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企業(yè)所得稅稅收籌劃總結(jié)范文第1篇

關(guān)鍵詞： 稅收籌劃 應(yīng)用 新企業(yè)所得稅法 稅收籌劃辦法

稅收籌劃，又叫納稅籌劃，是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分。企業(yè)在遵守稅法法律法規(guī)的情況下，減輕稅收負擔(dān)，實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化或企業(yè)價值的最大化。

一、稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用

筆者認為可以從三個方面來總結(jié)稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)管理中的應(yīng)用：首先企業(yè)可以在投資過程中應(yīng)用稅收籌劃。例如，在投資時，可以選擇國家扶持的行業(yè)或者區(qū)域，為了促進投資，在這些行業(yè)或地區(qū)稅負相對較低，有些稅種可以少交或不交，企業(yè)也可以獲取最大的稅收利益；其次企業(yè)在籌資過程中的稅收籌劃。例如，總所周知的兩種籌資方式，股本籌資和債務(wù)籌資，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)支付的股息、紅利不能計入成本，而支付的利息則可以計入成本；再次企業(yè)在經(jīng)營過程中的稅收籌劃，這是納稅籌劃的重點。例如，采購環(huán)節(jié)的稅收籌劃可通過進貨渠道和進貨時間等進行，銷售商品方面可采取折舊銷售、現(xiàn)金折扣、銷售這讓的方式減輕自身的稅收負擔(dān)，在會計核算上，存貨計價方法和固定資產(chǎn)折舊則是稅收籌劃的常用方法。薪酬激勵機制中，企業(yè)多利用獎金和員工福利進行稅務(wù)籌劃。

二、新舊企業(yè)所得稅法下企業(yè)避稅途徑的差異

2008年我國頒布新的企業(yè)所得稅法，作為一般企業(yè)的主要非流轉(zhuǎn)稅種，所得稅部分是企業(yè)合理避稅籌劃的重要組成部分，因此透徹研究新的所得稅法是企業(yè)必須完成的功課，也是制定完備的避稅計劃的關(guān)鍵。對比新舊所得稅法，對企業(yè)合理避稅有明顯影響的差異性制度體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.新企業(yè)所得稅法實現(xiàn)了公平競爭

新稅法為實現(xiàn)公平競爭的目的，取消了頒布多年的外商投資企業(yè)所得稅法，將內(nèi)外資納稅人的身份及稅收待遇統(tǒng)一起來，這使得通過變身為外商投資企業(yè)達到避稅目的的行為失去了效果。

2.新企業(yè)所得稅法改變了原有的部分優(yōu)惠政策

新企業(yè)所得稅法將原來的“區(qū)域調(diào)整為主”的稅收優(yōu)惠政策，改為以“產(chǎn)業(yè)調(diào)整為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策，很多企業(yè)在過去通過選擇經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等地點為注冊地，以用這些地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，以達到合理避稅的目的，在新稅法下這些都已失效。

3.新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)報稅時需要附送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)報告

新企業(yè)所得稅法下特別設(shè)立了“特別納稅調(diào)整”一章，其中規(guī)定企業(yè)在報稅時，還需要報送年度企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的報告，同時，稅務(wù)機關(guān)也在日常的檢查工作中，加大對企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的檢查，這使得企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易合理避稅的做法也無法實現(xiàn)了。

三、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)稅收籌劃的新途徑

1.對企業(yè)組織形式的所得稅稅收籌劃

如上所述，新的企業(yè)所得稅法關(guān)于企業(yè)組織形式、稅率和稅收優(yōu)惠等方面的規(guī)定有比較大的變化。在實際工作中，大型企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會設(shè)立很多下屬公司，因為不同的企業(yè)組織形式，其所得稅稅負也是不一樣的，因此這些下屬企業(yè)的組織形式如何選擇就給企業(yè)的合理避稅提供了一些途徑。

子公司屬于獨立法人，單獨核算，但如果子公司屬于小型薄利企業(yè)，稅法規(guī)定可以按20%稅率繳納企業(yè)所得稅，這樣會使整個企業(yè)集團的稅負降低；而分公司屬于非獨立法人，與母公司合并納稅，那么如果分公司前期投入較大，在設(shè)立初期就會有虧損產(chǎn)生，合并繳納企業(yè)所得稅能降低整個集團的應(yīng)納稅所得額，達到避稅的目的。

2.針對收入確認時間的合理避稅

企業(yè)的會計計量主要是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)，對于企業(yè)收入的確認和計量這點尤為重要，同樣在稅法的規(guī)定中，在不同情況下企業(yè)收入的確定時間同樣存在差異，而收入是企業(yè)繳納所得稅的基礎(chǔ)，這就為企業(yè)提供了一些合理避稅的途徑。

企業(yè)的收入主要來自于銷售商品，而銷售商品的形式有很多種，直銷直付、直銷分付、分期預(yù)收、委托代銷等等，對于不同的銷售方式，其銷售收入的確認時間也不盡相同，例如采取直接收款方式銷售的，以收到貨款或取得索取貨款的憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天，作為銷售收入的確認時間；若采取分期收款方式銷售，則以合同約定的收款日期作為收入的確認時間；而如果采取訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售方式，則在貨物發(fā)出時確認收入；在委托代銷商品銷售的情況下，則以收到代銷單位的代銷清單時確認收入。

由上面的規(guī)定可以看出，企業(yè)在銷售商品時，可以主動選擇合適的銷售方式，達到推遲收入確認時間的目的，從而可以推遲相應(yīng)所得稅的繳納，所推遲的應(yīng)納所得稅額，相當(dāng)于一筆無息貸款。當(dāng)然，這也需要企業(yè)綜合

考慮各種因素，不能只為避稅而忽視銷售收入的及時收回，以免造成不必要的財務(wù)風(fēng)險。

3.迎合國家立法意圖的合理避稅

上述兩種避稅方式，對很多企業(yè)來說可操作空間是很大的，但現(xiàn)階段可以說，符合國家政策導(dǎo)向的途徑應(yīng)當(dāng)是更加穩(wěn)妥。例如現(xiàn)在是我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的重要階段，國家鼓勵企業(yè)走高新技術(shù)路線，積極研發(fā)新產(chǎn)品和新技術(shù)，在新的企業(yè)所得稅法就規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)可以迎合這個導(dǎo)向，積極開發(fā)新技術(shù)和新產(chǎn)品，加計扣除的部分便可以為企業(yè)規(guī)避很大一部分納稅開支。

參考文獻：

[1]肖繼全.企業(yè)財務(wù)管理中的合理避稅和節(jié)稅.中國學(xué)術(shù)期刊電子出版社.1994-2009.

