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審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估范文第1篇

[關(guān)鍵詞]重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),識(shí)別;評(píng)估,模糊綜合評(píng)價(jià)

近年來(lái),企業(yè)外部環(huán)境的急劇變化直接影響到企業(yè)管理層的制度設(shè)計(jì)和業(yè)務(wù)開拓,致使會(huì)計(jì)師事務(wù)所客戶的業(yè)務(wù)活動(dòng)越發(fā)復(fù)雜、管理層的舞弊越發(fā)隱蔽,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)明顯增加。國(guó)際審計(jì)委員會(huì)和我國(guó)已分別于2003年和2006年重新進(jìn)行了審計(jì)準(zhǔn)則的修訂,顯著加強(qiáng)了對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理。

風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的事前預(yù)測(cè)和控制,是一種減小風(fēng)險(xiǎn)損失的管理工作,包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移等4個(gè)環(huán)節(jié)。其中:風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是確定可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)類型或風(fēng)險(xiǎn)所在領(lǐng)域;風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)識(shí)別出的各種類型風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量描述;風(fēng)險(xiǎn)控制是采取降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率和風(fēng)險(xiǎn)損失的行為;而風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移則是通過(guò)一些正當(dāng)?shù)氖侄螌L(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給保險(xiǎn)公司,也可通過(guò)合作的方式將部分風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給合作伙伴。在風(fēng)險(xiǎn)管理中以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別最為重要,是風(fēng)險(xiǎn)管理的第一步,也是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ),直接影響著風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的準(zhǔn)確性和有效性。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是被審計(jì)客戶財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。相對(duì)于其他類別、行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)說(shuō),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在不僅給直接從事審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)?yè)p失,而且還會(huì)給依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見的投資者帶來(lái)?yè)p失。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)如果存在轉(zhuǎn)移,要么轉(zhuǎn)移給被審計(jì)客戶,要么轉(zhuǎn)移給擬信賴審計(jì)報(bào)告的投資者,但不管如何轉(zhuǎn)移,最大的受害者最終還是投資者,這是違背注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)要求和資本市場(chǎng)發(fā)展需要的。所以,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理工作應(yīng)只包含風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì),不再包含風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。

我國(guó)2006年審計(jì)準(zhǔn)則的修訂對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型也進(jìn)行了整合,將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型轉(zhuǎn)變?yōu)?審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn),其中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。審計(jì)人員在具體應(yīng)用和實(shí)施該模型時(shí),首先是確定審計(jì)業(yè)務(wù)所達(dá)到的可信賴程度;其次是審計(jì)人員據(jù)此深入地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,始終對(duì)公司管理層的誠(chéng)信、有無(wú)舞弊造假動(dòng)機(jī)等保持一種合理的職業(yè)警覺(jué),捕捉潛在的風(fēng)險(xiǎn),謹(jǐn)慎進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估;最后在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的措施,以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)至可接受的水平。由此可見,新風(fēng)險(xiǎn)模型的應(yīng)用更加注重的是對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估,且自始至終貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中,直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師所發(fā)表審計(jì)意見的準(zhǔn)確性。而本文所探討的就是在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別基礎(chǔ)上關(guān)于審計(jì)識(shí)別、評(píng)估的銜接、評(píng)估方法的選擇和應(yīng)用的問(wèn)題。

一、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的側(cè)重點(diǎn)

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)小組用感知、判斷或歸類的方式對(duì)大量和審計(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的信息資料進(jìn)行系統(tǒng)了解和分析,認(rèn)清被審計(jì)客戶業(yè)務(wù)活動(dòng)中潛在的各種風(fēng)險(xiǎn)和可能發(fā)生的各種損失,進(jìn)而判斷和鑒別審計(jì)業(yè)務(wù)所面臨的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及其性質(zhì),并把握其發(fā)展趨勢(shì)的行為,即從錯(cuò)綜復(fù)雜的環(huán)境中找出目標(biāo)體所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別一方面可以通過(guò)審計(jì)師對(duì)被審計(jì)客戶的感性認(rèn)識(shí)和根據(jù)多年積累的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)結(jié)合被審計(jì)客戶自身內(nèi)外部環(huán)境的變化等因素來(lái)判斷;另一方面也可通過(guò)對(duì)各種客觀的資料和風(fēng)險(xiǎn)事故的記錄,在定性分析的基礎(chǔ)上結(jié)合一定的定量分析技術(shù)來(lái)分析、歸納和整理。

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上,分析和評(píng)價(jià)損失對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)既定目標(biāo)的影響程度,通過(guò)對(duì)由風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別獲得的資料和數(shù)據(jù)的處理,得到風(fēng)險(xiǎn)后果發(fā)生的概率、嚴(yán)重程度和大小,為選擇應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行正確的風(fēng)險(xiǎn)管理決策提供依據(jù)。

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的重點(diǎn)是識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)存在的主要領(lǐng)域或公認(rèn)的具體風(fēng)險(xiǎn),而評(píng)估是進(jìn)一步確定出關(guān)鍵領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具體水平,為后期的應(yīng)對(duì)策略提供具體的和較為準(zhǔn)確的決策依據(jù)來(lái)盡量控制審計(jì)損失的發(fā)生。所以,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估也稱為風(fēng)險(xiǎn)量化,它主要解決的是識(shí)別出關(guān)鍵領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平是多少的問(wèn)題。

二、模糊綜合評(píng)估方法的選擇

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的具體方法很多,常用的有風(fēng)險(xiǎn)因素分析法、模糊綜合評(píng)價(jià)法、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)法、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型法、定性風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)法、風(fēng)險(xiǎn)率評(píng)估法等。評(píng)估方法選擇不僅要考慮方法的特點(diǎn),而且要注意評(píng)估目標(biāo)和評(píng)估對(duì)象的類型與評(píng)估方法的對(duì)應(yīng)問(wèn)題。從審計(jì)角度來(lái)看,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程,需要建立在對(duì)被審計(jì)單位的分析和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上,評(píng)價(jià)涉及較多因素,包含主觀和客觀因素,其評(píng)價(jià)過(guò)程表現(xiàn)出較大的模糊性;同時(shí),在重要性水平的確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系等審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面也存在一定的模糊性。因此,本文在識(shí)別出被審計(jì)客戶重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的領(lǐng)域之后,采用模糊綜合評(píng)判法對(duì)識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。

模糊綜合評(píng)價(jià)法是指針對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象的多樣性、模糊性,采用模糊數(shù)學(xué)的理論與技術(shù),對(duì)受影響評(píng)價(jià)對(duì)象的多種因素進(jìn)行模糊綜合評(píng)價(jià),從而得到評(píng)價(jià)結(jié)果的方法。該方法既綜合考慮了所有因素,同時(shí)又通過(guò)權(quán)重把各因素的重要程度區(qū)分開來(lái),在判定因素影響程度方面更加客觀、詳細(xì),避免了定性方法的主觀隨意性和彈性較大的弊端,更有利于風(fēng)險(xiǎn)判斷的準(zhǔn)確性,并可使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行計(jì)算,克服了其計(jì)算煩瑣的缺點(diǎn)。

三、模糊綜合評(píng)判決策的一般步驟

1.確立評(píng)價(jià)因素集

代表第i個(gè)影響因素,n代表因素的個(gè)數(shù)。如果因素較為復(fù)雜,可建立多級(jí)因素集。

2.確立權(quán)重集

權(quán)重是被評(píng)價(jià)對(duì)象的不同重要程度的定量分配,每個(gè)指標(biāo)在整體評(píng)價(jià)中的相對(duì)重要程度即為權(quán)重。評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重應(yīng)為U上的模糊子集,用A表示,即:A={a1,a2,…,

3.建立評(píng)判集

評(píng)判集是對(duì)各種評(píng)價(jià)指標(biāo)做出的評(píng)語(yǔ)等級(jí)和層次,用V表示,即:V={v1,v

4.單因素評(píng)判

對(duì)U中所有因素分別進(jìn)行單因素評(píng)價(jià)可得到模糊矩陣R,表示為Ri={ri1,業(yè)人員對(duì)評(píng)判對(duì)象進(jìn)行打分,并歸屬于相應(yīng)的評(píng)語(yǔ)集,按歸屬某一評(píng)語(yǔ)的人數(shù)占總?cè)藬?shù)的百分比作為這一因素的評(píng)判結(jié)果。

