前言:想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎?我們特意為您整理了5篇企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文,相信會(huì)為您的寫作帶來(lái)幫助,發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。
[關(guān)鍵詞] 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;適用范圍;會(huì)計(jì)科目設(shè)置;賬務(wù)處理;財(cái)務(wù)報(bào)告
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2015 . 05. 018
[中圖分類號(hào)] F234.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194(2015)05- 0038- 02
隨著當(dāng)今社會(huì)中經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益頻繁和多樣,小企業(yè)也發(fā)揮其在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中日益重要的作用并逐漸成為了主要的社會(huì)經(jīng)濟(jì)力量之一,因此,加強(qiáng)小企業(yè)的管理以及促進(jìn)小企業(yè)的發(fā)展是保持整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)和保障,也是關(guān)系到國(guó)民經(jīng)濟(jì)以及社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展的主要任務(wù)和戰(zhàn)略?!缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布和實(shí)施正是基于以上的發(fā)展背景,并與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》共同發(fā)揮其應(yīng)盡的義務(wù)和職責(zé)。但是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》還是存在著較大的差異,本文就以“淺析小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別”為話題進(jìn)行了比較和分析。
1 適用范圍的區(qū)別
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍主要是針對(duì)那些不對(duì)外籌集資金且經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)(不包括那些以個(gè)人獨(dú)資形式或是合伙形式建立的小企業(yè))而言,它們往往是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)。只要是符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的小企業(yè),就可以對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行自由選擇使用,但是,選定了任何一種準(zhǔn)則之后,就不能再遵循另一準(zhǔn)則,具有獨(dú)一性。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍主要是參照其規(guī)定來(lái)針對(duì)那些在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立且執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)(含公司)。其中,對(duì)于那些對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)以及金融保險(xiǎn)企業(yè)是排除在外的。根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,凡是符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的小企業(yè)也參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》來(lái)執(zhí)行。
2 會(huì)計(jì)科目設(shè)置的區(qū)別
與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比,《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》少設(shè)了25個(gè)一級(jí)科目,這是體現(xiàn)在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上的區(qū)別。這樣做的原因主要有兩個(gè):①相對(duì)來(lái)說(shuō)小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單,所以將《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的部分科目于以合并或是歸并就比較合理和科學(xué)了。例如,應(yīng)收股利和應(yīng)收利息在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的科目設(shè)置中就被合并為應(yīng)收股息,而原材料和包裝物在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》就被歸并為材料等。②小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)是簡(jiǎn)化性,并且在小企業(yè)會(huì)計(jì)核算中并沒有某種科目所要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),從而減少設(shè)置。
3 賬務(wù)處理的區(qū)別
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在財(cái)務(wù)處理上的區(qū)別主要體現(xiàn)在以下8個(gè)方面,即:
(1)資產(chǎn)清查處理的區(qū)別?!缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)于“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目是沒有進(jìn)行設(shè)置的,因此,在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中,如果小企業(yè)發(fā)生了資產(chǎn)的盤盈或盤虧情況,就會(huì)采取直接處理的方式進(jìn)行。而根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,企業(yè)在遇到了資產(chǎn)的盤盈或盤虧情況就需要將待處理的資產(chǎn)進(jìn)行處理,那么,這就使得財(cái)產(chǎn)清查要經(jīng)過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目的核算才能得以進(jìn)一步的處理操作??梢?,在實(shí)際的操作中,《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中沒有設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目的做法較為簡(jiǎn)明扼要,易于實(shí)際操作,更為合理和科學(xué)。
