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會計監(jiān)督的主體范文第1篇

關(guān)鍵詞 ：會計監(jiān)督；監(jiān)督會計；權(quán)力主體；利益主體

一、會計監(jiān)督與監(jiān)督會計概念的不同

從“會計監(jiān)督”到“監(jiān)督會計”看上去似乎只是顛倒了詞序，但仔細分析二者的含義，卻有著本質(zhì)的區(qū)別?！皶嫳O(jiān)督”的概念是我們所熟知的，也有一個較為成型的定義，即會計監(jiān)督就是指會計機構(gòu)和會計人員依據(jù)《會計法》賦予的權(quán)力，對本單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的合法性、真實性和有效性進行的監(jiān)察和督促。這個定義比較完整、清楚地表達出會計監(jiān)督的主體是會計機構(gòu)和會計人員，客體是本單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，范圍限制在經(jīng)濟組織的內(nèi)部，性質(zhì)上歸屬于經(jīng)濟監(jiān)督。因此可以看出，會計監(jiān)督是一種內(nèi)部監(jiān)督。

“監(jiān)督會計”目前沒有形成比較完整的定義，但它與“會計監(jiān)督”的概念有著很大的區(qū)別?；镜睦斫鉃椋骸氨O(jiān)督會計”應(yīng)是對會計工作進行的監(jiān)督，其監(jiān)督的主體應(yīng)是經(jīng)濟組織以外的法律、法規(guī)等規(guī)定行使監(jiān)督權(quán)的有關(guān)機構(gòu)；監(jiān)督的客體是會計主體的會計行為、會計資料以及會計人員等；監(jiān)督的范圍是會計主體的經(jīng)濟活動；監(jiān)督的性質(zhì)既可以歸為經(jīng)濟監(jiān)督，又能屬于法律監(jiān)督和行政監(jiān)督。顯然，監(jiān)督會計是對會計監(jiān)督的再監(jiān)督，是一種外部監(jiān)督。因此，“會計監(jiān)督”與“監(jiān)督會計”的內(nèi)涵是有著嚴格區(qū)別的。

二、新《會計法》中的概念混淆

新《會計法》在“會計監(jiān)督”一章中規(guī)定“會計機構(gòu)、會計人員依照本法規(guī)定進行會計核算, 實行會計監(jiān)督。”“會計機構(gòu)、會計人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正”；同時又規(guī)定各單位應(yīng)當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度；有關(guān)單位的財務(wù)會計報告和其他會計資料須經(jīng)注冊會計師進行審計；財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應(yīng)當依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責，對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查”。顯然，新《會計法》在“會計監(jiān)督”一章的規(guī)定既有屬于會計監(jiān)督的內(nèi)容，又有可以理解為監(jiān)督會計的內(nèi)容。這就將監(jiān)督主體、客體、性質(zhì)等都不同的情況認定為“會計監(jiān)督”的內(nèi)容，混淆了“會計監(jiān)督”與“監(jiān)督會計”兩個概念，同時引起會計理論和實務(wù)界對二者理解的混亂，也使得人們不知道“會計監(jiān)督”究竟是指會計人員進行的監(jiān)督，還是指對會計工作、會計人員的監(jiān)督。

早在20世紀五六十年代，學術(shù)界就開始在較大范圍內(nèi)對會計職能進行討論，發(fā)展到70 年代末80 年代初，會計職能成為會計理論研究的熱門話題之一。我國對會計職能的研究在80 年代達到了，從“一職能說”、“二職能說”直到“七職能說”各種觀點都有。但長期以來人們都認為會計監(jiān)督是會計的基本職能之一。職能是事物本身所固有的一種功能，而監(jiān)督就是會計本身的職能，而非會計身外之物。如果把“監(jiān)督會計”的相關(guān)內(nèi)容加在對“會計監(jiān)督”有關(guān)條款的規(guī)定中去，同時視兩者能劃等號，那么“會計監(jiān)督”是會計的職能，財政監(jiān)督、審計監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等“監(jiān)督會計”也就都可理解為是會計的職能了。不言而喻，這樣的認識和理解都是錯誤的，會對人們產(chǎn)生很大的誤導。

三、分別使用“會計監(jiān)督”與“監(jiān)督會計”兩個概念

從上文提到的問題來看，如果繼續(xù)使用“會計監(jiān)督”一個概念來表達根本不同的兩種情況，顯然對處理一些問題是不太恰當?shù)?。因此分別運用“會計監(jiān)督”與“監(jiān)督會計”兩個概念進行表述是很有必要的。“會計監(jiān)督”專指會計機構(gòu)、會計人員對單位經(jīng)濟活動的監(jiān)督；“監(jiān)督會計”則專指對會計工作進行的監(jiān)督。這兩個概念監(jiān)督的主體、客體、范圍均不相同，同時表述了不同的情況，明確了表達的內(nèi)容，也使得大家容易理解和接受。