5.綜合評(píng)判

M(∧,∨)計(jì)算,可得綜合評(píng)判B=A•R,即對(duì)兩個(gè)模糊矩陣各元素之間最小值運(yùn)算:將權(quán)重集A中處于第i列的ai與R矩陣中相對(duì)應(yīng)的第i行中的每一個(gè)數(shù)值進(jìn)行比較,取兩者中較小的一個(gè)作為結(jié)果矩陣中的用來(lái)比較的R矩陣數(shù)值對(duì)應(yīng)位置的新元素,由此組成一個(gè)新的矩陣,然后取新矩陣中每一列的最大數(shù)值作為模糊矩陣B中的第j個(gè)數(shù),得:6.確定因素重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平由B和V計(jì)算重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)水平=BVT。

四、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的應(yīng)用實(shí)例

1.確立評(píng)價(jià)因素集、權(quán)重集和評(píng)語(yǔ)集

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是在識(shí)別的基礎(chǔ)上來(lái)進(jìn)行的,所以,評(píng)估階段的評(píng)價(jià)因素集、權(quán)重集和評(píng)語(yǔ)集與識(shí)別階段相對(duì)應(yīng)(見表1所示)。

假定在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別階段識(shí)別出的關(guān)鍵領(lǐng)域?yàn)閼?zhàn)略規(guī)劃變更風(fēng)險(xiǎn)U2,其二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)有:開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)、進(jìn)入新業(yè)務(wù)領(lǐng)域U21,新的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所U實(shí)務(wù)中量化為V={90%,70%,50%,30%,10%}。

2.進(jìn)行單因素評(píng)判

用M(∧,∨)計(jì)算得B=A•R,A=(0.2727,0.2273,0.2273,0.1364,0.0909,0.0454),

B=A•R=(00.27270.22730.13640)=歸一化=00.430.360.210。

3.計(jì)算戰(zhàn)略規(guī)劃變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平

BVT=00.430.360.210

(90%70%50%30%10%)=0.544=54.4%。

通過(guò)以上對(duì)已識(shí)別出的該審計(jì)客戶重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)存在領(lǐng)域的企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃變更風(fēng)險(xiǎn)的模糊評(píng)估,說(shuō)明該類風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生的概率為54.5%,假定審計(jì)組所估計(jì)的可信賴程度為95%,即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為5%,則根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn),可以計(jì)算出該審計(jì)組需要將檢查風(fēng)險(xiǎn)水平控制在9.19%的范圍之內(nèi)(5%÷54.4%),屬于較低水平。由此,審計(jì)人員在制訂風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略時(shí),考慮在有必要的情況下實(shí)施控制測(cè)試,否則需要實(shí)施較大范圍的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

主要參考文獻(xiàn)

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).審計(jì)[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2007.

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估范文第2篇

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述

(一)審計(jì)方法發(fā)展的回顧

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，與審計(jì)目標(biāo)的變化相適應(yīng)，審計(jì)模式的發(fā)展大斂可分為三個(gè)階段：

1．賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)階段

由于早期獲取審計(jì)證據(jù)的方法比較簡(jiǎn)單，審計(jì)人員所關(guān)注的是查錯(cuò)防弊，CPA將大部分精力投向會(huì)計(jì)憑證和賬簿的詳細(xì)檢查，這種審計(jì)方法就是賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法。

2．制度基礎(chǔ)審計(jì)階段

隨著公司制企業(yè)出現(xiàn)，被審計(jì)單位的規(guī)模擴(kuò)大，組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，逐筆詳細(xì)審計(jì)已不再可能；同時(shí)，報(bào)表使用者從單純關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表并重。從20世紀(jì)50年代起，以內(nèi)部控制測(cè)試為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)在西方國(guó)家得到廣泛應(yīng)用，該種方法被稱作制度基礎(chǔ)審計(jì)方法。

3．風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段

在制度基礎(chǔ)審計(jì)的實(shí)施當(dāng)中，往往使審計(jì)人員的注意力過(guò)于集中在被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度方面，卻忽視了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的其他環(huán)節(jié)，同時(shí)由于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的激化以及企業(yè)不穩(wěn)定性的增加，審計(jì)人員需要應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)因素也大幅增多，以“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”模型為核心的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法應(yīng)運(yùn)而生。

(二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的改進(jìn)

CPA在運(yùn)用傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法時(shí)，通常因難以對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)做出準(zhǔn)確評(píng)估直接將其設(shè)定為高水平(100％)，而從較低層面上評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，依照檢查風(fēng)險(xiǎn)來(lái)決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的實(shí)施。但企業(yè)所處行業(yè)狀況、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)以及戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)最終對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。而且當(dāng)企業(yè)管理當(dāng)局舞弊時(shí)，內(nèi)部控制是失效的，CPA不能把審計(jì)視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外，很容易犯“只見樹木，不見森林”的錯(cuò)誤。因此，隨著企業(yè)財(cái)務(wù)欺詐案件的不斷出現(xiàn)，國(guó)外一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在上世紀(jì)90年代對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法進(jìn)行改進(jìn)。

首先，注重對(duì)被審計(jì)單位行業(yè)狀況和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃進(jìn)行分析，從宏觀上把握審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，重視大量風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)工作；其次，注重運(yùn)用分析性程序，以識(shí)別可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，減少對(duì)接近預(yù)期值的各種交易、賬戶余額的測(cè)試。將趨勢(shì)分析、結(jié)構(gòu)比例分析等發(fā)現(xiàn)波動(dòng)較大的項(xiàng)目作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，注重對(duì)例外項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)；再次，CPA形成審計(jì)結(jié)論所依據(jù)的證據(jù)不僅包括實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取的證據(jù)，還包括了解企業(yè)及其環(huán)境獲取的證據(jù)。

職業(yè)界對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的改進(jìn)，引起了審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的關(guān)注。2003年10月，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)決定于2004年底正式施行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則。

二、我國(guó)新審計(jì)準(zhǔn)則體系中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則

(一)我國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則實(shí)施的必然性

首先，CPA面臨的審計(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化。目前，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境正在發(fā)生巨大變化，企業(yè)組織機(jī)構(gòu)及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式日益復(fù)雜，全球化和科學(xué)技術(shù)的影響日益加深，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的判斷和估計(jì)日益增加，企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)和壓力日益增大，從而給CPA帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

另外，實(shí)踐中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法認(rèn)識(shí)存在誤差。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中仍存在許多局限，從而隱藏大量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有的事務(wù)所注重對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略及其業(yè)務(wù)流程的了解，忽視對(duì)重要的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露的實(shí)質(zhì)性測(cè)試；有的注重對(duì)企業(yè)及其環(huán)境的了解，認(rèn)為內(nèi)部控制測(cè)試已經(jīng)過(guò)時(shí)而忽視對(duì)內(nèi)部控制的了解和測(cè)試，審計(jì)質(zhì)量難以保證。

近幾年，國(guó)內(nèi)外爆發(fā)了一系列上市公司會(huì)計(jì)舞弊案件，促使我國(guó)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則涉及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目進(jìn)行了認(rèn)真研究，結(jié)論為傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型已經(jīng)不能滿足CPA執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的需要，進(jìn)行修改迫在眉睫。

(二)我國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則

1．《財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》準(zhǔn)則

引進(jìn)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的基本目標(biāo)、一般原則、職業(yè)懷疑態(tài)度和合理保證等概念，修改審計(jì)模型，確立以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)方法，以合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)。將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)合并為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)模型修改為“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”，CPA應(yīng)當(dāng)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而利于CPA執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，使之更加符合審計(jì)的實(shí)際情況。

2．《審計(jì)證據(jù)》準(zhǔn)則

進(jìn)一步明確CPA審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量、質(zhì)量，以及為獲取審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序。修改“審計(jì)證據(jù)”的定義，不僅僅是有關(guān)交易、賬戶余額、列報(bào)與披露方面的證據(jù)，而且擴(kuò)大到所有形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見所依據(jù)的信息，包括從企業(yè)內(nèi)部、外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息，通過(guò)詢問(wèn)、檢查和觀察程序所獲得的信息和通過(guò)自行編制計(jì)算表進(jìn)行分析推斷所獲取的信息等。同時(shí)取證方法從6種擴(kuò)充為8種。