(2)不計(jì)提長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的區(qū)別。針對(duì)小企業(yè)中的會(huì)計(jì)人員較少以及高素質(zhì)會(huì)計(jì)人員更少的現(xiàn)狀,《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備是沒有進(jìn)行要求的,僅僅是要求小企業(yè)對(duì)短期投資、存貨和應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提跌價(jià)或壞賬做出準(zhǔn)備。這是因?yàn)殚L(zhǎng)期資產(chǎn)的可收回金額在確定性方面具有難度,需要較高的職業(yè)判斷力,而這些在小企業(yè)中是欠缺的。
(3)長(zhǎng)期投資核算的區(qū)別。根據(jù)小企業(yè)投資業(yè)務(wù)較少的特點(diǎn),在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中針對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用了簡(jiǎn)化成本法或是簡(jiǎn)化權(quán)益法進(jìn)行核算,其前提是基于重要性原則的。首先,根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)于成本法的規(guī)定,股權(quán)持有期間內(nèi),企業(yè)對(duì)于投資收益的確認(rèn)是從被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)開始進(jìn)行的,這屬于該企業(yè)獨(dú)有部分,分別要以“應(yīng)收股息”科目進(jìn)行借記和“投資收益”科目進(jìn)行貸記。在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中并不需要做出關(guān)于投資前還是投資后被企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)分配的嚴(yán)格性區(qū)分。當(dāng)然,如果是在投資當(dāng)年取得而被投資單位分派的,是屬于以前年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)時(shí),就必須要進(jìn)行沖減投資成本的會(huì)計(jì)操作。其次,《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》權(quán)益法簡(jiǎn)化核算主要反映在兩方面:①當(dāng)取得投資時(shí)不進(jìn)行單獨(dú)核算股權(quán)投資差額的操作。根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定,對(duì)于那些以現(xiàn)金取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的情況,不單獨(dú)進(jìn)行股權(quán)投資差額核算和由此所進(jìn)行的差額攤銷,而是要按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款進(jìn)行入賬操作,對(duì)于已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利是需要進(jìn)行扣除性操作的。②只對(duì)被投資單位的凈損進(jìn)行處理而不再對(duì)其他任何所有者權(quán)益變動(dòng)進(jìn)行處理。根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定,對(duì)于采用權(quán)益法核算的小企業(yè)來(lái)說(shuō),其長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額在進(jìn)行調(diào)整時(shí)是按照該小企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)來(lái)進(jìn)行核算的,并沒有對(duì)于被投資單位除凈損之外任何其他所有者權(quán)益變動(dòng)情況進(jìn)行相應(yīng)處理的規(guī)定,這就體現(xiàn)出了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》核算的簡(jiǎn)化性特征。
(4)專門借款費(fèi)用核算的區(qū)別?!缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行了專門借款費(fèi)用核算簡(jiǎn)化性操作和處理,即:根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行借款費(fèi)用的核算是不予資產(chǎn)支出數(shù)進(jìn)行掛鉤性關(guān)聯(lián)操作的,而是要求將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本的核算之中。這種有關(guān)借款費(fèi)用資本化的核算方法大大簡(jiǎn)化了核算手續(xù),但是,在實(shí)際的應(yīng)用中也很可能導(dǎo)致資本化金額被夸大的現(xiàn)象,從而出現(xiàn)了固定資產(chǎn)價(jià)值的多計(jì)算和本期利潤(rùn)少計(jì)算的問題,但從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看又可以使未來(lái)時(shí)期中得到折舊費(fèi)用予以抵銷。
(5)融資租賃固定資產(chǎn)計(jì)量的差別。根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,融資租賃固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是基于合同或協(xié)議來(lái)約定應(yīng)支付價(jià)款以及可使得固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之間所發(fā)生一切必要支出的,這就避免了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》過(guò)于繁瑣的計(jì)算方法,因?yàn)楹笳邥?huì)涉及到諸如職業(yè)判斷或是未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)等操作,大大簡(jiǎn)化了融資租賃固定資產(chǎn)計(jì)量的實(shí)際操作性。
(6)所得稅賬務(wù)處理的區(qū)別。依據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的規(guī)定,對(duì)于所得稅的財(cái)務(wù)處理也進(jìn)行了簡(jiǎn)化,即:小企業(yè)以當(dāng)期應(yīng)交所得稅的計(jì)算為基礎(chǔ),通過(guò)“所得稅”科目進(jìn)行借記的標(biāo)記和“應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅”科目進(jìn)行貸記的標(biāo)記來(lái)實(shí)現(xiàn)所得稅賬務(wù)處理。從中不難發(fā)現(xiàn),小企業(yè)所得稅的賬務(wù)處理是基于本期應(yīng)稅所得與適用的所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)付稅款法進(jìn)行當(dāng)期所得稅費(fèi)用計(jì)算的,而對(duì)于由于時(shí)間差而出現(xiàn)的部分可以在本期得以確認(rèn)或是抵減,而非是按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中資產(chǎn)負(fù)債表中的規(guī)定進(jìn)行或者是一項(xiàng)負(fù)債、一項(xiàng)資產(chǎn)的形式進(jìn)行所得稅財(cái)務(wù)處理操作的。