但有人會認為人們已經(jīng)很熟悉使用“會計監(jiān)督”這個概念，并且“監(jiān)督會計”與“會計監(jiān)督”只不過是詞序的重新排列，容易被人誤解，所以不建議這樣使用。筆者認為可以從以下兩方面來考慮分別使用“會計監(jiān)督”與“監(jiān)督會計”兩個概念是可行的。一方面二者有著不同的權(quán)力主體；另一方面二者有著不同的利益主體。

不同的權(quán)力主體指的是監(jiān)督對象和監(jiān)督執(zhí)行者分別歸屬于不同權(quán)力主體，通過利用不同權(quán)力對象，使得監(jiān)督事件中的當事方能夠互相制約，從而達到監(jiān)督的目的?！皶嫳O(jiān)督”的監(jiān)督對象是特定主體的經(jīng)濟活動過程及其引起的資金運動，監(jiān)督的執(zhí)行者是指經(jīng)授權(quán)的會計機構(gòu)和會計人員。因此，會計監(jiān)督的監(jiān)督對象的權(quán)力主體就是特定經(jīng)濟組織的經(jīng)營者，監(jiān)督的執(zhí)行者本身就是權(quán)力主體。當會計監(jiān)督的執(zhí)行者在權(quán)力主體上不被經(jīng)濟組織的經(jīng)營者領(lǐng)導時，那么會計監(jiān)督才能發(fā)揮出它的作用。而“監(jiān)督會計”的監(jiān)督對象是各單位的會計行為，監(jiān)督的執(zhí)行者是來自特定經(jīng)濟組織以外的法定組織，例如政府的財政、人民銀行、證券監(jiān)管、依法設(shè)立的會計事務(wù)所等有關(guān)部門?？梢姡O(jiān)督會計的監(jiān)督對象的權(quán)力主體是整個特定的經(jīng)濟組織，監(jiān)督執(zhí)行者的權(quán)力主體是一些國家監(jiān)督機關(guān)和社會組織。要使得監(jiān)督會計有效，監(jiān)督執(zhí)行者的權(quán)力主體必須將自己的工作落到實處。

不同的利益主體即監(jiān)督事件中，監(jiān)督各方分屬于不同的利益主體，對各自的利益主體負責。會計監(jiān)督是內(nèi)部監(jiān)督，不言而喻，他的利益主體就是特定的經(jīng)濟組織。無論是過去的計劃經(jīng)濟體制還是現(xiàn)在的市場經(jīng)濟體制，企業(yè)的會計工作都要為企業(yè)的利益負責。會計人員作為企業(yè)的成員，監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟活動行為，目的就是保護企業(yè)的利益。但由于現(xiàn)代企業(yè)所有者與經(jīng)營者是相分離的，兩種主體共同控制著企業(yè)，他們之間有相同的利益，也有不同的方面。由于利益驅(qū)動，經(jīng)營者經(jīng)常會干涉會計人員的工作，使得會計人員為了企業(yè)的利益故意提供虛假會計信息，甚至不擇手段，損害相關(guān)利益者的權(quán)益。同時企業(yè)是與其利益相關(guān)者之間一組契約的集合點，企業(yè)不單單涉及自身的利益，還牽扯到相關(guān)利益者的利益，企業(yè)謀求自身利益最大化時不能以犧牲他人利益為代價。因此監(jiān)督會計的目的是通過對單位會計行為的監(jiān)督,提高會計信息質(zhì)量,促進單位的經(jīng)濟活動合乎法律法規(guī),維護好相關(guān)利益者的權(quán)益。可見，監(jiān)督會計的利益主體不止一個，與特定經(jīng)濟組織相關(guān)的群體都是它的利益主體。監(jiān)督會計有效，可以為其利益主體提供保障。

從以上分析來看，“會計監(jiān)督”與“監(jiān)督會計”二者不論是在權(quán)力主體還是利益主體方面都是截然不同的。所以，分別用“會計監(jiān)督”與“監(jiān)督會計”兩個不同概念表述不同事物和不同的情況，既是可行的也是很有必要的，二者各有所指，互不混淆。

參考文獻：

[1]魏志偉.會計監(jiān)督與監(jiān)督會計[J].經(jīng)濟視野,2012(6).

[2]張捷.監(jiān)督會計≠會計監(jiān)督[J].財會月刊,2000(12).

會計監(jiān)督的主體范文第2篇

財政部頒發(fā)的新《企業(yè)會計準則》已于2007年1月起開始實施，其中明確提出了會計信息質(zhì)量要求的相關(guān)性與可靠性概念，以進一步與國際通行規(guī)則銜接。

關(guān)于可靠性的內(nèi)涵，國際會計準則委員會(IASC)認為，可靠性包括五方面的內(nèi)容：真實反映；實質(zhì)重于形式；中立性；審慎性；完整性。美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)認為，可靠性包括三方面的內(nèi)容：真實性；可核性；和中立性。我國有的學者認為，可靠性包括真實性、完整性、可驗證性。無論哪一種界定，它們的共同點有一致性，即會計信息的可靠性指證明它能夠反映經(jīng)濟活動或事項的本質(zhì)的特性，也就是指會計信息所反映的情況必須經(jīng)得住來自方方面面的驗證與核實。關(guān)于相關(guān)性，可以認為：會計信息必須與具體會計目標相關(guān)，即會計信息的提供應(yīng)從具體會計目標出發(fā)，滿足具體會計目標的需要。顯然，相關(guān)性更與決策相關(guān)，它具有改變決策的能力。