3．《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》準(zhǔn)則

涉及識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，主要有：(1)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序與信息來(lái)源以及項(xiàng)目組內(nèi)部討論，包括項(xiàng)目組在計(jì)劃、實(shí)施和報(bào)告出具等各階段討論出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的可能性；(2)不僅了解被審計(jì)單位內(nèi)部6個(gè)方面的內(nèi)部控制，而且要了解被審計(jì)單位所處行業(yè)狀況、法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境等外部因素；(3)了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制以及控制環(huán)境，考慮導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素，了解戰(zhàn)略、目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部業(yè)績(jī)衡量和評(píng)價(jià)等方面，分析可能存在重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域；(4)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括會(huì)計(jì)報(bào)表整體交易與賬戶余額兩個(gè)層次，不得越過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

4．《針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》準(zhǔn)則

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法并不過(guò)分減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試，對(duì)各類重大交易、賬戶余額、列報(bào)與披露仍應(yīng)作細(xì)節(jié)測(cè)試。主要內(nèi)容為財(cái)務(wù)報(bào)告整體的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、總體應(yīng)對(duì)措施、職業(yè)懷疑態(tài)度、分派更有經(jīng)驗(yàn)的CPA、利用專家協(xié)助工作、加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制和督導(dǎo)人員的復(fù)核等。

(三)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的積極作用

筆者認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的不僅是我國(guó)審計(jì)理論的一次突破和創(chuàng)新，而且對(duì)于在審計(jì)實(shí)踐中提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有深遠(yuǎn)的意義和作用。

首先，原模型對(duì)審計(jì)工作記錄的規(guī)定比較籠統(tǒng)，一些CPA在執(zhí)業(yè)過(guò)程中并沒(méi)有完全按照相關(guān)的要求去實(shí)施審計(jì)程序，或雖實(shí)施審計(jì)程序卻沒(méi)有形成有效的審計(jì)工作記錄，而CPA出具審計(jì)報(bào)告的最重要依據(jù)就是審計(jì)工作記錄，因此對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制和日后檢查

造成不利影響。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則中，既增加了CPA對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的關(guān)鍵環(huán)節(jié)形成審計(jì)工作記錄的要求，也增加了CPA對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)情況形成審計(jì)工作記錄的要求，這一規(guī)定對(duì)明確CPA責(zé)任，加強(qiáng)CPA審計(jì)質(zhì)量的控制具有重要作用。

其次，原模型只要求CPA通過(guò)綜合評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)來(lái)控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，由于固有風(fēng)險(xiǎn)一般被認(rèn)為難以評(píng)估而直接將其設(shè)定為高水平，其審計(jì)過(guò)程為：符合性測(cè)試――實(shí)質(zhì)性測(cè)試。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則中，要求CPA在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)始終保持對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)；CPA必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，不得未經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，直接將風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高水平，審計(jì)過(guò)程為：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估――符合性測(cè)試――實(shí)質(zhì)性測(cè)試。此外，為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，要求CPA在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。

總之，正是因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為審計(jì)起點(diǎn)，并要求CPA在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)始終保持對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估，從而使得CPA將審計(jì)視野從內(nèi)部控制擴(kuò)展到企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境，所以有效地遏制了CPA在審計(jì)過(guò)程中所面臨的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

三、我國(guó)實(shí)施審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的影響

(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則對(duì)CPA的影響

1．對(duì)CPA審計(jì)理念的影響

首先，CPA審計(jì)的主線始終是對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)。為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。

其次，CPA必須對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型要求的審計(jì)起點(diǎn)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，CPA必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。另外，無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，CPA必須針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，不得只將實(shí)質(zhì)性測(cè)試集中在例外事項(xiàng)上。

再次，CPA必須做到有的放矢的實(shí)施審計(jì)程序。CPA將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)程序相聯(lián)系，在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序(控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍與識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系，而非僅從形式上迎合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)程序的要求。

2．對(duì)CPA審計(jì)責(zé)任的影響

在制定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則時(shí)，增加了對(duì)CPA形成審計(jì)工作記錄的具體要求，工作底稿要求細(xì)化、具體化和針對(duì)化，以保證重要程序的履行和審計(jì)質(zhì)量的控制，對(duì)明確CPA責(zé)任具有重要作用。

首先，要求CPA對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的關(guān)鍵環(huán)節(jié)形成審計(jì)工作記錄，具體包括：審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)因舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的討論以及決策；對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境各個(gè)方面的了解，包括對(duì)內(nèi)部控制每個(gè)要素了解的要點(diǎn)、信息來(lái)源以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；在會(huì)計(jì)報(bào)表層次、認(rèn)定層次識(shí)別和評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別出的特別重大風(fēng)險(xiǎn)和僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及相關(guān)控制的評(píng)估。

其次，要求CPA就實(shí)施的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，具體包括：對(duì)評(píng)估的會(huì)計(jì)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的總體應(yīng)對(duì)措施；實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序(控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試)的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)系實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的結(jié)果。

(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響

1．對(duì)技術(shù)瓶頸的爭(zhēng)議

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則一個(gè)最突出的要點(diǎn)就是了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，不僅包括被審計(jì)單位內(nèi)部控制，而且要了解被審計(jì)單位所處行業(yè)狀況、法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境等外部因素。因此，對(duì)事務(wù)所和CPA的專業(yè)技術(shù)知識(shí)要求更加寬泛和提升。

筆者認(rèn)為，若使每個(gè)CPA對(duì)各行各業(yè)都精通誠(chéng)然是不可能的，但是應(yīng)當(dāng)做到基本了解行業(yè)知識(shí)，并且能夠有效利用其他專業(yè)人員為審計(jì)工作服務(wù)。同時(shí)，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)細(xì)化項(xiàng)目小組，專門培養(yǎng)對(duì)某一行業(yè)熟知的專業(yè)審計(jì)隊(duì)伍。在事務(wù)所內(nèi)部管理工作中，對(duì)項(xiàng)目和相應(yīng)人員的配備以及培養(yǎng)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)提高重視。另外，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的關(guān)鍵是CPA科學(xué)地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行專業(yè)分析和判斷，因此大量實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)必不可少。我們應(yīng)當(dāng)嘗試建立客戶數(shù)據(jù)庫(kù)，在積累的基礎(chǔ)上建立行業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)，以堅(jiān)實(shí)的基本數(shù)據(jù)作為分析判斷的支撐，保證審計(jì)結(jié)論的正確性。

2．對(duì)成本問(wèn)題的爭(zhēng)議

一種觀點(diǎn)認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則要求CPA在審計(jì)之前對(duì)企業(yè)各個(gè)方面進(jìn)行調(diào)查了解，并且需要更多有經(jīng)驗(yàn)的合伙人及高級(jí)審計(jì)人員參與，人員成本會(huì)上升。另外，準(zhǔn)則要求在審計(jì)的所有階段都實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，一旦在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，就要對(duì)既定的程序進(jìn)行重新評(píng)估，如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不善，必然加大審計(jì)成本。

但從另一個(gè)角度來(lái)看，用絕對(duì)值來(lái)衡量成本的高低是片面的，如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況良好，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的使用也會(huì)給他們帶來(lái)很多的增值服務(wù)，比如可以為企業(yè)提供經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略或內(nèi)部控制建議等。因此，當(dāng)市場(chǎng)接受這種審計(jì)方式時(shí)，所增加的成本相應(yīng)有了更多的彌補(bǔ)。

筆者認(rèn)為，我們應(yīng)當(dāng)持辯證的態(tài)度面對(duì)這一問(wèn)題。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，他們首先考慮的是是否會(huì)加大其成本，然后才會(huì)考慮增值服務(wù)效應(yīng)。而對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，他們首先考慮的是審計(jì)的價(jià)值。這種矛盾是必然的。我們應(yīng)該根據(jù)企業(yè)不同的情況靈活把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的具體應(yīng)用，以期在成本和風(fēng)險(xiǎn)中找到一個(gè)最佳平衡點(diǎn)。

