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糧食企業(yè)會計準則范文第1篇

關鍵詞：會計準則 公允價值計量模式 企業(yè)損益 影響

1 公允價值的含義及特征

公允價值也被稱作公允市價或者公允價值，其基本概念的確認通常有以下三種：第一，如果現(xiàn)行的市場狀態(tài)比較活躍，公允價值則以該活躍市場中基本的貨物交換為主；第二，假如市場狀態(tài)處于比較穩(wěn)定的時期，但是，與之相關的資產(chǎn)仍處于比較活躍的狀態(tài)，交易價格以市場上的活躍資產(chǎn)作為公允價值的計量基礎；第三，假如不存在活躍的資產(chǎn)市場，那么，公允價值的確定法則以所用資產(chǎn)在未來現(xiàn)金流量的限值為主，或者由專業(yè)人員的評估數(shù)據(jù)為主。

公允價值的特征表現(xiàn)為以下三點：第一，交易雙方之間對基本的交易狀況有清楚地了解；第二，公允價值最顯著的特征就是交易雙方非常平等，交易的公平和秩序是公允價值交易過程中的重點內(nèi)容；第三，交易主體始終保持著自愿的態(tài)度，要想確保公允價值交易的成功，交易過程必須是在自愿的基礎上完成的；第四，交易時態(tài)觀變化較大。利用公允價值可以使企業(yè)在第一時間內(nèi)了解到最新的會計信息。

2 會計準則中公允價值計量模式對企業(yè)損益的影響

2.1 投資性房地產(chǎn)的公允價值計量對企業(yè)損益的影響。國家對投資性房地產(chǎn)的概念有明確規(guī)定，通常情況下，投資性房地產(chǎn)主要包括出租的建筑物、土地以及準備轉(zhuǎn)讓的土地使用權等，這些財產(chǎn)均可以單獨計量和出售，從而滿足企業(yè)的經(jīng)濟效益。成本模式和公允價值模式是投資性房地產(chǎn)進行資產(chǎn)計量的主要選擇，兩者不同之處在于，該模式通常運用于企業(yè)有充足的依據(jù)表明可以持續(xù)得到有效的公允價值。假如投資性房地產(chǎn)采用了公允價值計量模式，那么，公允價值計量模式對房地產(chǎn)企業(yè)的損益狀況主要體現(xiàn)在該模式與企業(yè)面賬價值存在的差額。通過會計準則可以指導，企業(yè)對計量方式具有選擇權。如果房地產(chǎn)明顯處于增值的狀態(tài)，那么，公允價值明顯比賬面凈值高，為了保證股東投資價值的穩(wěn)定，投資性房地產(chǎn)在處置之前，企業(yè)的現(xiàn)金流量不會受到影響，企業(yè)通常不會采用公允價值計量模式。如果采用這種計量模式，通常會有以下做法：第一，面對房地產(chǎn)價格不斷上漲的現(xiàn)狀，為了保證企業(yè)獲得較大的經(jīng)濟效益，使公允價值計量取得好的影響，通常情況下，擁有出租建筑物使用權的企業(yè)會選擇使用公允價值計量；第二，如果房地產(chǎn)價值處于降低狀態(tài)，擁有出租建筑物使用權的企業(yè)通常會放棄公允價值計量模式，選擇成本計量模式，從而減少公允價值計量模式對企業(yè)損益的影響。其會計處理如下：

公允價值上升（下降時作相反分錄）

借：投資性房地產(chǎn)――公允價值變動

貸：公允價值變動損益

因此，房地產(chǎn)企業(yè)必須結合實際發(fā)展狀況，在合適的時候選擇公允價值計量，否則，該模式對企業(yè)損益將會產(chǎn)生嚴重影響，但企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益。

已采用公允價值模式計量的，不得轉(zhuǎn)為成本模式。因此企業(yè)的自僅在于自用與投資用途的轉(zhuǎn)換。

2.2 金融工具的確認和計量對企業(yè)損益的影響。金融資產(chǎn)的種類有多種，如有公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項以及可供出售的金融資產(chǎn)幾種典型方式。交易性金融資產(chǎn)和金融負債公允價值變動后對企業(yè)經(jīng)濟效益應該能夠與套期保值有直接關系，企業(yè)當期損益狀態(tài)應該綜合考慮公允價值的變動狀況。可供出售金融資產(chǎn)變動應該計入所有者權益范圍，金融資產(chǎn)確認之前將其轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出效益及時計入當期損益。交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的公允價值，也應該計入企業(yè)損益，對企業(yè)當期損益將會產(chǎn)生嚴重影響?？傊绻髽I(yè)對市場基本狀況有準確了解，其經(jīng)濟效益便會隨著公允價值變動損益的增加而增加，相反，如果企業(yè)對市場行情和動向不太了解，那么，企業(yè)的業(yè)績將會隨著公允價值變動損益的增加而減少。

