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金融企業(yè)會計處理范文第1篇

【關鍵詞】持有意圖 金融資產(chǎn) 收益率

一、企業(yè)持有大額資金是常用的保值手段

（一）協(xié)定存款

協(xié)定存款（agreement deposit）是對公客戶與銀行簽訂協(xié)定存款合同，雙方商定對公客戶保留一定金額的存款以應付日常結算。此部分按普通活期利率計付利息，超過定額金額的那部分存款按協(xié)定存款利率計付利息。協(xié)定存款利率是單位與銀行協(xié)定存款商定后相應的利率規(guī)定，深受一些單位的支持。這也是單位和銀行等許多單位都采取的存款方式，同時也是銀行招收社會資金的一種重要方式。

例如，某企業(yè)與銀行簽訂《協(xié)定存款合同》，約定結算賬戶以50萬元為基本存款額度，企業(yè)賬戶結存金額小于或等于50萬元時，由銀行對基本存款額度內的存款按活期存款利率計息；超過50萬元的部分，自動按協(xié)定存款利率1.36%計算。

（二）辦理通知存款

通知存款是指存款人在存款時不約定存期，支取時需提前通知銀行。單位通知存款開戶時，不管實際存期的長短，統(tǒng)一按存款人取款提前通知的期限長短劃分為1天通知存款和7天通知存款兩個品種。約定支取存款日期和金額后進行支取，兼有活期存款與定期存款的性質，利率視通知期限的長短而定，一般較活期存款高，但又比定期存款低。

該存款品種有較強的計劃性，適用于財務管理規(guī)范的企業(yè)。

（三）購買理財產(chǎn)品

相對于上兩種手段，理財產(chǎn)品的收益率更大。如果購買理財產(chǎn)品帶來的風險在企業(yè)可承受的范圍內，企業(yè)可合理配置資金，以獲得收益最大化。

二、企業(yè)持有理財產(chǎn)品的意圖

（一）優(yōu)化資金結構

按照財務管理的理論，流動性越強的資產(chǎn)，風險越小，其收益率相對也就越低，企業(yè)持有現(xiàn)金的成本，在有投資項目而沒進行投資時，損失的是投資項目的機會成本；如果沒有合適的項目，持有現(xiàn)金的成本則為損失的購買力即通貨膨脹率。

由于暫無投資機會，企業(yè)持有臨時大額現(xiàn)金，為優(yōu)化其資金結構，改善“存款利率跑不贏通貨膨脹率”的情形，購買期限很短（例如7天）并且是保本、固定收益的理財產(chǎn)品，企業(yè)可以根據(jù)具體情形進行賬務處理。

（二）達到年初預算的理財收益率

財務管理規(guī)范的企業(yè)，根據(jù)資金年度使用情況和結余，在年初資金計劃時，即制定貨幣資金的理財收益率，激勵管理層利用結余資金尋求收益最大化。

（三）資金增值

公司在保證生產(chǎn)經(jīng)營所需資金正常使用的情況外，還有大量的自有閑置資金，在未獲得適當?shù)耐顿Y機會或者理財產(chǎn)品的收益率大于投資項目的預期收益率時，在營利目的推動下，企業(yè)更愿意購買高收益的理財類產(chǎn)品，如信托類理財產(chǎn)品。購買理財產(chǎn)品后，對公司生產(chǎn)經(jīng)營無重大影響。

三、會計處理方法探討

《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》中，將企業(yè)的基本金融工具劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)以及貸款和應收款項四類。本文的討論也將從這四類處理展開。

（一）以優(yōu)化結構、達到預期收益率為目的

1.如果購買的產(chǎn)品為銀行理財產(chǎn)品，銀行作為“吸收存款”處理，那么企業(yè)購買該產(chǎn)品時可以對應計入“銀行存款”科目。

2.如果理財產(chǎn)品在銀行開立專戶管理，企業(yè)隨時可以提現(xiàn)的，按照“實質重于形式”的原則，企業(yè)可以隨時提取該部分資金而不受任何限制，故可視同為企業(yè)持有的貨幣資金處理。例如光大銀行的“理財周計劃”，該計劃最大特點是自動循環(huán)理財，隨用隨取、復利計息。企業(yè)購買該產(chǎn)品，既可以享受到高利率的收益，又不喪失貨幣資金的流動性。

3.如果購買的產(chǎn)品，出售方的賬務處理不是“吸收存款”，執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的購買方可以計入“短期投資”；執(zhí)行新會計準則的購買方建議計入“交易性金融資產(chǎn)”。新會計準則對“交易性金融資產(chǎn)”的定義是：企業(yè)為了近期內出售而持有的金融資產(chǎn)。按規(guī)定，滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)應當劃分交易性金融資產(chǎn)：（1） 取得金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內出售或回購或贖回。（2） 屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，具有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。（3） 屬于金融衍生工具。

根據(jù)上述條件，第一，企業(yè)購買理財產(chǎn)品，是為了優(yōu)化資產(chǎn)結構一般不會長期持有；第二，企業(yè)購買理財產(chǎn)品，是為了獲得比銀行同期存款利率更高的收益；第三，理財產(chǎn)品是一種金融衍生工具。