3．對(duì)事務(wù)所體制改革的建議

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估范文第3篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)　內(nèi)部審計(jì)　原因　對(duì)策

一、進(jìn)行環(huán)境，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，是無(wú)法消除的，因而內(nèi)部審計(jì)的核心應(yīng)是風(fēng)險(xiǎn)管理，也就是針對(duì)內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行分析，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的根源，估測(cè)、評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，采取措施避免不必要的風(fēng)險(xiǎn)，減少固有的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)1982年第25號(hào)報(bào)告認(rèn)為影響內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)外因素有：（1）被審計(jì)單位內(nèi)部控制的質(zhì)量；（2）管理人員的能力；（3）管理人員的正直程度；（4）單位規(guī)模；（5）系統(tǒng)的近期變動(dòng)；（6）經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度；（7）要職人員的近期變動(dòng)；（8）資產(chǎn)的流動(dòng)性；（9）單位經(jīng)濟(jì)環(huán)境的惡化；（10）快速增長(zhǎng)；（11）單位的電腦化程度；（12）距上次審計(jì)的時(shí)間間隔；（13）管理人員對(duì)完成目標(biāo)的壓力；（14）政府法規(guī)的范圍；（15）員工的士氣狀況；（16）外部審計(jì)的時(shí)間、次數(shù)、覆蓋范圍、重要性水平；（17）對(duì)公眾的公開程度；（18）離總部的距離。通過(guò)對(duì)內(nèi)外環(huán)境所涉及的風(fēng)險(xiǎn)因素的信息搜集和分析，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)合理地識(shí)別、估測(cè)、評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上，考慮防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的，作出審計(jì)決策。

二、提高內(nèi)部審計(jì)的地位，增強(qiáng)其獨(dú)立性

1.提高內(nèi)部審計(jì)部門的直屬領(lǐng)導(dǎo)層次內(nèi)部審計(jì)部門的直屬領(lǐng)導(dǎo)層次高，其獨(dú)立性強(qiáng)。應(yīng)實(shí)行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審領(lǐng)導(dǎo)體制，董事會(huì)中負(fù)責(zé)內(nèi)審工作的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)有足夠的權(quán)力，內(nèi)審部門的地位應(yīng)比其他職能部門高一級(jí)，內(nèi)審部門經(jīng)理的任免應(yīng)由董事會(huì)決定。應(yīng)建立內(nèi)審部門與董事會(huì)的溝通渠道，內(nèi)審經(jīng)理應(yīng)有權(quán)出席、參加由高級(jí)管理層或董事會(huì)舉行的與內(nèi)審職責(zé)有關(guān)的會(huì)議，通過(guò)在會(huì)議中提交書面或口頭的報(bào)告，通報(bào)有關(guān)審計(jì)工作計(jì)劃和實(shí)際審計(jì)工作信息。遇到重大，內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理可直接向董事會(huì)中負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威負(fù)責(zé)人匯報(bào)、請(qǐng)示，以及時(shí)解決面臨的問(wèn)題或風(fēng)險(xiǎn)。行政事業(yè)單位可實(shí)行系統(tǒng)內(nèi)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的垂直領(lǐng)導(dǎo)或?qū)嵭袑徲?jì)委派制，使內(nèi)審部門的地位高于其他部門，以利于內(nèi)審部門獨(dú)立地、有權(quán)威地開展工作，減少審計(jì)工作中的阻礙。

2.明確內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。建立內(nèi)部審計(jì)部門的單位，應(yīng)配備合格的、專職的內(nèi)審人員，內(nèi)審人員不得參與或負(fù)責(zé)其他職能部門的管理活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)置身于具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)之外，不得承擔(dān)經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任，不能參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、安裝和執(zhí)行，而只應(yīng)承擔(dān)與檢查、評(píng)價(jià)和建議相關(guān)的審計(jì)責(zé)任。在領(lǐng)導(dǎo)體制的選擇上，要考慮審計(jì)活動(dòng)與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)系，與財(cái)務(wù)工作的關(guān)系，避免一人既領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作，既領(lǐng)導(dǎo)某項(xiàng)業(yè)務(wù)，又領(lǐng)導(dǎo)對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)。在分配工作任務(wù)和指派內(nèi)審人員時(shí)，應(yīng)避免實(shí)際的和可能出現(xiàn)的利益沖突和偏見。當(dāng)內(nèi)審人員因單位人員緊缺等原因被抽調(diào)去完成其他非審計(jì)工作時(shí)，他們以后不得審計(jì)自己所完成的工作。對(duì)從其他部門調(diào)入或借入的兼職審計(jì)人員，也不得安排他們審計(jì)他們?cè)葟氖碌墓ぷ?。通過(guò)明確上述審計(jì)職責(zé)，保證審計(jì)部門和人員在開展業(yè)務(wù)中的實(shí)質(zhì)性獨(dú)立，使他們能夠自主地選擇審計(jì)項(xiàng)目，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)重點(diǎn)，編制審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施審計(jì)程序，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，高質(zhì)量地完成審計(jì)工作。

三、提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)復(fù)合型的內(nèi)部審計(jì)人才

1.規(guī)范內(nèi)審人員的職業(yè)道德，強(qiáng)化其工作責(zé)任心。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上是由內(nèi)審人員職業(yè)道德水平低造成的。職業(yè)道德水平低就可能使內(nèi)審人員不關(guān)注審計(jì)工作質(zhì)量，造成審計(jì)工作質(zhì)量降低，這無(wú)疑會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。規(guī)范內(nèi)審人員的職業(yè)道德就是要使內(nèi)審人員具有過(guò)硬的思想素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的工作責(zé)任心，就是要?jiǎng)?chuàng)造和保持一種以崇尚正直和威信為中心的經(jīng)營(yíng)文化和組織精神，就是要將職業(yè)關(guān)注和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于審計(jì)的全過(guò)程，從思想上、心理上防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.執(zhí)行合格的審計(jì)，編制良好的工作底稿。合格的審計(jì)要求制定完善的審計(jì)工作計(jì)劃，通過(guò)審計(jì)計(jì)劃促使內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員有效率、有效果地完成審計(jì)任務(wù)，滿足組織的要求。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)2001《內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》第2010款要求：將審計(jì)計(jì)劃與風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系；內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的參與計(jì)劃必須以至少一年一次的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)部門的業(yè)務(wù)計(jì)劃應(yīng)該反映機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略。通過(guò)、合理的審計(jì)計(jì)劃，集中人力資源于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，使內(nèi)審部門和人員可以以最低的成本，對(duì)審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)嚴(yán)重、風(fēng)險(xiǎn)程度高的業(yè)務(wù)、程序及風(fēng)險(xiǎn)因素實(shí)施有針對(duì)性地審計(jì)，搜集形成審計(jì)結(jié)論所必須的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，從而在事前有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

執(zhí)行合格的審計(jì)，還應(yīng)當(dāng)遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，恰當(dāng)?shù)赜涗泴徲?jì)工作，編制良好的審計(jì)工作底稿；搜集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并恰當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)；分配審計(jì)資源于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，確保識(shí)別重大差錯(cuò)和非法事項(xiàng)；對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)行監(jiān)督、復(fù)核制度，對(duì)重大問(wèn)題實(shí)行報(bào)告制度，對(duì)問(wèn)題的解決實(shí)行追蹤審計(jì)制度。合格審計(jì)的執(zhí)行，可以使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理與審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行統(tǒng)一起來(lái)，從而在審計(jì)的事前、事中、事后的各個(gè)階段、各個(gè)環(huán)節(jié)建立起風(fēng)險(xiǎn)的“防火墻”。