2.3 其他業(yè)務的公允價值計量及其影響。在新會計準則的影響下，已經(jīng)有過半的準則體系運用了公允價值計量模式。對企業(yè)的損益影響除了有投資性房地產(chǎn)的公允價值計量和金融工具的確認計量兩方面外，還包含非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組和非共同控制下的企業(yè)合并等交易。新會計準則之所以強調(diào)公允價值計量模式，是因為該模式更加重視企業(yè)的資產(chǎn)效益。例如，面對非貨幣性資產(chǎn)交換，企業(yè)采用公允價值計量模式對換出和換入的資產(chǎn)進行計量，實際上是對企業(yè)的售出和購入狀況進行確定，售出的資產(chǎn)其公允價值與賬面價之間的差距是企業(yè)實際獲得的經(jīng)濟效益，如果采用傳統(tǒng)的會計準則方案，則很難確定公允價值對企業(yè)損益的影響。

3 結束語

總之，采用公允價值計量，對企業(yè)的發(fā)展有重大影響，不僅可以合理反映資產(chǎn)價值、增強會計信息的相關性還有利于企業(yè)資本保全。因此，企業(yè)建設者應該在新會計準則的要求下，了解公允價值的含義及特征，對投資性房地產(chǎn)的公允價值計量、金融工具的確認和計量以及其他業(yè)務的公允價值計量及其影響做出具體分析，為企業(yè)的建設發(fā)展提供保障。

參考文獻：

[1]李成全.淺析新會計準則下公允價值計量模式的運用[J].財政監(jiān)督，2012.

糧食企業(yè)會計準則范文第2篇

一、國有糧食企業(yè)財務管理的困境

（一）因缺乏財務風險意識而導致的財務風險

當前，部分國有糧食企業(yè)仍受計劃經(jīng)濟的影響，未完全擺脫陳舊的財務管理模式。在日常的財務管理工作中，認為只要合理使用資金，管好資金，便不會存在風險。一些財務人員僅具有以往的“作賬型”能力，對企業(yè)生產(chǎn)中所面臨的財務風險毫無察覺。

（二）會計人員業(yè)務能力較差，財務核算缺乏規(guī)范性

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展與現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，財務人員的經(jīng)營理念與監(jiān)督方式等也應隨之轉(zhuǎn)變，但實際情況卻恰恰相反。財務人員落后的經(jīng)營理念與較低的專業(yè)技術水平已很難滿足國有糧食企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展，并導致種種財務亂象，如財會信息缺乏真實性，應攤未攤，盈虧不實，甚至存在長期掛賬現(xiàn)象。

（三）與企業(yè)國有體制之間的矛盾

當前，國有糧食企業(yè)改革仍處于初步階段，財務管理機制和企業(yè)國有體制二者間的矛盾依然存在，這必然導致財務管理難以突破初級階段記賬、報賬的財務管理模式，嚴重影響了國有糧食企業(yè)的資金使用效能。

二、國有糧食企業(yè)財務管理的突破

（一）加強對財務風險的防范及處理

1.改變管理理念

首先，要明確財務管理在企業(yè)管理體系中所占據(jù)的核心地位，使財務工作由以往的被動型轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃有?，促進企業(yè)資金增值，滿足企業(yè)再生產(chǎn)過程的需求。其次，基于《企業(yè)會計準則》，創(chuàng)建與企業(yè)實情相符的會計制度，并設立專門的會計核算部門，同時加強預算管理、預算評估，以最大程度上保證財務信息的真實性。再次，加強對資金的充分利用，通過凈現(xiàn)值法、回收期法等，對現(xiàn)金流量與存量資產(chǎn)加強管理。最后，加強對財務人員財務公關觀念的培養(yǎng)，使其積極與銀行、相關企業(yè)等進行溝通，以取得相關支持及合作。

2.完善財務風險預警體系

財務風險對財務收益具有重要影響，可能會使企業(yè)承擔一定的經(jīng)濟損失。為此，相關財務人員應通過雜志、微博、報刊等渠道了解、收集相關材料，全方位地對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所面臨的財務風險進行監(jiān)控。此外，還應規(guī)范財務處理與會計核算流程，制定內(nèi)部控制條例，全面完善財務風險預警機制，加強對企業(yè)籌資、投資、收益分配等工作的監(jiān)管，使企業(yè)所面臨的財務風險最小化，利益最大化。

3.創(chuàng)建財務信息平臺，加強信息整合

國有糧食企業(yè)應對內(nèi)部財務信息進行整合，這對實現(xiàn)企業(yè)資源的集中化管理、分配及監(jiān)控具有重要意義。只有做到信息集中，才能幫助企業(yè)迅速制定出高水平的財務管理決策。同時，還要注重對員工業(yè)務能力的培訓，使其熟練掌握財務信息系統(tǒng)的操作及管理技能。

