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公司所得稅稅收籌劃范文第1篇

摘要隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，中國(guó)企業(yè)“走出去”已成大勢(shì)。分析了由于各國(guó)稅制差異及稅法漏洞所形成的籌劃空間、可能面臨的外在和內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)等相關(guān)問(wèn)題，提出了國(guó)際稅收籌劃的三個(gè)主要的、具有較強(qiáng)可操作性的策略。

關(guān)鍵詞跨國(guó)投資稅收籌劃策略

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的日益發(fā)展，國(guó)際化發(fā)展帶來(lái)了無(wú)限商機(jī)與挑戰(zhàn)。在跨國(guó)投資中，稅負(fù)的多少直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。國(guó)際稅收籌劃能使企業(yè)更好地利用外部的稅收環(huán)境，降低企業(yè)的相對(duì)稅負(fù)成本，從而有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的國(guó)際理財(cái)目標(biāo)，提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

1跨國(guó)投資稅收籌劃的含義

跨國(guó)投資稅收籌劃是指納稅人依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法（不限一國(guó)一地），在稅收法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，利用國(guó)際稅收差別及有關(guān)國(guó)家稅法的不完善和漏洞，充分運(yùn)用納稅人的權(quán)利（即法定的最低限度的納稅權(quán)），通過(guò)事先對(duì)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)組織形式、投資地點(diǎn)、投資方式和交易活動(dòng)進(jìn)行適當(dāng)而周密的安排和籌劃，以公開(kāi)或接近公開(kāi)的合法手段，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度地節(jié)約稅收成本的利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)或現(xiàn)金流量最大化。跨國(guó)投資稅收籌劃亦稱(chēng)國(guó)際稅收籌劃，實(shí)質(zhì)上是一種避稅計(jì)劃。雖然各國(guó)對(duì)避稅概念的認(rèn)識(shí)存在差異，但多數(shù)認(rèn)為應(yīng)將國(guó)際稅收籌劃嚴(yán)格地限制在狹義的國(guó)際避稅或正當(dāng)避稅、順?lè)ㄒ庾R(shí)避稅的范疇。國(guó)際偷逃稅是指納稅人在納稅義務(wù)已發(fā)生并且確定的情況下，濫用稅收協(xié)定或采取不公開(kāi)的具有欺詐性和隱瞞性的手段，以逃脫其實(shí)際納稅義務(wù)的行為，其結(jié)果不僅與稅法的立法意圖相違背，而且與法律不相符合。這些不當(dāng)避稅或逆法避稅的作法，相對(duì)于國(guó)際稅收籌劃是有本質(zhì)區(qū)別的。

2跨國(guó)投資稅收籌劃的空間

跨國(guó)投資稅收籌劃的內(nèi)在動(dòng)因（根本原因）在于每個(gè)跨國(guó)納稅人都有著減輕自身納稅義務(wù)、實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的強(qiáng)烈愿望。而外在原因是不同國(guó)家在稅制結(jié)構(gòu)、稅收管轄權(quán)、經(jīng)濟(jì)源、稅源、稅基范圍、課稅對(duì)象和稅率等方面的法律制度和稅收優(yōu)惠政策存在差異，不僅為國(guó)際稅收籌劃提供了可能的空間和機(jī)會(huì)，更使其較國(guó)內(nèi)納稅籌劃有著更為廣闊的空間。此外，為了避免國(guó)際雙重征稅，現(xiàn)今國(guó)家與國(guó)家之間普遍都簽署了雙邊的全面性稅收協(xié)定，根據(jù)協(xié)定，締約國(guó)雙方的居民和非居民均可以享受到許多關(guān)于境外繳納稅款扣除或抵免等稅收優(yōu)惠政策，這也為國(guó)際稅收籌劃提供了一定的空間?？鐕?guó)投資者通過(guò)對(duì)不同國(guó)家間的稅制差異和稅法漏洞的發(fā)現(xiàn)和利用，不僅能維護(hù)自身的既得利益，而且能為消除和減輕跨國(guó)納稅提供強(qiáng)有力的制度及法律保證。

3跨國(guó)投資稅收籌劃的策略

3．1利用避稅地進(jìn)行稅收籌劃

一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的政府為了吸引外國(guó)資本流入，繁榮本國(guó)或本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)，對(duì)外國(guó)政府和民間投資者在此投資經(jīng)營(yíng)所得與資產(chǎn)免稅或按較低的稅率征稅或?qū)嵭写罅慷愂諆?yōu)惠政策，為投資者提供不納稅或少納稅條件，稱(chēng)為國(guó)際避稅地（亦稱(chēng)國(guó)際避稅港）。國(guó)際避稅地的類(lèi)型大致可以分為以下三種：第一種是“純國(guó)際避稅地”（又稱(chēng)無(wú)稅收管轄權(quán)的國(guó)家或地區(qū)），即不開(kāi)征公司所得稅和個(gè)人所得稅以及一般財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)家或地區(qū)；第二種是“半純國(guó)際避稅地”，即完全放棄居民稅收管轄權(quán)而只實(shí)行地域稅收管轄權(quán)的國(guó)家或地區(qū)；第三種是“特別國(guó)際避稅地”，即盡管按照國(guó)際慣例制定稅法并實(shí)行征稅，但對(duì)某些類(lèi)別的公司卻實(shí)行特殊的稅收優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)。

一般情況下，利用國(guó)際避稅地減輕稅收負(fù)擔(dān)籌劃基本策略有如下幾種：

（1）把境外企業(yè)開(kāi)辦在“半純國(guó)際避稅地”或“特別國(guó)際避稅地”，從事正常的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而享受在所得和資產(chǎn)以及其他方面的減免稅優(yōu)惠。

（2）虛設(shè)避稅機(jī)構(gòu)。有的跨國(guó)公司為了實(shí)現(xiàn)全球稅負(fù)最小化的目標(biāo)并便于在海外調(diào)撥資金，往往在國(guó)際主要避稅港設(shè)立一個(gè)子公司，然后把其總公司制造的商品直接推銷(xiāo)給另一個(gè)國(guó)家，在根本未經(jīng)過(guò)避稅地子公司中轉(zhuǎn)銷(xiāo)售的情況下，制造出一種經(jīng)過(guò)子公司中轉(zhuǎn)銷(xiāo)售的假象，從而把母公司的所得稅轉(zhuǎn)移到避稅地子公司的賬上，達(dá)到避稅的目的，并且減少了海外資金調(diào)撥的難度。

（3）以基地公司作為信托公司。因?yàn)楸芏惖貙?duì)財(cái)產(chǎn)稅實(shí)行減免征收，可在避稅地設(shè)立個(gè)人持股信托公司，然后將其財(cái)產(chǎn)虛設(shè)為避稅地公司的信托財(cái)產(chǎn)。而所信托的財(cái)產(chǎn)實(shí)際上在幾千里以外，資產(chǎn)信托人和收益人也不是避稅地居民，但信托資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)所得卻歸在信托公司名下，并通過(guò)契約或合同使受托人可以按其意愿行事，從而達(dá)到避稅目的。