3.提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)水平，加強(qiáng)其后續(xù)。內(nèi)審人員業(yè)務(wù)水平的高低直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)損失發(fā)生的可能性的大小，同時(shí)也反映著內(nèi)審人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的強(qiáng)弱。因此，強(qiáng)化內(nèi)審人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。要提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，首先應(yīng)配備合格的內(nèi)部審計(jì)人員，要將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高、工作責(zé)任心強(qiáng)的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中，使內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的構(gòu)成從單純的財(cái)務(wù)人員向具有綜合知識(shí)和能力的多元化高素質(zhì)人才的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換。其次，應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)人員的從業(yè)資格和考核制度，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育，使內(nèi)審人員掌握與內(nèi)審有關(guān)的法規(guī)動(dòng)態(tài)，把握新的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》的運(yùn)用。再次，應(yīng)建立嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)人員聘用機(jī)制，并對(duì)新聘用者進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和監(jiān)督指導(dǎo)，培養(yǎng)其風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，從進(jìn)人關(guān)上為防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)打好基礎(chǔ)。

四、樹立風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)觀念，采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是將被審計(jì)對(duì)象置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，運(yùn)用立體觀察的，從企業(yè)所處的外部環(huán)境、經(jīng)營(yíng)方式和管理機(jī)制等內(nèi)外部各個(gè)方面來(lái)分析評(píng)估審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平，并把風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿到審計(jì)的全過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序分為五個(gè)階段：

第一階段，通過(guò)預(yù)備調(diào)查、分析性檢查、了解、評(píng)估等方法確認(rèn)重要的審計(jì)領(lǐng)域，目的是評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)，它一般在審計(jì)計(jì)劃開始時(shí)進(jìn)行。

第二階段，了解和評(píng)估重要的資料來(lái)源，考慮何處可能出錯(cuò)，確認(rèn)與評(píng)估相關(guān)的控制，目的是尋找并確定控制弱點(diǎn)，一般在期中審計(jì)時(shí)進(jìn)行。

第三階段，執(zhí)行初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（即固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)合），首先考慮固有風(fēng)險(xiǎn)，再對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)做出初步評(píng)估，通過(guò)對(duì)管理意識(shí)、控制程序、職責(zé)分工等狀況的判斷，對(duì)控制有效或無(wú)效做出判斷。如果有效，其可依賴程度如何，發(fā)生重大錯(cuò)誤的可能性如何。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定不同的風(fēng)險(xiǎn)程度，針對(duì)不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，選擇可靠的、有效益的、有效果的審計(jì)查核程序。

第四階段，擬定與執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃，通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)。

第五階段，執(zhí)行全面評(píng)估，將審計(jì)結(jié)論形成書面文件，即作出審計(jì)報(bào)告。

由此可見，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為起點(diǎn)，注重從宏觀層面上了解組織及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)程序相聯(lián)系，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，并通過(guò)審計(jì)程序?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到內(nèi)審人員可以接受的水平。

五、建立有效的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制與評(píng)價(jià)體系，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值功能

1.轉(zhuǎn)變觀念，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值功能。要想使內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造價(jià)值，單位和組織就必須徹底轉(zhuǎn)變觀念，促使內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)由財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)，逐步將審計(jì)擴(kuò)展到戰(zhàn)略及經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)、投資效益審計(jì)、物資采購(gòu)審計(jì)、生產(chǎn)工藝審計(jì)、產(chǎn)品銷售審計(jì)、人力資源管理審計(jì)、后勤服務(wù)審計(jì)、環(huán)境審計(jì)等方面，使內(nèi)部審計(jì)有更多的機(jī)會(huì)為組織創(chuàng)造價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)注重自我完善和自我發(fā)展，用新思維、新視角審視內(nèi)部審計(jì)，將工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)向利用內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造價(jià)值，防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)好管理者的高級(jí)參謀和得力助手，以高度的敬業(yè)精神和廣博的知識(shí)與技能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值功能，提升內(nèi)部審計(jì)的地位和，取得組織各級(jí)人員的信賴和支持。

2.建立有效的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制與評(píng)價(jià)體系。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的核心。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)建立健全一套、嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度，并把這套制度推行到每一個(gè)內(nèi)部審計(jì)部門、每一個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員和每一項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，促使內(nèi)審人員按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)，在審計(jì)的每一環(huán)節(jié)上，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素，消除或減少內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。通過(guò)全面、綜合地考核與評(píng)價(jià)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提高，達(dá)到防范與控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

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審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估范文第4篇

關(guān)鍵詞:上市公司;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);防范對(duì)策

一、引言

從現(xiàn)階段我國(guó)上市公司的整體情況來(lái)看，審計(jì)工作受到內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境綜合影響，其中還存在很多風(fēng)險(xiǎn)，受到這些風(fēng)險(xiǎn)的影響，上市公司的發(fā)展會(huì)遭遇更多阻礙。近些年來(lái)，對(duì)上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范力度不斷加大，客觀看待上市公司所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，拿出積極的態(tài)度進(jìn)行應(yīng)對(duì)，早已成為了公司內(nèi)部管理人員的重要工作內(nèi)容。

二、對(duì)上市公司實(shí)施審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)

影響上市公司審計(jì)工作的因素有很多，具體總結(jié)分為外部環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，下面進(jìn)行分析:

1.外部環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.1社會(huì)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

第一，公司內(nèi)部制度體系不完善、執(zhí)行制度力度不夠都會(huì)影響審計(jì)工作，從而導(dǎo)致審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)無(wú)法發(fā)現(xiàn)所出現(xiàn)的問(wèn)題，進(jìn)而導(dǎo)致了公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。第二，由于我國(guó)比較注重審計(jì)工作，所以審計(jì)報(bào)告對(duì)人們來(lái)說(shuō)也就相當(dāng)重要，這種現(xiàn)象導(dǎo)致了人們非常重視審計(jì)報(bào)告的結(jié)果。在這種情況下，國(guó)內(nèi)又要實(shí)行公開審計(jì)報(bào)告的制度，這又加大了審計(jì)工作的難度和風(fēng)險(xiǎn)。

1.2經(jīng)濟(jì)環(huán)境的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)體制不斷改革、經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化、新科技的應(yīng)用、多元化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、公司經(jīng)營(yíng)體系變化、企業(yè)內(nèi)部工作類型較多、金融工具的多種多樣等等，這些都是在審計(jì)工作時(shí)所需要面臨的問(wèn)題。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化、公司內(nèi)部工作不到位致使審計(jì)人員在工作時(shí)無(wú)法全面的、正確的對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況作出評(píng)價(jià)與反映，這又無(wú)疑給審計(jì)增加了風(fēng)險(xiǎn)。

1.3法律環(huán)境的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

上市公司要知法、懂法，在經(jīng)營(yíng)管理時(shí)需按照健全的法律法規(guī)進(jìn)行工作，從而降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員要依據(jù)法律的規(guī)章制度進(jìn)行審計(jì)工作，若所依據(jù)的法律制度體系不完善，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作的衡量標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，從而進(jìn)一步導(dǎo)致審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加大。

2.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

2.1上市公司的欺詐、舞弊行為

一些上市公司為了使審計(jì)報(bào)告的結(jié)果良好，不惜一切代價(jià)，比如:欺詐、舞弊等等，在我國(guó)這種情況屢見不鮮。有些公司為了取得上市資格，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行美化;有些公司為增加公司利潤(rùn)、逃避市場(chǎng)監(jiān)管等等，采用欺詐、舞弊、造假等手段。由于這些虛假的公司在所有指標(biāo)上達(dá)到上市公司的標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員若無(wú)法察覺(jué)這些不法手段，將導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告的不準(zhǔn)確、不合理，執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的人員也就承擔(dān)了相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)如今我國(guó)的大多數(shù)上市公司是由國(guó)有企業(yè)整理改制而成，所以這些公司在某些方面還存在著關(guān)聯(lián)，關(guān)聯(lián)方交易也就在無(wú)形中生成。這種情況的發(fā)生對(duì)審計(jì)工作的影響很大，審計(jì)人員若沒(méi)有識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗的事件發(fā)生。有的上市公司為了隱瞞真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，利用關(guān)聯(lián)方交易將公司的虧損進(jìn)行轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)移到無(wú)需審計(jì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)當(dāng)中;有的公司為了在利潤(rùn)的確認(rèn)過(guò)程中符合法律標(biāo)準(zhǔn)，與關(guān)聯(lián)公司撰寫復(fù)雜交易，采取造假的非法手段;有的公司為了轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用、逃避債務(wù)或者轉(zhuǎn)移收入，利用與母公司或子公司之間的關(guān)聯(lián)進(jìn)行交易。總的來(lái)說(shuō)，關(guān)聯(lián)方交易就是上市公司利用公司之間的關(guān)系，互相包庇。這些公司對(duì)與關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行的交易信息含糊其辭，不如實(shí)敘述，避重就輕。在審計(jì)測(cè)試范圍有限、企業(yè)內(nèi)部控制不當(dāng)?shù)那闆r下，公司之間關(guān)聯(lián)交易的存在導(dǎo)致了關(guān)聯(lián)單位與關(guān)聯(lián)交易失去了準(zhǔn)確性，從而導(dǎo)致審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)大大增加。