將理財產(chǎn)品劃為“交易性金融資產(chǎn)”也有一定的爭議。

第一，交易性金融產(chǎn)品的到期日不確定。對于這點，理財產(chǎn)品一般都是簽訂了期限的，比如7天理財，14天理財產(chǎn)品。但是，在實際購買的理財產(chǎn)品協(xié)議中，一般有規(guī)定，如果到期時，雙方未另定協(xié)議，該理財產(chǎn)品自動續(xù)期，在此情況下，如果企業(yè)不申請贖回該產(chǎn)品，則不存在到期日確定的說法。

第二，交易性金融資產(chǎn)是以公允價值計價，故收益不確定。首先，理財產(chǎn)品的交易雙方為金融機構和購買方，協(xié)議簽訂后一般不再進行交易，故無公允價值；其次，一般不以投資為目的持有的理財產(chǎn)品的收益構成是一個較低的保本收益加浮動收益，故收益率相對確定。針對這一爭議，筆者的見解是，根據(jù)重要性原則，可以把理財產(chǎn)品視作一種價值相對穩(wěn)定、收益相對確定的交易性金融資產(chǎn)。

4.建議不計入“可供出售金額資產(chǎn)”、“持有至到期投資”和“其他應收款”的原因。從財務管理學的角度來考慮，筆者不建議企業(yè)將理財產(chǎn)品計入“可供出售金額資產(chǎn)”和“持有至到期投資”。資產(chǎn)負債表上把“可供出售金額資產(chǎn)”和“持有至到期投資”列入企業(yè)的非流動資產(chǎn)，把“交易性金融資產(chǎn)”和“其他應收款”列入流動資產(chǎn)，且“交易性金融資產(chǎn)”和“其他應收款”也是速動資產(chǎn)的組成部分。在衡量企業(yè)的短期償債能力時，理財產(chǎn)品列報的科目會影響企業(yè)流動比率和速動比率。

從資金占用角度來考慮，筆者不建議企業(yè)將理財產(chǎn)品記入“其他應收款”科目?！捌渌麘湛睢钡暮怂銉热莅ǎ海?）應收的各種賠款、罰款。（2）應收出租包裝物的租金。（3）應向職工收取的各種墊付款項。（4）備用金（向企業(yè)各職能科室、車間等撥付的備用金）。（5）存出的保證金，如租入包裝物支付的押金。（6）其他各種的應收、暫付款項。從中可以看出，其他應收款核算的內容一般是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的事項。不建議理財產(chǎn)品記入“其他應收款”科目，主要是避免稅務上將此種行為視作非生產(chǎn)經(jīng)營占用資金，將其收益視作資金占用利息收入，按“金融保險業(yè)”計征5%營業(yè)稅率。

（二）以資金增值為目的的持有

針對此種持有意圖，筆者建議的會計處理為記入“持有至到期投資”科目。持有至到期投資的特征可概括為以下三點：（1）到期日固定、回收金額固定或可確定。（2）有明確意圖持有至到期。（3）有能力持有至到期。

金融企業(yè)會計處理范文第2篇

【關鍵詞】小企業(yè)會計準則 對比分析 特點 商榷

為了更好地了解《小企業(yè)會計準則》簡化核算的特點，本文以例舉形式分析表述《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》會計處理的差異，并對《小企業(yè)會計準則》的若干規(guī)定進行探討。

一、《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》部分經(jīng)濟業(yè)務會計處理差異

1.對資產(chǎn)減值會計處理的差異?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；對于存在減值跡象的資產(chǎn)，應當進行減值測試，計算可收回金額，可收回金額低于其賬面價值的，應當按照可收回金額低于賬面價值的金額，計提減值準備。《小企業(yè)會計準則》不計提資產(chǎn)減值準備。如對應收及預付款項、存貨和消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期債券投資、長期股權投資、不計提相應的資產(chǎn)減值準備?！缎∑髽I(yè)會計準則》對上列資產(chǎn)在持有期間所發(fā)生的減值，在會計上不進行處理，而在資產(chǎn)實際發(fā)生損失時，按規(guī)定確認資產(chǎn)損失，進行會計處理。

2.對公允價值變動的會計處理。《企業(yè)會計準則》規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應將以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值變動計入當期損益?！缎∑髽I(yè)會計準則》對短期投資、長期股權投資持有期間因公允價值變動而發(fā)生的增值或減值，在會計上不進行調整。

3.取得資產(chǎn)時初始入賬成本會計處理的差異。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）取得股票、債券作為短期股資（交易性金融資產(chǎn)）所發(fā)生相關交易費用，會計處理的差異：《企業(yè)會計準則》規(guī)定，該發(fā)生的交易費用計入“投資收益”科目?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，該發(fā)生的交易費用應作為成本進行計量。

（2）商品流通企業(yè)在購買過程中發(fā)生的運輸費等在會計處理上的差異：《企業(yè)會計準則》規(guī)定，在存貨采購過程中發(fā)生的上述費用，能分清負擔對象的，應直接計入存貨的采購成本；不能分清對象的，應選擇合理的分配方法，分配計入有關存貨的采購成本。分配方法通常包括按所購存貨的重量或采購價格比例進行分配。《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，上述這些費用發(fā)生時直接計入當期銷售費用，不計入所購商品的成本。