當前，從我國證券市場與資本市場的情況看，廣泛存在的問題是會計信息失真嚴重。這是我國會計信息質(zhì)量保證體系中的首要問題、迫切要解決的問題。我國出臺了許多財務(wù)報告的改進措施與政策，也大都是以提高信息質(zhì)量的可靠性為主。當前在我國，可靠性比起會計信息的任何其他質(zhì)量特征，如客觀性、實質(zhì)重于形式、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時性、明晰性、重要性等，無疑占據(jù)了核心地位，而且直接、間接地涉及其他質(zhì)量特征。

現(xiàn)在重要的問題是，會計工作應(yīng)面對全社會作出基本承諾并履行職責，扼制和治理會計信息失真，提高會計信息可靠性保證。筆者認為，在當前全國大力加強會計信息可靠性建設(shè)的基礎(chǔ)上，我們應(yīng)當進一步做好以下幾項工作：

加強制度執(zhí)行的監(jiān)督機制

2007年1月1日我國已開始執(zhí)行新的《企業(yè)會計準則》，這是會計工作領(lǐng)域的又一件大事，我們應(yīng)借此進一步強化執(zhí)行會計制度的約束機制和監(jiān)督機制。如果沒有強有力的、科學合理的、具有操作性的約束和監(jiān)督機制，會計主體就會自發(fā)選擇有利于自身局部利益的會計行為，采用隨意性強的處理原則、處理程序和處理方式、方法，從而使會計主體侵害集體利益、社會公共利益、國家利益。

要強化監(jiān)督機制，首先要使各會計主體強化自我約束。要強化自我約束機制，各會計主體的管理部門，要按嚴格的制度把選人、用人、教育人、培訓人放在首要位置，不斷提高財會人員的職業(yè)道德素質(zhì)、執(zhí)業(yè)水平以及對業(yè)務(wù)范圍不斷拓展的實務(wù)操作水平。只有如此，才能進一步使各會計主體根據(jù)國家統(tǒng)一準則和制度的要求，認真制定出與本會計主體生產(chǎn)經(jīng)營特點相適應(yīng)的內(nèi)部會計制度，規(guī)范內(nèi)部會計行為。各級管理部門應(yīng)把對制度規(guī)定的遵守和執(zhí)行情況納入干部業(yè)績考核，以促進財會人員遵規(guī)守法的自覺性。

其次，要弱化各會計主體的企業(yè)領(lǐng)導、財會部門負責人和會計人員之間的依存關(guān)系。為使會計人員既能為企事業(yè)法人的正確決策當好參謀，又能監(jiān)督其違紀、違法行為，可實行會計委派制和會計輪換制，以弱化會計人員與會計主體的企業(yè)相關(guān)負責人的依存關(guān)系。

強化外部監(jiān)督機制

外部監(jiān)督機制主要是指外在于會計主體的各有關(guān)部門，如財政、稅收、銀行等定期對各會計主體的會計核算情況實施跟蹤檢查，監(jiān)督其對會計制度的執(zhí)行情況。這種監(jiān)督與其管理相生相伴，相融相促，以實現(xiàn)財務(wù)監(jiān)督與業(yè)務(wù)工作的有機融合，能把臨時性的檢查轉(zhuǎn)到經(jīng)常性的全過程監(jiān)控上來，這樣就能做到事前審核、事中監(jiān)控、事后檢查，使監(jiān)督融入到管理之中，使之日?；?、規(guī)范化、制度化；做到依法監(jiān)督，依法行政。對于能嚴格執(zhí)行會計制度的會計主體，應(yīng)給予各種形式的獎勵政策；對違反會計制度，損害國家利益的會計主體，則應(yīng)視其情節(jié)的輕重、違紀金額的大小等，給予相應(yīng)的處罰。同時，審計部門也應(yīng)在對會計主體的審計業(yè)務(wù)中嚴格按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求進行審計。還可將審計結(jié)果利用互聯(lián)網(wǎng)向社會公開，接受群眾監(jiān)督，并接受群眾通過網(wǎng)絡(luò)提出的咨詢、建議、投訴和舉報。

會計監(jiān)督的主體范文第3篇

    關(guān)鍵詞:會計監(jiān)督;系統(tǒng);監(jiān)督權(quán);機制

    從一般意義上講,會計監(jiān)督是指會計作為一種經(jīng)濟監(jiān)督形式所具有的職能作用;但廣義地說,它還包括對會計監(jiān)督活動進行再監(jiān)督的含義,這時的“會計監(jiān)督”就體現(xiàn)了“監(jiān)督會計”的另一層含義,即會計監(jiān)督既指會計作為監(jiān)督主體所實施的監(jiān)督活動,也指會計作為被監(jiān)督對象由其他經(jīng)濟監(jiān)督形式所實施的監(jiān)督[1].可見,會計監(jiān)督系統(tǒng)是具有層次性的。這種層次性還表現(xiàn)在,會計監(jiān)督有內(nèi)部會計監(jiān)督和外部會計監(jiān)督之分。內(nèi)部會計監(jiān)督系統(tǒng)主要是指通過會計、內(nèi)部審計等對本單位的會計工作和會計資料及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟活動進行的經(jīng)濟監(jiān)督;外部會計監(jiān)督系統(tǒng)主要是指國家有關(guān)部門、中介組織等在得到授權(quán)或者受托的情況下,對指定單位的會計工作和會計資料及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟活動進行的經(jīng)濟監(jiān)督。