（4）通過(guò)組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。所謂內(nèi)部保險(xiǎn)公司是指由一個(gè)公司集團(tuán)或從事相同業(yè)務(wù)的公司協(xié)會(huì)投資建立的、專(zhuān)門(mén)用于向其母公司或兄弟公司提供保險(xiǎn)服務(wù)以替代外部保險(xiǎn)市場(chǎng)的一種保險(xiǎn)公司。利用內(nèi)部保險(xiǎn)公司進(jìn)行跨國(guó)稅收籌劃的具體做法是：在一個(gè)無(wú)稅或低稅的國(guó)家或地區(qū)建立內(nèi)部保險(xiǎn)公司，然后母公司和子公司以支付保險(xiǎn)費(fèi)的方式把利潤(rùn)大量轉(zhuǎn)出居住國(guó)，使公司集團(tuán)的一部分利潤(rùn)長(zhǎng)期滯留在避稅地的內(nèi)部保險(xiǎn)公司的賬上。內(nèi)部保險(xiǎn)公司在當(dāng)?shù)夭挥脤?duì)該筆利潤(rùn)納稅；而這筆利潤(rùn)由于不匯回母公司，公司居住國(guó)也不對(duì)其納稅。

3．2利用企業(yè)組織形式進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)組織形式不同，所承擔(dān)的稅負(fù)也存在著較大的差別，因此選擇合適的企業(yè)組織形式對(duì)于實(shí)現(xiàn)減少納稅的目的也十分重要。企業(yè)組織形式主要有三種：獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和股份有限公司，這三種組織形式所適用于的稅法規(guī)定有很大差別。對(duì)于獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)來(lái)說(shuō)，只對(duì)獨(dú)資企業(yè)的業(yè)主和合伙企業(yè)的合伙人從企業(yè)所獲得的收入按5％－35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率交納所得稅。股份有限公司除要按公司的收入計(jì)算交納公司所得稅外，其股東從公司分得的股利還需按個(gè)人累進(jìn)稅率計(jì)算交納個(gè)人所得稅。并且公司在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不可以將其已經(jīng)支付給股東的股利從收入中扣除，公司的收入實(shí)際上就承受了雙重課稅，其綜合稅負(fù)率可達(dá)46．4％。因此，對(duì)于規(guī)模不大的企業(yè)，采用合伙企業(yè)的組織形式較合適。

跨國(guó)公司對(duì)外投資則主要有兩種組織形式：一是設(shè)立分公司，二是設(shè)立子公司。從法律的角度來(lái)講，子公司是依照東道國(guó)的相關(guān)法規(guī)注冊(cè)登記成立的獨(dú)立法人，而分公司則隸屬于公司。從稅收的角度分析，不論是子公司還是分公司，都應(yīng)在其所在國(guó)繳納所得稅。但是大多數(shù)國(guó)家對(duì)該國(guó)注冊(cè)登記的公司法人（子公司）與外國(guó)公司設(shè)在該國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)（分公司）在稅收上具有不同的規(guī)定。前者往往承擔(dān)全面納稅義務(wù)，后者往往承擔(dān)有限納稅義務(wù)。此外，在稅率和優(yōu)惠政策等方面也存在著差異。

（1）子公司具有東道國(guó)法人居民身份，因而可以享受東道國(guó)提供的包括免稅期在內(nèi)的各種稅收優(yōu)惠待遇，以及東道國(guó)與其它國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定所提供的所有優(yōu)惠。而分公司由于是作為母公司的組成部分之一被派往國(guó)外，則不能享受這些優(yōu)惠待遇。

（2）子公司的虧損不能匯入母公司所在國(guó)企業(yè)，而由于分公司與總公司屬于同一法人企業(yè)，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的虧損大都可以直接抵免總公司的盈利，以減少公司的總體稅負(fù)，因此需考慮境外企業(yè)在最初幾年是否能夠盈利的問(wèn)題。一般而言，多數(shù)長(zhǎng)期投資項(xiàng)目在前幾年會(huì)虧損，因而自然是以分公司的形式進(jìn)行對(duì)外投資為佳。

（3）設(shè)立子公司可以享受延期納稅的優(yōu)惠。許多國(guó)家（包括中國(guó)在內(nèi)）規(guī)定跨國(guó)投資企業(yè)的海外子公司的利潤(rùn)在未以股息形式匯回之前，母公司可不必為這筆利潤(rùn)繳納所得稅。譬如美國(guó)《公司所得稅法》就有此規(guī)定。而子公司與總公司是同一法人，其利潤(rùn)不管是否匯回，都應(yīng)并入總公司所繳納或補(bǔ)償所得稅，不享受遞延納稅的好處。

（4）要考慮股息及稅后利潤(rùn)匯出的預(yù)提稅。除了企業(yè)所得稅外，許多國(guó)家規(guī)定外國(guó)子公司應(yīng)就稅后利潤(rùn)匯回母公司的部分再征收預(yù)提所得稅；而對(duì)跨國(guó)公司分支機(jī)構(gòu)的稅后利潤(rùn)，則征收“分支機(jī)構(gòu)稅”，此稅相當(dāng)于對(duì)其分配股息所征收的所得稅。多數(shù)國(guó)家在征收分支機(jī)構(gòu)稅時(shí)，是就分支機(jī)構(gòu)全部稅后利潤(rùn)征收，即不論這筆利潤(rùn)是否匯往總公司作為股息，都要征收此稅；也有些國(guó)家只就分支機(jī)構(gòu)未再投資于固定資產(chǎn)的利潤(rùn)征稅；還有些國(guó)家只就利潤(rùn)的匯出部分征稅，也稱(chēng)為“匯出稅”。因此，跨國(guó)投資者應(yīng)權(quán)衡和比較子公司預(yù)提所得稅和分支機(jī)構(gòu)稅，選擇更為有利的組織形式。

子公司與公司兩種形式各有利弊，如何在兩者之中進(jìn)行選擇，取決于許多財(cái)務(wù)性的和非財(cái)務(wù)性的條件。一般情況，許多跨國(guó)公司就是在經(jīng)營(yíng)初期以分公司的形式在海外經(jīng)營(yíng)，直到分公司開(kāi)始盈利后，再設(shè)法使其成為子公司。但必須注意的是：該種轉(zhuǎn)變產(chǎn)生的資本利得可能要納稅，事前也許還要征得稅收和外匯管制當(dāng)局的同意。

3．3利用各國(guó)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃

各國(guó)在稅收優(yōu)惠政策方面也存在很大的差別，因此，在其它條件相同或相似的情況下，稅收優(yōu)惠政策自然成了考慮的重要因素。利用各國(guó)對(duì)引入外資的優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，也是一種重要方法。