企業(yè)所得稅稅收籌劃總結(jié)范文第2篇

論文關(guān)鍵詞：納稅籌劃，企業(yè)所得稅，籌劃策略

 

一、納稅籌劃的含義

什么是“納稅籌劃”？到目前為止，還難以找到一個非常權(quán)威的、被普遍接受的定義，但其定義至少應(yīng)表述出以下幾層意思：一是納稅籌劃必須是不違反稅法的；二是納稅籌劃是事先進行的計劃；三是納稅籌劃的目的應(yīng)是納稅人稅收負擔(dān)的最小化。

有關(guān)“納稅籌劃”的概念，國內(nèi)外的學(xué)者也有相應(yīng)的論述：

國際財政文獻局（InternationalBureauofFiscalDocumentation,IBFD）在其《國際稅收詞典》（IBFD:InternationalTaxG1ossary,Amsterdam1988）中對納稅籌劃是這樣表述的：“納稅籌劃，是指納稅人通過經(jīng)營和私人實務(wù)的安排以達到減輕納稅的活動”。

美國南加州W.B.梅格斯博士在與別人合著的《會計學(xué)》中講道：“人們合理而又合法的安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納盡可能低的稅收。他們使用的方法可稱之為納稅籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是納稅籌劃的目標(biāo)所在”。另外，他還講道：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)的對企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達到盡量的少繳所得稅，這個過程就是納稅籌劃”。

張中秀在其主編的《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》一書中從“納稅籌劃”所包含的方法上給出了納稅籌劃的定義。他指出：“納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負轉(zhuǎn)嫁方法達到盡可能減少納稅的行為”?？梢杂霉奖硎荆杭{稅籌劃=避稅籌劃+節(jié)稅籌劃+轉(zhuǎn)嫁籌劃。

綜合以上幾層意思，我們可以對“納稅籌劃”下這樣一個定義：納稅籌劃，又稱稅務(wù)籌劃、稅收籌劃，是指納稅人為達到減輕稅收負擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。企業(yè)納稅籌劃主要是基于這樣一個意圖，就是站在納稅人的角度，在守法的前提下，謀求最大限度的“省稅”。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃目標(biāo)

企業(yè)所得稅是對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所得稅大?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》是1994年工商稅制改革后實行的，它把原國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅統(tǒng)一起來，形成了現(xiàn)行的企業(yè)所得稅。它克服了原來按企業(yè)經(jīng)濟性質(zhì)的不同分設(shè)稅種的種種弊端，真正地貫徹了“公平稅負、促進競爭”的原則，實現(xiàn)了稅制的簡化和高效，并為進一步統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅打下了良好的基礎(chǔ)。

1、企業(yè)所得稅納稅籌劃的根本目標(biāo)是實現(xiàn)稅后利潤最大化

有效開展企業(yè)所得稅納稅籌劃的關(guān)鍵問題，是正確定位企業(yè)所得稅納稅籌劃的目標(biāo)。納稅籌劃目標(biāo)，是指通過納稅籌劃要達到的經(jīng)濟利益狀況。它決定了納稅籌劃的范圍和方向籌劃策略，是納稅籌劃應(yīng)當(dāng)首先解決的關(guān)鍵問題。因此，將企業(yè)所得稅納稅籌劃的目標(biāo)應(yīng)定義為：在法律認可且符合立法意圖的范圍內(nèi)實現(xiàn)稅后利潤最大化。這種定位，既克服了節(jié)稅目標(biāo)的狹隘性，又排除了不符合立法意圖的避稅問題，是企業(yè)定義其企業(yè)所得稅納稅籌劃目標(biāo)的正確選擇。

2、企業(yè)所得稅納稅籌劃的派生目標(biāo)是涉稅零風(fēng)險

如果說實現(xiàn)稅后利潤最大化是企業(yè)所得稅納稅籌劃的第一個目標(biāo)，那么，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險就是企業(yè)所得稅納稅籌劃的第二個目標(biāo)，也是稅后利潤最大化這一稅收籌劃根本目標(biāo)的派生目標(biāo)。因此，在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，為了實現(xiàn)日?；樯娑惲泔L(fēng)險目標(biāo)，企業(yè)必須要強化其內(nèi)部管理制度，尤其要著重健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，創(chuàng)造平穩(wěn)、有序的內(nèi)部稅收籌劃環(huán)境，以備順利通過稽查部門的日常檢查。由于目前我國企業(yè)對稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風(fēng)險較高的問題，所以稅收籌劃需要把規(guī)避稅收風(fēng)險、實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險納入進來。這使得企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)更具有實際操作意義。

三、企業(yè)所得稅籌劃策略

根據(jù)我國稅法法規(guī)的相關(guān)規(guī)定中對稅率、減免內(nèi)容、法定扣除項目等的一系列規(guī)定，主要可從以下幾個方面開展稅務(wù)籌劃：

1、合理利用企業(yè)的組織形式開展稅務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅法合并后，遵循國際慣例將企業(yè)所得稅以法人作為界定納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，原內(nèi)資企業(yè)所得稅獨立核算的標(biāo)準(zhǔn)不再適用，同時規(guī)定不具有法人資格的分支機構(gòu)應(yīng)匯總到總機構(gòu)統(tǒng)一納稅。不同的組織形式分別使用獨立納稅和匯總納稅，會對總機構(gòu)的稅收負擔(dān)產(chǎn)生影響。企業(yè)可以利用新的規(guī)定，通過選擇分支機構(gòu)的組織形式進行有效的稅務(wù)籌劃。企業(yè)從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇論文提綱怎么寫。其中，子公司是具有獨立法人資格，能夠承擔(dān)民事法律責(zé)任與義務(wù)的實體；而分公司是不具有獨立法人資格，需要由總公司承擔(dān)法律責(zé)任與義務(wù)的實體。企業(yè)采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括：分支機構(gòu)盈虧、分支機構(gòu)是否享受優(yōu)惠稅率等。選擇方案具體見表2-1。

