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企業(yè)會計核算準則范文第1篇

（1）完善施工企業(yè)財務核算信息化建設。指的就是總部決策可以透明化的實行在全部分支企業(yè)中，財務核算從企業(yè)總部走向企業(yè)全部，由靜態(tài)管理轉向動態(tài)管理，實現(xiàn)財務核算信息化，使得企業(yè)人員可以充分共享財務信息，并以此保證信息的質量，以及執(zhí)行信息的效果，除此之外，為使得財務業(yè)務與資源配置共同發(fā)展，要求信息共享要從分散走向集中，從企業(yè)內(nèi)部走向外部。（2）新會計準則執(zhí)行后，對施工企業(yè)的會計科目設置提出了新要求。新會計準則相應增加了可供出售金融資產(chǎn)、持有到期投資等金融資產(chǎn)類的相關科目，同時也取消了短期投資的相關科目，并增加“投資性房地產(chǎn)”等科目，現(xiàn)有的“應付職工薪酬”科目由原本的“應付福利費”、“應付工資”組成，現(xiàn)有的“營業(yè)支出”、“營業(yè)收入”由原本的“主營業(yè)務支出”、“主營業(yè)務收入”科目組成，新會計準則對施工企業(yè)的會計科目調(diào)整、轉換提出了許多要求，這就要求施工企業(yè)會計及時做好老制度與相關新準則之間的調(diào)賬和銜接工作，做好相關調(diào)帳工作，調(diào)整帳木，并靈活轉換會計科目。（3）建立施工企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制制度。施工企業(yè)在建立內(nèi)部監(jiān)督控制機制中重要位置是由財務核算的特殊性決定的。內(nèi)部監(jiān)督控制主要包括會計系統(tǒng)、控制程序和控制環(huán)境三個方面。因各企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務、性質的不同控制程序也會有不同的變化，需要分權控制，合理、合法的授權、控制，以及業(yè)務程序批準控制，組織規(guī)劃控制等。建筑企業(yè)管理當局需要加強對嚴格控制內(nèi)部的整體認識、態(tài)度和行動，以及此種行為的重要性，稱為控制環(huán)境。會計系統(tǒng)可以通過某些系統(tǒng)將所有經(jīng)濟業(yè)務事項最終在會計報表中都反映出來，是內(nèi)部控制的重要組成部分。

2如何在新會計準則下加強施工企業(yè)會計核算

（1）充分認識會計信息質量的及時性和重要性。施工企業(yè)應以財務資金的活動為核心，應當充分利用現(xiàn)代信息技術如：互聯(lián)網(wǎng)、財務辦公、軟件電子計算機等對所有分支機構實行財務監(jiān)控、數(shù)據(jù)的遠程交換和會計電算化，使企業(yè)業(yè)務與資源配置同步發(fā)展，同時要求施工企業(yè)實現(xiàn)財務信息充分共享，為了實現(xiàn)財務核算的及時性要求，需要從根本上改變業(yè)務活動與財務信息互不對稱的滯后現(xiàn)狀，采用集中式管理模式，可以有效地提升財務核算的效能，會計報表反映出的財會信息可以反映出企業(yè)資產(chǎn)負債狀況、所有者權益變動、現(xiàn)金流量并了解其盈利水平等情況。這是讓公眾了解、評價企業(yè)決策也是政府監(jiān)管部門、債權人、投資人和經(jīng)營者的重要依據(jù)，因此，必須貫徹好新企業(yè)會計準則，以便于真實、準確的向報表使用者如：企業(yè)決策層等反映會計信息。（2）謹慎運用公允價值計量模式。一直以來，歷史成本計量屬性都因其可靠且便于核實而被廣泛使用，我國的財務報表和財務會計便都是采用此方法，歷史成本計量方法是指資產(chǎn)情況和一個主體的負債情況，但近年來，隨著金融創(chuàng)新和業(yè)務創(chuàng)新的日新月異，用于未來與現(xiàn)在的經(jīng)營決策時，歷史成本計量便不一定很可靠，同時也使得新企業(yè)會計準則中的公允價值方式很符合現(xiàn)實經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境的客觀需求。（3）做好新準則實施后的信息通告工作。在首次執(zhí)行新準則后，企業(yè)應當上報其首份年度財務報表，并按規(guī)定，列出所有者權益變動表、利潤表、現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負債表以及附注。特別需要強調(diào)的是，為了反映執(zhí)行新會計準則對其現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果和財務狀況的影響，企業(yè)還應當在附注中用列表的形式詳細說明通告數(shù)據(jù)的調(diào)節(jié)過程。（4）開創(chuàng)職業(yè)人員的新思維，并加強其判斷能力。會計人員解決新準則中面臨的問題時要摒棄傳統(tǒng)的思維方式，學會用新的思維、新的觀念新的方法和來不斷加強職業(yè)判斷能力。新準則有利于增強企業(yè)會計工作的趨同愿望，同時新規(guī)則立足于維持會計信息使用者和者的之間的良好互動，提倡關注會計領域的重難點問題，注重專業(yè)判斷。