（1）投資項(xiàng)目和區(qū)域優(yōu)惠。一般而言，發(fā)達(dá)國(guó)家稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)放在高新技術(shù)的開(kāi)發(fā)、能源的節(jié)約和環(huán)境的保護(hù)上。而發(fā)展中國(guó)家為了引進(jìn)外資和先進(jìn)技術(shù)，稅收鼓勵(lì)的范圍相對(duì)廣泛得多，往往對(duì)某一地區(qū)或某些行業(yè)給予普遍優(yōu)惠，優(yōu)惠政策相對(duì)也要多一些。例如韓國(guó)、新加坡、馬來(lái)西亞等國(guó)家就為外資進(jìn)入提供低稅或免稅優(yōu)惠政策，稅收優(yōu)惠通常以所得稅為主。

（2）扣除項(xiàng)目?jī)?yōu)惠。某些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家規(guī)定外商投資企業(yè)的固定資產(chǎn)的折舊可以采取加速折舊和縮短折舊年限的稅收優(yōu)惠政策。例如美國(guó)規(guī)定期限為3年、5年、7年的公司財(cái)產(chǎn)，采用雙倍余額遞減折舊法，折舊期限為15年和20年的公司財(cái)產(chǎn)，采用15％的余額遞減折舊法；有些國(guó)家稅法還允許計(jì)提某些準(zhǔn)備金，包括重置準(zhǔn)備金。

（3）虧損減免優(yōu)惠。大多數(shù)國(guó)家都規(guī)定了虧損減免稅的優(yōu)惠政策，但減免期限不同。荷蘭是稅率較低，且稅收優(yōu)惠政策較多的國(guó)家之一，該國(guó)規(guī)定公司任何年度的虧損都可以從未來(lái)8年內(nèi)所得中扣除，且公司存在前6年中的“經(jīng)營(yíng)虧損”，可在未來(lái)不受限制的年度中的所得中扣除。

（3）資本利得減免優(yōu)惠。一些發(fā)達(dá)國(guó)家為了鼓勵(lì)資本流動(dòng)、活躍資本市場(chǎng)，對(duì)資本利得采用較輕的稅收政策甚至免稅。例如位于歐洲西部的盧森堡，從1929年起對(duì)持股公司實(shí)行一種特殊的稅收優(yōu)惠，幾乎免征了一切所得稅、資本利得稅、預(yù)提稅和個(gè)人所得稅。只對(duì)符合一定條件的新增資本課征1％的資本稅和對(duì)公司的股份資本課征0．2％的財(cái)產(chǎn)稅。在這些國(guó)家投資的跨國(guó)納稅人如能及時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)政策，盡量將流動(dòng)性收益轉(zhuǎn)化為資本性收益，就會(huì)獲得相當(dāng)可觀的效果。

（4）利用國(guó)際稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)合理避稅。國(guó)際稅收協(xié)定一般是指國(guó)與國(guó)之間簽訂的避免對(duì)所得和資本雙重征稅和防止偷逃稅的協(xié)定。世界各國(guó)普遍采用締結(jié)雙邊稅收協(xié)定這一方式來(lái)解決國(guó)際雙重征稅問(wèn)題和調(diào)整兩國(guó)間稅收利益分配。為了避免國(guó)際雙重征稅，締結(jié)國(guó)雙方都要做出相應(yīng)讓步，從而達(dá)成締約國(guó)雙方居民都享有的共識(shí)。如瑞士與英、美等30多個(gè)國(guó)家締結(jié)了全面稅收協(xié)定。瑞士預(yù)提稅稅率：一般股息為35％，對(duì)協(xié)定國(guó)降為5％、7．5％、15％或20％；利息為35％，對(duì)協(xié)定國(guó)降為5％、7％、15％或20％；特許權(quán)使用費(fèi)不征稅。一般這種優(yōu)惠只有締約國(guó)的一方或雙方的居民有資格享受。但是，當(dāng)今資本的跨國(guó)自由流動(dòng)和新經(jīng)濟(jì)實(shí)體的跨國(guó)自由建立，使其可以與稅收協(xié)定網(wǎng)的結(jié)合成為可能?？鐕?guó)納稅人可試圖把從一國(guó)向另一國(guó)的投資通過(guò)第三國(guó)迂回進(jìn)行，以便從適用不同國(guó)家的稅收協(xié)定和國(guó)內(nèi)稅法中受益。我國(guó)也已與83個(gè)國(guó)家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，所以跨國(guó)投資納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)一定要注意這些對(duì)外締結(jié)協(xié)定的情況，把稅后所得分配到有稅收協(xié)定關(guān)系的所在國(guó)，這樣可以享受較低的預(yù)提稅稅率。

參考文獻(xiàn)

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公司所得稅稅收籌劃范文第2篇

關(guān)鍵詞：電網(wǎng)企業(yè)；稅收籌劃；子改分

中圖分類(lèi)號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.23.069

2015年以來(lái)，省級(jí)電網(wǎng)公司積極推動(dòng)所屬全資縣級(jí)供電公司的子公司改制分公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“子改分”）工作進(jìn)程，公司的經(jīng)營(yíng)模式和稅務(wù)管理模式均發(fā)生了重大改變，為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，節(jié)稅降本提供了決策空間。

1 稅收籌劃概念

電網(wǎng)企業(yè)的稅收籌劃是指公司在現(xiàn)行法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)等事項(xiàng)提前籌劃和安排，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，從而遞延納稅、降低稅負(fù)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。

AD公司為省級(jí)電力公司，本次子公司改制分公司共涉及76家縣級(jí)公司，對(duì)16個(gè)地區(qū)的稅負(fù)水平產(chǎn)生重要影響。通過(guò)對(duì)增值稅、企業(yè)所得稅等進(jìn)行稅收籌劃，有助于集團(tuán)測(cè)定實(shí)際稅負(fù)水平，為企業(yè)子公司改制分公司相關(guān)戰(zhàn)略提供可靠依據(jù)。

2 稅收籌劃原則

2.1 風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避原則

電網(wǎng)企業(yè)財(cái)稅管理不僅受財(cái)務(wù)人員素質(zhì)、日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等內(nèi)部因素的影響，還受到稅收政策變化、輸配電價(jià)改革等外部因素的影響。財(cái)稅管理強(qiáng)調(diào)合法性和合規(guī)性，根據(jù)稅收政策的變化和省公司的工作要求，適時(shí)調(diào)整或指定財(cái)稅管理方案，降低財(cái)稅管理風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 成本效益原則

電網(wǎng)企業(yè)財(cái)稅管理經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的開(kāi)展需要成本的投入，一是籌劃成本，在稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)過(guò)程中要投入人力，部分電網(wǎng)企業(yè)的特殊業(yè)務(wù)需要聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人員或委托專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)。二是實(shí)施成本，籌劃方案的落實(shí)需要財(cái)稅人支付相關(guān)費(fèi)用，如更改或新增稅收籌劃業(yè)務(wù)流程需要對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)。三是風(fēng)險(xiǎn)成本，財(cái)稅稽核和外部稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題會(huì)使企業(yè)蒙受損失，甚者還有可能遭受稅務(wù)主管部門(mén)的處罰。為實(shí)現(xiàn)電網(wǎng)企業(yè)降本增效的目標(biāo)，稅收籌劃應(yīng)堅(jiān)持成本效益原則，合理進(jìn)行稅收籌劃。