（3）延期付款或分期付款購入固定資產(chǎn)的入賬價值會計處理的差異。《企業(yè)會計準則》規(guī)定，其入賬成本應當以延期支付的購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。支付購買固定資產(chǎn)的購買價款與按固定資產(chǎn)購買價款計算的現(xiàn)值差價，應按融資費用處理?！缎∑髽I(yè)會計準則》的會計處理是不考慮其中內含的融資費用，即以按外購固定資產(chǎn)的購置成本進行計量。

（4）融資租賃租入固定資產(chǎn)的入賬價值會計處理差異?！镀髽I(yè)會計準則》的會計處理，應將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費等初始直接費用，應計入租入資產(chǎn)價值?！缎∑髽I(yè)會計準則》的會計處理是按租賃合同約定的付款總額及相關稅費確定固定資產(chǎn)的入賬價值。所以《小企業(yè)會計準則》不需要確定折現(xiàn)率和計算現(xiàn)值，不需要進行未確認融資費用的分攤。

4.長期債券投資會計處理差異。企業(yè)對于持有時間在一年以上的債券投資，《小企業(yè)會計準則》在“長期債券投資”科目中核算，《企業(yè)會計準則》在“持有至到期投資”（到期日固定，回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明顯意圖和能力持有到期的債券）和“可供出售金融資產(chǎn)”（企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的債券投資，或基于風險管理需要或資本管理需要，將購入債券初始確認時即被指定為可供出售金融資產(chǎn)）兩個科目中核算。

長期債券投資購入時的初始計量，《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》的會計處理是相同的，均是以購買價款和相關稅費作為成本計量，但后續(xù)計量中，兩者有著較大的差異。

（1）債券在持有期間發(fā)生的應收利息的確認時點不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》為債務人應付利息日?！镀髽I(yè)會計準則》為資產(chǎn)負債表日。

（2）債券的溢折價的攤銷方法不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》采用直線法進行攤銷?！镀髽I(yè)會計準則》采用實際利率法進行攤銷。

（3）債券和利息收入的計量不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》按債券面值和債券票面利率計算利息收入?！镀髽I(yè)會計準則》按債券的攤余成本與實際利率計算其利息收入。

（4）小企業(yè)不計算債券減值損失，《企業(yè)會計準則》規(guī)定，債券發(fā)生減值的，應計提減值準備，確認減值損失。

5.長期股權投資會計處理差異。企業(yè)對于不以賺取差價為目的的權益性投資，《小企業(yè)會計準則》設置“長期股權投資”科目核算，《企業(yè)會計準則》設置“長期股權投資”和“可供出售金融資產(chǎn)”兩個科目中核算。長期股權投資會計處理的差異，《企業(yè)會計準則》采用成本法和權益法核算，《小企業(yè)會計準則》全部采用成本法核算。

《小企業(yè)會計準則》的成本法與《企業(yè)會計準則》權益法核算的主要差異：對于初始投資成本的計量，《小企業(yè)會計準則》規(guī)定按投資成本進行計量。采用權益法核算長期股權投資時，如果長期股權投資的初始成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的相應份額的，該部分差額不調整長期股權投資的初始成本；如果長期股權投資的初始成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的相應份額的，該部份差額應確認為當期收益計入營業(yè)外收入，同時調整長期股權投資的成本。對于長期股權投資的后續(xù)計量，在采用權益法核算下，長期股權投資后，隨著被投資單位所有者權益的變動而相應調整長期股權投資的賬面價值（主要通過“長期股權投資―損益調整”科目進行核算）。在《小企業(yè)會計準則》成本法核算下，投資企業(yè)對被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應按分得的金額確認為投資收益。

6.售出商品發(fā)生銷售退回會計處理的差異?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定：本期銷售的貨物本期退回的，調正本期的收入和成本，資產(chǎn)負債表所屬期間或以前所售商品在資產(chǎn)負債表日后退回的，應作為資產(chǎn)負債表日后調整事項處理。《小企業(yè)會計準則》規(guī)定：對于已確認銷售收入的售出商品發(fā)生退回的，不論屬于本年度還是以前年度的銷售，均應在發(fā)生時沖減當期銷售收入。

7.借款費用資本化會計處理差異?！镀髽I(yè)會計準則》對借款費用資本化的有關規(guī)定：

（1）借款費用資本化起點為：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生，以及為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)所必需的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

（2）借款費用暫停資本化為：符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月（含3個月），應當暫停借款費用的資本化，在中斷期間發(fā)生的借款費用應當確認為費用，計入當期損益（財務費用），直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開始。

（3）借款費用停止資本化為：購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。以后所發(fā)生的借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益（財務費用）。此外，企業(yè)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應以予資本化的利息金額。

《小企業(yè)會計準則》對借款費用資本化的規(guī)定：為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過1年期以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理借款費用應作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本。對于自行建造固定資產(chǎn)，在其竣工決算前發(fā)生的借款費用，計入該固定資產(chǎn)成本；經(jīng)過1年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，計入存貨的成本。

