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公司收購(gòu)涉及的稅務(wù)事項(xiàng)范文第1篇

[關(guān)鍵詞]股權(quán)收購(gòu)；涉稅事項(xiàng)；會(huì)計(jì)處理

[中圖分類(lèi)號(hào)]F237[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]2095-3283（2013）10-0128-03

[作者簡(jiǎn)介]王潔莉（1962-），女，漢族，河南輝縣人，高級(jí)講師，工商管理哲學(xué)博士，研究方向：經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)與稅收。股權(quán)收購(gòu)是指一家企業(yè)購(gòu)買(mǎi)另一家企業(yè)的股權(quán)，實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易，其實(shí)質(zhì)是收購(gòu)企業(yè)與被兼并重組企業(yè)原股東之間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。交易的對(duì)象是被收購(gòu)企業(yè)的股權(quán)，目的是實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)的控制。在股權(quán)收購(gòu)過(guò)程中，涉及收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)及被收購(gòu)企業(yè)股東三方，但并不影響被并購(gòu)公司的繼續(xù)存在，其組織形式仍然保持不變，法律上仍具有獨(dú)立法人資格。

一、股權(quán)收購(gòu)中的相關(guān)渉稅規(guī)定

收購(gòu)方可通過(guò)貨幣資金或非貨幣資金以及兩者的結(jié)合購(gòu)買(mǎi)被收購(gòu)方的全部或部分股票，在股權(quán)收購(gòu)中，會(huì)因收購(gòu)方式不同，而涉稅會(huì)計(jì)處理也不同。

在股權(quán)收購(gòu)行為中，收購(gòu)方的目的是控股，并購(gòu)后與被收購(gòu)方往往形成母子公司關(guān)系，因此，收購(gòu)方（并購(gòu)后的母公司）支付的對(duì)價(jià)是對(duì)被并購(gòu)方（并購(gòu)后的子公司）的股權(quán)投資行為，形成收購(gòu)方的長(zhǎng)期股權(quán)投資，而被收購(gòu)（被投資）企業(yè)形成轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。企業(yè)所得稅稅法對(duì)于企業(yè)重組中稅務(wù)處理規(guī)定分一般性稅務(wù)規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理兩種。

一般性稅務(wù)處理規(guī)定：被收購(gòu)方確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅以公允價(jià)值作為基礎(chǔ)確定；被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。

此外，具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為目的；被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本規(guī)定的比例；企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本規(guī)定的比例；企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定：如果收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以適用該規(guī)定：第一，被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。第二，收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。第三，收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。在重組交易中，股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

二、股權(quán)收購(gòu)不同支付方式的涉稅事項(xiàng)

（一）貨幣資金支付

貨幣資金支付即并購(gòu)方以貨幣資金向被并購(gòu)方支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款，是并購(gòu)交易中最常見(jiàn)的一種方式，此種支付方式只涉及所得稅和少量的印花稅，不涉及其他稅種。

并購(gòu)方以現(xiàn)金支付股權(quán)價(jià)款，相當(dāng)于購(gòu)買(mǎi)長(zhǎng)期股權(quán)投資，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》第四條“以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本?！辈①?gòu)方在此過(guò)程中只涉及資產(chǎn)賬戶(hù)，不涉及所得，也不涉及所得稅，需支付少量印花稅稅款。

對(duì)于被收購(gòu)方企業(yè)則是一項(xiàng)轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資的行為，其取得的收入在扣除取得該項(xiàng)資產(chǎn)的歷史成本之后的余額計(jì)入當(dāng)期損益，影響當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。同時(shí)也要繳納少量的印花稅。

（二）非貨幣資金支付

并購(gòu)方以非貨幣性資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)目標(biāo)公司的控制性股權(quán)資產(chǎn)以及交易中收到目標(biāo)公司大股東以補(bǔ)價(jià)形式支付的現(xiàn)金等貨幣性資產(chǎn)占整個(gè)交易價(jià)值的比例不超過(guò)25℅ 的，該交易被認(rèn)定為非貨幣易。

根據(jù)非貨幣易準(zhǔn)則，初始投資成本為支付的非貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值及相應(yīng)稅費(fèi)實(shí)際金額之和，扣除產(chǎn)生補(bǔ)價(jià)損益部分資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的賬面價(jià)值（含相關(guān)稅費(fèi)）之后的余額。

換入資產(chǎn)入賬價(jià)值= 支付非貨幣性資產(chǎn)賬面價(jià)值+ 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-（補(bǔ)價(jià)÷支付資產(chǎn)公允價(jià)值）×支付資產(chǎn)賬面價(jià)值-（補(bǔ)價(jià)÷支付資產(chǎn)公允價(jià)值）×應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加。

并購(gòu)方產(chǎn)生的收益或損失分別計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入（支出）—非貨幣易收益（損失）”賬戶(hù)。

（三）股權(quán)收購(gòu)涉及的流轉(zhuǎn)稅

換出資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)需繳納營(yíng)業(yè)稅，其中轉(zhuǎn)讓未進(jìn)入施工階段的在建項(xiàng)目，按轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)中轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)項(xiàng)目納稅；轉(zhuǎn)讓已進(jìn)入施工階段的在建項(xiàng)目，按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)稅目納稅。自建不動(dòng)產(chǎn)計(jì)稅依據(jù)為交換中的作價(jià)金額，外購(gòu)不動(dòng)產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)為作價(jià)金額扣除購(gòu)置原價(jià)后的差額。作為整體性子公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的行為不繳納營(yíng)業(yè)稅。換出資產(chǎn)中的房地產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)算土地增值稅，原材料和半成品視同銷(xiāo)售繳納增值稅和消費(fèi)稅，此外，需繳納印花稅等。

（四）股權(quán)收購(gòu)涉及的企業(yè)所得稅

如果兩項(xiàng)資產(chǎn)的置換為整體性資產(chǎn)置換，且作為交易補(bǔ)價(jià)的貨幣性資產(chǎn)不超過(guò)總資產(chǎn)公允價(jià)值的25℅時(shí)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，交易雙方均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。同時(shí)，此類(lèi)置換中應(yīng)將確認(rèn)的補(bǔ)價(jià)損益計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

三、股權(quán)收購(gòu)會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理

（一）同一控制下的股權(quán)收購(gòu)

1.一般稅務(wù)處理

股權(quán)收購(gòu)的計(jì)稅基礎(chǔ)一般堅(jiān)持歷史成本原則，若不滿(mǎn)足免稅合并的條件，一般以公允價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。

案例1：甲公司某年初投資集團(tuán)內(nèi)乙公司獲得80%股權(quán)，被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值為2 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為2 300萬(wàn)元。甲公司為收購(gòu)乙公司支出銀行存款500萬(wàn)元，并定向發(fā)行股票面值1 000萬(wàn)元，公允價(jià)值1 600萬(wàn)元，支付相關(guān)稅費(fèi)70萬(wàn)元，假定無(wú)證券溢價(jià)收入，“盈余公積”賬戶(hù)余額為200萬(wàn)元；另外，甲公司為并購(gòu)支付評(píng)估費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)150萬(wàn)元。所得稅率為25℅（不考慮所得稅以外的稅金）。