（二）重視財會人員業(yè)務能力的提升，培養(yǎng)專業(yè)的隊伍

國有糧食企業(yè)在選用財會人員時，應當對其專業(yè)技能進行評估，實行優(yōu)勝劣汰。對于企業(yè)聘用的財會人員，要不定期地進行技能培養(yǎng)，使他們在掌握電子信息技術操作技巧的同時，掌握會計原理、財務管理、成本核算等財會知識。在確保企業(yè)財會人員穩(wěn)定后，可以組織財會人員輪崗值班，定期進行內(nèi)部工作經(jīng)驗交流，促進財會人員相關職能得到充分的發(fā)揮。

（三）加強糧食宏觀調(diào)控

政策性糧食業(yè)務是國有糧食企業(yè)應負責的業(yè)務之一，主要表現(xiàn)在對中央及地方儲備糧的保管、輪換等。抓住糧食輪換的契機，確保糧源的優(yōu)質(zhì)性，積極完成糧食行政管理機構下達的各項任務，在糧食輪換期間實現(xiàn)低進高出，可有效促進企業(yè)經(jīng)營利潤的提升，這對國家糧食宏觀調(diào)控的實施與國有糧食企業(yè)的持久發(fā)展兼具重要意義。

（四）強化審計監(jiān)督

財政部門應聯(lián)合政府職能部門、企業(yè)主管部門等，在確保企業(yè)財務自主權不受侵犯的同時，建立相應的財政政策，以實現(xiàn)對企業(yè)財務的監(jiān)控。與此同時，還要重視與中介結構的合作，引進社會監(jiān)督力量。需要明確的是，僅憑政府職能部門進行財務審計監(jiān)督很難達到企業(yè)財務管理的需求，也不利于政府職能的轉(zhuǎn)變。因此，國有糧食企業(yè)應充分利用社會中介機構，運用法律法規(guī)積極對其進行約束，確保社會評價行為能夠做到公正、公平、客觀、真實，從而促進企業(yè)財務管理水平的提升。

糧食企業(yè)會計準則范文第3篇

關鍵詞：糧食行業(yè) 內(nèi)部控制 會計制度

隨著時代的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部會計制度成為了企業(yè)內(nèi)部管理的有效工具，糧食行業(yè)也不例外。而目前糧食行業(yè)內(nèi)部會計控制制度還有待完善，健全內(nèi)部會計制度對糧食行業(yè)今后的發(fā)展有著舉足輕重的作用。

一、糧食行業(yè)內(nèi)部會計制度的作用及重要性

糧食是一個國家重要的戰(zhàn)略性資源，糧食是人們常年消費的商品。但糧食生產(chǎn)受到自然、經(jīng)濟等多種因素的影響，存在著一定程度的不確定性。因此存儲性、生產(chǎn)彈性和需求剛性之間的矛盾是糧食行業(yè)突出的特點。糧食行業(yè)建立健全內(nèi)部會計控制制度，有利于做好糧食儲備，切實解決因不可抗力影響所導致的糧食短缺問題，在確保國家宏觀調(diào)控，穩(wěn)定糧價、保障供給等方面發(fā)揮有力作用。

（一）糧食的重要性決定了糧食行業(yè)必須健全內(nèi)部會計控制制度緊迫性和重要性

“粟乃國之寶、民以食為天”，我國是人口大國，糧食行業(yè)在我國國民經(jīng)濟體系中所發(fā)揮的作用是其他行業(yè)無法代替的，它直接關系到國計民生和社會的和諧穩(wěn)定。隨著我國糧食流通體制和現(xiàn)代企業(yè)制度改革的不斷深入，糧食企業(yè)生存、發(fā)展面臨著極大的機遇與挑戰(zhàn)，同時又因承擔著國家賦予的各種政策性業(yè)務的特殊性，也越來越受到社會和媒體的重視和關注。所以糧食企業(yè)如何規(guī)范經(jīng)營管理、樹立良好的社會形象、加快產(chǎn)業(yè)升級，是目前迫切需要解決的問題；如何借助現(xiàn)代企業(yè)制度改革的東風，建立并健全科學的內(nèi)部控制制度，保證企業(yè)的健康運行，更好地服務于國家宏觀調(diào)控，是糧食行業(yè)目前面臨的重大課題。

（二）健全內(nèi)部會計控制制度是完善風險管控的必要舉措

健全的內(nèi)部會計控制制度能夠幫助企業(yè)有效地貫徹實施各種經(jīng)營管理決策，通過各種監(jiān)察與約束機制保證糧食企業(yè)的購銷調(diào)存等各項經(jīng)營活動不偏離正軌，最大程度的避免會計信息失真、會計舞弊等現(xiàn)象的發(fā)生，及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤，有效地預測并控制企業(yè)運營過程中可能出現(xiàn)的各種風險，保證各級儲備糧的數(shù)量真實、質(zhì)量完好，調(diào)得出、用得上。健全內(nèi)部會計控制制度是促進糧食行業(yè)健康發(fā)展、完善風險管控的必然舉措。

