改審計(jì)報(bào)告，將審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)報(bào)告一同呈交審計(jì)部門(mén)審核；四是審計(jì)部門(mén)審核通過(guò)送交審計(jì)對(duì)象及上級(jí)主管部門(mén)或?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)等審計(jì)委托部門(mén)；五是審計(jì)委托部門(mén)依據(jù)審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)對(duì)象做出相應(yīng)處理意見(jiàn)。

（4）后續(xù)跟蹤。是指在審計(jì)委托部門(mén)對(duì)審計(jì)對(duì)象做出處理意見(jiàn)之后，審計(jì)部門(mén)及審計(jì)小組應(yīng)對(duì)審計(jì)對(duì)象的意見(jiàn)落實(shí)和問(wèn)題整改情況追蹤和監(jiān)督，由此達(dá)成內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)審計(jì)主體自我發(fā)展完善的職能。我國(guó)很多高校也充分注重了這一流程階段，具體采取了如下措施加以達(dá)成：一是審計(jì)對(duì)象在接受上級(jí)處理意見(jiàn)之后，進(jìn)行自我整改，并在規(guī)定期限內(nèi)將反映整改情況的數(shù)據(jù)送交審計(jì)部門(mén)；二是審計(jì)部門(mén)對(duì)審計(jì)對(duì)象提交的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，并與審計(jì)對(duì)象及時(shí)溝通，詢問(wèn)，核實(shí)；三是對(duì)核實(shí)結(jié)果出具后繼審計(jì)報(bào)告，并歸入審計(jì)檔案。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)流程存在的問(wèn)題 通過(guò)以上對(duì)我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)流程的具體分析可以發(fā)現(xiàn)，我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)流程呈現(xiàn)出良性發(fā)展態(tài)勢(shì)，但也存在一定的缺陷需要引以為相關(guān)管理者所重視，并需要在今后的內(nèi)部審計(jì)工作中予以重點(diǎn)防范和改進(jìn)，具體如下。

（1）審計(jì)計(jì)劃階段存在的問(wèn)題。這一階段所表現(xiàn)出的不足主要在于：首先，在審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)上，更多地是由上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)下達(dá)審計(jì)任務(wù)，審計(jì)范圍也以常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目為主，如對(duì)資產(chǎn)狀況的審計(jì)、對(duì)審計(jì)對(duì)象預(yù)算和決算審計(jì)等等，而忽視了對(duì)高校運(yùn)營(yíng)中的績(jī)效、內(nèi)部控制等方面的審計(jì)，這使得整個(gè)審計(jì)工作過(guò)于形式化，缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向意識(shí)；其次，在審計(jì)準(zhǔn)備工作中，往往對(duì)審計(jì)對(duì)象了解的不夠深入，尤其對(duì)高校內(nèi)部管理制度了解不足，這使得后繼審計(jì)計(jì)劃制定缺乏針對(duì)性，無(wú)法反映出審計(jì)對(duì)象存在的更為深層次的問(wèn)題；另外，審計(jì)人員思想認(rèn)識(shí)不足也是審計(jì)計(jì)劃中存在的普遍問(wèn)題，這導(dǎo)致了審計(jì)執(zhí)行者將審計(jì)工作簡(jiǎn)單地理解為對(duì)會(huì)計(jì)賬目和財(cái)務(wù)報(bào)表等的審計(jì)，而忽視了對(duì)高校整體營(yíng)運(yùn)狀態(tài)的審計(jì)，從而使審計(jì)工作出現(xiàn)方向和定位偏差。

（2）審計(jì)執(zhí)行階段存在的問(wèn)題。這一部分表現(xiàn)出來(lái)的問(wèn)題：首先，審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)性不足，不能依托高校這一審計(jì)主體和審計(jì)對(duì)象的特色實(shí)施整個(gè)審計(jì)流程，而簡(jiǎn)單地套用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流程，或者套用獨(dú)立審計(jì)流程，使得整個(gè)內(nèi)部審計(jì)流程失去了針對(duì)性；其次，在審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中，審計(jì)人員主觀性和隨意性強(qiáng)，不能按照既定計(jì)劃實(shí)施審計(jì)，或者在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)新的問(wèn)題不能及時(shí)調(diào)整審計(jì)計(jì)劃，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論同審計(jì)對(duì)象實(shí)際、審計(jì)重點(diǎn)同實(shí)際問(wèn)題之間存在偏差，起不到應(yīng)有的審計(jì)效果；另外，僅僅從微觀上進(jìn)行審理活動(dòng)實(shí)施，而未能站在整個(gè)高校宏觀體系制度上進(jìn)行考量，如對(duì)高校整個(gè)內(nèi)部控制機(jī)制視而不見(jiàn)，轉(zhuǎn)而去審計(jì)具體的賬單、發(fā)票、往來(lái)賬戶，由此造成審計(jì)難度加大，效率降低。

（3）審計(jì)結(jié)論階段存在的問(wèn)題。目前我國(guó)很多高校的內(nèi)部審計(jì)仍把審計(jì)的重點(diǎn)放在“財(cái)務(wù)審計(jì)”上，審計(jì)結(jié)論也圍繞財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，主要體現(xiàn)的是財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、合規(guī)性以及適宜性，并在最終的審計(jì)報(bào)告上記錄相關(guān)方面的數(shù)據(jù)信息、證據(jù)、評(píng)價(jià)、意見(jiàn)及建議等，卻對(duì)高校的內(nèi)部控制體系視而不見(jiàn)，在審計(jì)報(bào)告上根本未提及審計(jì)對(duì)象的管理制度是否完善、管理體系是否健全、管理效率是否高效等等，也未就此提出任何建議或意見(jiàn)。同時(shí)，審計(jì)結(jié)論往往浮于表面，對(duì)問(wèn)題的本質(zhì)和根源發(fā)掘不足，不能反映深層次的問(wèn)題，也未就深層次問(wèn)題給出審計(jì)意見(jiàn)和建議。