2.3 綜合性原則

電網(wǎng)企業(yè)稅收籌劃應(yīng)確立整體觀念，力求稅收籌劃的效果長(zhǎng)效地覆蓋企業(yè)整體。電網(wǎng)基建、技改大修等業(yè)務(wù)的時(shí)間跨度長(zhǎng)，占用資源多，涉及稅種廣，企業(yè)在對(duì)不同稅種分別籌劃時(shí)應(yīng)充分考慮互相之間的影響，避免出現(xiàn)此消彼長(zhǎng)、整體稅負(fù)增加的情況。

2.4 時(shí)效性原則

部分稅收政策存在較強(qiáng)的針對(duì)性和時(shí)效性，相關(guān)部門(mén)會(huì)充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿和宏觀調(diào)控作用，合理引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。在稅收籌劃過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員需及時(shí)關(guān)注稅收相關(guān)法律法規(guī)的變化，及時(shí)調(diào)整和修訂稅收籌劃方案，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

3 電網(wǎng)企業(yè)子公司改制分公司增值稅籌劃

3.1 增值稅籌劃目標(biāo)

AD公司“子改分”之前，市級(jí)電網(wǎng)公司為分公司，所屬縣級(jí)電網(wǎng)公司均為全資子公司，增值稅的預(yù)征率為2.2%?！白痈姆帧焙螅h級(jí)電網(wǎng)公司的增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)榘匆欢ū壤诋?dāng)?shù)仡A(yù)繳后再由省公司計(jì)算結(jié)補(bǔ)，是公司的增值稅預(yù)征率仍然維持2.2%。本次增值稅籌劃的目標(biāo)為保持“子改分”后各地區(qū)（包括市公司和所屬縣公司）整體稅負(fù)維持現(xiàn)有水平，地方稅收征管機(jī)關(guān)增值稅收入不發(fā)生較大的波動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)地方稅務(wù)征管的平穩(wěn)過(guò)渡，降低稽查風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 增值稅籌劃測(cè)算公式與變量分析

AD公司通過(guò)以下公式測(cè)算某一地區(qū)的實(shí)際稅負(fù)變化率：

Ri=ESR2×（r-17%）+WSR×（17%-2.2%）+IVATESR1+ESR2+OI+TFI

其中：

Ri：某一地區(qū)（該地區(qū)市縣公司合并口徑）實(shí)際稅負(fù)變化率；

r：縣公司增值稅預(yù)征率；

ESR1（Electricity Sales Revenue）：市公司電費(fèi)收入，包括電費(fèi)收入、大中型水庫(kù)基金附加收入、地方水庫(kù)基金附加收入、重大水利基金收入、農(nóng)網(wǎng)還貸收入，不包括農(nóng)維費(fèi)和農(nóng)維費(fèi)差額；

ESR2：縣公司電費(fèi)收入，包括電費(fèi)收入、大中型水庫(kù)基金附加收入、地方水庫(kù)基金附加收入、重大水利基金收入、農(nóng)網(wǎng)還貸收入，不包括農(nóng)維費(fèi)和農(nóng)維費(fèi)差額；

WSR（Wholesale Revenue）：市公司躉售電費(fèi)收入，亦是縣公司躉售購(gòu)電成本；

IVAT（Input Value- added Tax）：縣公司進(jìn)項(xiàng)稅額，不包括躉售購(gòu)電成本對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；

OI（Other Income）：市縣公司其他各類(lèi)增值稅應(yīng)稅收入，包括高可靠性供電收入、臨時(shí)接電收入、違約金收入、滯納金收入等，按照17%繳納增值稅；

TFI（Tax Free Income）：市縣公司免稅收入，如農(nóng)維費(fèi)、農(nóng)維費(fèi)差額等。

AD公司子改分共涉及72家縣級(jí)子公司，影響16個(gè)地區(qū)的增值稅實(shí)際稅負(fù)，AD公司實(shí)際稅負(fù)變化率可表示為：

Rc=∑16i=1Ri

其中：

為某一地區(qū)實(shí)際稅負(fù)變化率絕對(duì)值；

Rc為AD公司16個(gè)地區(qū)實(shí)際稅負(fù)變化率。

3.3 增值稅籌劃分析

以AD公司2015年全年的實(shí)際收入和稅負(fù)情況，可以求出所有縣公司在不同增值稅預(yù)征率下的實(shí)際稅負(fù)變化率，如表1。

由此可見(jiàn)，市公司維持2.2%預(yù)征率不變，縣公司按1.5%預(yù)征率執(zhí)行，可同時(shí)保證省公司本部結(jié)補(bǔ)稅款和市公司預(yù)繳稅款基本維持現(xiàn)有水平，且不會(huì)產(chǎn)生大額進(jìn)項(xiàng)稅留抵的情況。公司據(jù)此向省國(guó)稅局進(jìn)行溝通匯報(bào)，最終省國(guó)稅采用了該測(cè)算結(jié)果，確定按市縣兩檔預(yù)征率，差別預(yù)征的方式征收增值稅。

4 電網(wǎng)企業(yè)子公司改制分公司所得稅籌劃

4.1 資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移所得稅籌劃

根據(jù)財(cái)稅〔2014〕109號(hào)，對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。AD公司及分公司選擇特殊性稅務(wù)重組的方式，避免了因企業(yè)改制增加所得稅負(fù)。

4.2 未彌補(bǔ)虧損所得稅籌劃

AD公司系統(tǒng)共有6家全資縣公司存在5年內(nèi)累計(jì)未彌補(bǔ)虧損的情況，累計(jì)金額為4922.29萬(wàn)元。根據(jù)財(cái)稅〔2009〕59號(hào)，同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。AD公司及分公司符合該項(xiàng)稅收政策，在完成備案后，未彌補(bǔ)虧損由AD公司承繼，實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)的合理利用。

4.3 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策籌劃

根據(jù)財(cái)稅〔2009〕59號(hào)，在企業(yè)吸收合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠。電網(wǎng)新建項(xiàng)目“三免三減半”優(yōu)惠政策等可由合并后的企業(yè)繼續(xù)執(zhí)行，避免了因企業(yè)改制損失所得稅優(yōu)惠稅額。

參考文獻(xiàn)

[1]楊軍.企業(yè)納稅籌劃及其風(fēng)險(xiǎn)管理研究[D].長(zhǎng)春：黑龍江大學(xué)，2011.