    會計監(jiān)督是經(jīng)濟監(jiān)督系統(tǒng)的組成部分,其本身也是一個監(jiān)督系統(tǒng)。這里,我們主要分析一下構(gòu)成這一系統(tǒng)的內(nèi)外兩個層面上的內(nèi)容,即內(nèi)部會計監(jiān)督系統(tǒng)和外部會計監(jiān)督系統(tǒng)。

    內(nèi)部會計監(jiān)督系統(tǒng)是微觀層面上的會計監(jiān)督系統(tǒng)。從目標上看,內(nèi)部會計監(jiān)督的根本目的在于:保證會計資料的真實準確,保證單位資金、財產(chǎn)的安全、完整,保證單位的各項財務(wù)收支及其會計核算符合國家法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定;從主體上看,內(nèi)部會計監(jiān)督的責任主體不僅指會計機構(gòu)和會計人員本身,也包括單位法定代表人及內(nèi)部審計機構(gòu)和人員等其他機構(gòu)或人員。會計機構(gòu)和會計人員是內(nèi)部會計監(jiān)督的主要執(zhí)行主體;從客體上看,內(nèi)部會計監(jiān)督的內(nèi)容主要是單位的會計工作和會計資料及其所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項;從方法上看,內(nèi)部會計監(jiān)督主要體現(xiàn)為核算監(jiān)督和制度監(jiān)督兩種手段。從主要意義上講,核算監(jiān)督和制度監(jiān)督共同構(gòu)成了內(nèi)部會計監(jiān)督系統(tǒng)。核算監(jiān)督主要依賴于會計核算職能的發(fā)揮,會計機構(gòu)和會計人員是核算監(jiān)督的行為主體,制度監(jiān)督則主要依賴于單位內(nèi)部控制制度的完善,單位負責人是其第一行為與責任主體。內(nèi)部會計監(jiān)督系統(tǒng)的主要意義在于能形成單位的“自控”機制,在為單位內(nèi)部服務(wù)的同時也有利于維護單位其它利益相關(guān)主體的利益。然而,單位內(nèi)、外部利益主體之間(如企業(yè)經(jīng)營者與國家、投資者、債權(quán)人)是存在利益沖突的,這種“自控”機制會因單位內(nèi)部人員的合謀而失效,因而需要有高效的“外控”機制來保障。因此,在內(nèi)部會計監(jiān)督系統(tǒng)的基礎(chǔ)上,還需要外部會計監(jiān)督系統(tǒng)對經(jīng)濟活動進行再監(jiān)督。

    外部會計監(jiān)督系統(tǒng)是由獨立于被監(jiān)督單位之外的主體來執(zhí)行的,它以單位整體作為監(jiān)督的對象,但主要通過對單位內(nèi)部會計監(jiān)督的再監(jiān)督來實施。外部會計監(jiān)督系統(tǒng)由社會會計監(jiān)督和政府會計監(jiān)督兩部分構(gòu)成。社會會計監(jiān)督即指民間審計監(jiān)督,它是中觀層面上的會計監(jiān)督形式,其主要職責是鑒證單位會計信息的真實性、合法性和公允性。政府會計監(jiān)督指由國家有關(guān)部門實施的會計監(jiān)督,它是宏觀層面上的會計監(jiān)督形式。它要對政府負責,主要包括財政監(jiān)督、國家審計監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、證券監(jiān)管、銀行監(jiān)督、保險監(jiān)管等形式。各種政府監(jiān)督檢查部門,所針對的單位、監(jiān)督檢查的目的和重點各不相同,但強調(diào)的都是對單位會計活動及會計資料的監(jiān)督檢查,都具有權(quán)威性和強制性。從一般意義上講,民間會計監(jiān)督與政府會計監(jiān)督共同構(gòu)成了外部會計監(jiān)督系統(tǒng)。社會會計監(jiān)督主要通過對單位會計信息的鑒證來監(jiān)督單位的經(jīng)濟活動,以實現(xiàn)為投資者、債權(quán)人等社會公眾服務(wù)的目的;而政府會計監(jiān)督則主要通過對單位會計資料及其所反映的經(jīng)濟活動的核查來監(jiān)督單位的經(jīng)濟活動,以維護國家利益。

    新的會計法就是從系統(tǒng)論的角度對會計監(jiān)督進行了不同層次的界定,明確了它是由內(nèi)部會計監(jiān)督、注冊會計師監(jiān)督和政府會計監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系,而這一體系又是由內(nèi)部會計監(jiān)督系統(tǒng)和外部會計監(jiān)督系統(tǒng)共同構(gòu)成的。