分析：甲公司收購(gòu)?fù)患瘓F(tuán)內(nèi)乙公司80℅股權(quán)，屬于同一控制下的控股合并，其股權(quán)收購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)的費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)將費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。借記“管理費(fèi)用”等賬戶(hù)，貸記“銀行存款”等賬戶(hù)（非同一控制下，記為收購(gòu)成本）。但以下兩種情況除外：第一，以發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)并購(gòu)，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)計(jì)入負(fù)債的初始計(jì)量金額中。債券折價(jià)發(fā)行的，該部分費(fèi)用應(yīng)增加折價(jià)的金額。債券溢價(jià)發(fā)行的，該部分費(fèi)用應(yīng)減少溢價(jià)的金額。第二，發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等不管其是否與企業(yè)并購(gòu)直接相關(guān)，均在自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，有溢價(jià)的，從溢價(jià)收入中扣除，無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

稅務(wù)處理：

甲公司支付給被并購(gòu)企業(yè)乙的非股權(quán)支付額500萬(wàn)元，高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值的20℅（500÷1 000=50℅），稅務(wù)上作為應(yīng)稅合并處理，長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本應(yīng)按公允價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)。長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為1 600萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1 840（2 300×80℅）萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣的暫時(shí)性差異240萬(wàn)元，遞延所得稅資產(chǎn)60（240×25℅）萬(wàn)元。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》規(guī)定：與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。

所得稅會(huì)計(jì)處理：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 600 000

貸：資本公積 600 000

2.特殊稅務(wù)處理

案例2：A公司持有甲企業(yè)100℅的股權(quán)，計(jì)稅基礎(chǔ)是300萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元。乙企業(yè)收購(gòu)A公司的全部股權(quán)（轉(zhuǎn)讓股權(quán)超過(guò)了75℅），價(jià)款為600萬(wàn)元。乙企業(yè)股權(quán)為600萬(wàn)元（即A公司將甲企業(yè)股權(quán)置換成乙企業(yè)股權(quán)）支付給A公司，股權(quán)支付比例達(dá)100℅（超過(guò)了85℅）。股權(quán)增值的300萬(wàn)元可以暫時(shí)不納稅。因?yàn)椴患{稅，所A公司取得乙企業(yè)新股的計(jì)稅基礎(chǔ)仍是原計(jì)稅基礎(chǔ)300萬(wàn)元，不是600萬(wàn)元。乙企業(yè)取得甲企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)企業(yè)甲企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)300萬(wàn)元確定。

分析：

雖然財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件規(guī)定，符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)，在涉及非股權(quán)支付的情況下，應(yīng)確認(rèn)非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，但未明確應(yīng)如何調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。按照所得稅對(duì)等理論，被收購(gòu)企業(yè)股東應(yīng)在被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的原計(jì)稅基礎(chǔ)加上非股權(quán)支付額對(duì)應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，作為取得的股權(quán)支付額和非股權(quán)支付額的計(jì)稅基礎(chǔ)。其中，非股權(quán)支付額的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為公允價(jià)值，所以取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的原計(jì)稅基礎(chǔ)加上非股權(quán)支付額對(duì)應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得減去非股權(quán)支付的公允價(jià)值。同樣，乙企業(yè)取得現(xiàn)金資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為300萬(wàn)元，取得甲企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為950（1200+300-300）萬(wàn)元。未來(lái)乙企業(yè)轉(zhuǎn)讓甲企業(yè)股權(quán)時(shí)允許扣除的計(jì)稅基礎(chǔ)為1200萬(wàn)元，而不是初得時(shí)的公允價(jià)值600萬(wàn)元。

（二）非同一控制下股權(quán)收購(gòu)

非同一控制下股權(quán)收購(gòu)強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)與第三方的交易，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》來(lái)處理。從集團(tuán)的角度說(shuō)，收購(gòu)非同一控制下的企業(yè)股權(quán)，直接增加的是集團(tuán)的資產(chǎn)、負(fù)債等，會(huì)計(jì)處理上強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值計(jì)量。非同一控制下股權(quán)收購(gòu)，在收購(gòu)成本大于取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額時(shí)，收購(gòu)并不確認(rèn)“商譽(yù)”（吸收合并應(yīng)確認(rèn)“商譽(yù)”）；反之小于時(shí)，股權(quán)收購(gòu)（包括吸收合并）要確認(rèn)“營(yíng)業(yè)外收入”。

案例3：甲公司某年初投資非同一控制下乙公司，取得80℅股權(quán)。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2200萬(wàn)元。甲公司支付銀行存款700萬(wàn)元，另外支付并購(gòu)中的評(píng)估費(fèi)等稅費(fèi)100萬(wàn)元；為企業(yè)并購(gòu)支出固定資產(chǎn)公允價(jià)值500萬(wàn)元，固定資產(chǎn)賬面原值600萬(wàn)元，計(jì)提折舊200萬(wàn)元；支出持有的其他公司長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值200萬(wàn)，賬面價(jià)值150萬(wàn)元；付出產(chǎn)成品公允價(jià)值300萬(wàn)元，實(shí)際成本200萬(wàn)元，增值稅率17℅，企業(yè)所得稅率為25℅。

分析：

被并購(gòu)方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值的份額﹦2200×80℅﹦1760（萬(wàn)元）

長(zhǎng)期股權(quán)投資并購(gòu)成本=700+100+500+200+300×（1+17℅）=1851（萬(wàn)元）。

前者小于后者，差額為91萬(wàn)元，作為商譽(yù)包含在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的初始成本中，不得在賬簿上單獨(dú)確認(rèn)商譽(yù)，只有在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上予以列示。

會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 18 510 000

貸：銀行存款 8 000 000

固定資產(chǎn)清理 4 000 000

長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 500 000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）510 000

營(yíng)業(yè)外收入 1 500 000

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 000 000

貸：庫(kù)存商品 2 000 000

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)等于取得投資時(shí)資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)。這里的相關(guān)稅費(fèi)指的是增值稅，記入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本；并購(gòu)發(fā)生的審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)等直接相關(guān)費(fèi)用也記入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的初始成本，而不像同一控制下將其記入“管理費(fèi)用”賬戶(hù)。根據(jù)規(guī)定，以上并購(gòu)不屬于免稅并購(gòu)，被并購(gòu)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按公允價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)，與上述案例的會(huì)計(jì)處理相同，不產(chǎn)生財(cái)稅差異。

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[3]侯雪梅.煤炭企業(yè)兼并重組的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理——股權(quán)收購(gòu)與資產(chǎn)收購(gòu)[J].現(xiàn)代營(yíng)銷(xiāo)，2011（10）.