公司所得稅稅收籌劃范文第3篇

一、稅收籌劃基本思路

稅收籌劃目標(biāo)決定了企業(yè)稅收籌劃的基本路徑。美國(guó)南加州大學(xué)w?B?梅格斯博士在《會(huì)計(jì)學(xué)》中指出：　“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納盡可能低的稅收，他們使用的方法可稱(chēng)之為稅收籌劃……少繳稅和遞延繳納稅款是稅收籌劃的目標(biāo)所在”。其基本思路有：

一是適用較低稅率。各種稅法除少數(shù)采用單一稅率外，均有各種不同稅率，一般采用累進(jìn)稅率、稅目，節(jié)稅效果最大。

二是縮小課稅基礎(chǔ)。這不但可以直接減少應(yīng)納稅額，間接也可適用較低稅率，以達(dá)到雙重減稅效果。如在稅法允許范圍和限額內(nèi)，使各項(xiàng)成本費(fèi)用最大化，使各項(xiàng)收入最小化等。

三是延緩納稅期限。資金有時(shí)間價(jià)值，延緩納稅期限，可享受無(wú)息貸款的利益。一般而言，應(yīng)納稅款期限越長(zhǎng)，所獲得利益越大。如將折舊由平均法改為定率遞減法即可獲得延緩稅款的利益。

四是合理歸屬所得年度。這可以通過(guò)收入、成本、損益等項(xiàng)目之增減或分?jǐn)?，但需正確預(yù)測(cè)銷(xiāo)售的形成、各項(xiàng)費(fèi)用的支付，以了解企業(yè)獲利趨勢(shì)，作出合理安排，以享受最大利益。如分期付款銷(xiāo)售毛利認(rèn)列方法或時(shí)點(diǎn)的決定和存貨計(jì)價(jià)、折舊計(jì)提方法的選擇等成本認(rèn)列方法的確定等。

二、稅收籌劃主要方法

稅收籌劃具體方法有分稅種的、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的、國(guó)別的，具體籌劃時(shí)企業(yè)要結(jié)合實(shí)際綜合交叉使用以使整體經(jīng)濟(jì)效益最大化。本文僅對(duì)常用的方法進(jìn)行探討。

(一)企業(yè)設(shè)立環(huán)節(jié)納稅籌劃。第一，股份公司和合伙企業(yè)的選擇。目前許多國(guó)家對(duì)公司和合伙企業(yè)實(shí)行不同的納稅規(guī)定，公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在企業(yè)環(huán)節(jié)課征公司稅，稅后利潤(rùn)作為股息分配給投資者，投資者還要繳納一次個(gè)稅。而合伙企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不交公司稅，只課征各個(gè)合伙人分得收益的個(gè)稅。第二，子公司和分公司的選擇。企業(yè)進(jìn)行外地或國(guó)外投資時(shí)，它可以在建立常設(shè)機(jī)構(gòu)、分公司或子公司之間進(jìn)行選擇。由于一些低稅地區(qū)或國(guó)家可能對(duì)具有獨(dú)立法人地位的投資者的利潤(rùn)不征稅或征稅較低，并與其他地區(qū)或國(guó)家廣泛簽訂了稅收協(xié)定，對(duì)分配的稅后利潤(rùn)不征或少征預(yù)提稅。而分公司不是獨(dú)立法人，稅收待遇不同于子公司，但其只負(fù)有限納稅義務(wù)，且經(jīng)營(yíng)初期，境外企業(yè)往往出現(xiàn)虧損，做為分公司的虧損可以沖抵總公司利潤(rùn)以減輕稅負(fù)。這樣，納稅人可在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立前期采用分公司形式，后期采用子公司形式。第三，注冊(cè)地的選擇。為進(jìn)一步推進(jìn)改革開(kāi)放、沿海向內(nèi)地推進(jìn)的戰(zhàn)略布局及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)的生產(chǎn)力布局以及扶持貧困地區(qū)發(fā)展，我國(guó)制定了一系列不同地區(qū)稅負(fù)差別的優(yōu)惠政策，這就提供了一個(gè)極好的納稅籌劃空間和機(jī)會(huì)。因此，投資者選擇企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)，就應(yīng)該也可以充分利用國(guó)家對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)、扶貧地區(qū)、保稅區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，從而可以節(jié)省大量的稅金支出。

(二)企業(yè)籌資與投資環(huán)節(jié)的稅收籌劃。從稅收籌劃角度看，為獲取較低融資成本和發(fā)揮利息費(fèi)用抵稅效果，一般來(lái)說(shuō)企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)間拆借資金方式籌資較好；金融機(jī)構(gòu)貸款次之；自我積累方法效果較差。通過(guò)企業(yè)內(nèi)部融資和企業(yè)間拆借資金因涉及人員和機(jī)構(gòu)較多，易尋求到較低的融資成本和發(fā)揮利息費(fèi)用抵稅效果。企業(yè)還可利用與金融機(jī)構(gòu)特殊業(yè)務(wù)聯(lián)系實(shí)現(xiàn)一定規(guī)模的籌資，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。另外，企業(yè)應(yīng)縮短籌建期和資產(chǎn)購(gòu)建期，盡可能加大籌資利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的份額，以便直接沖抵當(dāng)期損益，從而達(dá)到節(jié)稅目的。企業(yè)在投資決策時(shí)，通過(guò)在投資總額中壓縮注冊(cè)資本比例，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。因借款利息可列入被投資企業(yè)期間費(fèi)用，而節(jié)省所得稅開(kāi)支，同時(shí)可減少投資風(fēng)險(xiǎn)，享受財(cái)務(wù)杠桿利益。再次，通過(guò)出資方式及資產(chǎn)評(píng)估進(jìn)行稅收籌劃，如盡可能選擇設(shè)備和無(wú)形資產(chǎn)投資而少選擇貨幣資金投資、爭(zhēng)取分期投資等，原因在于設(shè)備折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)都在稅前扣除，縮小所得稅稅基；同時(shí)，設(shè)備投資計(jì)價(jià)及實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)于產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí)須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，資產(chǎn)評(píng)估增值既可節(jié)省投資成本，又可縮小稅基而節(jié)稅。

(三)企業(yè)內(nèi)部核算環(huán)節(jié)的稅收籌劃。根據(jù)國(guó)家規(guī)定所允許的成本核算方法、計(jì)算程序、費(fèi)用分?jǐn)?、利?rùn)分配等一系列合法要求而進(jìn)行的內(nèi)部核算活動(dòng)，使成本、費(fèi)用、利潤(rùn)達(dá)到最佳值，實(shí)現(xiàn)少納稅或不納稅。如通脹時(shí)選用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)存貨，加速固定資產(chǎn)折舊等來(lái)遞延稅款；反之，通貨緊縮時(shí)采用先進(jìn)后出法計(jì)價(jià)存貨、平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊等也可遞延稅款。在購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中利用地區(qū)性稅負(fù)差別在低稅區(qū)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，將貨物調(diào)其銷(xiāo)售，通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)減輕稅負(fù)等。在財(cái)務(wù)成果及分配中推遲開(kāi)始獲利年度，保留在低稅區(qū)的投資利潤(rùn)不分配，利用再投資退稅等進(jìn)行稅款遞延。