二、目前糧食行業(yè)內(nèi)部會計控制制度存在的問題

（一）內(nèi)部會計管理控制系統(tǒng)有待完善

當前糧食行業(yè)內(nèi)部會計控制基礎比較薄弱，一些企業(yè)的管理者對內(nèi)部控制缺乏足夠的認識，風險意識淡薄，沒有制訂適合自己的內(nèi)部會計制度，而是簡單地以企業(yè)會計準則、行業(yè)統(tǒng)一的會計制度等文件作為其內(nèi)部會計制度；有的企業(yè)雖然建立了內(nèi)部會計制度，但其可操作性和系統(tǒng)性不強，而不能有效地貫徹執(zhí)行，形同虛設。這就降低了企業(yè)的財務管控能力，導致數(shù)據(jù)虛假、利潤不實、信息失真等問題的出現(xiàn)，而且由于企業(yè)核算工作的隨意性較大，無法保證糧食儲備、輪換和管理信息的真實，從而影響了企業(yè)財務決策的正確性，

（二）組織結構不健全、會計內(nèi)部監(jiān)督、審批不到位

一些糧食企業(yè)組織結構、內(nèi)部機構設置不健全，“家長制”、“一言堂”在制度約束力不夠的情況下成了較為常見的現(xiàn)象，不利于內(nèi)部權力制衡；企業(yè)管理執(zhí)行機構人員不足，一人多崗現(xiàn)象普遍存在，出現(xiàn)有些崗位監(jiān)督者也是執(zhí)行者的情況，無法實行有效的內(nèi)部監(jiān)督；有些企業(yè)的重大經(jīng)營業(yè)務、事項不經(jīng)過集體決策或不實行聯(lián)簽制度，出現(xiàn)重大失誤。組織機構不健全、監(jiān)督、審批中的不規(guī)范，使得內(nèi)部控制力降低，同時給了腐敗滋生的土壤。

（三）會計內(nèi)部審計不能發(fā)揮應有的作用

內(nèi)部審計是監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的重要手段，是保證會計資料完整、真實的重要措施，目前大部分糧食企業(yè)沒有設立內(nèi)審機構，至多也就是設一名內(nèi)審人員或兼職內(nèi)審崗位，且在內(nèi)審的過程中，會過多的依附于企業(yè)領導的意圖，這樣不能保證內(nèi)部審計的獨立性、權威性和真實性，也難以發(fā)揮內(nèi)審應有的監(jiān)管作用，從而不利于內(nèi)部會計控制的有效實施。

三、健全糧食行業(yè)內(nèi)部會計控制制度的對策

（一）健全糧食企業(yè)治理結構，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境氛圍

針對糧食行業(yè)覆蓋面廣、資源相對分散的特點，建議進行區(qū)域內(nèi)企業(yè)間的全方位整合，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度要求，建立符合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的治理結構，健全決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權分立、相互制約的機制。通過構建流暢的信息溝通渠道，設立民主透明的決策程序，杜絕“家長制”、“一言堂”的不良現(xiàn)象，徹底轉(zhuǎn)變管理者的思想觀念，提高各級管理人員的業(yè)務知識和技能，倡導和樹立誠信的道德價值觀，為內(nèi)控制度的實施提供良好的環(huán)境氛圍。

（二）明確職責、規(guī)范流程，完善適合糧食行業(yè)的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)

糧食企業(yè)要以《會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范》為指導，結合糧食行業(yè)特點來建立健全企業(yè)的的內(nèi)部會計控制制度，使之切實可行，便于操作。應明確規(guī)定貨幣資金、實物資產(chǎn)、采購與付款、銷售與收款、成本與費用等各項業(yè)務職責分工和程序方法，特別是涉及儲備糧購銷、輪換業(yè)務更要依據(jù)國家政策制定明確的業(yè)務流程，形成業(yè)務按流程辦理，人員按流程行使職責，注重不相容職務相互分離控制和審批會簽控制，注意上下級之間、相關部門之間、相關崗位之間的相互協(xié)調(diào)、監(jiān)督。糧食購銷、輪換業(yè)務要注重會計、統(tǒng)計、保管之間的相互制約，賬、卡、物之間的相互牽制，定期、不定期進行資產(chǎn)核對清查、工作崗位輪換等。以健全有效的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)防范各類風險，有效保護糧食和資金的安全。