公司收購(gòu)涉及的稅務(wù)事項(xiàng)范文第2篇

并購(gòu)是指一個(gè)公司通過(guò)產(chǎn)權(quán)交易獲取另一個(gè)公司一定程度的控制權(quán)，以實(shí)現(xiàn)一定經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)行為。由于協(xié)同效應(yīng)的存在，企業(yè)通過(guò)并購(gòu)?fù)梢垣@得“1+1>2”的經(jīng)濟(jì)效益，其對(duì)于優(yōu)化資源配置以及提高資源的使用效率具有積極意義，所以并購(gòu)日益成為我國(guó)資本市場(chǎng)上資本運(yùn)作的一種主要手段。目前，世界上大多數(shù)國(guó)家給予并購(gòu)交易的稅收優(yōu)惠政策是遞延繳納資本利得稅，即免稅政策，是指符合一定條件的企業(yè)在并購(gòu)時(shí)使用免稅處理，暫緩繳納并購(gòu)的資本利得稅，這一政策使得企業(yè)節(jié)約了大額的稅收成本。本文以免稅并購(gòu)為切入點(diǎn)，著重分析免稅并購(gòu)的基本原則、籌劃風(fēng)險(xiǎn)以及相關(guān)的政策建議。

二、免稅并購(gòu)基本原則

我國(guó)企業(yè)在并購(gòu)中的稅務(wù)處理主要分為一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理兩類(lèi)。一般性稅務(wù)處理在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)損益，按照公允價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)；特殊性稅務(wù)處理在發(fā)生時(shí)暫時(shí)不確認(rèn)損益，按照被并購(gòu)企業(yè)資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)為新的計(jì)稅基礎(chǔ)，實(shí)質(zhì)上相當(dāng)于延期繳納企業(yè)所得稅。從這個(gè)意義上講，特殊性稅務(wù)處理作為免稅并購(gòu)只是一個(gè)相對(duì)概念，目前為止，我國(guó)企業(yè)所得稅種尚不存在真正意義上的免稅并購(gòu)。財(cái)稅[2009]59號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)并購(gòu)適用特殊性稅務(wù)處理需符合以下幾個(gè)基本原則：

（一）合理商業(yè)目的要求企業(yè)的并購(gòu)必須具有合理的商業(yè)實(shí)質(zhì)，而不能僅僅以節(jié)約稅收成本為主要目的，如果并購(gòu)?fù)瓿珊鬀](méi)有實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)、管理或者財(cái)務(wù)上的任何協(xié)同效應(yīng)而只是達(dá)到了節(jié)約稅款的目的，則不能認(rèn)定為具有合理商業(yè)目的，不適用特殊性稅務(wù)處理。然而，合理商業(yè)目的并不完全排斥稅收成本的節(jié)約，在符合合理商業(yè)目的的基礎(chǔ)上利用適當(dāng)?shù)幕I劃手段達(dá)到節(jié)約稅款的目的，亦在稅法的認(rèn)可范圍之內(nèi)。

（二）大額資產(chǎn)交易是指股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)的比例應(yīng)該達(dá)到被收購(gòu)企業(yè)全部資產(chǎn)或者股權(quán)的75%以上，即對(duì)被收購(gòu)企業(yè)達(dá)到控制的程度，在并購(gòu)?fù)瓿珊髮?duì)被收購(gòu)企業(yè)擁有經(jīng)濟(jì)決策以及實(shí)際控制權(quán)。

（三）納稅必要資金原則是指在并購(gòu)交易中，交易對(duì)價(jià)中的股權(quán)支付比例達(dá)到支付總額的85%以上。這條原則使得企業(yè)在并購(gòu)交易中能保有較多現(xiàn)金用于日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及留有足夠的資金保障稅款及時(shí)足額的繳納。

（四）經(jīng)營(yíng)延續(xù)性原則是指企業(yè)在并購(gòu)之后一年內(nèi)被并購(gòu)企業(yè)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，資產(chǎn)仍按照原有的方式和用途被重組方使用以組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。這條原則的內(nèi)涵在于企業(yè)的并購(gòu)僅僅是資本層面的運(yùn)作，而并非以改變被并購(gòu)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為目的，且并購(gòu)后應(yīng)通過(guò)協(xié)同效應(yīng)盡量提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率以及實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。

（五）權(quán)益連續(xù)性原則是指主要股東在取得股權(quán)后的12個(gè)月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓其所取得的股權(quán)，主要股東是指能對(duì)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響的控股股東。這一原則有利于維持公司治理結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定。

三、企業(yè)并購(gòu)中的稅收協(xié)同效應(yīng)

稅收協(xié)同效應(yīng)屬于財(cái)務(wù)協(xié)同效應(yīng)的一個(gè)子類(lèi)，主要是指企業(yè)通過(guò)并購(gòu)，在稅收法律法規(guī)規(guī)定的優(yōu)惠范圍內(nèi)所享有的稅收方面的優(yōu)惠以及收益等。

（一）稅收屬性繼承稅收屬性的繼承是指并購(gòu)企業(yè)通過(guò)并購(gòu)獲得目標(biāo)企業(yè)的納稅屬性，享有被并購(gòu)企業(yè)的原有稅收優(yōu)惠，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，從而產(chǎn)生稅收協(xié)同效應(yīng)。稅收屬性的繼承主要表現(xiàn)在對(duì)被并購(gòu)公司經(jīng)營(yíng)損益的結(jié)轉(zhuǎn)、稅收扣除的繼承、稅收抵免或者是減免稅政策等稅收優(yōu)惠的承繼。

經(jīng)營(yíng)性損益的結(jié)轉(zhuǎn)分為前轉(zhuǎn)以及后轉(zhuǎn)兩種形式。前轉(zhuǎn)是指用經(jīng)營(yíng)性損益抵減以前年度的應(yīng)納稅額，稅務(wù)機(jī)關(guān)在核實(shí)后將以前年度多繳納的應(yīng)納稅額退還給納稅人。后轉(zhuǎn)是指將經(jīng)營(yíng)性損益向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，以達(dá)到抵減后續(xù)年度應(yīng)納稅所得額的目的。虧損抵免一般情況下都存在時(shí)間限制，美國(guó)稅法規(guī)定的前轉(zhuǎn)時(shí)限為5年，后轉(zhuǎn)為15年。我國(guó)稅法規(guī)定后轉(zhuǎn)的時(shí)限是5年。同時(shí)，虧損結(jié)轉(zhuǎn)也存在一定的數(shù)額限制，財(cái)稅[2009]59號(hào)文件中規(guī)定的企業(yè)合并特殊稅務(wù)處理中被合并企業(yè)虧損的抵免存在限額：可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額＝被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。合并企業(yè)還可以通過(guò)選擇小微企業(yè)、處于特殊行業(yè)或者特定地區(qū)的目標(biāo)企業(yè)來(lái)繼承被合并企業(yè)的稅收優(yōu)惠屬性。目前，我國(guó)小微企業(yè)按照20%征收企業(yè)所得稅，高新技術(shù)企業(yè)和國(guó)家重點(diǎn)扶持行業(yè)的稅率為15%，非居民企業(yè)的稅率為20%。