    完善的會計監(jiān)督系統(tǒng),必須在有效的運行機制下才能充分發(fā)揮其職能作用,這就需要對會計監(jiān)督系統(tǒng)存在的前提、產(chǎn)生的根源及在此基礎(chǔ)上所形成的作用機制等問題進行分析。

    分析會計監(jiān)督存在的前提,不能不從監(jiān)督者與被監(jiān)督者之間的利益沖突和信息不對稱角度入手。監(jiān)督和被監(jiān)督之間存在共同的利害關(guān)系,但更多的情況是雙方易于形成利益沖突。利益沖突形成會計監(jiān)督存在的前提之一。利益沖突的形成原因,從理論上講,是由于財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離,在企業(yè)內(nèi)部所有者與經(jīng)營者之間目標取向不同而形成利益沖突。所有者將資本投入到企業(yè),就是要為了使其保值增值,可以綜合表述為企業(yè)價值最大化。而經(jīng)營者的目標與所有者是不一致的,經(jīng)營者可能更為關(guān)心自己的薪金、聲望、地位等。所有者的資本一旦投入企業(yè),就形成法人財產(chǎn),經(jīng)營者可以支配這些財產(chǎn),經(jīng)營者在享有經(jīng)營自主權(quán)的同時,自然關(guān)注其自身利益。在一般情況下,為在任期內(nèi)取得經(jīng)營業(yè)績,經(jīng)營者會傾向于采取風險較大的方案甚至是違法經(jīng)營等短期行為,而不是采取利于企業(yè)長遠發(fā)展的方案;為提高自身聲望與地位,會不計成本追求企業(yè)的規(guī)模擴張等。這些做法,會在不同程度上損害所有者的利益。正是由于這種利益沖突,需要設(shè)計有效的約束機制來保證所有者資本保值增值的目標實現(xiàn),會計監(jiān)督正是在這一需求之下產(chǎn)生的。經(jīng)營者要以會計資料報告受托責任的履行情況,所有者以會計報告來衡量自身目標的實現(xiàn)程度,以會計監(jiān)督防止利益受損。

    監(jiān)督與被監(jiān)督之間的信息不對稱也是會計監(jiān)督存在的前提。根據(jù)非對稱信息理論,市場上買賣雙方各自掌握的信息是有差異的,通常供方有較完全的信息,需方有不完全的信息,在這種情況下,有信息優(yōu)勢的一方希望通過輸出對自己有利的信息使自己獲利,而較少信息的一方則通過各種手段去獲取信息。在現(xiàn)實生活中,我們經(jīng)常利用這種信息的不對稱規(guī)律來達到自利的目的,這就是經(jīng)濟學所關(guān)注的“機會主義”和“損人利己”現(xiàn)象。在會計上,有的會計人員及其組織利用這種不對稱的信息規(guī)律,采取“隱瞞財務(wù)信息”、“虛假會計信息”等方式進行作弊。具體表現(xiàn)有三:一是會計人員自身利用信息優(yōu)勢謀取私利。二是會計人員與經(jīng)理人員采取合謀的手段進行舞弊。上已述及,經(jīng)理人員關(guān)注的是自身的收入、聲望和地位等,與所有者企業(yè)價值最大化的目標有所不同。在公司制企業(yè)中,股東不直接參與企業(yè)的經(jīng)營,是通過財務(wù)報告來了解企業(yè)的。而經(jīng)理人員直接經(jīng)營企業(yè),掌握企業(yè)全面的信息,他們可以通過隱瞞企業(yè)的真實信息來達到自身的目的。三是企業(yè)所有者利用信息優(yōu)勢欺騙企業(yè)外部相關(guān)利益人。盡管企業(yè)要通過會計報表向外部披露企業(yè)的財務(wù)信息,但是企業(yè)的真實情況可能只有企業(yè)內(nèi)部人員知道,這使企業(yè)有條件提供假會計資料來偷漏稅、騙取銀行貸款或騙取其他信用等。

    因此,必須構(gòu)筑監(jiān)督體系來解決由于這種信息不對稱造成的利益沖突,否則企業(yè)不可能正常運轉(zhuǎn)下去。而我們這里所討論的信息主要是指會計信息,那么所實施的也必然是會計監(jiān)督。不進行會計監(jiān)督,財務(wù)欺詐或會計造假會盛行,使市場交易費用變得無窮大,影響市場的正常運轉(zhuǎn);也使人們會逐漸懷疑會計信息的可信度、有用性,最終會影響到企業(yè)的存在方式。既然一方要隱瞞信息,另一方要竊取信息,那么雙方博弈的“均衡點”應(yīng)是通過會計監(jiān)督系統(tǒng)促進會計財務(wù)信息公開、公平、公正。