（三）建立內(nèi)部審計和外部監(jiān)督、檢查相結合的監(jiān)管體系

糧食行業(yè)不但需要完善的內(nèi)部會計控制制度，同時也需要對制度的運行適時的加以審計、評價、檢查，促進糧食行業(yè)內(nèi)部會計控制的實施。企業(yè)應設置內(nèi)審部門或?qū)Ｂ殐?nèi)審人員，做好事前介入，事中控制，事后審計工作；糧食主管部門制訂措施和辦法對所屬單位財務工作進行指導性監(jiān)管；財政、審計、稅務、銀行、注冊會計師中介等相關部門要從不同切入點，加強對糧食行業(yè)的財務檢查和審計監(jiān)督，對發(fā)現(xiàn)的問題督促企業(yè)整改，對于違反財經(jīng)法規(guī)的責任人員及領導給予相應的制裁。通過企業(yè)內(nèi)、外部的齊抓共管，以強化監(jiān)管力度，從而保證內(nèi)控制度有效地發(fā)揮作用并使之不斷地得到完善。

（四）不斷提高財會人員的整體素質(zhì)

任何內(nèi)部會計控制制度的成敗取決于設計水平和高素質(zhì)人才的貫徹執(zhí)行。因此要強化會計人員的職業(yè)道德和法治觀念教育，增強其責任感，不斷提高其政策水平，自覺抵制各種誘惑、維護財經(jīng)紀律的嚴肅性。要加強會計人員的業(yè)務培訓和后續(xù)教育，擴充會計人員知識結構，使會計人員執(zhí)業(yè)能力和業(yè)務水平不斷滿足熟練處理新業(yè)務的需要。定期進行崗位考核，完善獎懲措施，做到壓力和動力相結合，切實提高會計人員整體素質(zhì)。

四、結束語

總之，糧食行業(yè)要從企業(yè)現(xiàn)代化管理、企業(yè)健康發(fā)展的高度去認識建立健全內(nèi)部會計控制制度重要性和必要性，著力完善和健全適合糧食行業(yè)的內(nèi)部會計控制制度、并在企業(yè)各部門的密切配合、相互制約的基礎上嚴格貫徹執(zhí)行，才能在更好保護糧食行業(yè)財產(chǎn)的安全完整、確保糧食市場穩(wěn)定、應對重大自然災害或突發(fā)事件而導致的糧食短缺等方面發(fā)揮不可替代的作用。

參考文獻：

[1]范紅升.淺談糧食行業(yè)如何健全內(nèi)部會計控制制度[J].會計審核，2011

糧食企業(yè)會計準則范文第4篇

關鍵詞：買賣合同約定回購 資金風險防控

資金是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎，是其進行經(jīng)營活動的血脈，資金的高流動性使之能任意轉(zhuǎn)換為其他任何類型的資產(chǎn)，如發(fā)生管理不善極易引發(fā)資金風險。目前，由于資金籌資成本較高，一些國有企業(yè)出現(xiàn)了資金拆借或變相資金拆借，但一些變相資金拆借的判斷標準和經(jīng)營實踐中的表現(xiàn)形式難以明確界定，現(xiàn)有的禁止企業(yè)資金拆借的司法解釋又并非盡善盡美，在這其中，尤以“通過買賣合同約定回購方式”引起的爭議最大。在現(xiàn)實中，這種經(jīng)營方式存在極大的市場需求，糾紛也時有發(fā)生，而通過案例可以看出，一旦被認定為變相資金拆借，約定的利息需要被上繳，本金雖可以要求對方企業(yè)返還，但是否能夠執(zhí)行還要取決于對方企業(yè)的償債能力，而且在無真實的貿(mào)易背景時，可能隱藏著非法的資本流動，甚至是形成“小金庫”，將給企業(yè)資金安全帶來重大風險。

一、資金拆借的含義

資金拆借源自于銀行金融業(yè)，本來是指銀行或其他金融機構之間在經(jīng)營過程中相互調(diào)劑頭寸資金的信用活動。企業(yè)在資金短缺情況下，也出現(xiàn)了企業(yè)之間通過合同或其他行為，一方將自己合法所有或占有的資金直接或間接借給另一方使用，另一方按照約定在一定時間屆滿后歸還本金，按約定或一定計算標準給付利息或不給付利息的行為。

在實踐中，企業(yè)的籌資方式有很多，在資金嚴重短缺時，從其他企業(yè)借款存在極大的市場需求，但由于法律對此限制較多，因此直接的資金拆借逐漸被代替，相應出現(xiàn)了一些融資性質(zhì)的業(yè)務，常見的有委托貸款、信托貸款、存單質(zhì)押擔保以及通過買賣合同約定回購。其中前三者是有銀行等金融機構參與的借貸，是明確承認的合法借貸，但通過買賣合同約定回購較容易引起爭議，而且在企業(yè)經(jīng)營過程中又比較常見，需要加以規(guī)范。

二、“通過買賣合同約定回購方式”經(jīng)營存在的爭議

“通過買賣合同約定回購方式”經(jīng)營主要表現(xiàn)為企業(yè)通過購買合同，從另一企業(yè)購買貨物，經(jīng)過一段時間后，再通過銷售合同按一定價格銷售給該貨物原來的所有者，賺取其中差價的交易行為。這種交易方式本身沒有問題，可由于其通過同一對象又購又銷，對方在一段時期內(nèi)可以使用資金，而資金的流動性又極強，無法掌握其流向，造成與資金拆借很難區(qū)分。