3結束語

企業(yè)會計核算準則范文第2篇

對于長期股權投資采用成本法進行會計核算，新《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》規(guī)定：投資企業(yè)所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生累積凈利潤的份額，即應作為清算性股利。清算性股利來源于被投資單位對投資前留存收益的分配，而這部分留存收益已經(jīng)包含在了股權投資的初始成本中，因此，其性質屬于投資的返還，而不是真正意義上的投資分配。從理論上來說，投資企業(yè)對于獲得的清算性股利，應當作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值，而不應當確認為投資收益。

二、成本法下清算性股利不同會計處理對比分析

第一，《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》對清算性股利會計處理成本法，是指長期股去哪投資的價值通常按初始成本計量，除追加或收回投資外，一般不對長期股權投資的賬面價值進行調(diào)整的一種會計處理方法。

被投資單位實現(xiàn)的年度利潤，通常于下一年度進行分配，因此，投資企業(yè)投資當年分的的現(xiàn)金股利或利潤，通常屬于被投資單位當年實現(xiàn)凈利潤的分配額，即為清算性股利。如果投資單位投資當年獲得清算性股利，應當作為投資成本的收回，沖減股權投資的賬面價值。

一是清算性股利通常產(chǎn)生于投資初期。則會計處理為：

借：應收股利

貸：長期股權投資—成本

投資初期產(chǎn)生的清算性股利，大多會被以后年度被投資單位實現(xiàn)的凈利潤補回，為了簡化核算，也可將獲得的現(xiàn)金股利或利潤直接于被投資單位宣告分配方案時確認為投資收益：

借：應收股利

貸：投資收益

二是投資次年及以后產(chǎn)生清算性股利：

一般來說，投資企業(yè)在投資當年以后不會再發(fā)生清算性股利的情況，但如果被投資單位持續(xù)超額派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤，或者在虧損的情況下仍派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤，則仍可能會集訓發(fā)生清算性股利。在此情況下，清算性股利的確認：

本期應確認的清算性股利=（投資后被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤-投資后被投資單位累積實現(xiàn)的凈利潤）*投資企業(yè)所持股比例-投資后累計已確認的清算性股利

本期應確認的投資收益=投資企業(yè)本期獲得的利潤或現(xiàn)金股利-本期應確認的清算性股利

此時對于清算性股利的會計處理為：

借：應收股利

貸：長期股權投資—成本

如果出現(xiàn)“本期應確認的清算性股利”為負數(shù)，表明投資企業(yè)以前年度被確認的清算性股利又由被投資單位以后年度新實現(xiàn)的未分配利潤補回，投資企業(yè)應按負數(shù)金額，將原以沖減的投資成本金額予以轉回，恢復投資的賬面價值，但轉回的初始投資成本金額不能大于原已沖減的初始投資成本金額，同時確認投資收益，即：

借：長期股權投資—成本

應收股利

貸：投資收益

第二，《企業(yè)會計準則解釋第3號》清算性股利會計核算。

《企業(yè)會計準則解釋第3號》對清算性股利的會計處理進行了歷史性的“變革”，極大的簡化了清算性股利的計算與會計處理。我國《企業(yè)會計準則解釋第3號》規(guī)定，即對于采用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤，即清算性股利不再作為沖減投資成本處理。而直接將其作為投資收益性質的股利，計入當期損益。會計處理為：