(7)其他資產(chǎn)核算方法的區(qū)別。與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》仔細(xì)比較之后不難發(fā)現(xiàn),《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》還對(duì)其他一些資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)值核算方法等進(jìn)行了簡(jiǎn)化。例如,《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于低值易耗品的價(jià)值攤銷是采用“一次攤銷”或“分次攤銷”方法的,而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于低值易耗品的價(jià)值攤銷是采用的“五五攤銷”方法;《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在短期投資期末是依據(jù)總成本與總市價(jià)來(lái)孰低計(jì)量的方法來(lái)進(jìn)行計(jì)算的,而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在短期投資期末是依據(jù)分項(xiàng)比較計(jì)量來(lái)進(jìn)行計(jì)算的,這就使得其在短期投資轉(zhuǎn)讓時(shí)對(duì)于已提跌價(jià)準(zhǔn)備具有了非結(jié)轉(zhuǎn)性。
(8)待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值核算的區(qū)別?!镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)于待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值科目核算是以外商投資企業(yè)待轉(zhuǎn)的接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)價(jià)值為內(nèi)容來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)操作的,而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)于待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值科目核算是以小企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)和現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)同時(shí)為內(nèi)容進(jìn)行財(cái)務(wù)操作的。
4 財(cái)務(wù)報(bào)告方面的區(qū)別
根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求和規(guī)定,小企業(yè)只需要提供“資產(chǎn)負(fù)債表”和“利潤(rùn)表”這兩張基本報(bào)表,并且這兩張基本報(bào)表具有內(nèi)容較為簡(jiǎn)單性的特點(diǎn)。此外,根據(jù)小企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)較少的特點(diǎn),有些發(fā)生較少或是不發(fā)生的業(yè)務(wù)在報(bào)表中進(jìn)行了項(xiàng)目刪減操作。這種簡(jiǎn)化性的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》較之《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》來(lái)說(shuō)就具有了易于操作性和科學(xué)合理性的優(yōu)勢(shì),便于其發(fā)揮實(shí)際的功能且具有更具體的針對(duì)性。
此外,與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比,《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在寫法、核算方法等其他方面都進(jìn)行了簡(jiǎn)化和調(diào)整,這就使得小企業(yè)會(huì)計(jì)人員能夠以更加有效和快速的方法來(lái)掌握本企業(yè)的具體情況并可以更好地建立一些賬面記錄,從而為小企業(yè)財(cái)務(wù)工作提供更大的便利,加強(qiáng)了小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理力度和有效性,提高了企業(yè)的整體管理水平,最終有助于小型企業(yè)健康、有序、可持續(xù)地發(fā)展,具有積極的重要意義和作用。
主要參考文獻(xiàn)
[1] 姜潔.論《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較及對(duì)企業(yè)的影響[J].
中國(guó)城市經(jīng)濟(jì),2012(3).
[2] 劉俊輝.淺談企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì),
2012(22).
[3] 王宇峰,青.淺議小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)及其實(shí)施對(duì)策[J].市場(chǎng)論
壇,2012(5).
[關(guān)鍵詞]新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 所得稅 企業(yè)
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)》是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以及負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)作了相關(guān)解釋。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中,計(jì)算應(yīng)納稅所得額按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。經(jīng)濟(jì)利益是否納稅取決于資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。為了是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法用暫時(shí)性差異代替時(shí)間性差異,暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。該差額對(duì)下一會(huì)計(jì)年度應(yīng)稅金額產(chǎn)生不同影響,在這里我們可以用應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣性差異來(lái)表示。遞延所得稅負(fù)債是由應(yīng)納稅暫時(shí)性差異導(dǎo)致的。遞延所得稅資產(chǎn)是由通常所說(shuō)的可抵扣暫時(shí)性差異導(dǎo)致的。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生的變化
(一)思想理念的變化新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用首先帶來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)思想理念的變化。原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想理念側(cè)重利潤(rùn)表,而新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則側(cè)重資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)理念的重要變化。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原有的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的處理方法相比,不僅在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和披露上更為先進(jìn),更重要的是二者在基礎(chǔ)理念上也產(chǎn)生了本質(zhì)的差別。這一理念的發(fā)展對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的里程碑。