（二）財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)是指由于債務(wù)的稅盾效應(yīng)的存在，使得負(fù)債收購(gòu)比其他方式收購(gòu)擁有了更高的稅后利潤(rùn)率。我國(guó)企業(yè)并購(gòu)財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)的實(shí)現(xiàn)受到以下方面的影響：第一，資本弱化原則，即規(guī)定債務(wù)與權(quán)益資本的最高扣除比例，我國(guó)稅法規(guī)定非金融企業(yè)扣除的債務(wù)資本比為2:1，金融企業(yè)的扣除比例為5:1；第二，安全港原則，即規(guī)定利率扣除的上限，我國(guó)稅法規(guī)定的利率扣除限額為人民幣同期貸款利率；第三，財(cái)務(wù)困境成本，即隨著舉債數(shù)額的增加，經(jīng)營(yíng)成本加大，產(chǎn)權(quán)比例增加，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)提高。

（三）經(jīng)營(yíng)利得轉(zhuǎn)化為資本利得企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中的收益可以分為經(jīng)營(yíng)收益以及資本收益，經(jīng)營(yíng)收益通過(guò)提供勞務(wù)、銷(xiāo)售貨物等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得，資本收益通過(guò)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及股權(quán)債權(quán)等相關(guān)權(quán)益取得。對(duì)于經(jīng)營(yíng)收益是按年征收所得稅，而對(duì)于資本收益在發(fā)生時(shí)一次課征所得稅，并非按年繳納。相對(duì)于按年繳納的經(jīng)營(yíng)收益而言，資本收益有利于企業(yè)合理配置資源，提高資金的使用效率，為擴(kuò)大規(guī)模以及優(yōu)化產(chǎn)能儲(chǔ)備資本。

四、免稅并購(gòu)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

（一）特殊性稅務(wù)處理適用條件的模糊性合并企業(yè)使用特殊性稅務(wù)處理需符合合理商業(yè)目的原則，合理商業(yè)目的要求合并具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，而商業(yè)實(shí)質(zhì)的鑒定并無(wú)定量標(biāo)準(zhǔn)。由于稅務(wù)籌劃方案需經(jīng)過(guò)稅務(wù)局的認(rèn)可后方能生效，商業(yè)實(shí)質(zhì)缺乏定量標(biāo)準(zhǔn)使得對(duì)合理商業(yè)目的的鑒定存在較大的可操作空間。如果籌劃方案被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為不具有合理商業(yè)目的，則要按照公允價(jià)值確定并購(gòu)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，企業(yè)需補(bǔ)交大額的并購(gòu)所得稅。

例如A公司與B公司達(dá)成股權(quán)收購(gòu)協(xié)議，A公司以本公司公允價(jià)值為8元/股的5400萬(wàn)股和4800萬(wàn)元銀行存款收購(gòu)B公司的全資子公司C80%的股份，從而使C公司成為A公司的控股子公司。C公司共有股權(quán)10000萬(wàn)股，假定收購(gòu)日C公司每股資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為5元，每股資產(chǎn)的公允價(jià)值為6元，交易各方承諾股權(quán)收購(gòu)?fù)瓿珊蟛桓淖冊(cè)薪?jīng)營(yíng)活動(dòng)。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定并購(gòu)交易具有合理的商業(yè)目的，且并購(gòu)股權(quán)達(dá)到80%，并購(gòu)價(jià)款中股權(quán)支付比例達(dá)到90%，符合特殊性稅務(wù)處理的適用條件，并購(gòu)交易發(fā)生時(shí)無(wú)需繳納企業(yè)所得稅。如果籌劃方案被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為不具有合理商業(yè)目的，則需適用一般性稅務(wù)處理，補(bǔ)交企業(yè)所得稅=（5400×8+4800-10000×5×80%）×25%=8000×25%=2000（萬(wàn)元）。

（二）忽略折舊以及利息稅盾效應(yīng)由于折舊和利息均可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，可以起到抵減應(yīng)納稅所得額的作用，因此被稱(chēng)為“稅盾效應(yīng)”。而特殊性稅務(wù)處理要求股份支付的比例不低于85%，這在很大程度上限制了利息的稅盾效應(yīng)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，特殊性稅務(wù)處理還要求資產(chǎn)按照原有的計(jì)稅基礎(chǔ)而非公允價(jià)值確定為入賬價(jià)值，使得原有計(jì)稅基礎(chǔ)低于公允價(jià)值的部分無(wú)法實(shí)現(xiàn)折舊的抵稅效應(yīng)。在并購(gòu)中利息的稅盾效應(yīng)可能是一個(gè)3到5年的短期效應(yīng)，而折舊的稅盾效應(yīng)則具有長(zhǎng)期性，存續(xù)于整個(gè)固定資產(chǎn)的使用周期。

案例1：甲公司準(zhǔn)備并購(gòu)乙公司旗下的分公司1和分公司2，分公司1和分公司2的固定資產(chǎn)價(jià)值分別占公司價(jià)值的52%和70%，假設(shè)兩家公司的固定資產(chǎn)還可使用10年，且均按照直線(xiàn)法提取折舊，其固定資產(chǎn)價(jià)值如下表所示：

如果采用一般性稅務(wù)處理，固定資產(chǎn)分別按照公允價(jià)值8000以及7800萬(wàn)元入賬，每年稅前可扣除折舊額為800以及780萬(wàn)元，產(chǎn)生的稅收擋板效應(yīng)為（800+780）×25%=395（萬(wàn)元）。按照特殊性稅務(wù)處理，固定資產(chǎn)按照原計(jì)稅基礎(chǔ)5000以及4200萬(wàn)元分別入賬，每年可稅前扣除的折舊為500以及420萬(wàn)元，稅收擋板效應(yīng)為（500+420）×25%=230（萬(wàn)元）。比較可知，一般性稅務(wù)處理比特殊性稅務(wù)處理每年節(jié)約稅收成本165萬(wàn)元，假設(shè)折現(xiàn)率為8%，則在未來(lái)十年內(nèi)合計(jì)可以給企業(yè)節(jié)約165×0.5002=825330（元）。

案例2：C公司準(zhǔn)備并購(gòu)D公司90%的股份，有兩種對(duì)價(jià)支付方案可供選擇，第一種為用公允價(jià)值為每股8元的股票540萬(wàn)股外加向銀行借款480萬(wàn)元支付4800萬(wàn)元的合并對(duì)價(jià)；第二種為直接向銀行借款4800萬(wàn)元支付合并對(duì)價(jià)，假設(shè)銀行的同期貸款利率為5%，借款期限為5年，且合并具有合理商業(yè)目的，合并方承諾合并后36個(gè)月內(nèi)不轉(zhuǎn)讓股權(quán)。