 

表2-1 分支機構(gòu)組織形式選擇方案

稅率選擇

優(yōu)惠稅率

非優(yōu)惠稅率

盈利

子公司

分公司

虧損

企業(yè)所得稅稅收籌劃總結(jié)范文第3篇

[關(guān)鍵詞] 中小企業(yè) 稅收籌劃 方法

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，稅收籌劃日益成為納稅人理財和經(jīng)營管理整體的一個重要部分。我國的稅收籌劃研究盡管從20世紀(jì)90年代才真正開始，但這一技術(shù)受到越來越多的大企業(yè)關(guān)注和應(yīng)用，但是中小企業(yè)運用的范圍和技巧卻非常有限。本文以物流企業(yè)為例來說明中小企業(yè)稅收籌劃的一般規(guī)律。

一、稅收籌劃理解

稅收籌劃在我國還有很多同義的稱呼，如納稅籌劃、稅收策劃等，而對于稅收籌劃的定義目前還沒有一個統(tǒng)一而權(quán)威的定義。但不管如何具體表述，稅收籌劃都包括這樣幾層涵義：(1)納稅人立場。稅收籌劃是納稅人進行的一項行為，而非政府、稅務(wù)機關(guān)的行為;(2)合法性。稅收籌劃是在遵守國家法律法規(guī)的前提下，所做的有關(guān)獲得稅收收益的行為，不能違法;(3)籌劃性。稅收籌劃是對籌資、經(jīng)營、投資等活動等進行事先設(shè)計和安排，不是事后總結(jié);(4)效益性。稅收籌劃要達到一定的目的，就是取得一定的稅收利益，這種利益可以是即期的也可以是遠期的。

因此我們可以這樣來定義，稅收籌劃是納稅人在合法的前提下，站在企業(yè)發(fā)展的全局角度對經(jīng)營過程開展的納稅事項籌劃。

稅收籌劃無論對納稅人還是對國家，都是有益的，這里只談對企業(yè)的意義。(1)有助于企業(yè)獲得額外的稅收收益。從企業(yè)角度看實施納稅籌劃可以降低納稅成本，節(jié)省費用開支，直接增加利潤；通過對經(jīng)濟性選擇條款的合理充分利用，增加資金來源；通過對投資、生產(chǎn)經(jīng)營決策的選擇，獲得最大的稅收利益；同時對稅收和其他經(jīng)濟法規(guī)進行了詳細了解和周密分析，對可能觸犯稅法的經(jīng)濟行為加以糾正和防范，可以避免違法處罰。(2)有助于培養(yǎng)維護自身權(quán)利和依法自覺納稅的意識。要進行稅收籌劃就要熟悉稅收法律法規(guī)，在了解熟悉過程中就會明白自己的權(quán)力和義務(wù)。

二、中小物流企業(yè)稅收籌劃的環(huán)境分析

企業(yè)總是存在于一定的社會環(huán)境中，因此社會經(jīng)濟環(huán)境、稅收政策、企業(yè)戰(zhàn)略計劃、經(jīng)營方式等對企業(yè)稅收都產(chǎn)生直接或間接的影響，我們把存在于企業(yè)外部和內(nèi)部的影響企業(yè)稅收的各種因素，統(tǒng)稱為稅收籌劃環(huán)境。企業(yè)的規(guī)模不同、行業(yè)不同，其稅收籌劃環(huán)境是不一樣的。稅收籌劃環(huán)境分為外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。

中小物流企業(yè)稅收籌劃的外部環(huán)境包括政治法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、社會文化環(huán)境、科學(xué)技術(shù)環(huán)境、自然物質(zhì)環(huán)境，這些因素會直接影響到物流企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所有方面。在稅收籌劃時重點要考慮稅法規(guī)定的變化，這些變化對企業(yè)稅負的影響程度，對競爭對手是否產(chǎn)生影響；經(jīng)濟增長速度、物價指數(shù)、通貨膨脹率對企業(yè)業(yè)務(wù)收入的影響；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、投資動向、利率對企業(yè)籌資、融資方式的影響等。

企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)部環(huán)境包括企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)務(wù)、發(fā)展規(guī)劃等。只有對環(huán)境進行充分客觀分析，才能制定符合企業(yè)目標(biāo)的稅收籌劃方案，有效規(guī)避籌劃風(fēng)險。

三、中小物流企業(yè)稅收籌劃的一般方法

對于一個企業(yè)來說，由于所從事的經(jīng)營活動是多種多樣的，其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨的稅收問題也會是多種多樣的，但是這些不同的稅種對企業(yè)的影響程度是不一樣的，也就是說稅收籌劃的重點是不同的，納稅方案的設(shè)計有其特定的客觀空間，不是所有的情況都能夠合理籌劃，也不是所有稅種都具有相同的籌劃空間。對于中小企業(yè)來說，更具有局限性。一般來說，應(yīng)選擇節(jié)稅空間大的稅種著手籌劃。節(jié)稅空間大小考慮兩個因素：一是稅收籌劃價值；二是該稅種的稅負彈性。

根據(jù)物流企業(yè)的業(yè)務(wù)特性，物流企業(yè)主要涉及的稅種有營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅（或個人所得稅）、房產(chǎn)稅。下面通過幾種具體情況來探討物流中小企業(yè)的稅收籌劃方法。