(二)優(yōu)惠政策的變化。我國(guó)稅收政策與稅收目標(biāo)相對(duì)應(yīng),為了在一定程度上減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、復(fù)制企業(yè)發(fā)展,我國(guó)制定了相應(yīng)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策、優(yōu)惠方式、優(yōu)惠內(nèi)容。該體系主要內(nèi)容有:促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策;鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策;鼓勵(lì)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠政策;促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢(shì)群體的稅收優(yōu)惠政策等。這些稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施最直接的效果就是,符合這些稅收優(yōu)惠政策條件的企業(yè)可以極大的降低稅負(fù),減少經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金的流出,增加企業(yè)的價(jià)值;另外,這些稅收優(yōu)惠政策的頒布和實(shí)施,將進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),激發(fā)企業(yè)自主創(chuàng)新,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí),對(duì)促進(jìn)我國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展具有劃時(shí)代的意義。
(三)扣除標(biāo)準(zhǔn)和辦法的變化。企業(yè)所得稅稅前成本費(fèi)用等支出是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額將直接影響企業(yè)所得稅稅負(fù)高低。我國(guó)新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他的支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)扣除。新企業(yè)所得稅法在這方面對(duì)內(nèi)資企業(yè)的利好變化主要有:(1)過(guò)去企業(yè)給職工發(fā)放工資時(shí)對(duì)超過(guò)工資標(biāo)準(zhǔn)的部分全額征收企業(yè)所得稅,而《企業(yè)所得稅法》取消了內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資的規(guī)定,真正體現(xiàn)了企業(yè)所得稅的征收原則;(2)對(duì)公益性的捐贈(zèng)的計(jì)算依據(jù)調(diào)整為利潤(rùn)總額,而非過(guò)去所提到的應(yīng)納稅所得額,稅前扣除的比例也由3%提高到12%,這就在一定的程度上鼓勵(lì)了企業(yè)參與和支持社會(huì)公益事業(yè)。(3)稅率方面的變化稅率是決定企業(yè)稅負(fù)高低的重要因素,新企業(yè)所得稅法在實(shí)現(xiàn)兩法合并之后,將稅率統(tǒng)一規(guī)定為25%,這與原內(nèi)資企業(yè)適用的33%的法定名義稅率,下降了8個(gè)百分點(diǎn)。當(dāng)然,這僅就理論上的分析而言的,企業(yè)的融資決策還受到其它的許多方面的因素的影響,比如取得資金的受限和難易程度等。然而,雖然說(shuō)稅率的降低有利于企業(yè)的投資決策和價(jià)值的實(shí)現(xiàn),但對(duì)于不同的行業(yè)而言,其影響結(jié)果卻不是完全一致的。因?yàn)?在兩稅合并之后,對(duì)于外資企業(yè),考慮到原來(lái)的各方面的優(yōu)惠政策,其稅負(fù)其實(shí)是有一定程度的提高的。因此,兩稅合并之后,對(duì)于那些內(nèi)外合資企業(yè)比較多并且外資利潤(rùn)占比重較大的行業(yè),如汽車制造業(yè),就可能會(huì)有一定程度的負(fù)面影響;而對(duì)于諸如電力等外資所占比率較低的行業(yè)而言,其所受到的影響就會(huì)比較小。另外,單從稅率降低而導(dǎo)致的稅負(fù)減小的角度來(lái)考慮,由于諸如電力、有色金屬、醫(yī)藥生物、電子元器等行業(yè)現(xiàn)在的實(shí)際稅負(fù)都是要低于25%,因此,其行業(yè)整體就很難享受到稅負(fù)降低所帶來(lái)的好處;而另外的諸如銀行、鋼鐵、房地產(chǎn)等行業(yè)現(xiàn)在的實(shí)際稅負(fù)都是要高于25%的,因此,這些行業(yè)將能夠享受到稅負(fù)降低所帶來(lái)的好處??偟膩?lái)說(shuō),稅率統(tǒng)一并降低的確是一項(xiàng)好措施,只是對(duì)于不同的行業(yè)有不同的影響效果而已。總之,現(xiàn)已實(shí)施的新所得稅準(zhǔn)則旨在真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)可收回金額,較為清楚地反映資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)的實(shí)際的現(xiàn)金流量,既符合現(xiàn)代企業(yè)制度的含義,有激活了企業(yè)的活力。
參考文獻(xiàn):
[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京: 中國(guó) 財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2006
一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的差異
1.允許資本化的資產(chǎn)范圍發(fā)生了變化。
原會(huì)計(jì)制度規(guī)定,借款費(fèi)用允許資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn);新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了允許資本化資產(chǎn)的范圍,包括需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等除了包括固定資產(chǎn)之外的其他資產(chǎn)。
2.允許資本化的借款范圍發(fā)生了變化。
原會(huì)計(jì)制度規(guī)定,允許資本化的借款范圍僅限于專門借款;而新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,除了專門借款的借款費(fèi)用之外,還包括為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用一般借款的利息支出也允許資本化,計(jì)入相關(guān)成本。
3.利息資本化計(jì)算方法發(fā)生了變化。
在計(jì)算允許資本化利息支出時(shí),原會(huì)計(jì)制度規(guī)定,專門借款利息支出資本化的部分要與購(gòu)建固定資產(chǎn)支出相掛鉤,需計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)和所占用專門借款加權(quán)平均利率來(lái)計(jì)算確定,比較繁鎖;而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于專門借款不需要與累計(jì)資產(chǎn)支出掛鉤,直接將專門借款的利息支出予以資本化,但在計(jì)算過(guò)程中要扣除未動(dòng)用的專門借款存入銀行所產(chǎn)生的利息收入,方法比較簡(jiǎn)單;同時(shí)對(duì)于為生產(chǎn)或購(gòu)建符合資本化條件資產(chǎn)占用的一般借款,仍按原制度的計(jì)算方法操作,即先計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)與加權(quán)平均利率,最終確認(rèn)占用一般借款部分應(yīng)資本化的利息支出。