2.3非常交易和非貨幣交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

大多數(shù)上市公司利用不正常的交易———非常交易來(lái)避免由于公司虧損的年限到期而導(dǎo)致的摘牌現(xiàn)象發(fā)生，或利用非常交易來(lái)達(dá)到規(guī)定的配股條件。部分上市公司的公司交易業(yè)務(wù)是通過(guò)非貨幣性的資產(chǎn)來(lái)進(jìn)行交換，此項(xiàng)業(yè)務(wù)交易屬于非貨幣交易。這種交易的形式有很多，比如:轉(zhuǎn)讓土地、轉(zhuǎn)讓股權(quán)等等，在此同時(shí)利潤(rùn)也確認(rèn)轉(zhuǎn)讓，交易中無(wú)現(xiàn)金流入，收貨款形式屬于借記位收款。資金拆借、資金投入子公司等等，這些是上市公司慣用的計(jì)量，通過(guò)非法手段來(lái)進(jìn)行利息收入或投資收益。以上可知，交易的合法性、有效性、公允性是執(zhí)行審計(jì)工作的人員所需要仔細(xì)、認(rèn)真審查的，從而有效的避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3.審計(jì)機(jī)構(gòu)本身所面臨的風(fēng)險(xiǎn)

3.1審計(jì)人員的素質(zhì)和能力有限

一個(gè)優(yōu)秀的審計(jì)人員要具有一定的政治道德素質(zhì)、心理素質(zhì)等等，審計(jì)人員的素質(zhì)是審計(jì)質(zhì)量是否標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵。當(dāng)然，一個(gè)好的審計(jì)人員也離不開好的專業(yè)能力，專業(yè)能力不足也會(huì)影響審計(jì)工作的實(shí)施，員工的職業(yè)道德與專業(yè)能力牽引著審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。

3.2審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)之前要具有一定的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，若之前對(duì)要審計(jì)的公司所處的環(huán)境和其行業(yè)的性質(zhì)只是粗略了解，就會(huì)忽視公司之間的舞弊行為;若之前沒(méi)有對(duì)評(píng)估對(duì)象所出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，就會(huì)增加審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.3審計(jì)技術(shù)、程序和方法不當(dāng)

由于科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中大量使用，審計(jì)的規(guī)模和技術(shù)種類大大增加。雖然抽樣審計(jì)方法和計(jì)算機(jī)技術(shù)受到廣大人民群眾的認(rèn)可，但其對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響不容小視。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，科學(xué)方法不清楚、技術(shù)不強(qiáng)或?qū)徲?jì)程序有漏洞，都會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3.4一些審計(jì)人員為招攬業(yè)務(wù)而作出讓步形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在要進(jìn)行審計(jì)工作前，有些上市公司會(huì)臨時(shí)委托事務(wù)所，并提出要用最短的時(shí)間做出相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。一些審計(jì)人員為了招攬業(yè)務(wù)獲得利益，在這種條件下，由于時(shí)間的緊迫，審計(jì)人員往往會(huì)喪失應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，對(duì)未經(jīng)證實(shí)的陳述過(guò)分依賴，更有甚者對(duì)客戶言聽計(jì)從，從而導(dǎo)致審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加大。

三、上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

基于以上對(duì)上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析，下面有針對(duì)性的提出具體防范對(duì)策:

1.完善審計(jì)的外部環(huán)境，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。審計(jì)工作高效率、高質(zhì)量的前提是擁有一套完整健全的法律法規(guī)制度體系。尤其對(duì)于職業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，在一個(gè)良好的職業(yè)環(huán)境下和一個(gè)健全的審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才會(huì)時(shí)刻遵守獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)原則。近年來(lái)，某些政府部門或被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加壓力，致使審計(jì)單位不得以而違反法規(guī)制度、違背自身原則作出虛假的審計(jì)報(bào)告。但若被審計(jì)單位擁有一套完整的、健全的、高效的內(nèi)部管理控制制度，審計(jì)時(shí)所涉及的信息真實(shí)、全面、可靠，那么就會(huì)大大降低審計(jì)工作的難度，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.提高審計(jì)人員素質(zhì)，為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制創(chuàng)造條件。審計(jì)是個(gè)比較專業(yè)的詞，當(dāng)然其工作性質(zhì)也具有一定的專業(yè)性、技術(shù)性，審計(jì)工作屬于高層次的工作，大致理解為對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行綜合的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，其工作前提是系統(tǒng)的對(duì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行指導(dǎo)、約束、規(guī)范。審計(jì)人員要具有較強(qiáng)的責(zé)任心、較高的職業(yè)道德、扎實(shí)的審計(jì)專業(yè)知識(shí)。審計(jì)人員要時(shí)刻遵守員工行為準(zhǔn)則，堅(jiān)持以實(shí)事求是、客觀公正、廉潔奉公做為工作的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)單位要定期培訓(xùn)審計(jì)人員，要讓審計(jì)人員具有不斷學(xué)習(xí)的意識(shí)，不斷提高其分析能力、判斷能力、預(yù)測(cè)能力等等，打造一批高素質(zhì)、高技能、高文化的審計(jì)人員，從而使審計(jì)人員擁有主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。

3.做好審計(jì)實(shí)施工作，規(guī)范審計(jì)作業(yè)，嚴(yán)格審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，提高審計(jì)質(zhì)量。一套健全完善的內(nèi)部控制體系與監(jiān)督制度是每個(gè)審計(jì)單位的必備品，審計(jì)人員要嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)工作，保證審計(jì)環(huán)節(jié)與審計(jì)項(xiàng)目的工作無(wú)誤，審計(jì)機(jī)構(gòu)要加大內(nèi)部管理與監(jiān)督的力度，保證審計(jì)工作的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，保證審計(jì)工作的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，從而保證審計(jì)人員在遵守審計(jì)原則的條件下，準(zhǔn)確無(wú)誤的進(jìn)行審計(jì)工作，進(jìn)而控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先要對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審前和審中的調(diào)查，然后認(rèn)真記錄調(diào)查信息和撰寫審計(jì)工作的底稿，接著嚴(yán)格按照審計(jì)操作的規(guī)章制度辦理審計(jì)環(huán)節(jié)，最后以真實(shí)、客觀、公正的態(tài)度撰寫審計(jì)報(bào)告。

4.建立一套風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、估價(jià)與防范機(jī)制

4.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別

對(duì)審計(jì)工作所面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判定、歸類以及對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)所具有的性質(zhì)進(jìn)行鑒定過(guò)程即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別。審計(jì)人員會(huì)根據(jù)一些比較常見的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或過(guò)去發(fā)生過(guò)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所積累下來(lái)的經(jīng)驗(yàn)和基本風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)來(lái)識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員需時(shí)刻關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的種種表現(xiàn)，并預(yù)測(cè)出即將發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，盡量減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。審計(jì)人員需根據(jù)被審計(jì)對(duì)象的不同來(lái)采取不同的審計(jì)程序和方法，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度大小來(lái)對(duì)其實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)方法，重點(diǎn)關(guān)注存在較大風(fēng)險(xiǎn)的被審計(jì)對(duì)象，全面控制要審計(jì)對(duì)象所存在的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，使其控制在可承受的范圍內(nèi)。

4.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)