第一種方式股份支付比例達(dá)到80%，符合特殊性稅務(wù)處理的使用條件，每年可稅前扣除的利息費(fèi)用為480×5%=24（萬(wàn)元），利息的稅收擋板效應(yīng)為24×25%=6（萬(wàn)元）。第二種方式適用一般性稅務(wù)處理，每年可稅前抵扣的利息費(fèi)用為4800×5%=240（萬(wàn)元），利息的稅收擋板效應(yīng)為240×25%=60（萬(wàn)元）。兩種稅務(wù)處理方式每年的稅盾效應(yīng)差額為54萬(wàn)元。此時(shí)，一般性稅務(wù)處理優(yōu)于特殊性稅務(wù)處理。

（三）法律事項(xiàng)的承繼性合并公司除了繼承被合并公司的稅收屬性產(chǎn)生稅收協(xié)同效應(yīng)外，還要繼承其法律事項(xiàng)，即存在一定的法律風(fēng)險(xiǎn)。在稅收方面的法律風(fēng)險(xiǎn)主要包括繼承被并購(gòu)公司的偷稅、逃稅、抗稅以及騙稅等稅收違法行為。涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)存在的根本原因是信息不對(duì)稱(chēng)。在并購(gòu)交易中，被并購(gòu)方往往比并購(gòu)方擁有更多的信息，因此，并購(gòu)方可能因?yàn)椴粚?duì)稱(chēng)的信息流而遭遇涉稅風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，由于并購(gòu)方完全掌握被并購(gòu)企業(yè)的信息成本過(guò)高，基于道德風(fēng)險(xiǎn)，被并購(gòu)方往往會(huì)隱瞞自己的涉稅風(fēng)險(xiǎn)等信息，使得并購(gòu)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。如果并購(gòu)企業(yè)在并購(gòu)交易中僅僅關(guān)注稅務(wù)成本，而忽略稅務(wù)成本之外的諸如偷漏稅之類(lèi)的涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)，反而會(huì)增加并構(gòu)成本，且并購(gòu)失敗的可能性會(huì)加大。

五、免稅并購(gòu)政策建議

（一）應(yīng)當(dāng)在綜合考慮并購(gòu)涉及稅種的基礎(chǔ)上制定籌劃方案

免稅并購(gòu)條件的適用往往容易把籌劃人員的視角集中于如何符合免稅并購(gòu)的要求，而忽略從綜合平衡的角度去考慮所有并購(gòu)涉及的稅種。并購(gòu)中除企業(yè)所得稅外，在資產(chǎn)并購(gòu)中不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓會(huì)涉及營(yíng)業(yè)稅、印花稅、城建稅以及教育費(fèi)附加，合同的簽訂會(huì)涉及印花稅，在應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)移中涉及增值稅、城建稅以及教育費(fèi)附加等等。這說(shuō)明籌劃人員的視角不能僅僅局限于所得稅，還應(yīng)當(dāng)考慮流轉(zhuǎn)稅以及城建稅等附加稅費(fèi)，以達(dá)到綜合稅收成本的最優(yōu)化設(shè)計(jì)。

（二）應(yīng)當(dāng)從整體上把握并購(gòu)的稅務(wù)籌劃，綜合平衡各方面利益我國(guó)的免稅并購(gòu)指的就是特殊性稅務(wù)處理，這只是相對(duì)意義上的免稅并購(gòu)，僅僅是暫緩繳納并購(gòu)時(shí)的企業(yè)所得稅而并非徹底免除，因此，在進(jìn)行并購(gòu)的稅務(wù)籌劃中拓寬籌劃視野，給予折舊以及利息的稅收擋板效應(yīng)、并購(gòu)中法律事項(xiàng)的繼承性以更多的關(guān)注。在固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)占企業(yè)總體價(jià)值較高、且賬面價(jià)值和公允價(jià)值數(shù)額相差較大時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)衡量稅收擋板帶來(lái)的長(zhǎng)期納稅成本的節(jié)約，這有利于企業(yè)合理優(yōu)化資源配置以及綜合平衡產(chǎn)能。并購(gòu)企業(yè)可以通過(guò)實(shí)地調(diào)查等方式考察被并購(gòu)方的納稅事項(xiàng)以及誠(chéng)信問(wèn)題等，以免因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱(chēng)以及道德風(fēng)險(xiǎn)等因素遭受更大的損失。

（三）完善特殊性稅務(wù)處理原則由于我國(guó)稅法在特殊性稅務(wù)處理的適用條件中存在一些模棱兩可且可操作空間較大的標(biāo)準(zhǔn)，使得企業(yè)在籌劃方案的制定中缺乏必要的定性參考標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在籌劃方案的認(rèn)定方面的自主裁量權(quán)過(guò)大，因此，我國(guó)稅法應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步細(xì)化特殊性稅務(wù)處理的某些原則，在這方面可以借鑒美國(guó)稅法的成功經(jīng)驗(yàn)。我國(guó)稅法規(guī)定特殊性稅務(wù)處理需符合合理商業(yè)目的原則，但是對(duì)于合理商業(yè)目的并無(wú)具體標(biāo)準(zhǔn)，在原則的制定方面過(guò)于粗線(xiàn)條，缺乏可操作性?！睹绹?guó)國(guó)內(nèi)收入法典》中將免稅兼并定義為A型重組（Type A Reorganizations），有A型法定兼并、A型法定合并、A型子公司兼并（正三角A型）、A型子公司反向兼并（反三角A型）四類(lèi)，并且針對(duì)每類(lèi)并購(gòu)制定了使用的并購(gòu)政策以及免稅規(guī)定，可操作性較強(qiáng)。

參考文獻(xiàn)：

公司收購(gòu)涉及的稅務(wù)事項(xiàng)范文第3篇

一、重組業(yè)務(wù)稅務(wù)處理分類(lèi)

[2009]59號(hào)《通知》與國(guó)家稅務(wù)總局令[2003]6號(hào)自2003年3月1日起施行的《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》相比。新辦法更為詳細(xì)，重組稅收負(fù)擔(dān)大幅降低。根據(jù)《通知》企業(yè)重組的稅務(wù)處理分一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。一般性稅務(wù)處理規(guī)定作為原則性規(guī)定普遍適用，但對(duì)于一些特殊重組，則適用不同的計(jì)稅基礎(chǔ)和計(jì)稅方法。因?yàn)橐话阈远愂赵瓌t出發(fā)，企業(yè)的全部資產(chǎn)交換都應(yīng)納稅，而特殊性稅務(wù)處理約等于免稅。