（4）后續(xù)跟蹤階段存在的問(wèn)題。后續(xù)跟蹤是整個(gè)審計(jì)流程的收尾階段，審計(jì)流程是否完整實(shí)施、有效達(dá)成目標(biāo)，即取決于這一環(huán)節(jié)。而我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)中：首先，審計(jì)小組僅僅負(fù)責(zé)審計(jì)，而不能進(jìn)一步拓展服務(wù)，幫助審計(jì)對(duì)象預(yù)防和解決審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的各種問(wèn)題、漏洞，這說(shuō)明其審計(jì)職能中的“咨詢”職能發(fā)揮不足；其次，缺少對(duì)審計(jì)成果的廣泛應(yīng)用、適度推廣和持續(xù)跟蹤意識(shí)，使得內(nèi)部審計(jì)職能無(wú)法發(fā)揮最大效用，大大降低了審計(jì)的影響力和認(rèn)可度，不利于內(nèi)部審計(jì)工作的良性發(fā)展；另外，也有一些高校并未提供后繼跟蹤服務(wù)，而僅僅以出具審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)工作的結(jié)束，使得審計(jì)工作的根本職能效用發(fā)揮大大折扣。

三、高校內(nèi)部審計(jì)流程優(yōu)化

（一）審計(jì)計(jì)劃階段：以內(nèi)部控制為基礎(chǔ) 針對(duì)我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)工作在審計(jì)計(jì)劃階段出現(xiàn)的問(wèn)題，筆者基于內(nèi)部控制視角，從以下三個(gè)方面提出優(yōu)化策略：（1）審計(jì)立項(xiàng)。高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)依托高校自身特點(diǎn)，著眼于高校的教育目標(biāo)和職能定位，以及其內(nèi)外環(huán)境、發(fā)展現(xiàn)狀，及其自身內(nèi)部控制體系狀況，由此合理預(yù)測(cè)高校風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確定審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)容、環(huán)節(jié)、重點(diǎn)等各個(gè)方面。高校內(nèi)部審計(jì)立項(xiàng)應(yīng)首先評(píng)估和選擇風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較高的領(lǐng)域，也即是內(nèi)部控制薄弱和空白環(huán)節(jié)，同時(shí)發(fā)揮審計(jì)部門(mén)的積極性和主動(dòng)性，由“委托式審計(jì)”轉(zhuǎn)型為“主動(dòng)參與型審計(jì)”，由此提高內(nèi)部審計(jì)工作針對(duì)性，提高審計(jì)效率。（2）審計(jì)準(zhǔn)備。審計(jì)準(zhǔn)備是充分了解審計(jì)對(duì)象的前提，因此必須保證對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行深入、全面、透徹、細(xì)致地了解，由此科學(xué)評(píng)估審計(jì)對(duì)象潛在風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此制定更加合理、更加適用的審計(jì)計(jì)劃。對(duì)審計(jì)對(duì)象的全面調(diào)查了解應(yīng)基于動(dòng)態(tài)觀點(diǎn)和全面聯(lián)系的觀點(diǎn)，同時(shí)也要兼顧其所處的外部環(huán)境和內(nèi)部控制體制進(jìn)行評(píng)估。（3）制定審計(jì)計(jì)劃。科學(xué)合理的計(jì)劃是高效實(shí)施高校內(nèi)部審計(jì)的保障，因此在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)力求細(xì)致、準(zhǔn)確，既要面面俱到，又要有所權(quán)重，對(duì)有可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目要重點(diǎn)關(guān)注，如有必要還應(yīng)請(qǐng)外部專(zhuān)家學(xué)者協(xié)助分析評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)程度。通過(guò)圖1做更為明晰的表述：

圖1 審計(jì)流程計(jì)劃階段優(yōu)化圖釋

（二）審計(jì)執(zhí)行階段：著眼于內(nèi)部控制 （1）要善于利用中期審計(jì)報(bào)告。中期審計(jì)報(bào)告即是在審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大、緊急事項(xiàng)出具中期結(jié)論和意見(jiàn)，由此第一時(shí)間對(duì)問(wèn)題予以控制和解決。中期報(bào)告并非審計(jì)流程的必然要求，但善于利用中期報(bào)告卻能提高審計(jì)的效率，減少審計(jì)對(duì)象損失，這同時(shí)也是高校實(shí)施內(nèi)部控制的要求和補(bǔ)充；（2）針對(duì)我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)執(zhí)行階段存在的審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)性不足、審計(jì)方法不準(zhǔn)確等問(wèn)題，可以通過(guò)圍繞審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制制定審計(jì)具體執(zhí)行環(huán)節(jié)的策略加以優(yōu)化，要求審計(jì)人員遵照?qǐng)?zhí)行。首先，對(duì)審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制流程進(jìn)行核查、評(píng)測(cè)，充分評(píng)估其內(nèi)部控制制度的科學(xué)性、效能性、可信性，以及審計(jì)對(duì)象內(nèi)部控制的執(zhí)行情況、權(quán)責(zé)及監(jiān)督機(jī)制運(yùn)行情況，將內(nèi)部控制納入審計(jì)范圍；其次，在資料實(shí)證審核階段，要重點(diǎn)和全面分析審計(jì)對(duì)象內(nèi)部控制流程和執(zhí)行的整體過(guò)程，對(duì)其中的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)核查，對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)充分評(píng)估并投入主要人力和專(zhuān)業(yè)人才進(jìn)行重點(diǎn)核查。通過(guò)圖2做更為明晰的表述：