借：應收股利

貸：投資收益

同時，企業(yè)在確認投資收益后，在判斷該類長期股權投資是否存在減值跡象時，應當關注長期股權投資賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括商譽）賬面價值份額等情況，當出現(xiàn)此類情況時，應當按照《企業(yè)會計準則第8號—資產(chǎn)減值》對長期股權投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權投資賬面價值時，應當計提減值準備，即：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：長期股權投資減值準備

第三，《企業(yè)會計準則解釋第3號》變更清算性股利核算的影響。

對于投資企業(yè)的長期股權投資在成本法核算下不在區(qū)分是否屬于清算性股利，去沖減投資成本，在實務中會計人員無需再大量的區(qū)分和計算本期應確認的清算性股利，這極大的簡化了會計核算工作，提高了會計核算效率，降低了會計核算成本，提高會計報表報送的及時性，有利于信息使用者即使利用會計信息；

而在另一方面，《企業(yè)會計準則解釋第3號》對于清算性股利不再作沖減投資成本處理，而是確認為投資收益，這會對以前確定的會計利潤與稅法上企業(yè)應納稅額產(chǎn)生差異的調(diào)整方法產(chǎn)生影響。此時，《企業(yè)會計準則解釋第3號》與稅法的處理一致，不需作納稅調(diào)整。

企業(yè)會計核算準則范文第3篇

“遞延收益”科目，是《小企業(yè)會計準?》負債類科目，是用來核算小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，是國家為促進小企業(yè)發(fā)展無償拔給，具有專項或特定用途的技術改造資金，新技術、新產(chǎn)品、新工藝研發(fā)經(jīng)費……等巳收到，但應在以后期間計入損益的政府補助。其特點：1，無償性，小企業(yè)不需償還或承擔債務，政府不亨有小企業(yè)所有權或其他權益；2，直接取得，是從政府直接取得的相關資產(chǎn)形成小企業(yè)收益；3，不征稅收益，是從政府無償取得不征稅收入資產(chǎn)。“遞延收益”科目，其借方登記相關資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配遞延收益或用于補償小企業(yè)己發(fā)生的或以后期間相關費用或虧損，貸方登記小企業(yè)收到相關資產(chǎn)的政府補助，本科目的余額在貸方，反映小企業(yè)巳收到，但應在以后期間計入損益的政府補助。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》實施條例第二十八條和財稅[2011]70號文件：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應折舊、攤銷扣除……相關規(guī)定，結合?者對《小企業(yè)會計準則》學習體會，試談“遞延收益”會計核算方法，望與探討。

一、用于補償小企業(yè)發(fā)生的相關費用

舉例說明：某高新技術企業(yè)，于2011年5月收到從政府無償取得自行研究開發(fā)新產(chǎn)品專利技術的專項撥款100萬元，該企業(yè)將此項資金用于購置一套新產(chǎn)品開發(fā)專項設備，價值58.5萬元（增值稅專用發(fā)票上注明的金額為50萬元，稅額為8.5萬元），6月份，該項設備己投產(chǎn)使用，且達到預期用途，為核算方便，暫不考慮其殘值，采用直線法10年折舊；將剩下的41.5萬元，全用于該項新產(chǎn)品專利技術開發(fā)，即：研發(fā)過程中，發(fā)生材料費20萬元、人員工資10萬元、折舊費用2萬元、長期待攤費用2萬元；支付項目設計費1萬元、裝備調(diào)試費1.5萬元、委托外部研究開發(fā)費用2萬元、其他費用3萬元。（其中符合資本化條件的支出38萬元，研發(fā)項目預期完成，且達到用途形成無形資產(chǎn)，并預計10年攤銷）；2011年，該企業(yè)應納稅所得額50萬元，適用稅率15%，為核算方便，暫不考慮其他因素對應納稅所得額的影響。作會計分錄如下：

1.收到政府專項拔款?