1.改變業(yè)務(wù)模式，選擇較低稅率

(1)銷售與的稅收籌劃。A廠是生產(chǎn)鋼鐵的廠家，起產(chǎn)品的市場銷售價格為3000元/噸（不含增值稅稅），B公司為物流企業(yè)，由于該公司每年可以為A廠銷售10萬噸產(chǎn)品，所以可以享受2088元/噸的優(yōu)惠價格?，F(xiàn)在C企業(yè)需要1000噸A廠的鋼材，有以下三種方案可以選擇（假定增值稅稅率均為17%，企業(yè)所得稅稅率均為25%）：第一種方案：C企業(yè)直接在市場向A廠購買，這樣就與B公司無關(guān)。第二種方案：B公司現(xiàn)以2800元/噸的價格購進，然后再以290元/噸銷售給C公司。根據(jù)《增值稅實施細則》規(guī)定，運輸企業(yè)運輸并銷售所運貨物的，一并征收增值稅，故B公司應(yīng)納增值稅10×17%=1.7萬元，但轉(zhuǎn)嫁給C企業(yè)承擔(dān)；第三種方案：B公司進行銷售，C企業(yè)按2900元/噸的價格直接付款到A廠，A廠支付10萬元費給B公司。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》規(guī)定，銷售行為不征收增值稅，只征收營業(yè)稅，但是銷售必須滿足下列條件:①受托方不墊付資金;②銷貨方將發(fā)票開局給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;③委托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。那么B公司應(yīng)納營業(yè)稅10×5%=0.5萬元，由B公司自己承擔(dān)。C企業(yè)所付資金339.3萬元（其中增值稅49.3萬元），與第二種方式相同。在轉(zhuǎn)銷和方式下，B公司承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅、所得稅和凈收益情況：

由上表可以看出，B公司有轉(zhuǎn)銷和二種業(yè)務(wù)方式可以選擇，但是對企業(yè)的凈收益來說是有差別的。

(2)租賃與倉儲的稅收籌劃。在業(yè)務(wù)不飽滿或在淡季的時候，物流企業(yè)往往會有閑置的倉庫，是選擇收取租金還是選擇收取倉儲保管費，這其中有巨大的節(jié)稅空間。

某物流公司有閑置庫房，房產(chǎn)原值為600萬元，有A單位愿意承租，用于存放商品，年租金支付10萬元。A單位會發(fā)生該商品保管費用2萬元。

我們知道，租賃是租賃雙方在約定的時間內(nèi)，出租方將房屋的使用權(quán)讓渡給承租方，并收取租金的一種經(jīng)營行為。倉儲是在約定的時間內(nèi)，庫房所有人利用倉庫代為客戶儲存、保管貨物，并收取倉儲費的一種經(jīng)營行為。租賃和倉儲都應(yīng)該繳納營業(yè)稅，以及房產(chǎn)稅。營業(yè)稅都適用5%的稅率，因此，不存在籌劃空間，但房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)和稅率存在很大的差別。在收取租金的情況下，房產(chǎn)稅以租金收入的12%繳納，；在收取倉儲費的情況下，房產(chǎn)稅按房產(chǎn)余值的1.2%繳納，比較可知，選擇倉儲業(yè)務(wù)比租賃業(yè)務(wù)節(jié)稅6.96萬元。如果出租倉庫，則該物流公司年應(yīng)納房產(chǎn)稅=100×12%=12萬元，A單位會發(fā)生10+2=12萬元的支出；如果為A單位提供倉儲服務(wù)，收取12萬元，該物流公司年應(yīng)納房產(chǎn)稅=600×（1－30%）×1.2%=5.04萬元，對A單位來說支出一樣卻又可以減少管理上的麻煩。

2.減少計稅依據(jù)

這種稅收籌劃思路對于物流企業(yè)的營業(yè)稅、增值稅和所得稅都可以適用，由于營業(yè)額往往比較確定籌劃空間很小，故而對所得稅的籌劃應(yīng)用較多，其中主要通過費用的合理安排達到籌劃的目的。

(1)個人所得稅與企業(yè)所得稅納稅人身份的稅收籌劃。我國對公司類企業(yè)征收企業(yè)所得稅后利潤分配時再征收個人所得稅，對個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)僅征收個人所得稅。但是，由于稅法將企業(yè)所得稅稅率調(diào)低到 25% (微利企業(yè)為20%)，從而使相關(guān)企業(yè)的稅負發(fā)生了變化。我們用TI表示企業(yè)得稅，T2表示個人所得稅，T表示二者的稅負之差 (TI一T2)，D表示企業(yè)應(yīng)納稅所得。新所得稅法中對微利企業(yè)認定標(biāo)準(zhǔn)為應(yīng)納稅所得額為30萬元（假定其他認定條件符合）。當(dāng)納稅人的應(yīng)納稅所得額在不同級距時，納稅人繳納個人所得稅和企業(yè)所得稅是不同的。計算如下：

當(dāng)D≤0.5萬時，T1＝20%*D,T2=5%*D，即T＝0.15D。

當(dāng)0.5＜D≤1萬時，TI=20%*D，T2=10%*D－0.025，即T＝0.ID+0.025。

當(dāng)1

當(dāng)3

當(dāng)5

當(dāng)D＞30萬時，T1＝25%*D，T2＝35%*D－0.675，，即T＝一0.ID+0.675。

由于D所在區(qū)間不同，T隨D的變化方向和變化速度也不同。當(dāng)D4.25萬元時，個人所得稅的稅負高于企業(yè)所得稅的稅負；當(dāng)D=4.25萬時，二者的稅負相等。當(dāng)然這里沒有考慮企業(yè)稅后利潤分配再個人所得稅，如果考慮，稅負將會發(fā)生變化。可見如果僅從稅負考慮，企業(yè)在組建時如果預(yù)計未來年應(yīng)納稅所得額在3萬以上可以選擇公司制企業(yè)形式，如果未來年應(yīng)納稅所得額在3萬以下則應(yīng)選擇個體工商戶、獨資或合伙企業(yè)形式。

(2)固定資產(chǎn)修理的稅收籌劃。固定資產(chǎn)的修理費用是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中經(jīng)常發(fā)生的費用，根據(jù)修理程度的不同，企業(yè)所得稅法規(guī)定了不同的政策?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第32條規(guī)定，固定資產(chǎn)的修理支出可以在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，但如果修理支出符合下列條件，則應(yīng)該資本化:①發(fā)生的修理費用達到固定資產(chǎn)原值的20%以上，②修理后的有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長2年以上；③修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。當(dāng)企業(yè)的修理費用達到20%以上時，可以考慮采用多次修理的方式來獲得當(dāng)期扣除修理費用的稅收待遇。

某企業(yè)2007年度準(zhǔn)備修理一臺價值100萬元的設(shè)備，修理費用為35萬元。該設(shè)備的折舊年限為10年，固定資產(chǎn)殘值為原值的10%，已經(jīng)提取折舊5年。