(一)特殊性重組的稅務(wù)處理特殊性企業(yè)重組同時(shí)符合下列五個(gè)條件：一是具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；二是被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定比例；三是企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；四是重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例；五是企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。對(duì)于一些特殊重組，適用不同的計(jì)稅基礎(chǔ)和計(jì)稅方法。比如，對(duì)一些特殊的債務(wù)重組行為執(zhí)行特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。其中包括，企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50％以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。此外，企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

(二)一般性重組的稅務(wù)處理企業(yè)重組除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理：企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外(包括港澳臺(tái)地區(qū))，應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡(jiǎn)單改變的，可直接變更稅務(wù)登記，除另有規(guī)定外，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)(包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù))由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。企業(yè)債務(wù)重組，以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變。企業(yè)合并，合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。企業(yè)分立，被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

二、執(zhí)行時(shí)間和注意事項(xiàng)

《通知》雖然在2009年5月份公布，但自2008年1月1日起執(zhí)行，回溯至2008年1月1日企業(yè)合乎規(guī)定的股權(quán)收購(gòu)等行為全部實(shí)施免征企業(yè)所得稅，所以實(shí)際上很多在去年進(jìn)行并購(gòu)重組的企業(yè)仍能享受到優(yōu)惠政策。

(一)特殊性企業(yè)重組對(duì)支付資金的要求資產(chǎn)收購(gòu)時(shí)，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75％，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85％；企業(yè)合并時(shí)，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85％，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并；企業(yè)分立時(shí)，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85％。在股權(quán)收購(gòu)時(shí)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75％，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85％。

(二)可選擇特殊性處理方式企業(yè)發(fā)生涉及中國(guó)境內(nèi)與境外之間(包括港澳臺(tái)地區(qū))的股權(quán)和資產(chǎn)收購(gòu)交易，可選擇特殊性稅務(wù)處理方式，但須符合一定的條件。此外，居民企業(yè)如以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100％直接控股關(guān)系的非居民企業(yè)進(jìn)行投資，其資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益如選擇特殊性稅務(wù)處理，可以在10個(gè)納稅年度內(nèi)均勻計(jì)人各年度應(yīng)納稅所得額。

(三)特殊性重組申報(bào)雙方需備案企業(yè)發(fā)生符合本通知規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類(lèi)特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書(shū)面?zhèn)浒傅?，一律不得按特殊重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。

三、影響及意義

《通知》彌補(bǔ)了《新企業(yè)所得稅法》中未就企業(yè)重組業(yè)務(wù)進(jìn)行具體規(guī)定的空白，規(guī)范了企業(yè)重組業(yè)務(wù)中的稅務(wù)操作行為。

(一)減輕了重組企業(yè)的負(fù)擔(dān)企業(yè)并購(gòu)重組面臨的最大問(wèn)題就是所得稅，《通知》對(duì)于為了資源的合理流動(dòng)而進(jìn)行的企業(yè)重組給予免稅待遇，減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)。

(二)推進(jìn)了國(guó)內(nèi)外行業(yè)兼并《通知》規(guī)定的特殊重組標(biāo)準(zhǔn)同時(shí)適用于國(guó)內(nèi)投資者和國(guó)外投資者，這不僅國(guó)內(nèi)企業(yè)重組還將有助于推動(dòng)跨境重組活動(dòng)，稅收優(yōu)惠政策的支持將推進(jìn)行業(yè)兼并重組，進(jìn)一步調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展增強(qiáng)動(dòng)力，此次新稅則的出臺(tái)對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)推進(jìn)并購(gòu)重組意義深遠(yuǎn)。

四、案例分析

A公司2008年2月3將非現(xiàn)金資產(chǎn)(具體構(gòu)成見(jiàn)下面表格1)轉(zhuǎn)讓給B公司，B公司向A公司支付本企業(yè)股權(quán)和非股權(quán)支付額(明細(xì)見(jiàn)下面表格2)，完成A公司資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。

A公司轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)構(gòu)成情況(表1)

轉(zhuǎn)讓時(shí)涉稅分析如下：

(一)A公司方面(1)特殊稅務(wù)處理依據(jù)：根據(jù)《通知》(財(cái)稅

[2009]59號(hào))第五條和第六條可以選擇按以下規(guī)定處理：一是轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。二是受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。規(guī)定可知：受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的比例為15000÷15150×100％=99％>75％；受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的14000÷15000×100％=93％＞85％。

假設(shè)其它條件亦符合文件規(guī)定，上述A公司的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)適用免稅重組。

(2)計(jì)算非股權(quán)支付額應(yīng)納稅所得額。根據(jù)《通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào))第六條：“企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：重組交易各方按本條(一)至(五)項(xiàng)規(guī)定對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，其非股權(quán)支付仍應(yīng)當(dāng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值一被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)。”

規(guī)定可知：非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(15000--9000)x(1000÷15000)=400。應(yīng)納稅額100。

(3)確定收到股權(quán)及非股權(quán)支付的計(jì)稅基礎(chǔ)。依據(jù)《通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào))第六條：“企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：資產(chǎn)收購(gòu)，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75％，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85％，可以選擇按以下規(guī)定處理：

一是轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。股票及債券計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)該為9000(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ))+400(轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額)－200(收現(xiàn)部分)=9200。

二是以公允價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)，可得出股票及債券的計(jì)稅基礎(chǔ)。

(1)股票計(jì)稅基礎(chǔ)9200×14000÷(14000+800)×100％=8703

(2)債券計(jì)稅基礎(chǔ)9200－8703＝497

(二)B公司方面(1)計(jì)算非股權(quán)支付額應(yīng)納稅所得額。根據(jù)《通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào))第六條：“企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：重組交易各方按本條(一)至(五)項(xiàng)規(guī)定對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，其非股權(quán)支付仍應(yīng)當(dāng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值一被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)?！?規(guī)定可知：非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(1000－650)×(1000÷15000)=23，應(yīng)納稅額6。

(2)確定收到股權(quán)及非股權(quán)支付的計(jì)稅基礎(chǔ)。依據(jù)《通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào))第六條：“企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：資產(chǎn)收購(gòu)，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75％，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85％，可以選擇按以下規(guī)定處理：

受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。”規(guī)定可知：

一是轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。生產(chǎn)線(xiàn)、辦公樓及存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)該為9000(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ))+23(轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額)=9023。

二是以公允價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)，可得出生產(chǎn)線(xiàn)、辦公樓及存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)：

生產(chǎn)線(xiàn)計(jì)稅基礎(chǔ)為9023×5500÷(5500+9000+500)×100％=3308；

辦公樓計(jì)稅基礎(chǔ)為9023×9000÷(5500+9000+500)×100％=5414；

存貨計(jì)稅基礎(chǔ)為9023－3308－5414=301。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局：《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》[2009]59號(hào)。