圖2 審計(jì)流程執(zhí)行階段優(yōu)化圖釋

（三）審計(jì)結(jié)論階段：反映內(nèi)部控制 具體而言，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一部分，其目的是促進(jìn)審計(jì)主體內(nèi)部控制和管理的自我優(yōu)化，自我完善，因此審計(jì)結(jié)論及審計(jì)報(bào)告也應(yīng)圍繞內(nèi)部控制來(lái)編制，重點(diǎn)反映審計(jì)對(duì)象內(nèi)部控制不足所凸顯的問(wèn)題和后果，并對(duì)此提出專(zhuān)業(yè)性意見(jiàn)和建議，籍此幫助審計(jì)對(duì)象改善管理，達(dá)成審計(jì)職能。（1）審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議。審計(jì)發(fā)現(xiàn)是指審計(jì)人員在審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中，通過(guò)專(zhuān)業(yè)的審計(jì)方法和審計(jì)技巧而對(duì)審計(jì)中的各種問(wèn)題進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷和推斷，由此得出結(jié)論。在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中需要注意的是，審計(jì)發(fā)現(xiàn)不止是審計(jì)執(zhí)行之后才有的，而應(yīng)貫穿于內(nèi)部審計(jì)的始終，不但在審計(jì)過(guò)程中要及時(shí)進(jìn)行審計(jì)發(fā)現(xiàn)，在審計(jì)期末也要以審計(jì)報(bào)告的形成完整的做出審計(jì)發(fā)現(xiàn)。另外，在審計(jì)后繼追蹤階段，也可以形成新的審計(jì)發(fā)現(xiàn)。在及時(shí)獲取審計(jì)發(fā)現(xiàn)的基礎(chǔ)上提出專(zhuān)業(yè)的審計(jì)建議，由此使整個(gè)審計(jì)工作顯現(xiàn)完整性和效能性的統(tǒng)一。（2）出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告和管理建議書(shū)。審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)工作的產(chǎn)品，可以說(shuō)之前審計(jì)工作的全部活動(dòng)，都是為這一產(chǎn)品的最終產(chǎn)出。高校內(nèi)部審計(jì)報(bào)告需詳盡、規(guī)范，對(duì)審計(jì)對(duì)象部門(mén)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、管理活動(dòng)的合規(guī)性、公允性，以及內(nèi)部控制的健全性、有限性等出具調(diào)查結(jié)論，發(fā)表調(diào)查意見(jiàn)，同時(shí)應(yīng)出具管理建議書(shū)，確保建議書(shū)的專(zhuān)業(yè)性、針對(duì)性、可操作性。

（四）后續(xù)跟蹤階段：推動(dòng)內(nèi)部控制的持續(xù)改進(jìn) （1）要重視后續(xù)審計(jì)在高校整個(gè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)中的重要意義，如果說(shuō)審計(jì)報(bào)告是審計(jì)流程的產(chǎn)品，那么審計(jì)后繼跟蹤階段則是審計(jì)流程的價(jià)值體現(xiàn)，是審計(jì)理論作用于實(shí)踐、推動(dòng)實(shí)踐發(fā)展的途徑。（2）內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)對(duì)審計(jì)報(bào)告和審計(jì)建議書(shū)進(jìn)行研討，對(duì)報(bào)告書(shū)和建議書(shū)上的內(nèi)容與審計(jì)對(duì)象進(jìn)行充分溝通，對(duì)有效建議進(jìn)行處理、落實(shí)，并對(duì)審計(jì)結(jié)果做舉一反三的推廣應(yīng)用，擴(kuò)大審計(jì)效果，同時(shí)對(duì)后續(xù)情況做出持續(xù)監(jiān)督，以避免審計(jì)“走過(guò)場(chǎng)，走流程”。（3）高校內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)自身獨(dú)立性，持續(xù)保持對(duì)審計(jì)對(duì)象整改問(wèn)題的跟蹤監(jiān)督和審查，延展審計(jì)服務(wù)職能。針對(duì)新的審計(jì)發(fā)現(xiàn)還應(yīng)提出新的審計(jì)結(jié)論和建議，由此保持審計(jì)工作持續(xù)發(fā)揮效用。（4）審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員在審計(jì)工作結(jié)束后也應(yīng)及時(shí)總結(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)工作中的不足，對(duì)自身的工作績(jī)效做出評(píng)價(jià)，由此持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)流程，進(jìn)一步提高今后內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

審計(jì)報(bào)告管理建議書(shū)范文第2篇

一、從審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展論審計(jì)目標(biāo)

獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)生于工業(yè)革命時(shí)代。那時(shí)，財(cái)產(chǎn)所有者對(duì)財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者最關(guān)心的是其真實(shí)性。他們想了解會(huì)計(jì)人員是否存在貪污、盜竊和其他舞弊行為。因而，此時(shí)的審計(jì)目標(biāo)是查錯(cuò)防弊。

在19世紀(jì)末和20世紀(jì)初，隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的日益擴(kuò)大，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)也日趨復(fù)雜，此時(shí)，審計(jì)對(duì)象已由會(huì)計(jì)賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表，審計(jì)的主要目標(biāo)是通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)的審查，判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和償債能力。在此階段，查錯(cuò)防弊這一目標(biāo)依然存在，但已退居第二位，審計(jì)的功能從防護(hù)性發(fā)展到公證性。

進(jìn)入20世紀(jì)30～40年代，隨著世界資本市場(chǎng)的迅猛發(fā)展，證券市場(chǎng)的涌現(xiàn)及廣大投資者對(duì)投資收益情況的關(guān)心，整個(gè)社會(huì)注意力轉(zhuǎn)而集中于收益表上。特別是1929～1933年間的世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)，從客觀上促使企業(yè)利益相關(guān)者從僅僅關(guān)心企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，轉(zhuǎn)變到更加關(guān)心企業(yè)盈利水平和償債能力。在此期間，審計(jì)總目標(biāo)是判定被審單位一定時(shí)期內(nèi)的會(huì)計(jì)報(bào)表是否公允地反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以確定會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性。

20世紀(jì)中葉以后，資本主義從自由競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展到壟斷階段，各經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家通過(guò)各種渠道推動(dòng)本國(guó)的企業(yè)向海外拓展，跨國(guó)公司得到空前發(fā)展。國(guó)家間資本的相互滲透，使審計(jì)對(duì)象日趨復(fù)雜。激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，使審計(jì)目標(biāo)也從原來(lái)的僅限于驗(yàn)證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性擴(kuò)展到內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)決策、職能分工、企業(yè)素質(zhì)、工作效率、經(jīng)營(yíng)效益等方面。因此，經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)等便從傳統(tǒng)審計(jì)中分離出來(lái)，評(píng)價(jià)企業(yè)工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性成為獨(dú)立審計(jì)工作的主要目標(biāo)。