    現(xiàn)在再分析會計監(jiān)督產(chǎn)生的根源。會計監(jiān)督是一種行為,也是一種權(quán)利,如果行為者沒有權(quán)力,就無法實施監(jiān)督。會計監(jiān)督權(quán)來自于兩權(quán)分離后所形成的委托關(guān)系。在企業(yè)中,存在著多層委托關(guān)系,它們之間呈樹狀結(jié)構(gòu),一般的企業(yè)具有四個層次:所有者(股東)——經(jīng)理人員,經(jīng)理人員——中層各職能部門,中層各職能部門——普通員工之間分別存在一個委托關(guān)系。在第一層次中,所有者擁有企業(yè)財產(chǎn)的終極所有權(quán),他將財產(chǎn)交與經(jīng)理人員經(jīng)營管理,當然有權(quán)監(jiān)督經(jīng)理人員;在第二個層次中經(jīng)理人員將經(jīng)營權(quán)進一步分解,委托各職能部門行使,當然有權(quán)監(jiān)督各職能部門;第三個層次道理同第二個層次。在企業(yè)外部,國家對國有企業(yè)擁有所有權(quán),從而擁有對國有企業(yè)的監(jiān)督權(quán)。在我國,這種監(jiān)督權(quán)是授權(quán)財政部門來行使的。同時,國家也授予稅務(wù)、審計、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門以會計監(jiān)督權(quán)。

    會計監(jiān)督系統(tǒng)的作用機制是在分析會計監(jiān)督的存在前提和產(chǎn)生根源的基礎(chǔ)上建立起來的。如上所述,在公司制企業(yè)中,存在著多層關(guān)系,維護這種關(guān)系,是會計監(jiān)督系統(tǒng)存在并得以有效運轉(zhuǎn)的根本動機。這不僅需要企業(yè)內(nèi)部建立起有效的會計監(jiān)督制度,更需要企業(yè)會計制度的有效。

會計監(jiān)督的主體范文第4篇

關(guān)鍵詞：會計監(jiān)督；問題分析；措施對策

中圖分類號：F231.6 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）10-0-01

一、會計監(jiān)督概述

1.會計監(jiān)督既是內(nèi)部監(jiān)督又是外部監(jiān)督。所謂會計監(jiān)督，是指會計工作人員依據(jù)《會計法》賦予的職權(quán)，將《會計法》規(guī)定的各項內(nèi)容適用于具體的人和事，對單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的合法性、真實性和有效性所進行的檢查、督促、落實法律規(guī)定應(yīng)依法辦理的業(yè)務(wù)內(nèi)容。會計監(jiān)督是實施《會計法》唯一具體、有效的執(zhí)業(yè)環(huán)節(jié)。從其范圍說，它首先是內(nèi)部監(jiān)督和社會監(jiān)督的性質(zhì)。

2.會計工作的范圍、具體內(nèi)容、工作程序、質(zhì)量要求等均由《會計法》規(guī)定。如各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計辦稿；會計憑證包括原始憑證和記賬憑證，原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正，記賬憑證應(yīng)當進過審核的原始憑證及其有關(guān)資料編制，會計賬薄包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔賬簿，應(yīng)當按照連續(xù)編號的頁碼順序登記；各單位應(yīng)當保證會計賬簿五相符（賬款、賬物、賬證、賬賬、賬表）；財務(wù)會計報告應(yīng)當根據(jù)審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制，財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成等等。

3.會計人員的監(jiān)督職權(quán)由法律賦予，會計人員依法行使監(jiān)督職權(quán)受法律保護?，F(xiàn)行《會計法》規(guī)定：“會計機構(gòu)、會計人員實行會計監(jiān)督已超出本單位，與第十四條規(guī)定不相符的原始憑證有權(quán)不予接受前后精神是一致的?！痹谶@個前提下，《會計法》指出：會計人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正，會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當及時處理。

二、會計監(jiān)督存在問題的分析

會計監(jiān)督不力究其原因主要表現(xiàn)在以下方面：第一，目前會計監(jiān)督約束機制不全，使得會計不能有效的行駛其監(jiān)督職能，導致企業(yè)會計監(jiān)督不利。第二，企業(yè)管理體制不全，內(nèi)部控制制度失調(diào)。我國企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不全，主要體現(xiàn)在有的單位是根本缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，有的單位雖然建立了相應(yīng)的制度，但是這些制度形同虛設(shè)，沒有得到有效執(zhí)行，以致會計秩序混亂，現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。第三，企業(yè)單位負責人的音樂數(shù)機制不全，阻礙了會計的有效監(jiān)督。目前，在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會計機構(gòu)、會計人員做假賬，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理當局。不能獨立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會計工作。

三、加強會計監(jiān)督的措施與對策

1.要正確認識會計監(jiān)督的重要地位?！稌嫹ā窂娬{(diào)內(nèi)部會計監(jiān)督的目的在于：要使違法違紀行為首先遏制在會計工作初始階段；不能將不法行為放縱到發(fā)生并鑄成事實后，再寄希望于社會中介機構(gòu)去審計、財政等執(zhí)法部門去查辦、社會和政府的監(jiān)督上，這樣做，將減少大量社會成本。由此證明，會計立法的精髓在于強化會計工作內(nèi)部自身法律監(jiān)督，即用權(quán)力制約權(quán)力，如果不承認會計監(jiān)督的法律地位這個客觀事實，則無異于否定《會計法》。只有正視會計監(jiān)督的法律地位，單位負責人才能嚴格自律，遵守會計法，維護會計法，杜絕授意、指使、強令會計人員干其隨心所欲的事情；所有會計人員才沒有后顧之憂，才能說真話，依法辦實事。