公司收購(gòu)涉及的稅務(wù)事項(xiàng)范文第4篇

一、定義比較

合并，是指一家或多家企業(yè)（以下稱(chēng)為被合并企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（以下稱(chēng)為合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。

資產(chǎn)收購(gòu)，是指一家企業(yè)（以下稱(chēng)為受讓企業(yè)）購(gòu)買(mǎi)另一家企業(yè)（以下稱(chēng)為轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付和兩者的組合。

兩者的區(qū)別：（1）資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不同：在公司合并中，資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是概括轉(zhuǎn)移，所轉(zhuǎn)移的是解散公司的全部財(cái)產(chǎn)；而在資產(chǎn)收購(gòu)中，所轉(zhuǎn)讓的既可以是全部財(cái)產(chǎn)，也可以是部分財(cái)產(chǎn)。（2）債務(wù)承擔(dān)不同：在公司合并中，被合并的公司的全部債務(wù)轉(zhuǎn)移至存續(xù)公司或新設(shè)公司；而在資產(chǎn)收購(gòu)中，除合同中明確約定收購(gòu)方承受被收購(gòu)方的債務(wù)外，收購(gòu)方不承擔(dān)被收購(gòu)方的債務(wù)。（3）股東地位不同：在公司合并中，存續(xù)公司為承繼解散公司的資產(chǎn)而支付的對(duì)價(jià)直接分配給解散公司的股東，解散公司的股東因此獲得現(xiàn)金或成為存續(xù)公司的股東；而在資產(chǎn)收購(gòu)中，收購(gòu)方為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而支付的對(duì)價(jià)與出售公司的股東無(wú)直接關(guān)系。（4）法律性質(zhì)不同：公司合并的本質(zhì)是公司人格的合并；而資產(chǎn)收購(gòu)的性質(zhì)是資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)行為，不影響公司的人格。

二、稅收比較

合并與資產(chǎn)收購(gòu)因存在前述的區(qū)別，因此，在稅收上有不同的處理方式。

案例1：假定A公司是合并企業(yè)，B公司是被合并企業(yè)，A公司收購(gòu)B公司全部的資產(chǎn)，并承擔(dān)B公司所有負(fù)債，B公司勞動(dòng)力也一并轉(zhuǎn)讓?zhuān)珺公司注銷(xiāo)，A公司以本公司20%的股份（公允價(jià)值5000萬(wàn)元）作為對(duì)價(jià)。B公司資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)是3000萬(wàn)元，負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)是1000萬(wàn)元，B公司全部資產(chǎn)及負(fù)債的公允價(jià)值為5000萬(wàn)元。

案例2：假定甲公司是受讓企業(yè)，乙公司是轉(zhuǎn)讓企業(yè)，甲公司收購(gòu)乙公司全部的資產(chǎn)，并承擔(dān)乙公司所有負(fù)債，乙公司勞動(dòng)力也一并轉(zhuǎn)讓?zhuān)夜静蛔N(xiāo)，甲公司以本公司20%的股份（公允價(jià)值5000萬(wàn)元）作為對(duì)價(jià)。乙公司資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)是3000萬(wàn)元，負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)是1000萬(wàn)元，乙公司全部資產(chǎn)負(fù)債的公允價(jià)值為5000萬(wàn)元。資產(chǎn)收購(gòu)后，乙公司只有一項(xiàng)資產(chǎn)即：持有乙公司20%的股份。

可以看出上述兩個(gè)假定情形，不同點(diǎn)僅為被并購(gòu)的公司是否注銷(xiāo)，但是稅務(wù)處理卻有很大不同。

1.企業(yè)所得稅

主要文件依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)）。

（1）特殊性稅務(wù)處理

①案例1：被合并企業(yè)不按清算進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。被合并企業(yè)虧損可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。被合并企業(yè)股東不按清算進(jìn)行所得稅處理。財(cái)稅[2009]59號(hào)只是針對(duì)企業(yè)所得稅來(lái)說(shuō)的，對(duì)于被合并企業(yè)的個(gè)人股東，是否要繳納個(gè)人所得稅，總局沒(méi)有明確規(guī)定。

②案例2：受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。轉(zhuǎn)讓企業(yè)：取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。因資產(chǎn)收購(gòu)為公司層面交易，與股東無(wú)關(guān)，企業(yè)股東無(wú)需繳納企業(yè)所得稅，個(gè)人股東無(wú)需納稅個(gè)人所得稅。

（2）一般性稅務(wù)處理

①案例1：被合并企業(yè)應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。被合并企業(yè)股東應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。

②案例2：受讓企業(yè)取得資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。轉(zhuǎn)讓企業(yè)應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，且其相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。因資產(chǎn)收購(gòu)為公司層面交易，與股東無(wú)關(guān)，企業(yè)股東無(wú)需繳納企業(yè)所得稅，個(gè)人股東無(wú)需納稅個(gè)人所得稅。

2.增值稅

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）的規(guī)定：納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇赵鲋刀?。因此，案?和案例2都可不征收增值稅。

3.營(yíng)業(yè)稅

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào)）規(guī)定：納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇諣I(yíng)業(yè)稅。因此，案例1和案例2都可不征收營(yíng)業(yè)稅。

4.土地增值稅

（1）案例1：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字[1995]48號(hào)）第三條關(guān)于企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的征免稅問(wèn)題規(guī)定：“在企業(yè)兼并中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅?！?/p>

（2）案例2：該資產(chǎn)重組方式是否可以免征，總局沒(méi)有明確的文件規(guī)定。有地方出臺(tái)相應(yīng)的規(guī)定《云南省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)整體資產(chǎn)出售或整個(gè)企業(yè)所有權(quán)轉(zhuǎn)移如何征稅問(wèn)題的批復(fù)》（云地稅一字[2001]1號(hào)）規(guī)定：“根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)企業(yè)整體資產(chǎn)出售或整個(gè)企業(yè)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅?！?/p>

5.印花稅

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)印花稅政策的通知》（財(cái)稅[2003]183 號(hào)）第三條規(guī)定“企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)免予貼花”，第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定：“實(shí)行公司制改造的企業(yè)在改制過(guò)程中成立的新企業(yè)（重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花”，第一條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花?！?/p>

案例1：資金賬簿原已貼花的部分可不再貼花；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)免交。

案例2：資產(chǎn)收購(gòu)是否屬于改制，各地政策不一，由爭(zhēng)議。

6.契稅

公司收購(gòu)涉及的稅務(wù)事項(xiàng)范文第5篇

【關(guān)鍵詞】企業(yè)合并 涉稅處理 會(huì)計(jì)處理

一、企業(yè)合并內(nèi)涵界定的差異

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)合并，是指將多個(gè)單獨(dú)存在的企業(yè)合并成一個(gè)報(bào)告主體的事項(xiàng)或交易?！逼髽I(yè)合并的方式包括吸收合并、控股合并和新設(shè)合并三種。稅法規(guī)定：“企業(yè)合并，是指一家或多家不同的企業(yè)（以下稱(chēng)為被合并企業(yè)）將其全部負(fù)債和資產(chǎn)轉(zhuǎn)給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（以下稱(chēng)為合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并?！逼髽I(yè)合并采取吸收合并和新設(shè)合并兩種形式。