《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》除上述的處理差異外，還有如自建固定資產(chǎn)入賬時點、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和固定資產(chǎn)折舊方法、短期借款、長期借款利息計提時點、遞延分期收款銷售收入計算、會計政策變更采用方法等等方面的規(guī)定，在此不予贅述。

二、《小企業(yè)會計準則》的特點

1.簡化核算，便于操作?！缎∑髽I(yè)會計準則》對會計計量方面采用成本計量，不采用公允價值、現(xiàn)值和可變現(xiàn)凈值計量；對資產(chǎn)不計提減值準備、不考慮公允價值變動損益；在計算技術方面，不使用實際利率法、不計算拆現(xiàn)率以簡化利息收入和融資費用等的核算；對長期股權投資全部采用成本法計算；對借款費用資本化的核算，僅以其起始時點確定資本化金額等等，從而很大程度地簡化了會計的核算處理，方便了會計人員的操作，適應小企業(yè)會計人員較少的特點，以及相對于大中型企業(yè)來講，小企業(yè)會計人員業(yè)務水平較低的實際情況。

2.減輕納稅調整負擔。企業(yè)會計處理的依據(jù)是會計準則，企業(yè)所得稅的征稅依據(jù)是企業(yè)所得稅法。由于某些經(jīng)濟業(yè)務，兩者計算的口徑不一致，就形成了會計上的利潤總額不等于企業(yè)所得稅法上的應納稅所得額。這種由于會計準則的規(guī)定與企業(yè)所得稅法的規(guī)定不一致所發(fā)生的差異，企業(yè)在所得稅匯算清繳時，計算應納稅所得額時需要調整，即納稅調整。

為了減輕小企業(yè)納稅調整的負擔，《小企業(yè)會計準則》在許多經(jīng)濟業(yè)務的會計處理進行簡化的同時，力求其會計處理規(guī)定與企業(yè)所得稅的規(guī)定相一致。消除了會計與稅收之間的差異，很大程度減少了小企業(yè)在計稅過程中涉及的納稅調整事項。同時也減少了稅務部門對企業(yè)的征稅成本，提高征管效率，有利于促進小企業(yè)實行查賬征收。

三、對《小企業(yè)會計準則》若干規(guī)定的商榷

1.收入的分類?！笆杖搿笔菚嬃刂?，《企業(yè)會計準則》的分類為：“收入包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入”?！缎∑髽I(yè)會計準則》的分類為：“收入包括銷售商品收入和提供勞務收入”。

《小企業(yè)會計準則》將讓渡資產(chǎn)使用權收入并入提供勞務收入之中，其理由是：“考慮到讓渡資產(chǎn)使用權收入主要表現(xiàn)為金融企業(yè)對外貸款形成的利息收入和企業(yè)轉讓無形資產(chǎn)（如商標權、專利權、專營權、版權）等資產(chǎn)的使用權形成的使用費收入，而本準則不適用于金融企業(yè)”。而且，目前我國小企業(yè)的無形資產(chǎn)種類較少，通常以自用為主，金額較小，在資產(chǎn)中所占比例較低，因此，本準則僅將收入分為銷售商品收入和提供勞務收入，沒有引入讓渡資產(chǎn)使用權收入這一類（釋義第148頁）。事實上，讓渡資產(chǎn)使用權收入并非主要表現(xiàn)為金融企業(yè)對外貸款形成的利息收入和企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權形成的使用費收入。小企業(yè)出租房屋建筑物、機器設備等固定資產(chǎn)以及出租出借各種周轉材料、不屬于融資租賃的小企業(yè)出租汽車、農(nóng)業(yè)機械、建筑工程機械、計算機和其他機械設備等，在出租時，不配備操作人員的，均應分類為讓渡資產(chǎn)使用權收入。若配備操作人員的，則可以分類為提供勞務收入。再者，《企業(yè)會計準則》將收入分類為三個內容，《小企業(yè)會計準則》將收入分為兩個內容，在理論上也帶來了混亂。為此筆者建議，《小企業(yè)會計準則》對收入的分類，也分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入。

2.相同經(jīng)濟業(yè)務不同會計科目。企業(yè)對于某一些相同的經(jīng)濟業(yè)務，由于會計核算的方法不同，或者簡化核算，在會計處理上，所使用的會計科目也會不同。例如，對應收賬款壞賬的會計處理，在備抵法下，其會計分錄為：借記“壞賬準備”，貸記“應收賬款”科目；但在直接法下，其會計分錄為借記“營業(yè)外支出”，貸記“應收賬款”科目。又如，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)的會計分錄，在權益法下為借記“應收股利”，貸記“長期股權投資―損益調整”科目；在成本法下為借記“應收股利”，貸記“投資收益”科目。再如，商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費等應計入存貨采購成本，計入“庫存商品”科目，若費用金額較小，也可在發(fā)生時直接記入“銷售費用”科目。筆者認為，對這一部分的會計處理差異，似有可商榷之處。

（1）《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》所規(guī)范會計行為的對象都是企業(yè)，所以相同的經(jīng)濟業(yè)務，在不存核算方法不同或簡化核算的情況下，其會計處理使用的科目應該一致。

（2）《小企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計準則》均是規(guī)范會計行為的法律規(guī)范。兩部準則的會計處理差異是一種法規(guī)碰撞，似有欠妥之處。