二、從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展論注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)為了在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，可謂煞費(fèi)苦心。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師單純的報(bào)表審計(jì)并不能解決企業(yè)所關(guān)心的問(wèn)題，企業(yè)迫切需要事務(wù)所能通過(guò)審計(jì)，為其在改革管理體制，改變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益等方面，提供信息，提出建議，給予幫助。但很多事務(wù)所尚無(wú)足夠的能力或尚未注意緊扣企業(yè)想要解決的問(wèn)題進(jìn)行工作。這也是企業(yè)對(duì)社會(huì)審計(jì)缺乏內(nèi)在需求的原因之一，應(yīng)引起事務(wù)所的足夠重視。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)牢記，客戶是上帝，企業(yè)的需求就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)。

審計(jì)報(bào)告，僅僅是對(duì)被審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理的一貫性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，但對(duì)改進(jìn)管理的建議在審計(jì)報(bào)告中不便詳細(xì)表述，然而眾多的對(duì)企業(yè)管理中存在問(wèn)題的改進(jìn)意見(jiàn)，恰恰是委托人最需要的，也是他們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)所期盼的，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表“三性”表示意見(jiàn)外，如企業(yè)需要，可以出具管理建議書(shū)。管理建議對(duì)委托人管理當(dāng)局提供了建立和改善內(nèi)部控制制度以及提高財(cái)務(wù)管理水平的建議，有利于企業(yè)發(fā)展，同時(shí)也檢查了前期建議改進(jìn)結(jié)果情況。正是這種建議和改進(jìn)的循環(huán)，對(duì)委托人管理當(dāng)局提高管理水平起了重大的作用，深受委托人的歡迎。

會(huì)計(jì)報(bào)表，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的綜合反映，每一個(gè)科目都反映著經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的某一方面，從每一科目中都可以分析比較，看出企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面的強(qiáng)弱點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有能力通過(guò)專(zhuān)業(yè)知識(shí)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表各科目反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行深入的對(duì)比分析，以管理建議書(shū)的方式給委托人提出改進(jìn)管理的建議。從管理建議書(shū)中獲得收益的企業(yè)，把審計(jì)工作看作是企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的參謀，對(duì)審計(jì)十分歡迎。審計(jì)只是規(guī)范企業(yè)行為的手段和方式，其最終目標(biāo)應(yīng)是企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)、提高經(jīng)濟(jì)效益。管理建議書(shū)雖只是書(shū)面建議，不具有法律效力，但切不可忽視。

三、 從注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的發(fā)展論審計(jì)目標(biāo)

隨著會(huì)計(jì)市場(chǎng)的建立與完善，事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)也日益激烈。要想在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，僅靠報(bào)表審計(jì)是難以保住市場(chǎng)份額的。事務(wù)所必須要有超前意識(shí)和高瞻遠(yuǎn)矚的思想，必須調(diào)整審計(jì)目標(biāo)以適應(yīng)市場(chǎng)需求。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有關(guān)法律法規(guī)的不斷健全和完善，企業(yè)的會(huì)計(jì)行為將逐步走向規(guī)范。因此，企業(yè)的報(bào)表審計(jì)將處于次要地位，而評(píng)價(jià)企業(yè)工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性將成為審計(jì)工作的主要目標(biāo)。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，國(guó)際“六大”會(huì)計(jì)公司，對(duì)管理咨詢業(yè)都有不同程度的介入，最突出的是安達(dá)信國(guó)際會(huì)計(jì)公司，它不僅在管理咨詢業(yè)務(wù)方面所取得的收入已逐步超過(guò)了其在審計(jì)和稅務(wù)等傳統(tǒng)領(lǐng)域所取得收入的總和，而且，它還取得了在世界所有管理咨詢公司中排名第一的地位。 國(guó)際6大會(huì)計(jì)公司中的其它幾家會(huì)計(jì)公司管理咨詢業(yè)務(wù)所得的收入也達(dá)到其總收入的20％以上。并且，它們也都分別在世界排名前10位的管理咨詢公司中擁有席位。難怪有人說(shuō)，現(xiàn)在的會(huì)計(jì)公司究竟是應(yīng)當(dāng)繼續(xù)叫會(huì)計(jì)公司，還是應(yīng)當(dāng)稱(chēng)之為管理咨詢公司。可見(jiàn)，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨管理咨詢業(yè)的挑戰(zhàn)是不可避免的發(fā)展趨勢(shì)。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須提高自身素質(zhì)，不斷開(kāi)拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，以適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要。

國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)目前競(jìng)爭(zhēng)較為激烈，國(guó)外同行的介入使行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)更為激烈，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)領(lǐng)域被分解，業(yè)務(wù)范圍不斷縮小。形勢(shì)十分嚴(yán)峻。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了鞏固已有的業(yè)務(wù)陣地外，還應(yīng)向周?chē)椛?，不斷開(kāi)拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。同時(shí)，努力向國(guó)際同行學(xué)習(xí)，借鑒他們的成功經(jīng)驗(yàn)和做法，尋求自己的發(fā)展途徑。想企業(yè)之所想，把企業(yè)需求當(dāng)作注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)，同時(shí)，把注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)好，把形象塑造好，牢記以質(zhì)量求生存，以信譽(yù)求發(fā)展的真諦，相信我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)一定會(huì)立于不敗之地。

【參考文獻(xiàn)】

[1]崔華清，等.影響?yīng)毩徲?jì)目標(biāo)的因素［j］.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通訊，1997，（7）.