預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是非常重要的一個(gè)方面，首先，要識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，之后確定可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的概率，以及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之后其損失有多大。審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上，對(duì)現(xiàn)有的資料進(jìn)行分析，采用概率統(tǒng)計(jì)理論，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率進(jìn)行評(píng)估。審計(jì)人員在審計(jì)評(píng)估的時(shí)候，往往會(huì)持有一些主觀意見，這對(duì)于評(píng)估的準(zhǔn)確性是有一定影響的，因此盡量避免與控制審計(jì)損失的發(fā)生。審計(jì)人員的一項(xiàng)重要職責(zé)就是根據(jù)審計(jì)報(bào)告用戶的要求和審計(jì)時(shí)間、審計(jì)費(fèi)用等因素，以不導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失為基準(zhǔn)，預(yù)先確定一個(gè)可接受的期望風(fēng)險(xiǎn)值和風(fēng)險(xiǎn)損失程度，并以此為風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)，在以后的具體審計(jì)工作中，盡量把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在期望水準(zhǔn)之下。

4.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)則是指在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和估測(cè)的基礎(chǔ)上，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率、損失嚴(yán)重程度，結(jié)合其他因素綜合起來(lái)考慮，得出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其危害程度，并與公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)比較，確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否超出了社會(huì)可接受的范圍，決定是否需要采取控制措施，以及控制措施采取到什么程度。

4.險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和分散來(lái)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在識(shí)別、判斷和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)盡可能地轉(zhuǎn)移和分散風(fēng)險(xiǎn)。如，通過(guò)資金積累來(lái)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。積累是一種積極且十分有效的財(cái)務(wù)方式。依靠資金積累來(lái)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)機(jī)理在于通過(guò)積累一定數(shù)量的基金，對(duì)單個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在遭遇風(fēng)險(xiǎn)事故的時(shí)候予以補(bǔ)償?shù)囊环N經(jīng)濟(jì)保障體制和損失分?jǐn)倷C(jī)制。針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，根據(jù)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)。因此，投保注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任險(xiǎn)也是一種分散風(fēng)險(xiǎn)的措施。

四、結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)本文的研究，我們不難發(fā)現(xiàn)，在我國(guó)上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制上，應(yīng)該從多個(gè)方面入手，本文對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型進(jìn)行了分析，又有針對(duì)性的提出了相關(guān)的防范對(duì)策，希望能夠?yàn)槲覈?guó)上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的完善與效果的提升有所促進(jìn)。當(dāng)然，現(xiàn)階段我國(guó)上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范方面，還缺乏完整的規(guī)范與體系，這也在很大程度上為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了滋生的土壤，因此，整合一切力量，內(nèi)外結(jié)合，一同控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是非常必要的。

作者:陳皞 單位:三安光電股份有限公司

參考文獻(xiàn):

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［2］呂濱，郭春麗.上市公司審計(jì)失敗現(xiàn)狀分析［J］.經(jīng)濟(jì)論壇.2012(02).

［3］周竹梅.上市公司審計(jì)的政府委托模式初探［J］.會(huì)計(jì)之友.2014(01).

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估范文第5篇

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；審計(jì)模式；適用性分析

隨著國(guó)內(nèi)外重大審計(jì)失敗事件的不斷發(fā)生，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法，受到審計(jì)職業(yè)界和學(xué)者的關(guān)注。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在2004年10月了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則征求意見稿，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中使用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。如果審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則一旦正式生效，將使我國(guó)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌，并引導(dǎo)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)由傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變。因此，對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的理解以及在我國(guó)的適用性分析就顯得十分重要。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，審計(jì)方法適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展階段：一是審計(jì)發(fā)展的早期，由于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單、業(yè)務(wù)性質(zhì)單一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作目的是為了促使受托責(zé)任人在授權(quán)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中做出誠(chéng)實(shí)、可靠的行為，審計(jì)方式是詳細(xì)審計(jì)。審計(jì)的重心在資產(chǎn)負(fù)債表，是對(duì)會(huì)計(jì)憑證和賬簿的詳細(xì)審計(jì)，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯(cuò)誤與舞弊，這種審計(jì)方法就是賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法（accountingnumber-basedauditapproach）。二是從1950年代起，以內(nèi)部控制測(cè)試為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)在西方國(guó)家得到廣泛應(yīng)用，這種審計(jì)方法重點(diǎn)在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。對(duì)內(nèi)部控制存在缺陷的環(huán)節(jié)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常將其涉及交易和賬戶余額作為審計(jì)的重點(diǎn)，甚至進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)；對(duì)于可以信賴的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，通常將其涉及的交易和賬戶余額進(jìn)行抽樣審計(jì)，以提高審計(jì)效率和降低審計(jì)費(fèi)用。從方法論的角度，這種審計(jì)方法被稱作制度基礎(chǔ)審計(jì)方法（system-basedauditapproach）。三是1970年代以后，由于制度基礎(chǔ)審計(jì)方法顯露缺陷，一種新的、以風(fēng)險(xiǎn)防范為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式逐漸興起，從方法論的角度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)方法稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法（risk-orientedauditapproach）。

回顧審計(jì)方法的發(fā)展歷程，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式已成為審計(jì)方法發(fā)展的國(guó)際趨勢(shì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式合理地?fù)P棄了作為制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式基礎(chǔ)的“無(wú)利害關(guān)系假設(shè)”，把指導(dǎo)思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”的基礎(chǔ)上，不只依賴對(duì)被審計(jì)單位管理層所設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制制度的檢查與評(píng)價(jià)，而且實(shí)事求是地對(duì)公司管理層是否誠(chéng)信、是否有舞弊造假的驅(qū)動(dòng)始終保持一種合理的職業(yè)警覺(jué)，將審計(jì)的視野擴(kuò)大到被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境（微觀、中觀乃至宏觀），將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程。與傳統(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計(jì)相比較，主要有以下區(qū)別：

（一）審計(jì)模式不同

制度基礎(chǔ)審計(jì)模式以內(nèi)部控制為核心，對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估僅通過(guò)確定內(nèi)部控制的可依賴程度來(lái)減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量，而對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估常流于形式；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式不僅通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，還結(jié)合其他風(fēng)險(xiǎn)因素尤其是固有風(fēng)險(xiǎn)綜合考慮，通過(guò)對(duì)企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理結(jié)構(gòu)等方面的評(píng)估，發(fā)現(xiàn)其潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，以便使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平。

（二）審計(jì)基礎(chǔ)不同

制度基礎(chǔ)審計(jì)以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，根據(jù)被審單位內(nèi)部控制制度的健全性及符合性評(píng)審結(jié)果，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，對(duì)影響被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多種內(nèi)外因素進(jìn)行評(píng)估，確定審計(jì)范圍、重點(diǎn)和方法，其不僅重視與內(nèi)部控制系統(tǒng)直接相關(guān)的因素，而且重視各種環(huán)境因素。

（三）審計(jì)方法不同

兩種審計(jì)模式都采用抽樣技術(shù)，但風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是通過(guò)建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型將風(fēng)險(xiǎn)量化。因此，相對(duì)于制度基礎(chǔ)審計(jì)來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的抽樣技術(shù)是更完全意義上的審計(jì)抽樣，更注重利用分析性測(cè)試方法，從而可以有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的兩種模式

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)自產(chǎn)生以來(lái)經(jīng)歷了兩個(gè)階段，理論界把以傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)稱為傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式；而將1990年代后期開始，在國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部推行并逐漸被審計(jì)理論與實(shí)務(wù)界接受的，以“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”的模型為基礎(chǔ)，以被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)方法稱作現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的本質(zhì)區(qū)別在于審計(jì)理念和審計(jì)技術(shù)方法的不同，后者是對(duì)前者的改進(jìn)，其主要區(qū)別如下：

（一）審計(jì)起點(diǎn)不同

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法通過(guò)綜合評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序，由于固有風(fēng)險(xiǎn)難以評(píng)估，審計(jì)的起點(diǎn)往往為企業(yè)的內(nèi)部控制（如果沒(méi)有必要測(cè)試內(nèi)部控制，審計(jì)的起點(diǎn)則為會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目）。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法通過(guò)綜合評(píng)估經(jīng)營(yíng)控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序，其審計(jì)起點(diǎn)為企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程。如果企業(yè)的業(yè)務(wù)流程不重要或風(fēng)險(xiǎn)控制很有效，則將實(shí)質(zhì)性測(cè)試集中在例外事項(xiàng)上。這種新模式的優(yōu)點(diǎn)是將審計(jì)的重心前移到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，這將有利于充分識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，因此，主要針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)、實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師容易全面掌握企業(yè)可能存在的重大風(fēng)險(xiǎn)，有利于節(jié)省審計(jì)成本，克服因缺乏全面性觀點(diǎn)而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估識(shí)別以分析性復(fù)核程序?yàn)橹行?/p>