（3）不利于會計人員的具體操作，如出租包裝物租金收入，某會計人員在大中型企業(yè)工作，其會計處理為其他業(yè)務收入，若在小企業(yè)工作，其會計處理為營業(yè)外收入等等。

（4）不利于會計課程教材的編寫，不利于教學和學生的學習。

綜上所述，筆者建議財政部有關部門對相同經(jīng)濟業(yè)務，在不涉及會計處理方法和簡化核算等情況下，兩部準則使用的會計科目應一致。

3.現(xiàn)金流量表有關增值稅的歸屬項目?！缎∑髽I(yè)會計準則》關于編制現(xiàn)金流量表有關增值稅歸屬項目的規(guī)定是：增值稅銷項稅額不屬于“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務”項目的內容，而應屬于“收到其他經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目；增值稅進項稅額不屬于“購買原材料、商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目的內容，而屬于“支付的稅費”項目的內容。

需商榷的是，《小企業(yè)會計準則》上述規(guī)定，是否可與《企業(yè)會計準則》規(guī)定相一致。即將增值稅銷項稅額歸屬于“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目；將增值稅進項稅額歸屬于“購買原材料、商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目；理由如下：

1.事實上，企業(yè)的營業(yè)收入中都是含有稅金的，只是表現(xiàn)形式的不同，營業(yè)稅、消費稅等是以價內稅計量，增值稅是以價外稅計量，成交一筆交易，賣方對商品的標價或者說賣方向買方收取的貨款都是含有稅金的，反之，買方向賣方購進的商品、勞務，支付的價款中也都是含有稅金的?；谶@一事實，《小企業(yè)會計準則》是否能與《企業(yè)會計準則》一樣，將增值稅銷項稅額歸屬于“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目內，將增值稅進項稅額歸屬于“購買原材料、商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目內。再者，將增值稅進項稅額計入“支付的稅費”項目內，也與事實不符，出現(xiàn)虛假情況。例如，A公司購入商品100萬元，增值稅進項稅額17萬元。全部出售140.4萬元（其中增值稅銷項稅額20.4萬元）交納增值稅3.4萬元。均以銀行存款支付。若按《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，則現(xiàn)金流量表“支付的稅費”項目列示的金額為20.4萬元（17萬+3.4萬），顯然虛增了17萬元的稅金，與事實不符，并有誤導之嫌。

金融企業(yè)會計處理范文第3篇

答：非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方在對企業(yè)合并中取得的被購買方資產(chǎn)進行初始確認時，應當對被購買方擁有的但在其財務報表中未確認的無形資產(chǎn)進行充分辨認和合理判斷，滿足以下條件之一的，應確認為無形資產(chǎn)：

（一）源于合同性權利或其他法定權利；

（二）能夠從被購買方中分離或者劃分出來，并能單獨或與相關合同、資產(chǎn)和負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或交換。

企業(yè)應當在附注中披露在非同一控制下的企業(yè)合并中取得的被購買方無形資產(chǎn)的公允價值及其公允價值的確定方法。

二、企業(yè)開展信用風險緩釋工具相關業(yè)務，應當如何進行會計處理？

答：信用風險緩釋工具，是指信用風險緩釋合約、信用風險緩釋憑證及其他用于管理信用風險的信用衍生產(chǎn)品。信用風險緩釋合約，是指交易雙方達成的、約定在未來一定期限內，信用保

護買方按照約定的標準和方式向信用保護賣方支付信用保護費用，由信用保護賣方就約定的標的債務向信用保護買方提供信用風險保護的金融合約。信用風險緩釋憑證，是指由標的實體以外的機構創(chuàng)設，為憑證持有人就標的債務提供信用風險保護的、可交易流通的有價憑證。

信用保護買方和賣方應當根據(jù)信用風險緩釋工具的合同條款，按照實質重于形式的原則，判斷信用風險緩釋工具是否屬于財務擔保合同，并分別下列情況進行處理：

（一）屬于財務擔保合同的信用風險緩釋工具，除融資性擔保公司根據(jù)《企業(yè)會計準則解釋第4號》第八條的規(guī)定處理外，信用保護買方和賣方應當按照《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》中有關財務擔保合同的規(guī)定進行會計處理。其中，信用保護買方支付的信用保護費用和信用保護賣方取得的信用保護收入，應當在財務擔保合同期間內按照合理的基礎進行攤銷，計入各期損益。

（二）不屬于財務擔保合同的其他信用風險緩釋工具，信用保護買方和賣方應當按照《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》的規(guī)定，將其歸類為衍生工具進行會計處理。

財務擔保合同，是指當特定債務人到期不能按照最初或修改后的債務工具條款償付時，要求簽發(fā)人向蒙受損失的合同持有人賠付特定金額的合同。

開展信用風險緩釋工具相關業(yè)務的信用保護買方和賣方，應當根據(jù)信用風險緩釋工具的分類，分別按照《企業(yè)會計準則第37號――金融工具列報》、《企業(yè)會計準則第25號――原保險合同》或《企業(yè)會計準則第26號――再保險合同》以及《企業(yè)會計準則第30號――財務報表列報》進行列報。