借：?行存款100

貸：遞延收益100

2.支付專項設備款?

借：固定資產(chǎn)50

應繳稅費——應繳增值稅（進項稅額）8.5

貸：?行存款58.5

3.提取專項設備折舊?

借：制造費用0.4167

貸：累計折舊0.4167

月折舊費0.4167=50÷10÷12

4.發(fā)生研究開發(fā)費用?

借：研發(fā)支出——費用化支出3.5

——資本化支出38

貸：原材料20

應付職工薪酬10

累計折舊2

長期待攤費用2

現(xiàn)金或?行存款7.5

5.研發(fā)項目達到預期用途形成無形資產(chǎn)?

借：管理費用3.5

無形資產(chǎn)38

貸：研發(fā)支出——費用化支出3.5

——資本化支出38

6.期未分配遞延收益?

借：遞延收益19.1

貸：營業(yè)外收入10.6

應繳稅費——應繳增值稅（進項稅額轉出）8.5

分配遞延收益19.1=2.5+5.25+2.85+8.5即：

A，專項設備：2011年7-12月份折舊費

2.5=50÷10÷12×6

或=0.4167×6

B，研發(fā)項目：末形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除基礎上，按研究開發(fā)費的50%加計扣除

5.25=3.5×100%+3.5×50%；

形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本150%攤銷，2011年7-12月份攤銷2.85=38×150%÷10÷12×6

C，進項稅額：該項目用于支出專項設備的進項稅額8.5萬元，應作進項稅額轉出，計入分配“遞延收益”處理。

附帶說明：1本項目政府補助屬該企業(yè)不征稅收益，分配遞延收益計入營業(yè)外收入的部分，同樣為不征稅收入；

2本例研發(fā)項目未形成無形資產(chǎn)的“費用化支出”已作為遞延收益分配計入營業(yè)外收入；專項設dylw.net 學術參考網(wǎng)備的“進項?額”也作為遞延收益分配轉出，以后期間其“費用化支出”和“進項?額”不再分配遞延收益。

7.計提應繳所得稅?

借：所得稅費用7.5

貸：應?稅費——應繳所得稅7.5

應繳所得稅7.5=（50-2.5-5.25-2.85+2.5+5.25+2.85）×15%

或=50×15%

8.繳納所得稅?

借：應?稅費——應繳所得稅7.5

貸：銀行存款7.5

二、用于補償小企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損

企業(yè)會計核算準則范文第4篇

新會計準則體系于2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)全面實施。2008年起逐步擴大實施范圍，2010年除小企業(yè)執(zhí)行單獨的小企業(yè)會計制度外，所有大中型企業(yè)均要實施新企業(yè)會計準則，在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一企業(yè)會計標準。在實施新會計準則過程中，由于企業(yè)實際情況較為復雜，行業(yè)間業(yè)務差別大，會遇到很多核算上的新問題。本文對新準則下園林施工企業(yè)會計核算方面涉及的主要差異進行了分析。

一、存貨

新準則下存貨的發(fā)出計價、成本歸集內(nèi)容等都有很大不同，但對于園林施工企業(yè)，存貨準則的改變內(nèi)容涉及的范圍較小。會影響到項目現(xiàn)場為保障工程的安全施工購買的低值易耗品攤銷。新準則對這些材料的攤銷方法作了明確的限定，采用一次轉銷法或者五五攤銷法這兩種方法中的一種進行攤銷。企業(yè)不能根據(jù)自己的管理要求另行確定低值易耗品的分攤方法，如分次攤銷法只適用于建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等周轉材料。

二、固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，在新準則中對固定資產(chǎn)的確認條件中取消了“單位價值較高”的標準，使更多的資產(chǎn)納入到了固定資產(chǎn)的核算管理中，更有利于資產(chǎn)的保全。固定資產(chǎn)準則對園林施工企業(yè)核算主要涉及以下幾個方面。

1．在固定資產(chǎn)初始計量中引入了現(xiàn)值計量屬性。新準則對購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付情況下，企業(yè)以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定固定資產(chǎn)的成本。具體的賬務處理如下：