4.折價(jià)或溢價(jià)攤銷方法發(fā)生了變化。
原會(huì)計(jì)制度規(guī)定,如果專門借款存在折價(jià)或溢價(jià),應(yīng)當(dāng)將每期應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額作為利息的調(diào)整額對(duì)資本化率作相應(yīng)的調(diào)整;折價(jià)或溢價(jià)的攤銷,可以采用實(shí)際利率法,也可以采用直線法。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,借款存在溢價(jià)或折價(jià)的,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額,調(diào)整每期利息金額。由此可見,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了直線法,只采用實(shí)際利率法攤銷,這樣減少了企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇,使企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性有所增強(qiáng)。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借款費(fèi)用利息支出資本化的計(jì)算方法
每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化金額=專門借款應(yīng)予資本化的利息金額+一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。
1.專門借款應(yīng)予資本化的利息。
專門借款應(yīng)予資本化的利息金額=專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用-尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入(或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益)。
2.一般借款應(yīng)予資本化的利息。
一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的加權(quán)平均數(shù)×一般借款的資本化率。
(1)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算公式。
累計(jì)支出超過(guò)專門借款部分的加權(quán)平均數(shù)=∑(超出部分每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù))
(2)一般借款資本化率的確定。
①一筆一般借款:資本化率為該項(xiàng)借款的利率。
②一筆以上的一般借款:資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。
加權(quán)平均利率=一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/一般借款本金加權(quán)平均×100%.
其中,"一般借款本金加權(quán)平均數(shù)"計(jì)算公式:
一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑(每筆一般借款本金×每筆一般借款實(shí)際占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù))。
③借款存在折價(jià)或者溢價(jià)情形下,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額,調(diào)整每期利息金額。
三、舉例
A公司于20×7年1月1日正式動(dòng)工興建一幢辦公樓,工期預(yù)計(jì)為1年,工程采用出包方式,分別于20×7年1月1日和20×7年7月1日支付工程進(jìn)度款。
A公司為建造辦公樓于20×7年1月1日借入專門借款2 000萬(wàn)元,借款期限為1年,年利率為6%;20×7年7月1日又借入專門借款1 000萬(wàn)元,借款期限為2年,年利率為7%;另外向銀行借入長(zhǎng)期貸款2 000萬(wàn)元,期限為20×6年12月1日至20×9年12月1日,年利率為7%,按年支付利息。(為簡(jiǎn)單化,本題中名義利率與實(shí)際利率均相同。)
閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)亩唐谕顿Y,該短期投資月收益率為0.5%.
辦公樓于20×7年12月31日完工,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
A公司為建造該辦公樓的支出金額如表所示:
01
(一)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的賬務(wù)處理:
①確定借款費(fèi)用資本化期間為20×7年1月1日至20×7年12月31日;
②計(jì)算在資本化期間內(nèi)專門借款實(shí)際發(fā)生的利息金額:
20×7年專門借款發(fā)生的利息金額=2 000×6%+1 000×7%×6/12=155萬(wàn)元;
③計(jì)算在資本化期間內(nèi)利用閑置的專門借款資金進(jìn)行短期投資的收益:
20×7年短期投資收益=500×0.5%×6=15萬(wàn)元;
④占用的一般借款應(yīng)當(dāng)予以資本化的金額為:
20×7年一般借款應(yīng)資本化的利息金額=1 000×6/12×7%=35萬(wàn)元;
A公司20×7年的利息資本化金額=190-15=175萬(wàn)元。
相關(guān)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下:
借:在建工程1 750 000
借:應(yīng)收利息(或相關(guān)科目)150 000
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用1 050 000
貸:應(yīng)付利息2 950 000
(二)原會(huì)計(jì)制度下資本化的利息支出:
①計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1 500+1 500×6/12=2 250萬(wàn)元;
②計(jì)算資本化利率=(2 000×6%+1 000×7%×6/12)/(2 000+1 000×6/12)=6.2%;
③計(jì)算應(yīng)予以資本化的利息支出=2 250×6.2%=139.5萬(wàn)元。
綜上,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原企業(yè)會(huì)計(jì)制度在借款費(fèi)用核算上存在著一定的差異,在有關(guān)規(guī)定上更多地體現(xiàn)了國(guó)際趨同,更能全面體現(xiàn)"相關(guān)性"和"可比性"等財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量特征,使會(huì)計(jì)信息能在不同企業(yè)或同一企業(yè)內(nèi)部之間相互比較,從而滿足會(huì)計(jì)信息使用者投資決策的需要。
三、舉例
A公司于20×7年1月1日正式動(dòng)工興建一幢辦公樓,工期預(yù)計(jì)為1年,工程采用出包方式,分別于20×7年1月1日和20×7年7月1日支付工程進(jìn)度款。
A公司為建造辦公樓于20×7年1月1日借入專門借款2 000萬(wàn)元,借款期限為1年,年利率為6%;20×7年7月1日又借入專門借款1 000萬(wàn)元,借款期限為2年,年利率為7%;另外向銀行借入長(zhǎng)期貸款2 000萬(wàn)元,期限為20×6年12月1日至20×9年12月1日,年利率為7%,按年支付利息。(為簡(jiǎn)單化,本題中名義利率與實(shí)際利率均相同。)
閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)亩唐谕顿Y,該短期投資月收益率為0.5%.