三、企業(yè)采用附追索權方式出售金融資產(chǎn)，或將持有的金融資產(chǎn)背書轉讓，是否應當終止確認該金融資產(chǎn)？

答：企業(yè)對采用附追索權方式出售的金融資產(chǎn)，或將持有的金融資產(chǎn)背書轉讓，應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第23號――金融資產(chǎn)轉移》的規(guī)定，確定該金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬是否已經(jīng)轉移。企業(yè)已將該金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方的，應當終止確認該金融資產(chǎn)：保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬的，不應當終止確認該金融資產(chǎn)；既沒有轉移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬的，應當繼續(xù)判斷企業(yè)是否對該資產(chǎn)保留了控制，并根據(jù)《企業(yè)會計準則第23號――金融資產(chǎn)轉移》的規(guī)定進行會計處理。

四、銀行業(yè)金融機構開展同業(yè)代付業(yè)務，應當如何進行會計處理？

答：銀行業(yè)金融機構應當根據(jù)委托行（發(fā)起行、開證行）與受托行（代付行）簽訂的代付業(yè)務協(xié)議條款判斷同業(yè)代付交易的實質，按照融資資金的提供方不同以及代付本金和利息的償還責任不同，分別下列情況進行處理：

（一）如果委托行承擔合同義務在約定還款日無條件向受托行償還代付本金和利息，委托行應當按照《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》，將相關交易作為對申請人發(fā)放貸款處理，受托行應當將相關交易作為向委托行拆出資金處理。

（二）如果申請人承擔合同義務向受托行在約定還款日償還代付本金和利息（無論還款是否通過委托行），委托行僅在申請人到期未能償還代付本金和利息的情況下，才向受托行無條件償還代付本金和利息的，對于相關交易中的擔保部分，委托行應當按照《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》對財務擔保合同的規(guī)定處理；對于相關交易中的責任部分，委托行應當按照《企業(yè)會計準則第14號一一收入》處理。受托行應當按照《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》，將相關交易作為對申請人發(fā)放貸款處理。

銀行業(yè)金融機構應當嚴格遵循《企業(yè)會計準則第37號――金融工具列報》和其他相關準則的規(guī)定，對同業(yè)代付業(yè)務涉及的金融資產(chǎn)、金融負債、貸款承諾、擔保、責任等相關信息進行列報。同業(yè)代付業(yè)務產(chǎn)生的金融資產(chǎn)和金融負債不得隨意抵銷。

本條解釋既適用于信用證項下的同業(yè)代付業(yè)務：也適用于保理項下的同業(yè)代付業(yè)務。

五、企業(yè)通過多次交易分步處置對子公司股權投資直至喪失控制權，應當如何進行會計處理？

答：企業(yè)通過多次交易分步處置對子公司股權投資直至喪失控制權的，應當按照《關于執(zhí)行會計準則的上市公司和非上市企業(yè)做好2009年年報工作的通知》（財會〔2009〕16號）和《企業(yè)會計準則解釋第4號》（財會〔2010〕15號）的規(guī)定對每一項交易進行會計處理。處置對子公司股權投資直至喪失控制權的各項交易屬于一攬子交易的，應當將各項交易作為一項處置子公司并喪失控制權的交易進行會計處理；但是，在喪失控制權之前每一次處置價款與處置投資對應的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額，在合并財務報表中應當確認為其他綜合收益，在喪失控制權時一并轉入喪失控制權當期的損益。

處置對子公司股權投資的各項交易的條款、條件以及經(jīng)濟影響符合以下一種或多種情況，通常表明應將多次交易事項作為一攬子交易進行會計處理：

（1）這些交易是同時或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的；（2）這些交易整體才能達成一項完整的商業(yè)結果； （3）一項交易的發(fā)生取決于其他至少一項交易的發(fā)生；（4）一項交易單獨看是不經(jīng)濟的，但是和其他交易一并考慮時是經(jīng)濟的。

六、企業(yè)接受非控股股東（或非控股股東的子公司）直接或間接代為償債、債務豁免或捐贈的，應如何進行會計處理？

答：企業(yè)接受代為償債、債務豁免或捐贈，按照企業(yè)會計準則規(guī)定符合確認條件的，通常應當確認為當期收益；但是，企業(yè)接受非控股股東（或非控股股東的子公司）直接或間接代為償債、債務豁免或捐贈，經(jīng)濟實質表明屬于非控股股東對企業(yè)的資本性投入，應當將相關利得計入所有者權益（資本公積）。

企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)重整，其非控股股東因執(zhí)行人民法院批準的破產(chǎn)重整計劃，通過讓渡所持有的該企業(yè)部分股份向企業(yè)債權人償債的，企業(yè)應將非控股股東所讓渡股份按照其在讓渡之日的公允價值計入所有者權益（資本公積），減少所豁免債務的賬面價值，并將讓渡股份公允價值與被豁免的債務賬面價值之間的差額計入當期損益?？毓晒蓶|按照破產(chǎn)重整計劃讓渡了所持有的部分該企業(yè)股權向企業(yè)債權人償債的，該企業(yè)也按此原則處理。