（1）一次支付款項時：

借：固定資產(chǎn)（施工企業(yè)增值稅直接進入成本）

貸：銀行存款

分期支付價款時：

借：固定資產(chǎn)（現(xiàn)值）

借：未確認融資費用（總價款與現(xiàn)值的差額）

貸：長期應付款（未來要支付的總價款）

分期支付價款，后續(xù)分期歸還時：

借：長期應付款（銀行約定的還款額）

貸：銀行存款

借：財務費用（根據(jù)約定條件進行測算得出）

貸：未確認融資費用（根據(jù)約定條件進行測算得出）

（2）如果是需要安裝的固定資產(chǎn)，后續(xù)分期歸還時在固定資產(chǎn)尚未可以使用前將支付的銀行利息通過在建工程科目計入固定資產(chǎn)的成本，在固定資產(chǎn)可以使用后再發(fā)生的銀行利息則是計入財務費用。

2．新準則對債務重組取得的固定資產(chǎn)的計量發(fā)生了較大變化。新準則規(guī)定以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債權人應當對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當期損益，而不以重組債權的賬面價值入賬。

園林施工企業(yè)在收款時經(jīng)常會遇到政府或者開發(fā)商以土地、房產(chǎn)、車輛或是貨物抵償債務的情況，作為債務重組的債權方新準則下的會計處理如下：

借：固定資產(chǎn)（或是存貨）

借：營業(yè)外支出-債務重組損失

貸：應收賬款

3．固定資產(chǎn)盤盈時會計處理。新準則下規(guī)定盤盈的固定資產(chǎn)作為前期會計差錯處理，舊準則規(guī)定在盤點當期入賬并計入營業(yè)外收入。

借：固定資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整

三、建造合同

新舊準則對于建造合同的規(guī)定沒有實質性差異，只是在新準則中增加了建造合同減值準備的內(nèi)容，增加了對追加資產(chǎn)的建造作為單項合同管理的條件。目前的園林施工企業(yè)對于實施新準則的挑戰(zhàn)不是新舊準則差異落地問題，而是要面對將按照稅法要求的核算方式轉化為按會計準則要求核算的挑戰(zhàn)。這個準則也是大部分園林施工企業(yè)會計核算所面臨的最大困難。

合同收入包括兩部分內(nèi)容，一是合同規(guī)定的初始收入，二是因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。建造合同的結果能夠可靠估計的，企業(yè)應根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和合同費用。如果建造合同的結果不能可靠估計，預計合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本不可能收回的，應在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。

園林施工企業(yè)在簽訂合同時合同總額和收款日期大都是確定的，屬于合同結果能夠可靠估計的，主要會計處理如下：

（1）登記實際發(fā)生的合同成本

借：工程施工－合同成本

貸：應付工資、原材料、累計折舊等

（2）登記已結算的合同價款

借：應收賬款

貸：工程結算

（3）收到客戶支付的合同價款

借：銀行存款

貸：應收賬款

（4）資產(chǎn)負債表日確認合同收入和支出

借：主營業(yè)務成本

借：工程施工―合同毛利

貸：主營業(yè)務收入

（5）工程全部完工

借：工程結算

貸：工程施工－合同毛利

貸：工程施工－合同成本

如果出現(xiàn)了建造合同結果不能可靠估計的情況，如年末工程的完工進度無法可靠確定時，又分為兩種情況，一種是發(fā)生的施工成本能夠收回的，收入根據(jù)能夠收回的實際成本予以確認。

借：主營業(yè)務成本

貸：主營業(yè)務收入

另一種情況是發(fā)生的施工成本不可能收回的，將施工成本全部確認為合同費用，不確認收入。

借：主營業(yè)務成本

貸：工程施工―合同毛利

四、資產(chǎn)減值

新準則規(guī)范了企業(yè)非流動資產(chǎn)的減值會計問題，包括對子公司及聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資、采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽等，在資產(chǎn)負債表日企業(yè)應當判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，對于發(fā)生了減值的應當計提減值準備。減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。