對此一種理解是利用企業(yè)資金優(yōu)勢搞貿(mào)易經(jīng)營。在自身能力不足或者合作經(jīng)營效益更高的情況下，企業(yè)與其他具有良好上下游資源和銷售渠道的單位合作，一方企業(yè)出錢，另一方出經(jīng)營資源，雙方整合優(yōu)勢資源來共同開展經(jīng)營；另一種理解則是“以貿(mào)易經(jīng)營為名、行資金拆借為實”，貿(mào)易經(jīng)營是一個幌子，出發(fā)點則是為了將資金放貸。盡管貿(mào)易經(jīng)營和資金拆借在實質(zhì)上截然相反，但是在操作形式上卻是高度雷同，具體經(jīng)營方法以及相關合同、單證高度一致，或者可以說兩者之間在形式上區(qū)別不大，也由此造成區(qū)分難、定性難，實踐中也相當普遍。

2008年初，中國誠通控股集團旗下全資公司―中國物資儲運總公司河北物流中心（下稱“河北物流”）與河北金鯤公司開展經(jīng)營合作。雙方合同約定，每月初金鯤公司出售2000萬元的鐵精粉給河北物流，月底再由另一家名為奇石麟的公司加價3%買回，河北物流賺得60萬元。交存貨地點，在河北邯鄲黃粱夢貨場。金鯤和奇石麟兩公司的法人和實際控制人均為曹連英。雙方的前5筆合作均順利實現(xiàn)收益，但2008年金融危機爆發(fā)后，河北物流沒能如期從奇石麟收到2000萬元，對方稱因資金緊張要延期半月支付。河北物流為了收回貨款，假意簽約繼續(xù)采購2000萬元鐵精粉，并向金鯤開具了一張第二天才能支付的支票，曹連英見可以繼續(xù)使用資金，就在前一天將2000萬歸還河北物流，河北物流收到錢后將錢轉(zhuǎn)走，使支票成為了空頭支票。雖然河北物流順利將款項收回，但金鯤以“票據(jù)詐騙”為名，向石家莊公安局經(jīng)偵支隊報案，據(jù)警方了解雙方“以貿(mào)易方式融資”的實質(zhì)后，認為河北物流此舉不構成詐騙罪，建議曹連英向法院。在法院審理時，先前雙方“假貿(mào)易真融資”的諸多設計，則成了金鯤公司手中最有力的證據(jù)。面對一系列合同、進出貨物記錄和增值稅發(fā)票等證據(jù)，河北物流百口難辯，在幾次庭審過程中，石家莊中院和河北高院均認為雙方存在“真實交易”關系。

在這個案例中，當事人河北物流和石家莊公安局經(jīng)偵支隊認為是搞變相資金拆借，而當事人金鯤公司和法院認為是搞真實貿(mào)易，變相資金拆借與真實貿(mào)易的區(qū)分之難由此可見。

三、“通過買賣合同約定回購方式”經(jīng)營存在的風險

從會計核算角度看，2006年財政部新《企業(yè)會計準則第14號――收入》及陸續(xù)的應用指南和講解對售后回購業(yè)務進行了界定：售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式，可以看出“售后回購”與“通過買賣合同約定回購方式”相對應。在企業(yè)會計準則講解中，“售后回購”中銷售方的賬務處理有明確的規(guī)定，主要通過收入確認條件中“商品所有權上的主要風險和報酬是否轉(zhuǎn)移”給購貨方，進行判斷，由于“售后回購”大多數(shù)情況下，回購價格固定或等于原售價加合理回報，商品所有權上的主要風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，因此將售后回購交易定性為融資交易，收到的款項應確認為負債；回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應在回購期間，按期計提利息，計入財務費用。但在會計教材及相關理論文獻中，極少有針對“售后回購”中購買方展開討論，因此對于“通過買賣合同約定回購方式”交易中“先接受商品并給付貨幣的一方”如何賬務處理以及性質(zhì)如何判定，沒有明確的規(guī)定，在實踐中賬務處理多決定于經(jīng)營層意志。