辦公樓于20×7年12月31日完工,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
A公司為建造該辦公樓的支出金額如表所示:
01
(一)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的賬務(wù)處理:
①確定借款費(fèi)用資本化期間為20×7年1月1日至20×7年12月31日;
②計(jì)算在資本化期間內(nèi)專門借款實(shí)際發(fā)生的利息金額:
20×7年專門借款發(fā)生的利息金額=2 000×6%+1 000×7%×6/12=155萬(wàn)元;
③計(jì)算在資本化期間內(nèi)利用閑置的專門借款資金進(jìn)行短期投資的收益:
20×7年短期投資收益=500×0.5%×6=15萬(wàn)元;
④占用的一般借款應(yīng)當(dāng)予以資本化的金額為:
20×7年一般借款應(yīng)資本化的利息金額=1 000×6/12×7%=35萬(wàn)元;
A公司20×7年的利息資本化金額=190-15=175萬(wàn)元。
相關(guān)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下:
借:在建工程1 750 000
借:應(yīng)收利息(或相關(guān)科目)150 000
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用1 050 000
貸:應(yīng)付利息2 950 000
(二)原會(huì)計(jì)制度下資本化的利息支出:
①計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1 500+1 500×6/12=2 250萬(wàn)元;
②計(jì)算資本化利率=(2 000×6%+1 000×7%×6/12)/(2 000+1 000×6/12)=6.2%;
關(guān)鍵詞:企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度
新的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與原《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比較,在會(huì)計(jì)核算上主要有以下幾方面改進(jìn):
一、資產(chǎn)方面
(一)資產(chǎn)按照歷史成本計(jì)量,不需要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
資產(chǎn)不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的項(xiàng)目主要包括長(zhǎng)期股權(quán)投資與長(zhǎng)期債券投資等各項(xiàng)投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款等應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、原材料及庫(kù)存商品等存貨。具體變化為長(zhǎng)期股權(quán)投資與長(zhǎng)期債券投資不需要計(jì)提投資跌價(jià)準(zhǔn)備,應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款不需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,原材料及庫(kù)存商品等存貨不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。各些資產(chǎn)損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)才予以確認(rèn),計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目,如長(zhǎng)期股權(quán)投資損失在發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出,應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)在壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出并沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。
(二)調(diào)整了發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法
新的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,發(fā)出存貨的實(shí)際成本可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法,取消了后進(jìn)先出法。
(三)長(zhǎng)期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法核算
新的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算采用單一的成本法,長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額一般應(yīng)當(dāng)保持不變,除非發(fā)生追加或收回投資,同時(shí)小企業(yè)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)確認(rèn)投資收益,不再向原《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的需要考慮對(duì)被投資單位的影響程度,采用成本法或權(quán)益法。而這樣大大降低了長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算難度。
(四)固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷與稅法協(xié)同
新的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,小企業(yè)的房產(chǎn)和地產(chǎn)無(wú)論用途全部作為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)核算,計(jì)提折舊或進(jìn)行價(jià)值攤銷,與《企業(yè)所得稅法》規(guī)定相一致。融資租入的固定資產(chǎn)按照付款總額和相關(guān)稅費(fèi)作為成本入賬,不再確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用。根據(jù)稅法的規(guī)定確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值,從而大大減少了企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整。
原《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,應(yīng)根據(jù)合同受益年限、法律規(guī)定年限孰低確定無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限,如果二者均未規(guī)定年限,攤銷年限不應(yīng)超過(guò)10年。而新的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命不能可靠估計(jì)時(shí),按不低于10年期限進(jìn)行攤銷,采用年限平均法進(jìn)行攤銷。
二、負(fù)債方面
(一)借款利息采用合同利率計(jì)算
新的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,小企業(yè)的負(fù)債以實(shí)際發(fā)生額入賬,不需要再考慮公允價(jià)值;借款利息按照借款本金和票面利率或合同利率計(jì)算,不要求按照借款攤余成本和借款實(shí)際利率計(jì)算。
(二)不包括或有負(fù)債等負(fù)債事項(xiàng)