第一種方案：假設(shè)2007年10月2日開始進行修理，11月30日完工。由于修理費占原值的35%，不能在當(dāng)期進行稅前扣除，只能通過折舊方式扣除。該企業(yè)2007年前11個月應(yīng)提折舊100×（1－10%）÷120×11＝8.25萬元，截止到2007年11月企業(yè)共提折舊53.25萬元。修理以后該設(shè)備的價值為100－53.25＋35＝81.75萬元。假設(shè)該設(shè)備的殘值和使用年限不變，則第12月應(yīng)提折舊1.464萬元。如果企業(yè)不考慮折舊和修理費的2007年、2008年應(yīng)納稅所得額為300萬元，這兩年企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅情況如下表：

第二種方案：如果該企業(yè)將該修理變成兩個階段，第一階段從2007年10月2日開始修理至10月31日完畢，支付修理費25萬元，第二階段從2008年1月2開始修理至1月31日完畢，支付修理費10萬元。則2007、2008年度企業(yè)提取折舊100×（1－10%）÷10＝9萬元，這兩年企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅情況如下表：

經(jīng)過稅收籌劃，第二種方案比第一種方案少納企業(yè)所得稅8.3724萬元。從長遠看，兩種方案最終較拿的企業(yè)所得稅是一樣的，但是第二種方案提前獲得了修理費的稅前扣除，從而相當(dāng)于為企業(yè)提供了一筆無息貸款。

3.使用稅收優(yōu)惠

現(xiàn)行稅法中對于物流企業(yè)的專門性稅收優(yōu)惠政策很少，可以享受的是符合條件的中小企業(yè)普通優(yōu)惠。這里僅介紹免稅運輸工具的稅收籌劃。

物流企業(yè)購置運輸工具需要繳納車輛購置稅，如果經(jīng)常在農(nóng)村運輸，可以使用一些農(nóng)用車輛。如某企業(yè)欲購置10輛貨車，單價4萬元，那么總購置成本4×10＝40萬元，需要繳納車輛購置稅40×10%＝4萬元，總成本為44萬元。如果農(nóng)用三輪車可以滿足運輸需要，農(nóng)用三輪車單價3萬元，總成本為30萬元。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)用三輪車免征車輛購置稅的通知》的規(guī)定，自2004年10月1日起對農(nóng)用三輪車免征車輛購置稅。即使不考慮購車費用，就車輛購置稅而言，就可節(jié)約3萬元稅款。

參考文獻:

[1]蔡昌:蔡博士談稅收籌劃.北京:東方出版社，2007

企業(yè)所得稅稅收籌劃總結(jié)范文第4篇

2008年1月1日起實施的新所得稅稅法及實施細則在納稅人、所得稅稅率、收入構(gòu)成、準(zhǔn)予扣除項目扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅收優(yōu)惠等方面有了很大變化，下面一一說明。

將納稅人統(tǒng)一分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，不再有內(nèi)、外資之分。新稅法按照“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實際管理機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法將所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。凡登記注冊地或?qū)嶋H管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)為居民企業(yè)，否則為非居民企業(yè)。

所得稅稅率發(fā)生變化。新稅法規(guī)定居民企業(yè)的所得稅稅率統(tǒng)一為25%，不再有內(nèi)外資企業(yè)稅率區(qū)別，非居民企業(yè)所得與境內(nèi)管理機構(gòu)有實質(zhì)聯(lián)系，稅率為25%，其他為20%。

收入構(gòu)成發(fā)生變化。新企業(yè)所得稅法規(guī)定的收入包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入、其他收入，較舊稅法相比更加詳細、規(guī)范。

準(zhǔn)予扣除項目的扣除標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生變化。新稅法所得稅稅前準(zhǔn)予扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生變化的有：工資及三項經(jīng)費、公益性捐贈、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費、資產(chǎn)減值。

工資及三項經(jīng)費：新稅法由原來按職工工資標(biāo)準(zhǔn)扣除變?yōu)橹灰呛侠淼墓べY支出均可以稅前扣除，三項經(jīng)費由原來計提的三項經(jīng)費可以扣除變?yōu)閷嶋H發(fā)生的三項經(jīng)費才可以扣除，扣除限額不得超過一定的比例。

公益性捐贈：符合條件的公益性捐贈的扣除標(biāo)準(zhǔn)變?yōu)槟陼嬂麧櫩傤~的12%

廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費：符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費統(tǒng)一按照年營業(yè)收入凈額的15%計算扣除限額。

業(yè)務(wù)招待費：新稅法規(guī)定符合條件的業(yè)務(wù)招待費的扣除標(biāo)準(zhǔn)變?yōu)榘l(fā)生額的60%和年營業(yè)收入凈額的0.5%兩者中較低者。

資產(chǎn)減值：統(tǒng)一規(guī)定計提的資產(chǎn)減值不可以稅前抵扣。

稅收優(yōu)惠政策發(fā)生變化。新企業(yè)所得稅法則充分考慮總結(jié)現(xiàn)行的所得稅優(yōu)惠政策，進行了全面的調(diào)整和規(guī)范：一是對符合條件的小型微利企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率；二是對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率；三是擴大對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠；四是對企業(yè)投資于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠；五是保留對農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策；六是對勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策；七是法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)（即經(jīng)濟特區(qū)）內(nèi)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)（即上海浦東新區(qū)）內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性優(yōu)惠；八是繼續(xù)執(zhí)行國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)（即西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵類企業(yè)）的所得稅優(yōu)惠政策等等。

二、合理利用新稅法進行納稅籌劃

精心選擇納稅人身份。新稅法強調(diào)法人企業(yè)或組織為企業(yè)所得稅的納稅人，并規(guī)范了居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，對其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。新稅法采用了“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實際管理機構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法,對居民企業(yè)和非居民企業(yè)作了明確界定。這一新變化對外資企業(yè)影響非常大。如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè)，就不能像過去那樣僅在境外注冊即可，還必須確保不符合“實際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”。

所得稅稅率籌劃。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25%。這一稅率水平既充分考慮了國際上的稅率水平，又兼顧了國家財政的承受能力和企業(yè)的負擔(dān)水平。在此基礎(chǔ)上，為更好地發(fā)揮稅收對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用，國家還制定了一些低稅率的政策，為企業(yè)進行納稅籌劃提供了空間。