從法律上看，根據(jù)《貸款通則》（中國人民銀行1996年6月28日）第六十一條規(guī)定：各級行政部門和企事業(yè)單位、供銷合作社等合作經(jīng)濟組織、農(nóng)村合作基金會和其他基金會不得經(jīng)營存貸款等金融業(yè)務。企業(yè)之間不得違反國家規(guī)定辦理借貸或者變相借貸融資業(yè)務。此外，最高人民法院《關于審理聯(lián)營合同糾紛案件若干問題的解答》第四條的規(guī)定，企業(yè)法人、事業(yè)法人作為聯(lián)營的一方向聯(lián)營體投資，但不參加共同經(jīng)營，也不承擔聯(lián)營的風險責任，不論盈虧均按期收取本息，或者按期收取固定利潤的，是明為聯(lián)營，實為借貸，違反了有關金融法規(guī)，應當確認合同無效。除本金可以返還外，對出資方已經(jīng)取得或者約定取得的利息應予收繳，對另一方則應處以相當于銀行利息的罰款?！蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P于企業(yè)相互借貸的合同出借方尚未取得約定利息人民法院如何裁決問題的解答》規(guī)定：對企業(yè)之間名為聯(lián)營、實為借貸的出資方尚未取得的約定利息，人民法院應當依法向借款方收繳。

綜上所述，“通過買賣合同約定回購方式”經(jīng)營極其復雜，在現(xiàn)實中普遍存在，糾紛也時有發(fā)生，現(xiàn)有的明確禁止企業(yè)資金拆借的司法解釋又并非盡善盡美，糾紛中一旦被認定為變相資金拆借，約定的利息需要被上繳，本金雖可以要求對方企業(yè)返還，但是否能夠執(zhí)行還要取決于對方企業(yè)的償債能力，而且在無真實的貿(mào)易背景時，可能隱藏著非法的資本流動，甚至是形成“小金庫”，將給企業(yè)資金安全帶來重大風險。

四、中儲糧規(guī)范“通過買賣合同約定回購方式”經(jīng)營的思考

中國儲備糧管理總公司（簡稱中儲糧總公司）作為國有糧食企業(yè)的龍頭，其所在的糧食行業(yè)具有壟斷與競爭并存的特性，糧食的基本生活資料和戰(zhàn)略物資屬性，決定了糧食市場價格波動不大，屬于微利經(jīng)營，一噸糧食可能只有幾十元的利潤，為了分攤費用實現(xiàn)盈利，一般經(jīng)營量都較大，需要配套的資金量巨大，資金風險防控尤為重要。

（一）“通過買賣合同約定回購方式”經(jīng)營的現(xiàn)狀

在中儲糧總公司所屬直屬庫經(jīng)營過程中，也存在一些“通過買賣合同約定回購方式”經(jīng)營的情況，主要具有以下特征：

1.從合作對象看，多與民營企業(yè)合作。由于直屬庫購銷經(jīng)營能力和客戶資源有限，需要借助民營企業(yè)進行購銷經(jīng)營，而民營企業(yè)大多與地方政府部門關系較好，擁有較好的經(jīng)營資源，但由于缺乏可靠的信用評級和規(guī)范的治理結構，難以直接進入資本市場，又因無法提供足夠的擔保，也難以達到銀行放貸的門檻，資金緊張，這種“優(yōu)勢互補”就成為了雙方合作經(jīng)營的基礎。同時糧食體制改革后，地方糧食企業(yè)很多被個人承包，許多企業(yè)既是政策性糧食存儲庫點，又另外成立企業(yè)或通過關聯(lián)方企業(yè)與直屬庫合作經(jīng)營。

2.從控制手段看，缺乏有效的監(jiān)控措施。由于直屬庫是國有企業(yè)，籌集資金的能力比一般企業(yè)能力要強，因此在合作時變相成為了合作經(jīng)營的“銀行”，一些合作伙伴缺乏足夠資信而難以從銀行獲得貸款，本身已屬于風險較高的對象，而直屬庫的運作過程缺乏完整性和嚴密性，缺少手段對合作伙伴進行科學的事先資信評估，也無嚴密的風險防范和應變措施，一旦出現(xiàn)經(jīng)營問題，資金鏈斷裂，直屬庫將成為最后的買單人，承受巨大的損失。

3.從風險程度看，經(jīng)營管理風險較大。民營企業(yè)與國有企業(yè)合作，看中的是國企的政府資源、市場地位和資金優(yōu)勢，本身實力有限，一旦出現(xiàn)經(jīng)營不善導致虧損，必然難以履約，同時糧食問題比較敏感，政府為了保護農(nóng)民利益，經(jīng)常使用政府手段進行干預，合約無法完全發(fā)揮效力。再加上為了節(jié)約成本，一般是將收購或者采購的糧食儲存在當?shù)?，直屬庫對儲存在外的糧食監(jiān)管能力存在不足，存貨風險較大。

（二）區(qū)分“通過買賣合同約定回購方式”經(jīng)營性質(zhì)的方法

經(jīng)過仔細研究，“通過買賣合同約定回購方式”具體是在做貿(mào)易經(jīng)營還是變相資金拆借，筆者認為可以從以下幾個方面判斷。

一是看交易對象。這既是這種交易方式最明顯的表現(xiàn)，也是引起爭議的原因。如果是正常開展貿(mào)易經(jīng)營，雖然也會出現(xiàn)出于經(jīng)營目的與同一對象又購又銷，但從購買到銷售應該有明顯的時間間隔和交易對象選擇的程序；而如果是變相資金拆借，則在購買貨物的時候，就有明確的銷售意愿，且購買對象與銷售對象為同一企業(yè)或同一控制人控制的關聯(lián)企業(yè)。