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)注重運(yùn)用分析性復(fù)核程序，以識(shí)別可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；而傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于信息的再加工程度不夠，其分析性程序主要用在報(bào)表分析上。分析性復(fù)核程序已成為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法最重要的程序，為了適應(yīng)分析性程序功能擴(kuò)大的要求，分析性程序開始走向多樣化：在數(shù)據(jù)分析上不但要對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，也要對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析；在分析工具上借鑒現(xiàn)代管理方法，把戰(zhàn)略分析、績(jī)效分析、財(cái)務(wù)分析及前景分析等分析工具運(yùn)用到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之中，使風(fēng)險(xiǎn)因素不再惟一，變一元風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為多元風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，使得出的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果更加可靠。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式由直接評(píng)估轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接評(píng)估

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一種直接的方式，即直接評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)的概率?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估入手，間接地對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越大，也就是管理舞弊的可能性越大；并且從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中能更有效地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表潛在的重大錯(cuò)報(bào)，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表是經(jīng)營(yíng)的反映，如果經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)未能在報(bào)表中得到體現(xiàn)，則財(cái)務(wù)報(bào)表很可能失真。此外，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性評(píng)估也只有從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)入手，才能進(jìn)行正確的評(píng)估。

（四）審計(jì)程序?qū)嵤┚哂袀€(gè)性化

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式審計(jì)程序是標(biāo)準(zhǔn)化形式，對(duì)不同的被審計(jì)單位都使用標(biāo)準(zhǔn)相同的審計(jì)程序，其缺陷是沒(méi)有足夠貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法突破客戶預(yù)先設(shè)置或防范的措施，難以做出正確的審計(jì)結(jié)論?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將評(píng)估及識(shí)別的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序相結(jié)合，針對(duì)不同客戶以及客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)嵤﹤€(gè)性化的審計(jì)程序。

（五）審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵擴(kuò)大

在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式下，審計(jì)重心向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)移，審計(jì)證據(jù)也由內(nèi)部向外部轉(zhuǎn)移。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須充分了解企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)環(huán)境，由此評(píng)估客戶的經(jīng)營(yíng)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)必須從外部取得大量的外部證據(jù)來(lái)證明風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的恰當(dāng)性。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論所依據(jù)的審計(jì)證據(jù)不僅包括實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取的證據(jù)，還包括了解企業(yè)及其環(huán)境獲取的證據(jù)。

（六）擴(kuò)充了內(nèi)部控制要素

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下的內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與防止舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制要素包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下的內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵循，由治理當(dāng)局、管理當(dāng)局和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制的三要素?cái)U(kuò)充為五要素，即控制環(huán)境、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動(dòng)和對(duì)控制的監(jiān)督。

（七）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識(shí)提出了更高要求

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)提出更高要求，其重心從會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)轉(zhuǎn)向管理和行業(yè)知識(shí)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下審計(jì)結(jié)果主要依賴風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的各種分析方法要求掌握現(xiàn)代管理知識(shí)和行業(yè)知識(shí)（包括市場(chǎng)、研發(fā)、生產(chǎn)等方面），這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了更高的要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該是復(fù)合性人才，不但要掌握一般常用分析工具，還要接受現(xiàn)代管理知識(shí)和行業(yè)專業(yè)知識(shí)訓(xùn)練。

三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在我國(guó)的適用性分析

基于上述分析，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是審計(jì)發(fā)展的一種必然趨勢(shì)。2003年10月，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）通過(guò)了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則；中注協(xié)也在2004年10日了修訂后的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則征求意見稿，不僅將使我國(guó)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌，同時(shí)也為提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了技術(shù)支持。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則一旦正式生效，將引導(dǎo)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)由傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變，會(huì)對(duì)我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)理念、審計(jì)程序及審計(jì)責(zé)任產(chǎn)生非常大的影響。

然而，目前要在我國(guó)推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式還存在一定的制約條件和需要解決的問(wèn)題：

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)成本與效益問(wèn)題

實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的前提是成本能得到補(bǔ)償?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在審計(jì)計(jì)劃階段和執(zhí)行控制測(cè)試階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的范圍擴(kuò)大，程度加深，導(dǎo)致工作時(shí)間和審計(jì)成本的增加，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，成本的增加往往不可能過(guò)渡到收費(fèi)的同步增加。此外，還需要一定的投入來(lái)培訓(xùn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，使他們掌握業(yè)務(wù)流程和行業(yè)知識(shí)等有關(guān)方面的知識(shí)。如果這些成本得不到補(bǔ)償，就會(huì)使一部分中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在競(jìng)爭(zhēng)中無(wú)法生存。

（二）信息系統(tǒng)的建設(shè)問(wèn)題

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要特征是審計(jì)重心前移，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須首先執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，充分了解客戶整體經(jīng)營(yíng)環(huán)境，然后針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶、客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，設(shè)計(jì)個(gè)性化的審計(jì)程序。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立強(qiáng)大的信息系統(tǒng)，以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)績(jī)衡量等。而目前國(guó)內(nèi)很多事務(wù)所對(duì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)缺乏了解，客戶的相關(guān)信息不夠充分，信息系統(tǒng)的建設(shè)還達(dá)不到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不準(zhǔn)確。因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用僅限于老客戶，對(duì)新客戶還是將大量時(shí)間用于實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

（三）審計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)問(wèn)題

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了新要求，不僅要具備豐富的審計(jì)理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，還要具備必需的管理學(xué)知識(shí)和經(jīng)濟(jì)學(xué)知識(shí)，能夠運(yùn)用系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的觀點(diǎn)充分了解、分析企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)有可能導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)外部因素進(jìn)行客觀、系統(tǒng)的分析與評(píng)價(jià)，將審計(jì)視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外，從較高層面上評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，而不是僅僅注重企業(yè)會(huì)計(jì)處理的細(xì)節(jié)。

（四）輔助審計(jì)軟件的使用與完善問(wèn)題

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法中分析性程序占據(jù)非常重要的地位，輔助審計(jì)軟件的使用在其中發(fā)揮著重要的作用。西方發(fā)達(dá)國(guó)家大量運(yùn)用分析性程序的條件是輔助審計(jì)程序的開發(fā)和運(yùn)用，它可以直接對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行加工分析，依據(jù)軟件模型自行處理數(shù)據(jù)，使運(yùn)用分析性測(cè)試程序成為節(jié)約成本的重要手段。另外，采用審計(jì)軟件使統(tǒng)計(jì)抽樣的樣本更具代表性，審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)可控，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了技術(shù)支持。目前，我國(guó)在審計(jì)軟件的開發(fā)和使用上不夠理想，還有待提高，而且大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺少相應(yīng)的技術(shù)準(zhǔn)備，在現(xiàn)階段推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法只能是一種愿望。

如上所述，目前在我國(guó)全面推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式還受到許多制約，盡管它有很多優(yōu)越之處，但在我國(guó)還不能夠普遍推行。當(dāng)前我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則主要是以制度基礎(chǔ)審計(jì)模式為基礎(chǔ)的，而且相當(dāng)一部分從事小規(guī)模企業(yè)審計(jì)工作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，基本上仍然在運(yùn)用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式。但是，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)行是一種理念的改變，我們可將制度基礎(chǔ)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有機(jī)結(jié)合。即使在現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則仍然主要以制度基礎(chǔ)審計(jì)模式為基礎(chǔ)的情況下，吸取風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的基本觀點(diǎn)和做法，則是完全可行的。通過(guò)把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中控制風(fēng)險(xiǎn)的理念和方法融合到制度基礎(chǔ)審計(jì)中，使其他審計(jì)模式忽略審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的缺陷得到彌補(bǔ)，將會(huì)為探索適合我國(guó)的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式積累有益的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

參考文獻(xiàn)：

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