小型微利企業(yè)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，小型微利企業(yè)在其年應(yīng)納稅所得剛好超過30萬時，可能會因為累進程度太大,造成增加的所得稅負擔(dān)急劇增加，這時，小型微利企業(yè)就有必要進行納稅籌劃，把應(yīng)納稅所得控制在合理的水平上。

高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃。高新技術(shù)企業(yè)在納稅籌劃時，可通過公司分立或?qū)⒖萍籍a(chǎn)業(yè)進行地區(qū)間的遷移，或通過關(guān)聯(lián)交易將利潤轉(zhuǎn)移給位于此類地區(qū)并享受稅收優(yōu)惠的關(guān)聯(lián)企業(yè)，甚至“區(qū)內(nèi)注冊、區(qū)外經(jīng)營”，使稅負減輕；或考慮提高企業(yè)研究開發(fā)費用占銷售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例和科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例等，使其成為國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，從而適用15%的低稅率，以減輕稅負。

稅前扣除籌劃。新稅法對于工薪、福利、捐贈、廣告費等給予了更加寬松的稅前扣除政策。扣除限額提高，企業(yè)因此可在規(guī)定的限額范圍內(nèi)充分列支工資、福利、捐贈、廣告費及研發(fā)費用等，但要注意是否符合列支條件，如允許據(jù)實扣除的工資、薪金必須是“合理的”；捐贈則必須是公益性捐贈。

提前扣除,延期納稅。對于固定資產(chǎn)的折舊費用，新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可對該類固定資產(chǎn)按最短的年限采用加速折舊法計提折舊。同理，在目前物價上漲的情況下，存貨計價應(yīng)采用加權(quán)平均法，而非先進先出法。

充分利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃。我國《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)要充分利用這些政策達到節(jié)稅的目的。

費用的加計扣除。一是研發(fā)費用的加計扣除。新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用不形成無形資產(chǎn)、計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)應(yīng)將研究開發(fā)支出與其他支出分別核算，以便充分利用此項政策。

選擇就業(yè)人員從而享受所得稅優(yōu)惠政策。新稅法規(guī)定安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計100%扣除。

特殊設(shè)備的稅額抵免。企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額可以按一定比例實行稅額抵免?！秾嵤l例》第一百條規(guī)定，這些專用的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以上5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

企業(yè)所得稅稅收籌劃總結(jié)范文第5篇

關(guān)鍵詞：并購重組；稅收籌劃；稅務(wù)處理；方案設(shè)計；籌劃方法

一、引言

并購重組是企業(yè)為擴大生產(chǎn)規(guī)模、實現(xiàn)更好更快發(fā)展、提高企業(yè)整體水平的重要環(huán)節(jié)。當(dāng)今社會，隨著經(jīng)濟全球化的不斷蔓延，我國的并購風(fēng)波也在不斷擴大。企業(yè)并購重組的日益風(fēng)靡有如下三個原因：一是在經(jīng)濟全球化和中國特色社會主義市場經(jīng)濟的影響下，企業(yè)為適應(yīng)現(xiàn)階段的國際形勢，避免被淘汰所作出的必要舉措；二是企業(yè)通過與其他企業(yè)共同承擔(dān)風(fēng)險的途徑，為了企業(yè)謀取利益甚至壟斷利益；三是企業(yè)通過并購重組能夠擴大企業(yè)的經(jīng)濟實力，獲取先進的人才和技術(shù)。

企業(yè)的并購重組能夠使資源優(yōu)化配置，讓企業(yè)更好地發(fā)展。這樣企業(yè)如何合理有效地進行稅收籌劃，如何降低企業(yè)的并購成本，成為了企業(yè)能否成功實現(xiàn)并購重組的關(guān)鍵所在。稅收籌劃是指納稅人或其機構(gòu)在不違反法律法規(guī)的前提下，根據(jù)企業(yè)具體情況，縱觀全局做出合理減輕稅負的稅收籌劃方案，以長期提高經(jīng)濟利益的一種自主理財行為。合理的稅收籌劃能夠減少納稅人的稅收成本，使納稅人得到利益的最大化。

二、稅收籌劃的特點

稅收籌劃的含義已在引言中提到，根據(jù)稅收籌劃的含義可以總結(jié)出稅收籌劃具有如下幾個特點：

（一）稅收籌劃具有合法性特點 這里的合法是指在稅收籌劃的各個環(huán)節(jié)中都應(yīng)遵守國家相關(guān)的法律法規(guī)，或者是即使某些行為不符合國家的立法意圖，但客觀來講并不違反國家法律，這種行為也被視為不違法行為。

（二）稅收籌劃具有總體性特點 稅收籌劃要從整體出發(fā)，不能僅僅考慮某一項稅種而忽略其他，例如：橡膠企業(yè)并購輪胎廠后的確可使企業(yè)間的交易變?yōu)閮?nèi)部的物資轉(zhuǎn)移減少增值稅，但與此同時卻要加繳輪胎的消費稅。如此看來我們應(yīng)當(dāng)從整體權(quán)衡稅負高低。另外，稅收籌劃還需要考慮企業(yè)的其他費用，例如：并購目標(biāo)企業(yè)時通過貸款來籌集資金，的確可以減少所得稅的稅額，但卻需要企業(yè)償還利息費用，如此減少稅款卻得不償失，對企業(yè)的未來發(fā)展并無好處。所以，稅收籌劃需要通全盤，通過企業(yè)各項費用的分析、稅額分析才有可能制定出成功的稅收籌劃方案。

（三）稅收籌劃具有長期性的特點

國家許多有關(guān)稅收的法律法規(guī)并不嚴(yán)謹(jǐn)，有些條例甚至模棱兩可，這樣就將有許多人利用這模棱兩可的條例合理避稅。但這種方式并不能長期為企業(yè)受益，一旦國家稅收法律法規(guī)得以完善，這種鉆法律空子的行為也便會消失。因此一個成功的稅收籌劃方案不能僅僅依靠合理避稅來完成，大多數(shù)時候我們可以依據(jù)國家對某些地區(qū)、領(lǐng)域及行業(yè)的稅收優(yōu)惠來實現(xiàn)稅收收益，例如：并購某些具有優(yōu)惠政策的企業(yè)，可以幫助并購企業(yè)享有相關(guān)的優(yōu)惠政策。通過調(diào)整企業(yè)經(jīng)營管理活動來達到稅收優(yōu)惠條件，進而來實現(xiàn)企業(yè)稅收款項的降低或延緩，如此便可長期對企業(yè)收益。