審計(jì)報(bào)告管理建議書(shū)范文第3篇

一、從審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展論審計(jì)目標(biāo)

獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)生于工業(yè)革命時(shí)代。那時(shí)，財(cái)產(chǎn)所有者對(duì)財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者最關(guān)心的是其真實(shí)性。他們想了解會(huì)計(jì)人員是否存在貪污、盜竊和其他舞弊行為。因而，此時(shí)的審計(jì)目標(biāo)是查錯(cuò)防弊。

在19世紀(jì)末和20世紀(jì)初，隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的日益擴(kuò)大，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)也日趨復(fù)雜，此時(shí)，審計(jì)對(duì)象已由會(huì)計(jì)賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表，審計(jì)的主要目標(biāo)是通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)的審查，判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和償債能力。在此階段，查錯(cuò)防弊這一目標(biāo)依然存在，但已退居第二位，審計(jì)的功能從防護(hù)性發(fā)展到公證性。

進(jìn)入20世紀(jì)30～40年代，隨著世界資本市場(chǎng)的迅猛發(fā)展，證券市場(chǎng)的涌現(xiàn)及廣大投資者對(duì)投資收益情況的關(guān)心，整個(gè)社會(huì)注意力轉(zhuǎn)而集中于收益表上。特別是1929～1933年間的世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)，從客觀上促使企業(yè)利益相關(guān)者從僅僅關(guān)心企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，轉(zhuǎn)變到更加關(guān)心企業(yè)盈利水平和償債能力。在此期間，審計(jì)總目標(biāo)是判定被審單位一定時(shí)期內(nèi)的會(huì)計(jì)報(bào)表是否公允地反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以確定會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性。

20世紀(jì)中葉以后，資本主義從自由競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展到壟斷階段，各經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家通過(guò)各種渠道推動(dòng)本國(guó)的企業(yè)向海外拓展，跨國(guó)公司得到空前發(fā)展。國(guó)家間資本的相互滲透，使審計(jì)對(duì)象日趨復(fù)雜。激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，使審計(jì)目標(biāo)也從原來(lái)的僅限于驗(yàn)證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性擴(kuò)展到內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)決策、職能分工、企業(yè)素質(zhì)、工作效率、經(jīng)營(yíng)效益等方面。因此，經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)等便從傳統(tǒng)審計(jì)中分離出來(lái)，評(píng)價(jià)企業(yè)工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性成為獨(dú)立審計(jì)工作的主要目標(biāo)。

二、從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展論注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)為了在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，可謂煞費(fèi)苦心。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師單純的報(bào)表審計(jì)并不能解決企業(yè)所關(guān)心的問(wèn)題，企業(yè)迫切需要事務(wù)所能通過(guò)審計(jì)，為其在改革管理體制，改變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益等方面，提供信息，提出建議，給予幫助。但很多事務(wù)所尚無(wú)足夠的能力或尚未注意緊扣企業(yè)想要解決的問(wèn)題進(jìn)行工作。這也是企業(yè)對(duì)社會(huì)審計(jì)缺乏內(nèi)在需求的原因之一，應(yīng)引起事務(wù)所的足夠重視。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)牢記，客戶是上帝，企業(yè)的需求就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)。

審計(jì)報(bào)告，僅僅是對(duì)被審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理的一貫性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，但對(duì)改進(jìn)管理的建議在審計(jì)報(bào)告中不便詳細(xì)表述，然而眾多的對(duì)企業(yè)管理中存在問(wèn)題的改進(jìn)意見(jiàn)，恰恰是委托人最需要的，也是他們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)所期盼的，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表“三性”表示意見(jiàn)外，如企業(yè)需要，可以出具管理建議書(shū)。管理建議對(duì)委托人管理當(dāng)局提供了建立和改善內(nèi)部控制制度以及提高財(cái)務(wù)管理水平的建議，有利于企業(yè)發(fā)展，同時(shí)也檢查了前期建議改進(jìn)結(jié)果情況。正是這種建議和改進(jìn)的循環(huán)，對(duì)委托人管理當(dāng)局提高管理水平起了重大的作用，深受委托人的歡迎。

會(huì)計(jì)報(bào)表，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的綜合反映，每一個(gè)科目都反映著經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的某一方面，從每一科目中都可以分析比較，看出企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面的強(qiáng)弱點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有能力通過(guò)專(zhuān)業(yè)知識(shí)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表各科目反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行深入的對(duì)比分析，以管理建議書(shū)的方式給委托人提出改進(jìn)管理的建議。從管理建議書(shū)中獲得收益的企業(yè)，把審計(jì)工作看作是企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的參謀，對(duì)審計(jì)十分歡迎。審計(jì)只是規(guī)范企業(yè)行為的手段和方式，其最終目標(biāo)應(yīng)是企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)、提高經(jīng)濟(jì)效益。管理建議書(shū)雖只是書(shū)面建議，不具有法律效力，但切不可忽視。

三、從注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的發(fā)展論審計(jì)目標(biāo)

隨著會(huì)計(jì)市場(chǎng)的建立與完善，事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)也日益激烈。要想在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，僅靠報(bào)表審計(jì)是難以保住市場(chǎng)份額的。事務(wù)所必須要有超前意識(shí)和高瞻遠(yuǎn)矚的思想，必須調(diào)整審計(jì)目標(biāo)以適應(yīng)市場(chǎng)需求。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有關(guān)法律法規(guī)的不斷健全和完善，企業(yè)的會(huì)計(jì)行為將逐步走向規(guī)范。因此，企業(yè)的報(bào)表審計(jì)將處于次要地位，而評(píng)價(jià)企業(yè)工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性將成為審計(jì)工作的主要目標(biāo)。

審計(jì)報(bào)告管理建議書(shū)范文第4篇

在《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中明確了內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。所以我們認(rèn)為，對(duì)高校內(nèi)部機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和缺陷的基礎(chǔ)上，為高校完善控制、增強(qiáng)辦學(xué)能力，提高管理服務(wù)水平所服務(wù)。但是當(dāng)前高校內(nèi)審存在的普遍問(wèn)題制約了該目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)：

（一）缺乏獨(dú)立性，監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能發(fā)揮不充分。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員與本單位保持著經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)工作容易受到單位領(lǐng)導(dǎo)和其他職能部門(mén)的影響，內(nèi)部審計(jì)工作人員難以做到依據(jù)事實(shí)，自主判斷，客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。此外，我國(guó)部分高校紀(jì)委、監(jiān)察、審計(jì)合署辦公，本身機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)。同時(shí)，由于在相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)在日常業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)會(huì)要求監(jiān)察環(huán)節(jié)參與，因此審計(jì)環(huán)節(jié)必然會(huì)存在對(duì)監(jiān)察審計(jì)部門(mén)自身參與的事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，不符合獨(dú)立性原則，有可能出現(xiàn)評(píng)價(jià)不客觀的現(xiàn)象。