目前非上市的園林施工企業(yè)提取資產(chǎn)減值準備的較少，資產(chǎn)存在高估狀況。比較明顯的是應收賬款科目，賬齡時間較長的項目未來收回可能性較低或者出現(xiàn)債務重組損失較大，這些項目應在資產(chǎn)負債表日計提減值準備，以真實反映資產(chǎn)價值。由于很多園林施工企業(yè)不是按照權責發(fā)生制進行會計核算，到了合同收款期由于甲方不付款沒有開具發(fā)票時，這些應收金額并沒有包括到應收賬款科目中，企業(yè)對這部分應收款項也沒有提取相應的減值準備。

針對這些實際問題，建議如下的會計處理：

1．在資產(chǎn)負債表日對以前年度的工程項目到了合同收款期的或者已經(jīng)過了合同收款期的，確認應收賬款。

借：應收賬款

貸：工程結算

2．企業(yè)制定符合實際情況的減值提取辦法，于資產(chǎn)負債表日計算出應提取的減值損失。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準備（固定資產(chǎn)減值準備、存貨跌價準備等）

五、長期股權投資

園林施工企業(yè)這些年紛紛向外擴展業(yè)務，向上游產(chǎn)業(yè)鏈投資，設立園林設計公司或者種植苗圃，長期股權投資這個科目也開始涉及。

新舊準則下“長期股權投資”科目名稱未變但賬務處理變化較大。

1．成本法適用范圍：對子公司投資，對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的投資。

主要的賬務處理如下：如2010年甲公司取得乙公司10%股權，成本為100萬元，2011年3月乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按持股比例取得5萬元，甲公司進行會計處理為：

借：長期股權投資100

貸：銀行存款100

借：應收股利 5

貸：投資收益 5

2．權益法適用范圍：對合營、聯(lián)營企業(yè)投資。

主要的賬務處理如下：如2010年1月甲公司取得乙公司30%股權，支付價款為500萬元，投資時點乙公司凈資產(chǎn)賬面值（公允值與賬面值相同）1500萬元，甲公司的初始投資成本大于投資時應享有乙公司的凈資產(chǎn)公允價值，甲公司的會計處理為：

借：長期股權投資500

貸：銀行存款500

如果投資時點乙公司凈資產(chǎn)賬面值為2000萬元，甲公司的初始投資成本小于投資時應享有乙公司的凈資產(chǎn)公允價值，則甲公司的會計處理為：

借：長期股權投資600

貸：銀行存款500

營業(yè)外收入100

上述兩種情況下甲公司在取得乙公司的投資后，需根據(jù)乙公司的損益、除損益外的其他所有者權益的變動調(diào)整投資賬面價值，會計處理為：

借：長期股權投資―損益調(diào)整

貸：投資收益

借：長期股權投資―其他權益變動

貸：資本公積―其他資本公積

甲公司在取得乙公司的投資后，乙公司分配股利，甲公司根據(jù)其所占份額確認股利，會計處理為：

借：應收股利

貸：長期股權投資―損益調(diào)整

六、政府補助

園林施工企業(yè)涉及到政府補助的情況一般有兩種，一是在承接科研項目時會收到政府發(fā)放的科研經(jīng)費，二是政府部門對其所屬的園林施工企業(yè)撥入無償使用的資產(chǎn)。舊準則中政府補助的會計處理沒有統(tǒng)一，有些采用收益法，收到的補助計入補貼收入，有些采用資本法，將無償劃撥的固定資產(chǎn)計入資本公積。新準則對補貼收入規(guī)定了統(tǒng)一的會計處理，采用收益法中的總額法處理，將政府補助全額計入收益（營業(yè)外收入或遞延收益），原先計入“應收補貼款”科目的政府補助，應計入“其他應收款”，原科目“補貼收入”對應新科目“營業(yè)外收入”，會計處理為：

借：其他應收款

貸：營業(yè)外收入

以上這些是園林施工企業(yè)在實施新舊準則銜接時，對經(jīng)常會遇到的會計核算差異進行了詳細列舉，還有一些科目有些企業(yè)可能也會涉及如借款費用等，由于不具有普遍性，就沒有進行說明。新準則的實行是每一個要規(guī)范經(jīng)營的企業(yè)都會面臨的，只有統(tǒng)一了企業(yè)的核算口徑，企業(yè)間的經(jīng)營狀況才具有可比性。企業(yè)的會計核算規(guī)范了，才能將企業(yè)帶入一個新的競爭平臺上，未來才有可能進入到資本市場中尋求更大的發(fā)展。

參考文獻：

[1]財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準則講解.北京:人民出版社.2007.