三、企業(yè)并購重組中稅收籌劃的實際操作

企業(yè)在并購之前就開始考慮并購過后本企業(yè)的經(jīng)濟效益，其中稅收款項的多少是企業(yè)考慮的重要內(nèi)容。這樣，如何制定合理并成功的稅收籌劃，便成為減少并購成本的重中之重。企業(yè)在并購重組中的稅收籌劃可從以下幾個方面入手。

（一）選擇合理的目標(biāo)企業(yè)

所謂目標(biāo)企業(yè)是在并購過程中被并購的企業(yè)或單位。由于選擇不同的目標(biāo)企業(yè)，企業(yè)并購中的稅收優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同，所以正確地選擇目標(biāo)企業(yè)直接關(guān)系到稅收籌劃的成功與否。

1、選擇并購與企業(yè)相關(guān)聯(lián)的上下游企業(yè) 由于并購類型的不同可以將并購分為橫向并購和縱向并購兩種。橫向并購是選擇與并購企業(yè)同類型的企業(yè)為目標(biāo)企業(yè)，其目的是為了使并購后的新企業(yè)在市場上的經(jīng)營規(guī)模擴大，知名度上升，但對于稅收優(yōu)惠方面并無太大影響。而縱向并購所選擇的目標(biāo)企業(yè)多數(shù)是與并購企業(yè)有上下流通關(guān)系的企業(yè)或單位，例如：供應(yīng)商和客戶。

企業(yè)并購相關(guān)聯(lián)的上下游企業(yè)為目標(biāo)企業(yè)，可以有效地避免企業(yè)在商品流通環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的各種流轉(zhuǎn)稅。例如：增值稅法規(guī)定將貨物由一個經(jīng)營機構(gòu)轉(zhuǎn)移到另一個機構(gòu)應(yīng)視同銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣、市的除外。如此便可以根據(jù)此項法律法規(guī)收購與企業(yè)有貨物往來且在同一縣、市的上下流企業(yè)，收購后，企業(yè)與目標(biāo)企業(yè)間的貨物購銷往來便可視為內(nèi)部貨物轉(zhuǎn)移，無需繳納增值稅，同樣消費稅也可通過以上方式減少稅負。

企業(yè)在并購上下流企業(yè)的同時，也有可能合理避免營業(yè)稅的征收。例如：目標(biāo)企業(yè)在并購前為并購企業(yè)提供服務(wù)勞務(wù)等，應(yīng)當(dāng)依法繳納營業(yè)稅，但當(dāng)兩企業(yè)合并后，此項服務(wù)便成為企業(yè)的內(nèi)部活動，無需繳納營業(yè)稅，減少了營業(yè)稅的稅負。

但某些時候并購相關(guān)聯(lián)的上下流企業(yè)在減少某些稅種稅負的同時也有可能增加某些稅負。這是因為在并購后企業(yè)的經(jīng)營范圍擴大，增加了某些稅種。例如：某草本企業(yè)收購某化妝品行業(yè)，將會多征收消費稅，相應(yīng)的稅負也將增加。所以，在企業(yè)并購之前應(yīng)考慮企業(yè)與目標(biāo)企業(yè)的整體稅收狀況，不能只關(guān)注某一項稅種的變化。

2、選擇并購進入國家重點扶持的領(lǐng)域與行業(yè)

近年來，國家為鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、小型微利企業(yè)以及政府重點扶持的設(shè)施項目企業(yè)的發(fā)展，推動節(jié)能環(huán)保行業(yè)的建立，為建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會，國家及政府特別為這類企業(yè)提供稅收優(yōu)惠制度。并為了鼓勵有關(guān)企業(yè)的投資推動這類產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，國家對收購此類目標(biāo)企業(yè)道德單位也實行了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，如此企業(yè)便可以減免大量的稅款從而減少并購成本。另外，稅法也對從事農(nóng)業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的項目實行了稅收優(yōu)惠政策，也可通過并購此類行業(yè)來實現(xiàn)稅收優(yōu)惠。

3、選擇企業(yè)機構(gòu)所在地在國家規(guī)定的優(yōu)惠地區(qū)為目標(biāo)企業(yè)

我國除對某些領(lǐng)域或行業(yè)實行優(yōu)惠政策以外，對某些地區(qū)也實行優(yōu)惠政策，例如某些經(jīng)濟特區(qū)、高新技術(shù)園區(qū)、西北偏遠地區(qū)及貧困山區(qū)等。通過并購目標(biāo)企業(yè)所在地在以上地區(qū)的企業(yè)，再運用適當(dāng)?shù)姆椒?，使并購后的新企業(yè)也可享有相關(guān)稅收政策，來達到稅負最小化的目的。諸如：外商投資企業(yè)并購珠海、汕頭等沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)可以享受所得稅減免15%的稅收優(yōu)惠政策。

4、選擇并購?fù)赓Y企業(yè)，使新企業(yè)成為中外合資企業(yè)

由于目標(biāo)企業(yè)的資金本質(zhì)不同可將目標(biāo)企業(yè)分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)。相對于內(nèi)資企業(yè)而言，外資企業(yè)享有較多的稅收優(yōu)惠，這是由于我國對內(nèi)外資企業(yè)實行不同的稅收政策，使得稅率、稅基有很大區(qū)別。因為當(dāng)內(nèi)資企業(yè)的并購目標(biāo)為外資企業(yè)時，并購后的新企業(yè)可轉(zhuǎn)變?yōu)橹型夂腺Y企業(yè)，從而可享有外資企業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠，例如可免征房產(chǎn)稅、城市土地使用稅等。