2.加快法律體系建設(shè)，為會計監(jiān)督的有效實施提供法律保障。會計監(jiān)督的有效實施，離不開一系列的法律法規(guī)，要加強我國法律體系的建設(shè)，我國已經(jīng)頒布了新《會計法》，應(yīng)盡快出臺《會計法》實施細則，提高《會計法》的可操作性；建立和完善統(tǒng)一的會計制度，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要；明確會計監(jiān)督、審計監(jiān)督的執(zhí)法職責和權(quán)限，以實施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對違規(guī)違紀的企業(yè)及其連帶負責人予以曝光；同時還要強化一些相關(guān)配套法律體系的建設(shè)步伐，使會計監(jiān)督真正做到有法可依。

3.明確會計責任主體，加強單位負責人在會計監(jiān)督中的責任。在實際工作中，有些單位負責人認為自己是單位負責人，會計上的事情自己說了算，授意、指使、強令跨級機構(gòu)，會計人員按照他的意思辦事，出了問題將其一推了之，或者找個替罪羊，減輕自己的責任，這些都嚴重阻礙了會計監(jiān)督工作的正常進行。因此明確單位責任人的會計責任主體地位，是保證會計信息真實的關(guān)鍵，作為單位責任人，她應(yīng)對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，應(yīng)當保障會計機構(gòu)，會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事宜，這樣就加強了單位負責人為單位會計行為會計責任主體的地位，單位負責人作為會計責任主體，還必須要懂管理、懂業(yè)務(wù)、懂財務(wù)、懂會計，熟悉相關(guān)經(jīng)濟法規(guī)，對自己負責，對單位負責，對法律負責。

4.強化企業(yè)法人治理機構(gòu)的會計責任。新的《會計法》對會計工作賦予法律責任，明確了法人治理機構(gòu)的會計責任，增強了企業(yè)管理當局通過不恰當會計行為侵害所有者權(quán)益的風險，不僅會計人員作假要承擔法律責任，而且管理當局授意也將被追訴。新《會計法》有力地約束了會計工作，形成會計活動主體，與會計一致的完整責任主體。消除當前主體權(quán)益與行為不一致所導致的責任界定不清，相互之間推諉而影響會計監(jiān)督難以實現(xiàn)的現(xiàn)象。

會計監(jiān)督的主體范文第5篇

審計監(jiān)督室審計機關(guān)依法對被審單位的會計核算、財務(wù)收支等經(jīng)濟活動的真實、合法、效益性進行審查，實行強制性監(jiān)督。

會計監(jiān)督和審計監(jiān)督都屬于經(jīng)濟監(jiān)督，兩者既有聯(lián)系又有區(qū)別。

一、會計監(jiān)督與審計監(jiān)督的聯(lián)系

1.監(jiān)督的內(nèi)容都是資金活動。會計監(jiān)督是通過處理日常會計事物來對資金活動起反映、監(jiān)督作用；審計監(jiān)督是通過對會計資料及其他相關(guān)資料進行審查來達到監(jiān)督目的。會計監(jiān)督是審計監(jiān)督的基礎(chǔ)，審計監(jiān)督是對會計監(jiān)督對象的再監(jiān)督，是會計監(jiān)督的發(fā)展和需要。

2.任務(wù)基本相同。會計監(jiān)督與審計監(jiān)督都是通過監(jiān)督活動，使單位正確執(zhí)行國家政策、法規(guī)、制度，維護財經(jīng)法紀，保護國家、企業(yè)財產(chǎn)安全，提高經(jīng)濟效益。

二、會計監(jiān)督與審計監(jiān)督的區(qū)別

1.監(jiān)督的目標不同。

無論是廣義的會計監(jiān)督或是狹義的會計監(jiān)督，其目標都是某一經(jīng)濟實體內(nèi)部，防范會計信息失真、保證會計信息質(zhì)量，真實反映企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，客觀揭示單位現(xiàn)金流狀況，保障企業(yè)管理目標有效實施。具體來說會計監(jiān)督內(nèi)容是對財產(chǎn)資金、財務(wù)收支、成本費用開支的監(jiān)督，保證收支合法合理，降耗增效；對收益及利潤的監(jiān)督，保障利潤計劃完成；對預算資金收支監(jiān)督，保證預算的正確執(zhí)行；對財經(jīng)政策、制度執(zhí)行情況監(jiān)督，防止違法亂紀行為。

審計監(jiān)督是從國家利益出發(fā)，進行宏觀經(jīng)濟監(jiān)督，比會計監(jiān)督更廣泛、深入，不僅限于一個經(jīng)濟實體，也不僅是對會計記錄和會計事項的處理進行審查，對項目的確定、投資、經(jīng)濟預測、計劃、目標等要進行事前審計，專項、專案要事后審計。