金融企業(yè)會計處理范文第4篇

【關鍵詞】金融資產(chǎn)轉移；應收票據(jù)；貼現(xiàn)；利息

一、應收票據(jù)貼現(xiàn)概述

應收票據(jù)在會計上即是指商業(yè)匯票。應收票據(jù)按照承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按照是否計息不同，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。我國現(xiàn)行制度規(guī)定，應收票據(jù)取得時，均采用按面值計價入賬。

應收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉讓給銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期值中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的一種融資行為。

銀行貼現(xiàn)所扣的利息稱為銀行貼現(xiàn)息，銀行貼現(xiàn)時所用利率稱為貼現(xiàn)率，票據(jù)價值就是票據(jù)的到期值，不帶息票據(jù)的到期值為票據(jù)的面值，帶息票據(jù)的到期值為票據(jù)到期時的票據(jù)面值和所帶利息。

根據(jù)《企業(yè)會計準則23—金融資產(chǎn)轉移》的有關規(guī)定，企業(yè)持未到期商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，屬于金融資產(chǎn)的轉移。對金融資產(chǎn)的轉移涉及的會計處理，核心是金融資產(chǎn)轉移是否符合終止確認條件，其中，終止確認是指將金融資產(chǎn)從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負債表內予以轉銷。根據(jù)《企業(yè)會計準則第23號—金融資產(chǎn)轉移》應用指南的規(guī)定，企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權上的所有風險和報酬轉移給轉入方的，應當終止確認該金融資產(chǎn)，如以不附追索權的應收票據(jù)貼現(xiàn)。如果企業(yè)仍保留了該金融資產(chǎn)所有權上的幾乎所有風險和報酬的，則不應當終止確認該金融資產(chǎn)，如以附追索權的應收票據(jù)貼現(xiàn)。

由此看來，應收票據(jù)的貼現(xiàn)根據(jù)票據(jù)的風險是否轉移分為兩種情況，一種帶追索權，貼現(xiàn)企業(yè)在法律上負連帶責任，即不能終止確認該項金融資產(chǎn)；另一種不帶追索權，企業(yè)將應收票據(jù)上的風險和未來經(jīng)濟利益全部轉讓給銀行，即該金融資產(chǎn)可以終止確認。

二、不附追索權的商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)的會計處理

不附追索權的商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，是指在匯票到期日，出票人無力償還時，貼現(xiàn)銀行放棄對貼現(xiàn)申請人的追索權，貼現(xiàn)申請人不附連帶責任。此時，可以認為貼現(xiàn)業(yè)務符合“風險和報酬實質上已轉移”這一條件，貼現(xiàn)企業(yè)應終止確認應收票據(jù)。貼現(xiàn)時，根據(jù)票據(jù)是否帶息，應作如下會計處理：

如果是不帶息票據(jù)，其會計處理如下：

借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）

借：財務費用—貼現(xiàn)利息（貼現(xiàn)利息）

貸：應收票據(jù)（票據(jù)賬面價值）

如果是帶息票據(jù)，其會計處理如下：

借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）

借：財務費用—貼現(xiàn)利息（貼現(xiàn)收入小于賬面價值的差額）

貸：應收票據(jù)（票據(jù)賬面價值）

貸：財務費用—貼現(xiàn)利息（貼現(xiàn)收入大于賬面價值差額）

票據(jù)到期時，無論出票人是否有能力付款，因貼現(xiàn)企業(yè)不承擔連帶償付責任，不需作任何會計處理。

下面舉例說明其會計處理方法。

【例1】201×年3月31日收到當日簽發(fā)的6個月到期，票據(jù)面值為600000元不帶息商業(yè)承兌匯票一張，8月31日，企業(yè)持該應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%，不附追索權，則計算過程和結果如下：

（1）票據(jù)到期值=600000（元）

（2）計算貼現(xiàn)利息=600000×10%÷12×1=5000（元）

（3）計算貼現(xiàn)收入=600000-5000=595000（元）

借：銀行存款 595000

借：財務費用—貼現(xiàn)利息 5000

貸：應收票據(jù) 600000

【例2】假定以上為帶息票據(jù)，票面利率6%，該企業(yè)于中期期末和年度終了計提票據(jù)利息，其他條件不變，則計算過程和結果如下：

2011年6月30日，計提票據(jù)利息時，增加應收票據(jù)的賬面余額。

借：應收票據(jù) 9000

貸：財務費用—利息 9000

（1）票據(jù)到期值=600000＋600000×6%÷12×6=618000（元）

（2）計算貼現(xiàn)利息=618000×10%÷12×1=5150（元）

（3）計算貼現(xiàn)收入=618000-5150=612850（元）

會計處理如下：

借：銀行存款 612850

貸：應收票據(jù) 609000

貸：財務費用—貼現(xiàn)利息 3850

三、附追索權的商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)的會計處理

對于附追索權的方式商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)業(yè)務，是指在票據(jù)到期日，如果付款人到期無法支付相應款項時，貼現(xiàn)銀行沒有放棄對貼現(xiàn)人的追索權，貼現(xiàn)申請人負未按期付款的連帶責任。此時，應收票據(jù)貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認條件，應將貼現(xiàn)所得確認為一項金融負債即作為短期借款處理。嚴格地說，這是用票據(jù)抵押貸款。另外，對貼現(xiàn)的利息處理也存在著兩種處理方法，一是將貼現(xiàn)利息計入當期“財務費用”科目，所做的會計處理方法如下：