(四)設(shè)立公司財(cái)務(wù)中心進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃?？鐕?guó)公司財(cái)務(wù)活動(dòng)常常實(shí)行集中化管理，對(duì)公司整體而言，財(cái)務(wù)中心扮演銀行角色，向跨國(guó)公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)單位放款借款，其職能在于集中管理公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這些財(cái)務(wù)中心除了可以因財(cái)務(wù)功能集中而節(jié)約費(fèi)用外，還可為跨國(guó)公司帶來(lái)可觀的稅收利益。如其設(shè)在稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)較發(fā)達(dá)的國(guó)家或地區(qū)，可獲得享受借貸款免征或少征預(yù)提稅的好處；如所在國(guó)對(duì)利息不征稅或只征輕稅，利息收入就可通過(guò)財(cái)務(wù)中心得到累積取得延緩納稅的效果。

公司所得稅稅收籌劃范文第4篇

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 財(cái)務(wù)管理 應(yīng)用

1 稅收籌劃的涵義及特點(diǎn)

1.1 稅收籌劃的涵義

稅收籌劃是指納稅人在不違反國(guó)家現(xiàn)行稅法及相關(guān)法律法規(guī)的前提下，通過(guò)合理安排和統(tǒng)籌各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)相關(guān)稅法等進(jìn)行分析后，得出的納稅支出最少而獲得資本收益最多的綜合方案，從而獲得稅后最大利益的選擇，它是涉及法律、財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、組織、交易等方面的綜合經(jīng)濟(jì)行為。

1.2 稅收籌劃的特點(diǎn)

(1)合法性。這是納稅籌劃必須考慮的前提條件，稅收籌劃動(dòng)手的手段必須是合法的，是與現(xiàn)行稅法及相關(guān)法律法規(guī)相符的情況下而采用一些合理避稅的方法。

(2) 前瞻性。前瞻性是企業(yè)稅收籌劃的重要特征。即在納稅前，甚至在經(jīng)營(yíng)行為前就進(jìn)行的規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排。企業(yè)在交易行為發(fā)生之后，才有繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)；在收益實(shí)現(xiàn)或分配之后，才計(jì)繳所得稅。企業(yè)的納稅行為相對(duì)于經(jīng)營(yíng)行為而言，具有滯后性，這在客觀上為企業(yè)提供了納稅前做出事先籌劃的機(jī)會(huì)。

(3) 目的性。稅收籌劃有其目的性，其是一種理財(cái)活動(dòng)。通常在稅收籌劃過(guò)程中，所涉及的一切安排及活動(dòng)都應(yīng)圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)進(jìn)行，并在合法的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

(4)時(shí)效性。作為一種政策手段，稅收政策措施都是依據(jù)一定時(shí)期的國(guó)家政策需要制定的，是為實(shí)現(xiàn)國(guó)家政策目標(biāo)服務(wù)的，當(dāng)國(guó)家的某項(xiàng)政策隨著形勢(shì)的變化而失去效力時(shí)，與之相適應(yīng)的稅收政策措施也隨之進(jìn)行調(diào)整。

(5)風(fēng)險(xiǎn)性。納稅籌劃是有風(fēng)險(xiǎn)的，尤其是采用避稅這種形式。如果對(duì)國(guó)家現(xiàn)行稅制和相關(guān)法律法規(guī)研究得不精確，抓住一點(diǎn)看似對(duì)己有利的而不及其余，只顧一時(shí)痛快，往往會(huì)形成“一著不慎，滿(mǎn)盤(pán)皆輸”，“一失足成千古恨”的 尷尬局面。切不可等閑視之。

2 稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的積極作用

(1)有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)在仔細(xì)研究稅法的基礎(chǔ)上，按照政府的稅收政策導(dǎo)向選擇經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和規(guī)模，最大限度利用稅法中各種優(yōu)惠政策，無(wú)疑有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。

(2)避免企業(yè)落入稅法陷阱。稅法陷阱是稅法漏洞的對(duì)稱(chēng)，稅法漏洞的存在，雖然給納稅企業(yè)提供了避稅的機(jī)會(huì)，但是又給納稅企業(yè)提出了納稅風(fēng)險(xiǎn)。

(3)有利于提高企業(yè)的盈利能力和償債能力進(jìn)行稅收籌劃可以增強(qiáng)企業(yè)盈利能力。在償債能力方面，恰當(dāng)運(yùn)用稅收籌劃，便可以合理利用資金，避免因流動(dòng)資金不足導(dǎo)致的償債能力降低的問(wèn)題。

(4)有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素有資金、成本、利潤(rùn)，稅收籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)三要素組合的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。

3 稅收籌劃思想在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的應(yīng)用

3.1 籌資和投資的稅收籌劃

3.1.1籌資過(guò)程中的稅收籌劃。

（1）籌資方式是企業(yè)在進(jìn)行具體籌集資金時(shí)采用的具體方式。按性質(zhì)來(lái)講可分為負(fù)債和權(quán)益兩種籌資渠道。通常根據(jù)這兩種籌資方式的不同會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不同的預(yù)期收益，同樣也會(huì)承擔(dān)不同的稅負(fù)。因此，企業(yè)在進(jìn)行籌資過(guò)程中要權(quán)衡財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和資金成本的關(guān)系，選擇最佳的資本結(jié)構(gòu)。

（2）融資租賃的利用。其是一種現(xiàn)代企業(yè)籌資的重要方式之一。企業(yè)通過(guò)融資租賃可以很快獲得所需資金，并能保證企業(yè)的舉債能力。另外，在租賃獲得的租金中，利息費(fèi)用及有關(guān)手續(xù)費(fèi)用直接計(jì)入費(fèi)用，固定資產(chǎn)的購(gòu)置成本通過(guò)無(wú)本租賃資產(chǎn)的折舊費(fèi)在稅前列支，起到了雙重抵稅的作用。

3.1.2 投資過(guò)程中的稅收籌劃

（1）組建形式的選擇?，F(xiàn)代企業(yè)包括公司和合伙企業(yè)（含個(gè)體經(jīng)營(yíng)企業(yè)），投資者在設(shè)立企業(yè)時(shí)，企業(yè)組建形式不一樣，稅收政策也各異，以有限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營(yíng)相比較，有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交公司所得稅，再交個(gè)人所得稅：而合伙經(jīng)營(yíng)的業(yè)主，只需交個(gè)人所得稅。而在組建時(shí)采取何種形式當(dāng)事人應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)和需要慎重籌劃。

（2）設(shè)置分公司的選擇。投資單位投資者在設(shè)立企業(yè)時(shí)往往有多種形式可供選擇，選擇適當(dāng)與否會(huì)直接影響投資者的利益。一般來(lái)說(shuō)，在企業(yè)創(chuàng)立初期，發(fā)生虧損的可能性較大，采用分公司的形式，可以把分支機(jī)構(gòu)的虧損轉(zhuǎn)嫁到總公司，進(jìn)而減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)；當(dāng)企業(yè)建立了正常的經(jīng)營(yíng)秩序，設(shè)立子公司可享受政府提供的稅收優(yōu)惠。