（二）審計(jì)力量薄弱，大型項(xiàng)目執(zhí)行存在難度。由于內(nèi)審在高校的發(fā)展時(shí)間不長(zhǎng)，大多數(shù)高校的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在人員配備上難以符合內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需要，特別對(duì)于大型項(xiàng)目的執(zhí)行，受人員、專(zhuān)業(yè)、能力的限制，內(nèi)審部門(mén)執(zhí)行的大型項(xiàng)目審計(jì)在質(zhì)量上難以得到保障。人員嚴(yán)重不足導(dǎo)致工作飽和，在大型項(xiàng)目的執(zhí)行上存在心有余而力不足的情況。

（三）審計(jì)過(guò)程重“監(jiān)督”、“查找問(wèn)題”，忽視從加強(qiáng)管理、提高效益、防犯風(fēng)險(xiǎn)的角度展開(kāi)工作。大部分高校忽視了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，未做到監(jiān)督與服務(wù)并重，在工作的開(kāi)展過(guò)程中沒(méi)有從加強(qiáng)管理“提高效益”防止風(fēng)險(xiǎn)的角度介入到事前預(yù)防和事中控制，只強(qiáng)調(diào)監(jiān)督而很少考慮如何為單位增效，使內(nèi)部審計(jì)工作陷于被動(dòng)地位。

鑒于上述認(rèn)識(shí)，同時(shí)遵循《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則2304號(hào)——利用外部專(zhuān)家服務(wù)》的原則，高校在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中利用中介服務(wù)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能是當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)工作的必然選擇。

二、高校內(nèi)部審計(jì)利用中介服務(wù)的策略

（一）明確審計(jì)目標(biāo)，制定合理的審計(jì)方案。在審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行過(guò)程中應(yīng)遵循內(nèi)部審計(jì)的職能要求，分析審計(jì)項(xiàng)目特點(diǎn)，確定審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)制定利用中介服務(wù)合理的審計(jì)方案。筆者更贊同由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和中介服務(wù)機(jī)構(gòu)聯(lián)合審計(jì)的方案，這樣使審計(jì)結(jié)果在運(yùn)用過(guò)程中更能實(shí)現(xiàn)組織內(nèi)部對(duì)管理咨詢的需求。

以某高校后勤財(cái)務(wù)收支審計(jì)為例，該高校在2014年制定了后勤改革的目標(biāo)，提出了在體制、人員、服務(wù)三方面的改革要求。針對(duì)學(xué)校部署，審計(jì)部門(mén)在確定審計(jì)目標(biāo)時(shí)，明確了確認(rèn)財(cái)務(wù)收支情況，對(duì)其真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)；對(duì)后勤總公司及其下屬企業(yè)的營(yíng)運(yùn)成本情況，包括各類(lèi)人員構(gòu)成及薪酬成本進(jìn)行審計(jì)。提供咨詢意見(jiàn)，為推進(jìn)后勤改革提供數(shù)據(jù)支撐；對(duì)內(nèi)部控制制度的健全性進(jìn)行評(píng)價(jià)，為促進(jìn)公司各項(xiàng)工作更加規(guī)范和制度化提供依據(jù)；針對(duì)審計(jì)結(jié)果對(duì)后勤改革提出建議等四項(xiàng)內(nèi)審目標(biāo)。針對(duì)上述目標(biāo)由審計(jì)部門(mén)編制利用中介服務(wù)參與本次審計(jì)工作的審計(jì)方案，確定總體分兩個(gè)階段執(zhí)行：第一階段為中介結(jié)構(gòu)開(kāi)展審計(jì)，出具審計(jì)結(jié)果；第二階段利用外部審計(jì)結(jié)果，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)完成審計(jì)評(píng)價(jià)及建議。在內(nèi)審部門(mén)制定的方案中明確審計(jì)依據(jù)、目標(biāo)、內(nèi)容及審計(jì)組的組成情況。

（二）選擇優(yōu)秀的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)是項(xiàng)目成功的關(guān)鍵。利用中介服務(wù)機(jī)構(gòu)參與內(nèi)部審計(jì)，中介服務(wù)結(jié)構(gòu)的服務(wù)質(zhì)量是項(xiàng)目成功的關(guān)鍵?！督逃到y(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》第十九條明確“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)工作需要，經(jīng)所在部門(mén)、單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)?！钡珜?duì)于如何委托當(dāng)前均沒(méi)有明確規(guī)定，各高校采用方式不一。筆者認(rèn)為，比選的方式更能體現(xiàn)服務(wù)采購(gòu)的規(guī)范性及保證質(zhì)量。但海選的方式是不可取的，采用在實(shí)地調(diào)研的基礎(chǔ)上，了解中介服務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)力、思路、規(guī)范的情況下采用邀請(qǐng)比選的方式更為科學(xué)。在選擇的過(guò)程中不能單純注重價(jià)格，服務(wù)質(zhì)量才是項(xiàng)目需要的最終結(jié)果。因此，在比選過(guò)程中應(yīng)該按合理的分值綜合考慮價(jià)格、方案、資質(zhì)和業(yè)績(jī)、項(xiàng)目組人員組成等因素。中介服務(wù)應(yīng)根據(jù)審計(jì)部門(mén)制定的方案，自行制定實(shí)施方案，參與比選。在完成比選工作后，審計(jì)部門(mén)應(yīng)該與中標(biāo)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行進(jìn)一步的溝通和交流，修訂和完善中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的審計(jì)實(shí)施方案。

（三）優(yōu)化審計(jì)實(shí)施流程，高效完成審計(jì)項(xiàng)目。在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)該充分優(yōu)化審計(jì)流程，以實(shí)現(xiàn)效率最大化。具體而言，在第一階段工作中，高效內(nèi)審部門(mén)僅扮演溝通協(xié)調(diào)的作用，不插手中介機(jī)構(gòu)具體審計(jì)事項(xiàng)，由中介機(jī)構(gòu)充分獨(dú)立的發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。以某高校后勤財(cái)務(wù)收支審計(jì)為例，在第一階段中介服務(wù)機(jī)構(gòu)在其出具的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)建議書(shū)中提出了近百條建議和意見(jiàn)，這是內(nèi)審部門(mén)自行實(shí)施項(xiàng)目無(wú)法達(dá)到的深度和廣度；第二階段審計(jì)部門(mén)應(yīng)在認(rèn)真分析中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告和管理建議書(shū)的基礎(chǔ)上，結(jié)合審計(jì)目標(biāo)，對(duì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)遺漏和不完善問(wèn)題進(jìn)行了進(jìn)一步的審計(jì)調(diào)查，并撰寫(xiě)提交給學(xué)校的審計(jì)報(bào)告，在提交的報(bào)告中重點(diǎn)側(cè)重于分析和建議，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)提升組織價(jià)值的職能。