5、選擇經(jīng)營發(fā)生虧損的企業(yè)來并購

對于收益較高的并購企業(yè)，為減少企業(yè)所得稅的征收稅額，有時并購會選擇發(fā)生大量虧損的企業(yè)為目標(biāo)企業(yè)，并購后企業(yè)的盈利與虧損相互抵消，應(yīng)納稅所得額由于抵消而降低，便可以使企業(yè)所得稅稅負減少。另外對大量的虧損企業(yè)，如盈利不足以抵扣時，可以延遲在五個會計年度內(nèi)彌補。但并不是所有的企業(yè)并購都可以實現(xiàn)盈利與虧損相抵消的現(xiàn)象。2009年4月30日我國財政部和稅務(wù)總局共同推出了《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》，該項通知明確指出了對于并購過程的企業(yè)可根據(jù)自身條件的不同分別采取一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)兩種不同的處理。對于那些并購資產(chǎn)或股權(quán)份額以及支付金額符合規(guī)定的、不以減免稅款為主要目的且具有合理目的的以及并購后的企業(yè)12個月內(nèi)實質(zhì)經(jīng)營活動不變、股東股權(quán)不予轉(zhuǎn)讓的企業(yè)，可以實行特殊性稅務(wù)處理。在合并過程中，若是通過特殊性稅務(wù)處理，則并購后的企業(yè)便可以彌補虧損，達到減免企業(yè)所得稅的效果。

（二）選擇并購的出資方式

關(guān)于并購的出資方式，可以分為現(xiàn)金購入式、股票換取式和混合支付式。由于稅法規(guī)定投資人投資所得以實際收益為稅基，并未收到的股東分紅不計入稅基，這使企業(yè)有效地減少了稅收，所以以股票換取的并購方式漸漸成為主流。

1、現(xiàn)金購入式、

企業(yè)以現(xiàn)金購入式并購，可以分為現(xiàn)金購入股票和現(xiàn)金購入資產(chǎn)兩種方式。采用現(xiàn)金購入股票方式的目標(biāo)企業(yè)往往會因為出售股票而換取收益，從而繳納相關(guān)的所得稅，使目標(biāo)企業(yè)所得稅增加，同時增加新企業(yè)的稅收負擔(dān)。采用現(xiàn)金購入資產(chǎn)方式并購時，目標(biāo)企業(yè)的股東將不必因股票收益所得而繳納稅款，相反對并購公司而言，并購固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)還可以享受目標(biāo)企業(yè)原來的折舊或攤銷，達到稅收款項減少的目的。由此看來，企業(yè)以現(xiàn)金購入方式并購，選擇購入資產(chǎn)更容易達到稅收籌劃的成功。

2、股票換取式、

并購企業(yè)選擇用股票形式并購目標(biāo)企業(yè)，可以很容易達到稅收籌劃的目的。其一，對目標(biāo)企業(yè)而言，因交換而獲得的資本所得不繳納所得稅，只是在股票出售后獲得的現(xiàn)金所得才開始繳納，這使目標(biāo)企業(yè)無形中達到了延期稅款繳納的結(jié)果。其二，在股票換取的過程中沒有出現(xiàn)實質(zhì)的現(xiàn)金交易，使得這一過程的某些環(huán)節(jié)是免稅的。其三，用股票換取的目標(biāo)公司無形中成為了并購企業(yè)的子公司，對母子公司的關(guān)系而言，當(dāng)子公司發(fā)生虧損時，母公司可以彌補其虧損，達到總體的利潤降低，納稅額減少。

3、混合支付式 以上兩種方式并購都各有利弊，現(xiàn)金購入式雖然可以享受目標(biāo)公司的折舊與攤銷卻不能彌補虧損，反之股票換取式可彌補虧損卻不能享受折舊攤銷的稅收抵免，所以為均衡兩種方式，并購公司也可應(yīng)用混合支付式來并購。

所謂的混合支付是指公司以現(xiàn)金購入、股票換取等多種方式依靠適當(dāng)比例的組合，達到稅負最小化的目的。其中應(yīng)當(dāng)注意的是，當(dāng)非股權(quán)支付比例占總股權(quán)支付額的20%以上時，目標(biāo)企業(yè)應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅且目標(biāo)企業(yè)虧損不得在并購企業(yè)中抵免；當(dāng)非股權(quán)支付比例占總股權(quán)支付額的20%以下時，虧損可以在并購企業(yè)中彌補，而且目標(biāo)公司也不必繳納所得稅。所以，企業(yè)應(yīng)針對自身的整體狀況來權(quán)衡使用哪種并購方法。

（三）選擇并購的融資方式

企業(yè)并購的過程中需要大量資金，所以得到可靠的資金來源籌集資金，并且以最小的成本收獲更多的資金成為了稅收籌劃過程中的關(guān)鍵點之一。一般企業(yè)并購的融資方式有債務(wù)融資和股權(quán)融資兩種。

1、債務(wù)融資

企業(yè)采用債務(wù)融資方式會發(fā)生借款利息和手續(xù)費等支出，其中借款利息占有較大比重。但借款利息往往可以在稅前扣除，達到減少企業(yè)所得稅負的目的。

2、股權(quán)融資

采用股權(quán)融資使并購企業(yè)的股東股權(quán)稀釋并且股息不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，只能在稅后列支，無法達到抵免稅款的效果。

從以下兩種融資方式上可以看出債務(wù)融資比股權(quán)融資更容易達到節(jié)稅的效果，但在企業(yè)選擇融資方式時卻必須從總體上考慮，債務(wù)融資雖然可以節(jié)稅但卻需要付出相應(yīng)的借款利息。所以企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況，進行精密的計算，來選擇對企業(yè)最有利的融資方式。

四、結(jié)論

總之，在企業(yè)并購重組中合理成功的稅收籌劃能夠有效地減少稅負降低企業(yè)的并購成本，但在我國大多數(shù)企業(yè)對于稅收籌劃并不重視，他們更多的是重視經(jīng)營決策以期降低并購成本。其實稅收籌劃對于企業(yè)未來的經(jīng)營發(fā)展具有極其重要深遠的意義，它需要較為長遠的經(jīng)營戰(zhàn)略，好的稅收籌劃可以使企業(yè)取得長久的稅收利益，應(yīng)當(dāng)引起國內(nèi)企業(yè)高度重視。

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