2.監(jiān)督的主體不同。

會計監(jiān)督的主體是指對會計信息實施監(jiān)督活動的人員或機構(gòu)。狹義的會計監(jiān)督主體是會計人員和會計機構(gòu)；廣義的監(jiān)督主體還包括投資者和債權(quán)人及其他相關(guān)利益人。因此，會計監(jiān)督具有直接經(jīng)濟責任關(guān)系，雖然具有一定的約束力，但不完全具有強制性。

審計監(jiān)督的主體是以第三者的專門機構(gòu)和專職人員來進行監(jiān)督。審計機構(gòu)、審計人員與被審單位沒有直接的經(jīng)濟利益、經(jīng)營管理關(guān)系，不受外來的影響、干涉，從這個角度看，審計監(jiān)督更具有權(quán)威性，他不僅能對會計事項進行監(jiān)督，而且能對其他經(jīng)濟活動或相關(guān)事項進行監(jiān)督。

3.職能不同。

（1）會計監(jiān)督是會計基本職能之一，是會計工作的重要組成部分。會計監(jiān)督通過會計憑證、帳薄、報表等，分析、總結(jié)經(jīng)濟活動，達到合理使用資金、降低成本、提高效益、執(zhí)行預算等管理目標，所以會計監(jiān)督直接參與經(jīng)濟管理，又在處理會計實務(wù)的過程中進行具體監(jiān)督。

審計的基本職能是監(jiān)督，對一切經(jīng)濟活動的相關(guān)資料的真實性、完整性進行系統(tǒng)、規(guī)范地審查、評價。

（2）會計雖然也有監(jiān)督職能，但這種監(jiān)督是一種自我監(jiān)督行為，主要通過會計檢查來實現(xiàn)，針對會計業(yè)務(wù)活動本身；而審計既包含了檢查會計賬目又包括了對計算行為及所有的經(jīng)濟活動進行實地考察、調(diào)查、分析、檢驗，即含有審計稽查的意義，代表政府行使監(jiān)督權(quán)，對違法亂紀的部門和工作人員提出懲處意見，維護國家利益和財經(jīng)法紀。審計決定具有法律效力，要求被審單位強制執(zhí)行。

（3）會計檢查只是各個單位財會部門的附帶職能，而審計是獨立于財會部分之外的專職監(jiān)督檢查；會計檢查的目的主要是為了保證會計資料的真實性和準確性，其檢查范圍、深度、方式均受到限制，而審計的目的在于證實財政收支的真實、合法、效益，審計檢查會計資料實施實現(xiàn)審計目的的手段之一，但不是唯一手段。

4.方法程序不同。

會計監(jiān)督主要是對經(jīng)濟核算程序進行監(jiān)督，是一種事后監(jiān)督。會計監(jiān)督?jīng)]有嚴格的程序和計劃，只是在日常的會計實務(wù)處理過程中進行檢查監(jiān)督。會計監(jiān)督由會計核算、會計分析、會計檢查三部分組成，包括記賬、算賬、報賬、用賬、查賬等內(nèi)容，其中會計核算方法包括設(shè)置賬戶、復式記賬、填制憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、會計報表等方法，其目的是為了管理和決策提供必須的資料和信息。

審計監(jiān)督方法包括送達審計、就地審計、聯(lián)合審計、委托審計；按范圍分又包括全面審計、部分審計、重點審計；按內(nèi)容分包括財政財務(wù)審計、經(jīng)濟效益審計、財經(jīng)紀律審計等。審計監(jiān)督具有嚴格的程序，確定審計事項、收集審計證據(jù)、對照標準評價，結(jié)果必須作出書面審計報告并立案歸檔。

5.依據(jù)不同。

會計監(jiān)督的依據(jù)是《會計法》及會計準則、制度、法規(guī)、會計規(guī)范等。

審計監(jiān)督的依據(jù)是《審計法》及其他相關(guān)審計法規(guī)，是根據(jù)我國憲法賦予的責任，代表政府獨立行使監(jiān)督權(quán)。

三、正確處理會計監(jiān)督與審計監(jiān)督的關(guān)系

會計監(jiān)督與審計監(jiān)督都是經(jīng)濟管理的工具，是經(jīng)濟監(jiān)督體系中不可缺少的重要組成部分。我們必須處理好二者之間的關(guān)系。

1.在我國現(xiàn)在的經(jīng)濟環(huán)境下，審計人員要具備優(yōu)秀的專業(yè)水準，要熟悉、掌握財會理論。會計方法和財務(wù)制度，才能從會計資料中發(fā)現(xiàn)問題，對被審單位的各項經(jīng)濟活動作出正確的評價，否則很難開展審計工作。

2.財會人員在做好本職工作的同時，要積極配合審計人員工作，新《會計法》要求各單位對會計資料定期進行審計。

3.會計監(jiān)督與審計監(jiān)督要密切配合，互相支持。會計監(jiān)督具有自律性，審計監(jiān)督具有鑒證性。他們有著共同的社會責任：監(jiān)督規(guī)范單位的經(jīng)濟行為，整頓經(jīng)濟秩序，提供信息質(zhì)量。