可見(jiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)企業(yè)合并的內(nèi)涵界定口徑不一致，主要表現(xiàn)在對(duì)控股合并的認(rèn)定上。稅法中所規(guī)定的企業(yè)合并，指的是財(cái)稅59號(hào)文中所說(shuō)的企業(yè)合并，即是新設(shè)合并或吸收合并兩種形式，是法人主體為基礎(chǔ)的合并，以一種投資方式的形式來(lái)定義控股合并。沒(méi)有將控股合并納入合并范疇，而是把它當(dāng)作一種投資的業(yè)務(wù)來(lái)處理；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的合并概念則有所區(qū)別，以報(bào)告主體為核心，將控股合并歸入企業(yè)合并的范疇。認(rèn)為企業(yè)合并的實(shí)質(zhì)應(yīng)是控制而不是法律主體的解散，法人資格的喪失并不是企業(yè)合并的必要條件。

本文根據(jù)財(cái)稅59號(hào)文分析企業(yè)合并中涉稅業(yè)務(wù)的處理方法，會(huì)計(jì)合并業(yè)務(wù)不做分析。

二、企業(yè)合并業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)的處理辦法

根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定的對(duì)企業(yè)合并的所得稅的處理方法：根據(jù)實(shí)際情況，實(shí)事求是，不同條件的企業(yè)合并的稅務(wù)處理辦法應(yīng)區(qū)別適用，從細(xì)節(jié)上分，可分為“一般性企業(yè)合并稅務(wù)處理”和“特殊性合并稅務(wù)處理”。

（一）一般性稅務(wù)處理

一般性稅務(wù)處理也稱(chēng)為“應(yīng)稅合并”，根據(jù)我國(guó)稅法的規(guī)定，除幾種適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的情況以外，一般企業(yè)合并的合并企業(yè)和被合并企業(yè)應(yīng)按下列規(guī)定處理：首先，對(duì)合并企業(yè)來(lái)說(shuō)，在計(jì)算接受被合并企業(yè)各項(xiàng)負(fù)債和資產(chǎn)的時(shí)候，應(yīng)按公允價(jià)值作為計(jì)稅的基礎(chǔ)；對(duì)被合并企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)清算企業(yè)和其股東的財(cái)產(chǎn)，并處理個(gè)人、企業(yè)的所得稅，同時(shí)，合并企業(yè)無(wú)需彌補(bǔ)被合并企業(yè)因經(jīng)營(yíng)不善等原因所造成的虧損。

這其實(shí)是一種類(lèi)似銷(xiāo)售的支付行為，對(duì)合并企業(yè)來(lái)說(shuō)，非現(xiàn)金資產(chǎn)的支付必須等同于銷(xiāo)售事物，涉及稅收事項(xiàng)；其余資產(chǎn)一般不涉及稅收事項(xiàng)。應(yīng)以公允價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)接收的負(fù)債、資產(chǎn)。

對(duì)被合并企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于合并轉(zhuǎn)移了企業(yè)資產(chǎn)，被合并企業(yè)法人和股東應(yīng)清算企業(yè)財(cái)產(chǎn)，并支付所得稅費(fèi)用，合并企業(yè)無(wú)需彌補(bǔ)被合并企業(yè)因經(jīng)營(yíng)不善等原因所造成的虧損。根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定的《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009160]號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“財(cái)稅60號(hào)文”）的規(guī)定：“企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)，應(yīng)進(jìn)行清算的所得稅處理”，“企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的清算費(fèi)用、計(jì)稅基礎(chǔ)、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得”。

（二）特殊性稅務(wù)處理

特殊性稅務(wù)處理又稱(chēng)“免稅合并”，依據(jù)我國(guó)稅務(wù)法規(guī)定，只有同時(shí)符合下列條件的企業(yè)重組情況，才能適用免稅合并處理規(guī)定：

1.不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，且具有合理的商業(yè)目的企業(yè)合并。

2.在本通知規(guī)定的被合并、分立或重組部分的股權(quán)或資產(chǎn)比例范圍內(nèi)。

3.企業(yè)合并或重組后的連續(xù)一年內(nèi)不得對(duì)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行質(zhì)的改動(dòng)。

4.在本通知所規(guī)定重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額比例范圍之內(nèi)。

5.原主要股東可獲得企業(yè)合并中產(chǎn)生的新股權(quán)，但在合并后連續(xù)一年內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

只有同時(shí)滿(mǎn)足以上條件，才可以適用該文件第六條第（四）項(xiàng)的規(guī)定：“在符合以上條件前提下的企業(yè)合并，當(dāng)企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，可以選擇特殊性稅務(wù)處理規(guī)定?！?/p>

合并企業(yè)少數(shù)非貨幣性質(zhì)的非股權(quán)支付額，如知識(shí)產(chǎn)權(quán)、企業(yè)品牌等，必須按照等同于銷(xiāo)售事物的方式計(jì)繳所得稅，其余資產(chǎn)可免除繳納法人和股東的所得稅；合并企業(yè)通過(guò)接收被合并企業(yè)負(fù)債的資產(chǎn)和現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；合并企業(yè)承繼被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)；合并企業(yè)需彌補(bǔ)一定比例的被合并企業(yè)虧損，其限額為被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率的乘積。

取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)之后，被合并企業(yè)股東以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定被合并企業(yè)對(duì)股權(quán)支付部分，不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失不計(jì)算繳納所得稅，但對(duì)非股權(quán)支付部分需計(jì)算所得稅。合并企業(yè)承繼被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)。

三、結(jié)語(yǔ)

在企業(yè)發(fā)生合并業(yè)務(wù)時(shí)，不管是被合并企業(yè)還是合并企業(yè)，都應(yīng)該應(yīng)積極合理地進(jìn)行納稅籌劃，在我國(guó)稅法的規(guī)定的范圍內(nèi)，嚴(yán)格按照法律的規(guī)定，綜合考慮資產(chǎn)增值減值、企業(yè)的盈虧、享受稅收優(yōu)惠政策等情況，降低稅負(fù)。這樣才能充分發(fā)揮企業(yè)合并帶來(lái)的資源整合效益，提高企業(yè)盈利能力，降低合并成本。

目前，我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正處于發(fā)展階段，不管是制度還是法條都在漸漸完善，在此情況下，合并企業(yè)的情況會(huì)越來(lái)越頻繁，我們應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況，在不同條件下采取不同稅收處理方式，才能防止偷稅漏稅的事情發(fā)生。為企業(yè)的合并業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃提供了方向和空間，也為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的稅務(wù)法奠定基礎(chǔ)。

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