企業(yè)會計核算準則范文第5篇

資產(chǎn)減值指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。可收回金額指資產(chǎn)銷售凈值(資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額)與使用價值(資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值)二者中的較高者。如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，則該資產(chǎn)應視為已經(jīng)減值?？墒栈亟痤~是新準則中的一個重要概念，新準則主要借鑒了國際會計準則中的有關規(guī)定，對可收回金額的計量作了較詳細的闡述。

一、資產(chǎn)減值的確認

資產(chǎn)減值確認的實質是資產(chǎn)價值的再確認。與初始確認以交易成本作為入賬依據(jù)不同，資產(chǎn)減值會計對資產(chǎn)價值的確認是在資產(chǎn)持有過程中進行的，它不局限于過去，而更多地立足于現(xiàn)在、將來。因此，其確認基礎不是交易而是事項。

(一)資產(chǎn)減值跡象的判斷　了解和掌握資產(chǎn)減值的產(chǎn)生跡象可以有效地判斷資產(chǎn)是否減值，為資產(chǎn)減值確認打下基礎，從而節(jié)省資產(chǎn)減值測試成本。資產(chǎn)減值不僅受資產(chǎn)自身因素影響，還受到許多外部因素的直接或間接影響，因此可將資產(chǎn)減值跡象分為內(nèi)部跡象和外部跡象。(1)內(nèi)部減值跡象。主要是：資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或其實體已經(jīng)損壞；資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤(或者虧損)遠遠低于(或者高于)預計金額等。(2)外部跡象。主要是：資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌；企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

(二)資產(chǎn)減值確認時間　新準則明確規(guī)定，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。

二、資產(chǎn)減值的計量

新準則規(guī)定，資產(chǎn)存在減值跡象的，應當估計其可收回金額?？墒栈亟痤~的計量是認定資產(chǎn)是否發(fā)生減值以及確認資產(chǎn)減值損失的關鍵，在實務中需要企業(yè)管理者對此進行職業(yè)判斷。應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者確定可收回金額。

(一)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額確定　資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額的確定關鍵在于公允價值的確定。新準則規(guī)定，資產(chǎn)的公允價值主要根據(jù)以下三條確定：公平交易中的銷售協(xié)議價格；不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，按照該資產(chǎn)的市場價格通常指資產(chǎn)的買方出價確定；上述兩項都不存在的情況下，應當以可獲取的最佳信息(可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結果)為基礎估計。資產(chǎn)的公允價值確定后，減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額便可確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。企業(yè)按照上述規(guī)定仍無法可靠估計資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。未來現(xiàn)金流量的確定過程受主觀因素影響較大，可靠性較差，因此只有在資產(chǎn)的公允價值無法取得時才采用此方法。

(二)資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定　該現(xiàn)值應按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的金額加以確定。其計算公式為：

未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=資產(chǎn)持續(xù)使用過程中以及最終處置所產(chǎn)生的預計未來現(xiàn)金流量×折現(xiàn)率