（3）投資方向的選擇。稅收作為一個(gè)國(guó)家的主要經(jīng)濟(jì)杠桿，體現(xiàn)著國(guó)家政策。為了配合國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的貫徹實(shí)施，對(duì)符合國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的企業(yè)投資，會(huì)在稅收上以諸如減免稅的稅收優(yōu)惠待遇，這就要求投資者在投資決策前，必須充分了解和掌握國(guó)家關(guān)于投資方面的稅收政策，認(rèn)真進(jìn)行稅收籌劃。合理減輕企業(yè)的稅負(fù)。

3.2 存貨計(jì)價(jià)的納稅籌劃

在當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率的條件下，對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇，必須充分考慮市場(chǎng)物價(jià)變化趨勢(shì)因素的影響。一般來(lái)說(shuō)，在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，選擇后進(jìn)先出法，可以降低期末存貨成本，提高本期銷(xiāo)售成本，減少企業(yè)應(yīng)納所得稅基數(shù)，從而減輕所得稅負(fù)擔(dān)，增加了稅后利潤(rùn)。反之，則選擇先進(jìn)先出法，提高本期銷(xiāo)售成本，減少當(dāng)期收益，降低所得稅負(fù)擔(dān)。在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，應(yīng)采用加權(quán)平均或移動(dòng)平均方法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，以避免因各期利潤(rùn)忽高忽低造成企業(yè)各期所得稅額上下波動(dòng)，增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度。

3.3 固定資產(chǎn)及折舊計(jì)算的納稅籌劃

(1)固定資產(chǎn)投資方式的籌劃。固定資產(chǎn)投資方式分自制、購(gòu)買(mǎi)和租賃等幾種方式。購(gòu)買(mǎi)投資的好處是可以折舊抵稅，減少賬面利潤(rùn)，少納所得稅；缺點(diǎn)是購(gòu)置的固定資產(chǎn)不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。租賃的優(yōu)點(diǎn)是租金可以稅前扣除，可以避免因設(shè)備過(guò)時(shí)被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)；缺陷是不能提取折舊。對(duì)于企業(yè)能自制的設(shè)備建議盡可能自制，并將自制的一般設(shè)備成本控制在固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)，而避免作為固定資產(chǎn)管理，從而使自制設(shè)備的材料消耗等費(fèi)用可以在當(dāng)期列支，而且可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。此外，企業(yè)在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，可以適當(dāng)“化整為零”，除購(gòu)進(jìn)設(shè)備主體部分外，盡可能以“修理用備件”的名義購(gòu)進(jìn)設(shè)備的零部件，以在當(dāng)期列支和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅收益。

(2)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。利用折舊方法選擇進(jìn)行稅收籌劃，必須考慮折舊年限的影響。現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度和稅法對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限均給予一定的選擇空間。企業(yè)可根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的折舊年限來(lái)計(jì)提折舊，以此達(dá)到節(jié)省稅收支出及企業(yè)的其他理財(cái)目的。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，可通過(guò)延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到免稅期滿(mǎn)后計(jì)入成本，從而獲得“節(jié)稅”的稅收收益。但在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況下，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利益后移，從而獲得延期納稅的好處。

3.4 利用銷(xiāo)售結(jié)算方式的選擇權(quán)進(jìn)行納稅籌劃

企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售采用不同的銷(xiāo)售結(jié)算方式，確定納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間是不同的。納稅人可以利用結(jié)算方式的選擇權(quán)，采取沒(méi)有收到款不開(kāi)發(fā)票的方式，就能達(dá)到遞延稅款的目的。

3.5 股利分配過(guò)程中的稅收籌劃

(1)資產(chǎn)重組節(jié)稅。集團(tuán)公司內(nèi)部資產(chǎn)重組，通過(guò)各子公司之間優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)與劣質(zhì)資產(chǎn)的置換，使盈利較多的子公司賬面利潤(rùn)下降，虧損公司的賬面虧損減少，從而減少整體的應(yīng)納稅所得額。

(2)再投資節(jié)稅。企業(yè)稅后利潤(rùn)分配形成的資本積累，包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。它們是企業(yè)內(nèi)部融資的重要來(lái)源，企業(yè)如果將其用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，開(kāi)發(fā)新的投資項(xiàng)目?？梢韵硎苷顿Y退稅的優(yōu)惠政策。

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公司所得稅稅收籌劃范文第5篇

[關(guān)鍵詞]管理稅收籌劃節(jié)稅選擇

隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的形成,全球競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,特別是在我國(guó)加入WTO之后,狀況顯得尤為突出。我們的企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存,必須擁有自己獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),而競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成按照波特競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)理論,主要靠降低成本和細(xì)分市場(chǎng)。各種稅金作為企業(yè)成本費(fèi)用的構(gòu)成項(xiàng)目,對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)收益和企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著重要影響。當(dāng)前,不同國(guó)家對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展存有不同的政策傾向性,在不同國(guó)家、地區(qū)和不同行業(yè)之間存在很大的稅收政策差異性,以及會(huì)計(jì)制度規(guī)定在會(huì)計(jì)處理方法的彈性選用,這些都為稅收籌劃提供了自由選擇的空間和條件。如此便產(chǎn)生了怎樣納稅,如何納稅,何時(shí)納稅等對(duì)企業(yè)最為有利的問(wèn)題,即企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題。因此,筆者擬從企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部會(huì)計(jì)核算管理兩個(gè)層面,即從動(dòng)態(tài)和靜態(tài)的角度,探討當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃的主要策略和方法,闡述企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)意義。

稅收籌劃(TaxPlanning)是指在國(guó)家政策的許可下,按照稅收法律、法規(guī)的立法導(dǎo)向,通過(guò)對(duì)企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)管理等活動(dòng)進(jìn)行合理的事前籌劃和安排,取得“節(jié)稅”(TaxSaving)效益,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的一種管理活動(dòng)。其內(nèi)在涵義表明:籌劃性是稅收籌劃的重要特征之一,要求企業(yè)依據(jù)稅法對(duì)納稅事宜作出事先安排。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一旦發(fā)生,一般情況下納稅義務(wù)便產(chǎn)生了,這時(shí)想方設(shè)法少交稅款,就已不是稅收籌劃了,而可能是偷漏稅的違法行為了。因此,企業(yè)在節(jié)稅時(shí)要高度重視事前籌劃和安排。下面從動(dòng)態(tài)和靜態(tài)的角度,即從企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)管理(主要包括企業(yè)組建、重組、籌資、投資和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等)和內(nèi)部會(huì)計(jì)核算管理(會(huì)計(jì)處理方法的彈性選用)兩個(gè)層面上,探討企業(yè)稅收籌劃的主要策略和方法,以及二者在實(shí)踐中如何進(jìn)行配合。