三、高校內(nèi)部審計(jì)利用中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的思考

在審計(jì)結(jié)束之后，將中介結(jié)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)建議書(shū)、部門(mén)出具的審計(jì)報(bào)告裝訂成冊(cè)，分別送分管審計(jì)、后勤的院領(lǐng)導(dǎo)，并送后勤、計(jì)財(cái)?shù)认嚓P(guān)部門(mén)。在院長(zhǎng)辦公會(huì)上通報(bào)審計(jì)結(jié)果。根據(jù)本次審計(jì)結(jié)果，學(xué)校對(duì)后勤進(jìn)行了大刀破斧的改革，成立了資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司，厘清了后勤的服務(wù)職能，搞清了后勤人員收入情況，后勤改革在學(xué)校取得了較好的反響。

四、思考和建議

（一）內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中對(duì)目標(biāo)的確定是項(xiàng)目執(zhí)行效果的前提條件。在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》中，在內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、方案設(shè)計(jì)部分均提及審計(jì)目標(biāo)。遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)應(yīng)該結(jié)合組織價(jià)值增值的總體目標(biāo)制定。為實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)，審計(jì)工作被賦予了多重職能，中介服務(wù)機(jī)構(gòu)在信息不對(duì)稱(chēng)的情況下，只有根據(jù)內(nèi)審部門(mén)提出的審計(jì)目標(biāo)開(kāi)展共組。因此，合理確定審計(jì)目標(biāo)，是正確利用中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的前提。

（二）尋求外部支持是解決內(nèi)部審計(jì)人員問(wèn)題的有效途徑。我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)面臨的人員問(wèn)題是影響審計(jì)質(zhì)量和效果的主要因素，在現(xiàn)有人員構(gòu)架基礎(chǔ)上，幾乎無(wú)法形成有質(zhì)量的審計(jì)結(jié)果。針對(duì)上述現(xiàn)象，因借鑒國(guó)家審計(jì)署關(guān)于利用外部中介服務(wù)的操作方法，探索自身需求外部支持的方法和路徑，是有效解決內(nèi)部審計(jì)人員問(wèn)題的可行途徑。

審計(jì)報(bào)告管理建議書(shū)范文第5篇

    (一)方法的提出。PDCA循環(huán)理論由休哈特提出,是全面質(zhì)量管理的基本方法,也稱(chēng)為“戴明環(huán)”,包括計(jì)劃、實(shí)施、檢查和處置四個(gè)階段,適用于任何有目的有過(guò)程的活動(dòng)。本文借鑒PDCA循環(huán)的思想,提出審計(jì)整改全壽命工作法,設(shè)定審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)評(píng)價(jià)、后續(xù)審計(jì)四個(gè)閉合循環(huán)的階段,審計(jì)質(zhì)量控制貫穿全過(guò)程,具體內(nèi)容如圖1所示。(二)方法的應(yīng)用思路。1.審計(jì)計(jì)劃階段。主要包括審前調(diào)查、信息系統(tǒng)基本情況的收集和信息系統(tǒng)相關(guān)制度文件的審閱等。此外,還應(yīng)依據(jù)計(jì)劃編制詳細(xì)的信息系統(tǒng)審計(jì)工作方案,確定審計(jì)內(nèi)容、步驟、方法,制定并送達(dá)審計(jì)通知書(shū)等。在本階段,相關(guān)責(zé)任人要全程監(jiān)督審計(jì)工作安排,審核審計(jì)工作方案是否滿足審計(jì)目標(biāo)要求,了解并考慮企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、信息技術(shù)的依賴程度、信息技術(shù)管理的組織架構(gòu)、信息系統(tǒng)框架、信息系統(tǒng)及其支持的業(yè)務(wù)流程的變更情況、信息系統(tǒng)的復(fù)雜程度等特定內(nèi)容。2.審計(jì)實(shí)施階段。完整的信息系統(tǒng)審計(jì)通常涵蓋三個(gè)層面:一是組織層面信息技術(shù)控制,指企業(yè)管理層對(duì)信息技術(shù)治理職能及內(nèi)部控制的重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施,審計(jì)人員要關(guān)注與信息系統(tǒng)相關(guān)的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、監(jiān)控四個(gè)方面的控制要素;二是信息技術(shù)一般性控制,指與網(wǎng)絡(luò)、操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)、應(yīng)用系統(tǒng)及其相關(guān)人員有關(guān)的信息技術(shù)政策和措施,審計(jì)中應(yīng)考慮信息安全管理、系統(tǒng)變更管理、系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和采購(gòu)管理、系統(tǒng)運(yùn)行管理有關(guān)的控制活動(dòng);三是業(yè)務(wù)流程層面相關(guān)應(yīng)用控制,指在業(yè)務(wù)流程層面為了合理保證應(yīng)用系統(tǒng)準(zhǔn)確、完整、及時(shí)完成業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的生成、記錄、處理、報(bào)告等功能而設(shè)計(jì)、執(zhí)行的信息技術(shù)控制,審計(jì)中應(yīng)考慮與數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)處理以及數(shù)據(jù)輸出環(huán)節(jié)相關(guān)的控制活動(dòng)。審計(jì)過(guò)程中,可以綜合采用詢問(wèn)、觀察、審閱文件和報(bào)告、通過(guò)穿行測(cè)試追蹤交易在信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程、驗(yàn)證系統(tǒng)控制和計(jì)算邏輯、登錄信息系統(tǒng)進(jìn)行系統(tǒng)查詢等審計(jì)方法。信息系統(tǒng)審計(jì)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)既具有IT背景又具有內(nèi)審專(zhuān)業(yè)技能,在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中建立審計(jì)復(fù)核機(jī)制,檢查審計(jì)底稿和相關(guān)證據(jù),掌控項(xiàng)目進(jìn)度,確保審計(jì)工作質(zhì)量和效率。3.審計(jì)評(píng)價(jià)階段。進(jìn)行評(píng)估時(shí),獲取的審計(jì)證據(jù)必須充分可靠相關(guān),以支持審計(jì)結(jié)論。審計(jì)人員運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷,對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析、撰寫(xiě)征求意見(jiàn)稿、征求有關(guān)部門(mén)意見(jiàn)、形成審計(jì)報(bào)告、下達(dá)審計(jì)意見(jiàn)或?qū)徲?jì)建議書(shū)。審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)的最終結(jié)果非常重要,審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要從重要性和增值性兩個(gè)方面認(rèn)真討論確定審計(jì)報(bào)告,保證審計(jì)報(bào)告的高質(zhì)量。重要性指審計(jì)發(fā)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響程度;增值性指審計(jì)建議是否恰當(dāng)、有意義,是否有助于提高審計(jì)對(duì)象效率效果。4.后續(xù)審計(jì)階段。即對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)已報(bào)告的缺陷和建議所采取行動(dòng)的完整性、效果性和時(shí)效性跟蹤檢查的過(guò)程。一般和下一次信息系統(tǒng)審計(jì)融合在一起進(jìn)行,從而形成審計(jì)流程的閉合式循環(huán)。審計(jì)結(jié)果整改情況應(yīng)納入企業(yè)績(jī)效考評(píng)體系,保證審計(jì)整改工作質(zhì)量。