此公式計算的關鍵在于預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量、使用期限、折現(xiàn)率三要素的確定。對此，新準則也作出了明確的應用規(guī)定：第一，預計未來現(xiàn)金流量的確定。未來現(xiàn)金流量應當以企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數(shù)據(jù)為基礎，凈現(xiàn)金流量的確定包括持續(xù)使用中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與為使資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)和持續(xù)使用過程所必須的預計現(xiàn)金流出之差；使用壽命結束時處置資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金流量與所支付的現(xiàn)金流量之差。預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量通常應根據(jù)資產(chǎn)未來期間最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行預測。采用期望現(xiàn)金流量法更為合理的，應當采用期望現(xiàn)金流量法預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。采用期望現(xiàn)金流量法，資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進行預計，每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量乘以相應的發(fā)生概率加總計算。第二，折現(xiàn)率的確定。折現(xiàn)率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。折現(xiàn)率的確定通常應以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)；無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。替代利率可以根據(jù)加權平均資金成本、增量借款利率或者其他相關市場借款利率作適當調(diào)整后確定。估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，通常應當使用單一的折現(xiàn)率；資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風險差異或者利率的期限結構反應敏感的，應當使用不同的折現(xiàn)率。第三，使用期限的確定。準則要求企業(yè)管理層對資產(chǎn)剩余使用壽命期內(nèi)的未來現(xiàn)金流量進行預算或預測，要求不考慮未來可能發(fā)生、尚未作出的承諾事項(如重組事項、資產(chǎn)改良和籌資活動、所得稅的現(xiàn)金流量)，進行最佳估計。

三、資產(chǎn)減值的賬務處理

資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值，應當計提減值準備、確認減值損失。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。與舊準則不同，新準則規(guī)定所有資產(chǎn)發(fā)生的減值都通過新增科目“資產(chǎn)減值損失”來處理。通過這一科目可以反映出本期企業(yè)計提的所有資產(chǎn)減值準備，“資產(chǎn)減值損失”屬于損益類科目，在利潤表中進行列示，因此通過利潤表即可看出資產(chǎn)減值損失對利潤的影響。“資產(chǎn)減值損失”科目核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準則計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失；本科目按照資產(chǎn)減值損失的項目進行明細核算；期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。企業(yè)在發(fā)生資產(chǎn)減值時，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“××資產(chǎn)減值準備”。在企業(yè)會計制度所列舉的各類資產(chǎn)減值準備中，各資產(chǎn)的計提方法與會計處理不盡相同。在此，筆者擬對企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)減值時，新準則中的賬務處理規(guī)定作分析如下：

(一)單項資產(chǎn)減值的賬務處理當有跡象表明資產(chǎn)發(fā)生減值時，即按準則規(guī)定計提減值準備。

[例1]2007年12月31日，甲公司對一固定資產(chǎn)進行檢查時發(fā)現(xiàn)該資產(chǎn)因市場環(huán)境變化可能發(fā)生減值。經(jīng)測算該固定資產(chǎn)的可收回金額為11.05萬元，該固定資產(chǎn)的賬面價值為12.8萬元，高于

其可收回金額，應計提固定資產(chǎn)減值準備1.75萬元(12.8-11.05)，會計處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失――固定資產(chǎn)減值損失　17500

貸：固定資產(chǎn)減值準備　17500

(二)資產(chǎn)組減值的賬務處理　資產(chǎn)組的認定和減值處理與單個資產(chǎn)的減值處理相似，關鍵是資產(chǎn)組的確定。對資產(chǎn)組的減值損失，準則規(guī)定按以下順序進行分攤：首先抵減分攤至資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值；然后對除商譽外的其他各項資產(chǎn)按賬面價值所占比例進行分攤。

[例2]2007年12月31日，甲公司在對資產(chǎn)進行減值測試時發(fā)現(xiàn)，某資產(chǎn)組很可能發(fā)生了減值。該資產(chǎn)組包括固定資產(chǎn)A、B和一項負債，其中固定資產(chǎn)A、B賬面價值分別為200萬元、300萬元，負債賬面價值為60萬元。甲公司經(jīng)調(diào)研分析后確定該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額為400萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為420萬元，則該資產(chǎn)組的可收回金額為420萬元。因資產(chǎn)組的賬面價值440萬元高于其可收回金額，應計提固定資產(chǎn)減值準備20萬元。按規(guī)定，應將減值損失按照該資產(chǎn)組內(nèi)各固定資產(chǎn)的賬面價值所占比重，分攤到資產(chǎn)組內(nèi)各固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)A應計提減值準備8萬元[20×200÷(200+300)]；固定資產(chǎn)B應計提減值準備12萬元[20×300÷(200+300)]。根據(jù)上述分攤結果，甲公司賬務處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失――固定資產(chǎn)減值損失　200000

貸：固定資產(chǎn)減值準備――A　80000