借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）

借：財務費用—利息（貼現(xiàn)利息）

貸：短期借款—成本（票據(jù)到期值）

另一種方法是在貼現(xiàn)時，先將貼現(xiàn)的利息計入“短期借款—利息調整”科目，所做的會計處理方法如下：

借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）

借：短期借款—利息調整（貼現(xiàn)利息）

金融企業(yè)會計處理范文第5篇

考慮到風險報酬轉移觀在解決復雜金融產(chǎn)品會計確認問題時的種種缺陷，筆者建議進一步修訂我國《企業(yè)會計準則第23號：金融資產(chǎn)轉移》（以下簡稱：“第23號準則”）準則。結合我國實際，這一會計確認思路改革可分為三步：

首先，補充第23號準則中有關“金融合成法”思路的描述性條款，將“金融合成法”的概念列示在第23號準則第九條中有關于“控制”的條款前，突出判斷“控制”和金融合約可拆分是金融資產(chǎn)確認的重要判斷依據(jù)。其次，在第23號準則第十條后增加企業(yè)己放棄對金融資產(chǎn)“控制”的判斷依據(jù)的相關條款，具體可參考美國會計準則相關規(guī)定。再次，可修改第23號準則第七條和第八條，弱化“風險報酬轉移觀”在該準則中的基礎性地位，將判斷標準由“企業(yè)已經(jīng)將幾乎所有的金融資產(chǎn)所有權上的風險和報酬轉移”調整為“企業(yè)己失去對金融資產(chǎn)的控制”，并結合上述已修改過的控制概念和控制判斷的依據(jù)進行綜合判斷。

二、根據(jù)發(fā)起機構、基礎資產(chǎn)和交易結構種類相應制定專項細則

其一，在《企業(yè)會計準則第23號》應用指南中區(qū)分發(fā)起機構和基礎資產(chǎn)類型。具體而言，即將財政部、國家稅務總局編寫的《信貸資產(chǎn)證券化試點會計處理規(guī)定》及之后的多部委聯(lián)合的各公告、連同中國證監(jiān)會的《證券公司及基金子公司資產(chǎn)證券化業(yè)務信息披露指引》等文件中對信貸資產(chǎn)證券化和企業(yè)資產(chǎn)證券化的會計處理要求編寫進入《企業(yè)會計準則第23號》或其應用指南中，并重點按照發(fā)起機構和對應基礎資產(chǎn)的范圍分類進行編寫。

其二，編寫不同交易結構下的資產(chǎn)證券化會計處理指引。可在《企業(yè)會計準則第33號》中，對SPV合并的問題，進行專門的補充，或選擇在應用指南中進行詳細說明。但因我國《企業(yè)會計準則第33號》于2014年7月已修訂，短期內修訂準則會造成實踐中的不穩(wěn)定性，筆者建議也可由財政部會同國家稅務總局《資產(chǎn)證券化業(yè)務不同交易結構下會計處理指引》的部門規(guī)章，針對實務中常見的優(yōu)先級、次級結構比例、擔保條款、贖回條款的設置應遵循的會計處理原則進行規(guī)范。

三、考慮設計指導性的數(shù)量模型指引會計判斷

在我國現(xiàn)行會計準則中，確定發(fā)起機構是否已“幾乎全部”轉移基礎資產(chǎn)所有權上的風險與報酬是判定基礎資產(chǎn)“出表”的核心、。在當今存在大量假設和方法選擇的隨意性，對風險敞口的計量是采用方差、VPR或其他可以計量風險的指標進行計量，在實務中尚沒有明確的規(guī)定。考慮到我國目前資產(chǎn)證券化業(yè)務發(fā)行速度不斷加快，作為第三方機構的會計師事務所對于這一問題的判斷需要盡快形成一致，我國會計準則制定機構應會同資產(chǎn)證券化業(yè)務開展比較多的四大會計師事務所、國內大型會計師事務所對上述問題進行一致性規(guī)范。

誠然，考慮到數(shù)理模型的局限性，任何一個指標或數(shù)理模型都難以涵蓋資產(chǎn)證券化業(yè)務的全部多樣性，過于強調某一模型還可能造成發(fā)起機構在產(chǎn)品設計上故意調整自持比例等指標，以達到“恰好”滿足判斷標準的要求。筆者認為，在當前，我國資產(chǎn)證券化實踐還缺乏具體標準的情況下，不妨設置較為復雜的數(shù)量模型以提高發(fā)起機構進行監(jiān)管套利的成本，在標準制定完全之后，監(jiān)管機構再進一步制定相關實質性判斷原則，對交易實質進行更為嚴格的關注。

具體而言，財政部可針對資產(chǎn)證券化業(yè)務會同中國注冊會計師協(xié)會對國內具各證券業(yè)務資格的會計師事務所進行抓們培訓和窗口意見指導，對各事務所使用的風險報酬轉移模型中的假設參數(shù)在一定范圍內進行規(guī)范，一定程度上消除模型間的不可比性。