二是看價格。一般來說，通過定價策略可以較為直接的判斷交易的性質(zhì)，如果是正常開展貿(mào)易經(jīng)營，回購價格按回購日的公允價值或市場價格確定；如果是變相資金拆借，支付的款項一般為整數(shù)，回購價格固定或按原售價加固定回報。

三是看資金占用期限。如果是正常開展貿(mào)易經(jīng)營，從取得存貨開始，至消耗、銷售為止所經(jīng)歷的天數(shù)一般都比較有規(guī)律，雖然會因為市場行情不同有所區(qū)別，但不會有太大差異。而如果是變相資金拆借，通常時間要不就是很長（1年左右）要不就是很短（不到1個月），與存貨正常經(jīng)營的周期就會有差異。

四是看對經(jīng)營風險的分擔。承擔相應風險責任是經(jīng)營的重要特征，也是貿(mào)易經(jīng)營與變相資金拆借的根本區(qū)別。如果是正常開展貿(mào)易經(jīng)營，企業(yè)應對貨物實施控制，雙方應該是共同出資、共同經(jīng)營、共同管理、共負盈虧、共擔風險。而如果是變相資金拆借，即使投入資金，也無法對生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生影響，而且一般出資金的一方按照合同約定，在經(jīng)營中不承擔任何風險，不論盈虧均應收回本金和利潤。

五是看物流。形式上判斷主要看三個要素：物、款、票，而貨物是最為重要的一個環(huán)節(jié)，付款和發(fā)票必須是以存在貨物作為載體。如果是正常開展貿(mào)易經(jīng)營，就應該有貨物的購進、運輸、保管和銷售等各環(huán)節(jié)的原始單據(jù)，證明確實存在貨物的流轉(zhuǎn)；如果是變相資金拆借，在整個購買和銷售過程中，無明顯記錄貨物流轉(zhuǎn)，儲存期間貨物沒有必要的監(jiān)管措施，有的甚至沒有監(jiān)管。

（三）防范資金風險的措施

雖然不是所有“通過買賣合同約定回購方式”都是融資性質(zhì)，而且這種方式在實踐中也越來越普遍，但由此引發(fā)的案件時有發(fā)生，極易引發(fā)財務風險和法律風險，給企業(yè)帶來資金風險。面對可能的風險企業(yè)可以采取風險回避、風險承擔、風險降低或風險分擔等風險應對策略。筆者認為，對于中儲糧總公司來說，通過風險矩陣分析，變相資金拆借對于企業(yè)來說屬于重性、高可能性風險，應該采取風險回避策略。

1.嚴格制度執(zhí)行。應該盡快對變相借出資金的判斷標準和經(jīng)營實踐中的表現(xiàn)形式進行明確規(guī)定，禁止“以貿(mào)易經(jīng)營為名、行資金拆借為實”的變相借出資金，只有在采購銷售價格公允、交易手續(xù)完備且存在貨物流轉(zhuǎn)的情況下，才可以適當開展對同一對象又購又銷經(jīng)營，但必須配套建立貨款支付、駐庫監(jiān)管、銷售詢價的聯(lián)合控制制度。同時要加強制度執(zhí)行的剛性，對違反制度規(guī)定的行為，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)及時制止，并給予相應處罰，確保制度執(zhí)行的嚴肅性。

2.嚴格資金使用審批。強化監(jiān)管職能，通過搭建資金ERP系統(tǒng)，建立資金預算執(zhí)行監(jiān)控體系，形成業(yè)務、財務和合同審批的聯(lián)動，根據(jù)合同審批資金支付，控制資金使用，監(jiān)控資金流向，定期清零，確實發(fā)揮前置審批的監(jiān)督監(jiān)管作用，防止出現(xiàn)資金拆借或變相資金拆借。同時，結合資金集中管理，盡快建立直屬企業(yè)資金限額。

3.嚴格應收預付款控制。指定專人定期負責對賬和收款，并建立備查簿，避免以提供預付款之名行資金拆借之實。研究應收預付款與考核掛鉤，促進企業(yè)催收清理，對于超過一定合理期限的應收預付款以及未形成存貨的資金往來，在考核中相應扣減企業(yè)效益。

4.加快總會計師隊伍建設。要強制在效益較高、年資金流量較大或者管理較薄弱的單位配備總會計師，貫徹落實總公司財務監(jiān)管要求，規(guī)范企業(yè)財務管理，促進建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機制，有效防范企業(yè)經(jīng)營風險，同時加強對總會計師的培訓，提高總會計師履職能力，確?？梢詫崿F(xiàn)對重大決策和規(guī)章制度執(zhí)行情況的監(jiān)督。

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