新的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒有涉及應(yīng)付債券、預(yù)計(jì)負(fù)債和或有負(fù)債等負(fù)債事項(xiàng)。
三、所有者權(quán)益方面
新的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,資本公積的核算內(nèi)容只包括資本溢價(jià)(股本溢價(jià))部分,去除了原《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、外幣資本折算差額、其他資本公積等不分。接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)和外幣折算差額不再確認(rèn)為資本公積,直接計(jì)入當(dāng)期損益。
四、收入方面
新的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、列舉出分期收款銷售商品、銷售退回與折讓等幾種常見的銷售方式,明確規(guī)定了這些銷售收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。分期收款銷售商品,以合同約定的收款日確認(rèn)收入。銷售退回、折讓在發(fā)生時(shí)直接沖減當(dāng)期銷售商品收入,不再區(qū)分屬于本年度的還是屬于以前年度的銷售,同一年度內(nèi)開始并且全部完工的勞務(wù),應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入。跨年度勞務(wù)全部按照完工進(jìn)度確認(rèn)勞務(wù)收入,不再判斷勞務(wù)交易結(jié)果能否可靠計(jì)量。
五、財(cái)務(wù)報(bào)表方面
新的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行了簡(jiǎn)化,在附注中增加了納稅調(diào)整的說(shuō)明。同時(shí)不強(qiáng)制要求小企業(yè)編制所有者權(quán)益變動(dòng)表。利潤(rùn)表不再反映每股收益、綜合收益等項(xiàng)目。現(xiàn)金流量表的編制采用直接法,不采用間接法,附注中沒有明確要求提供間接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量。無(wú)需在報(bào)表附注中披露企業(yè)基本情況、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等信息,披露內(nèi)容大為減少,披露要求也有所降低,。
通過(guò)以上比較分析,可以看出新的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》立足于我國(guó)小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀,做到了簡(jiǎn)單易懂、可操作性強(qiáng),與我國(guó)稅法盡可能保持一致,是一部為我國(guó)小企業(yè)量身定做的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則的實(shí)施,對(duì)于全面提升小企業(yè)內(nèi)部管理水平,促進(jìn)小企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。為保證新準(zhǔn)則的順利實(shí)施,要做好對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和宣傳工作,提高小企業(yè)實(shí)施新準(zhǔn)則的積極性。
參考文獻(xiàn):
[1]財(cái)政部.小企業(yè)會(huì)計(jì)制度.2004
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;經(jīng)濟(jì)改革;意義
中圖分類號(hào):F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2014)06-0-01
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施,對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展有重大的影響。它所呈現(xiàn)出來(lái)的科學(xué)性、全面性和國(guó)際趨同性等特點(diǎn),有利于社會(huì)公眾做出理性決策;有利于進(jìn)一步促進(jìn)建立和完善我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制;穩(wěn)步推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展戰(zhàn)略,全面提升我國(guó)會(huì)計(jì)的現(xiàn)代化水平。企業(yè)要想在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下做到防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高資金效率,必須全面提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理層次。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、確認(rèn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、規(guī)范收益分配的會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),國(guó)家經(jīng)濟(jì)法規(guī)的重要組成部分,在國(guó)家經(jīng)濟(jì)生活甚至國(guó)際交往中發(fā)揮著重要的作用。制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,是會(huì)計(jì)管理體制改革的重要環(huán)節(jié),也是整個(gè)會(huì)計(jì)改革的關(guān)鍵所在。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施會(huì)在以下幾個(gè)方面明顯提高企業(yè)會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量:
一、提高了會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定,企業(yè)應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。
二、遏制企業(yè)利用計(jì)提減值準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象
按照現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,企業(yè)以前年度確認(rèn)的資產(chǎn)減值,在以后會(huì)計(jì)期間如果資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù),可以沖回以前年度確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。這一規(guī)定給企業(yè)利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來(lái)操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)提供了可能。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)減值》做了很大的修改。按照新準(zhǔn)則,“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”、“在建工程跌價(jià)準(zhǔn)備”和“無(wú)形資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”等從2007年開始,計(jì)提后不能沖回,只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后,再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)施后將有效地遏制利用減值準(zhǔn)備作為“秘密儲(chǔ)備”調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況。