    二、應(yīng)用審計(jì)整改全壽命工作法開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)的實(shí)踐

    某科研生產(chǎn)企業(yè)信息化程度較高,目前使用的信息系統(tǒng)為涉密信息系統(tǒng),有上千個(gè)終端用戶,數(shù)百個(gè)業(yè)務(wù)工作流程,數(shù)十個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng),采取單點(diǎn)登陸、統(tǒng)一身份認(rèn)證,部署相關(guān)審計(jì)系統(tǒng)的方式運(yùn)行。由于該信息系統(tǒng)涉密等級(jí)較高,用戶數(shù)較多,系統(tǒng)組成復(fù)雜,對(duì)開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)提出了較高要求。本文按照審計(jì)整改全壽命工作法的工作思路,進(jìn)行了信息系統(tǒng)審計(jì)的實(shí)踐和探索。(一)計(jì)劃階段。由具有信息系統(tǒng)研發(fā)背景和高級(jí)工程師資格的專(zhuān)家擔(dān)任組長(zhǎng),并從企業(yè)內(nèi)部信息技術(shù)部門(mén)抽調(diào)專(zhuān)家,組建一支包括信息技術(shù)及內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)的專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍。該科研生產(chǎn)企業(yè)建立了比較完備的信息系統(tǒng)管理體系,對(duì)信息系統(tǒng)安全運(yùn)行和管理有明確具體的要求。審前組織學(xué)習(xí)研究該企業(yè)的信息系統(tǒng)管理制度、行為規(guī)范制度、安全控制策略、內(nèi)部控制制度體系等文件,將這些制度的相關(guān)要求作為審計(jì)依據(jù),制定信息系統(tǒng)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)工作方案。明確重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容為對(duì)信息系統(tǒng)的邏輯訪問(wèn)與物理安全控制,包括系統(tǒng)輸入控制、用戶行為控制和訪問(wèn)權(quán)限控制三個(gè)方面。同時(shí),獲取企業(yè)管理層和信息系統(tǒng)管理部門(mén)的支持。(二)實(shí)施階段。在該科研生產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)建立的信息監(jiān)控系統(tǒng)的基礎(chǔ)上,采取專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的方式,對(duì)于企業(yè)的行為監(jiān)控系統(tǒng)、權(quán)限審查系統(tǒng)開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì),這也是本次審計(jì)工作的重點(diǎn)。該單位在設(shè)計(jì)信息系統(tǒng)監(jiān)控系統(tǒng)時(shí),采取了B/S結(jié)構(gòu),在終端計(jì)算機(jī)上安裝客戶端,后臺(tái)運(yùn)行自動(dòng)記錄用戶行為,利用SQLServer數(shù)據(jù)庫(kù)對(duì)用戶數(shù)據(jù)進(jìn)行存儲(chǔ)。在SQLServer數(shù)據(jù)庫(kù)中,管理各種安全策略、系統(tǒng)運(yùn)行參數(shù)、網(wǎng)絡(luò)客戶端設(shè)備信息、報(bào)警和日志。系統(tǒng)前臺(tái)使用WEB瀏覽器方式,進(jìn)行系統(tǒng)策略設(shè)置、系統(tǒng)維護(hù)等操作,各種日志記錄和報(bào)警信息在這里顯示。審計(jì)系統(tǒng)可提供完整的用戶行為日志,該企業(yè)基于日志數(shù)據(jù)開(kāi)展系統(tǒng)安全策略配置、違規(guī)介質(zhì)使用、病毒情況、信息輸入輸出、文件打印、用戶終端網(wǎng)絡(luò)訪問(wèn)等審計(jì)工作。審計(jì)人員根據(jù)用戶操作行為日志,綜合應(yīng)用詢問(wèn)、數(shù)據(jù)采集、穿行測(cè)試、控制測(cè)試和分析等審計(jì)方法,獲取有效的審計(jì)證據(jù),并對(duì)重要發(fā)現(xiàn)及時(shí)與有關(guān)各方溝通。(三)評(píng)價(jià)階段。審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)工作底稿撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告,就完善制度、制度執(zhí)行、系統(tǒng)建設(shè)、安全策略適當(dāng)性等提出審計(jì)建議,提交管理層審批后交信息系統(tǒng)管理部門(mén)整改完善。(四)后續(xù)審計(jì)階段。根據(jù)信息系統(tǒng)管理部門(mén)整改完成情況,對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的缺陷和提出的管理建議進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。從近期已實(shí)施的4次審計(jì)情況看,日志數(shù)據(jù)的抽樣異常率從第一次的12%下降到1%。