三、提高企業(yè)業(yè)績(jī)的含金量
現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,在債務(wù)重組中,對(duì)于債權(quán)人讓步而使債務(wù)人獲得的經(jīng)濟(jì)利益直接確認(rèn)為資本公積,而不作為債務(wù)重組利得計(jì)入當(dāng)期損益。因而,在利潤(rùn)表中沒有這部分債務(wù)重組收益的反映。新的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則重新界定了債務(wù)重組的定義,定義中強(qiáng)調(diào)了“讓步”的概念,新準(zhǔn)則明確了只有在“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下”的前提條件,才可以對(duì)獲得債務(wù)的讓步確認(rèn)為債務(wù)重組收益和損失。債務(wù)重組的結(jié)果計(jì)入當(dāng)期損益,原《債務(wù)重組》準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)債務(wù)重組的損失計(jì)入當(dāng)期損益,而債務(wù)重組收益則計(jì)入資本公積,新準(zhǔn)則改變了這種做法,將債務(wù)重組收益和損失均計(jì)入當(dāng)期損益。以非現(xiàn)金資產(chǎn)方式清償債務(wù)時(shí),引入了公允價(jià)值計(jì)量,而原準(zhǔn)則規(guī)定采用企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)方式清償債務(wù)時(shí),采用賬面價(jià)值計(jì)量。
企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中為了達(dá)到一些目的,往往會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行為的調(diào)節(jié)。新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的利潤(rùn)調(diào)節(jié)問題進(jìn)行了格的規(guī)范,使企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)更加真實(shí)。以往企業(yè)特別是上市公司利潤(rùn)的調(diào)節(jié)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是對(duì)存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)方面;一對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方面。新準(zhǔn)則對(duì)這些以往可以使企業(yè)對(duì)利潤(rùn)行調(diào)節(jié)的內(nèi)容進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)定。
(一)取消了存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法
從存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法的規(guī)定來(lái)看,新準(zhǔn)則取締了后進(jìn)先出法規(guī)定一律采用先進(jìn)先出法。過(guò)去允許企業(yè)可以在不同的會(huì)計(jì)年度將出存貨的計(jì)價(jià)方法在后進(jìn)先出法和先進(jìn)先出法之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換,如果企業(yè)存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低,一旦改變存貨計(jì)價(jià)方法,其毛利率和潤(rùn)將出現(xiàn)不正常的變化,這就給企業(yè)的利潤(rùn)操縱帶來(lái)很大的方便。
(二)取消了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回
新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提規(guī)定來(lái)看,針對(duì)近年來(lái)企特別是上市公司通過(guò)借減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回來(lái)隨地操縱企業(yè)的計(jì)利潤(rùn),新準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備允許計(jì)提但是不允許在以后的會(huì)計(jì)年度中進(jìn)行沖減,是為了防止企業(yè)隨意地利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行隨心所欲調(diào)節(jié)來(lái)達(dá)到其目的。
由于我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)還處在不斷摸索和發(fā)展的階段,企為了謀求某些短期的目標(biāo)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)做出人為的調(diào)節(jié),新準(zhǔn)則在定的過(guò)程中也考慮到了這些因素,并制定了以上具體的規(guī)定來(lái)進(jìn)行范,應(yīng)該說(shuō)還是可以起到一定的約束作用的。
參考文獻(xiàn):
[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006,2.
[2]鄭瑛.談?wù)勑聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的主要變革[J].會(huì)計(jì)之友,2006(07):78-80.
[3]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié).中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京:中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社版,2007.
[4]王敏.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響及實(shí)施探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2008(02).
[5]陳合義.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的意義及影響[J].河南廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào),2008(04).
[6]陶麗娜.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則創(chuàng)新的若干問題初探[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào)(下旬刊),2007(06).
[7]陶麗娜.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則創(chuàng)新的若干問題初探[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào)(下旬刊),2007(08).
企業(yè)財(cái)務(wù)管理 企業(yè)文化 企業(yè)研究 企業(yè)品牌 企業(yè)工作意見 企業(yè)建設(shè) 企業(yè)資信管理 企業(yè)管理 企業(yè)營(yíng)銷 企業(yè)管理制度 紀(jì)律教育問題 新時(shí)代教育價(jià)值觀