一、企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)管理層面上的稅收籌劃

1.企業(yè)組建、重組過(guò)程中的稅收籌劃

(1)公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇

目前,我國(guó)對(duì)公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)實(shí)行差別稅制。比如有限責(zé)任公司與合伙企業(yè)相比較:有限責(zé)任公司具有法人資格,要雙重納稅,即先交公司所得稅,然后,交個(gè)人所得稅(股東在獲取股利收入或“分紅”時(shí));而合伙企業(yè)的業(yè)主或合伙人只需交納個(gè)人所得稅。因此,在組建、重組企業(yè)時(shí),采取何種形式必須認(rèn)真籌劃。

(2)分公司和子公司的選擇

直接設(shè)立分公司還是以控股形式組建、重組子公司,在納稅規(guī)定上有很大不同。由于分公司不是一個(gè)獨(dú)立法人,它實(shí)現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計(jì)算納稅,而子公司是一個(gè)獨(dú)立法人,母公司、子公司應(yīng)分別納稅,而且子公司只能在稅后利潤(rùn)中按股東占有的股份進(jìn)行股利分配。一般來(lái)講,如果組建、重組的公司一開(kāi)始就可盈利,設(shè)立子公司更為有利。在子公司盈利的情況下,可享受到當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營(yíng)優(yōu)惠。如果組建、重組的公司在經(jīng)營(yíng)初期發(fā)生虧損,那么組建、重組的分公司更為有利,可減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。

2.企業(yè)籌資過(guò)程中的稅收籌劃

主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:(1)股利分配方式。此方式主要有兩種:現(xiàn)金股利和股票股利。我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定,個(gè)人股東獲取現(xiàn)金股利,按規(guī)定稅率20%繳納個(gè)人所得稅,而股票股利卻不需繳納個(gè)人所得稅。因此,企業(yè)應(yīng)籌劃好發(fā)放多少現(xiàn)金股利。(2)留利決策方式。由于股利收入的所得稅高于股票交易利得稅,一般情況下,為了避稅的考慮,股東往往要求企業(yè)不發(fā)或少發(fā)現(xiàn)金股利。在某些西方國(guó)家有規(guī)定,當(dāng)企業(yè)留利超過(guò)一定限度時(shí)必須納稅,我國(guó)目前尚無(wú)此項(xiàng)規(guī)定。由此,為經(jīng)營(yíng)成果分配過(guò)程中的稅收籌劃提供了更大的空間。

3.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃

(1)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的合理安排

對(duì)于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè),獲利年度的確定也應(yīng)作為企業(yè)稅收籌劃的一項(xiàng)內(nèi)容。國(guó)家為了鼓勵(lì)在某些特定區(qū)域或行業(yè)創(chuàng)辦新企業(yè),一般規(guī)定其在獲利初期享受一定的所得稅優(yōu)惠。由于新辦企業(yè)產(chǎn)品屬于初創(chuàng),市場(chǎng)占有率相對(duì)較低,獲利初期的利潤(rùn)水平也較低,因此,減免所得稅給企業(yè)帶來(lái)的利益也相對(duì)較小。為了充分享受所得稅減免優(yōu)惠政策,企業(yè)可以采用適當(dāng)控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量、增大廣告投入等方式,一方面推遲獲利年度,另一方面通過(guò)提高產(chǎn)品知名度,充分挖掘潛在的市場(chǎng),提高獲利初期(即減免期)的利潤(rùn)水平,從而在獲得更大的節(jié)稅利潤(rùn)的同時(shí),也相應(yīng)給國(guó)家多交稅收。

(2)關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的選擇

這是適用于關(guān)聯(lián)企業(yè)、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的一種稅收籌劃手段。

①根據(jù)不同控股程度安排對(duì)子公司的銷(xiāo)售。在同時(shí)擁有幾家不同控股程度的子公司且均經(jīng)營(yíng)同一業(yè)務(wù)的情況下,母公司可在這些子公司之間分配銷(xiāo)售訂單。實(shí)質(zhì)上,母公司想增加利潤(rùn),可將銷(xiāo)售訂單全部或大部分交由本部工廠(chǎng)或控股程度高的子公司生產(chǎn),降低少數(shù)股東收益;反之,則是將銷(xiāo)售訂單交由控股程度低的子公司生產(chǎn),提高少數(shù)股東收益,如少數(shù)股東為母公司的控股股東,則控股股東所獲得收益因此增加。這種方法也常被關(guān)聯(lián)企業(yè)作為節(jié)稅的一種手段。

②商品交易過(guò)程中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。其主要手段有兩種:一是在關(guān)聯(lián)企業(yè)間供應(yīng)原材料、銷(xiāo)售商品采取“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”方法。轉(zhuǎn)出利潤(rùn)企業(yè)通常是高價(jià)支付材料價(jià)款,低價(jià)出售商品;轉(zhuǎn)入企業(yè)則通常是低價(jià)支付材料款,高價(jià)出售商品。通過(guò)這種方法,把利潤(rùn)從高稅區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)或避稅地。二是通過(guò)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格規(guī)避增值稅。對(duì)于實(shí)行一體化的關(guān)聯(lián)企業(yè),其上游環(huán)節(jié)免交的增值稅仍可作為下游環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣,從而達(dá)到規(guī)避增值稅的目的。

③貸款業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。貸款在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)常發(fā)生,可以由母公司直接向子公司貸款,也可以由本集團(tuán)的金融機(jī)構(gòu)向關(guān)聯(lián)公司貸款。通過(guò)貸款利率的高低,將利潤(rùn)在高稅區(qū)與低稅區(qū)之間轉(zhuǎn)移,從而達(dá)到避稅的目的。

④提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利和專(zhuān)有技術(shù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)常發(fā)生相互提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利和專(zhuān)有技術(shù)的業(yè)務(wù)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以利用收費(fèi)的高低,把利潤(rùn)從高稅區(qū)向低稅區(qū)轉(zhuǎn)移,從而達(dá)到避稅的目的。

⑤機(jī)器設(shè)備租賃中的避稅。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過(guò)租賃機(jī)器設(shè)備進(jìn)行避稅的方法有多種,其中最常用的方法是利用自定租金轉(zhuǎn)移利潤(rùn),如處在高稅區(qū)的公司借入資金購(gòu)買(mǎi)設(shè)備,以最低價(jià)格租給低稅區(qū)的關(guān)聯(lián)公司,后者再以高價(jià)租給另一高稅區(qū)的關(guān)聯(lián)公司,便可達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、避稅的目的。

但應(yīng)注意:在國(guó)內(nèi)采用關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)讓定價(jià)等避稅手段,極有可能受到避稅的制裁。國(guó)家為了增加和保證稅收收入,在稅法中增加了反避稅條款:“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái),應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用,而減少其應(yīng)納稅所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整”。因此,轉(zhuǎn)讓定價(jià)必須在稅法許可范圍內(nèi)進(jìn)行。但是,在國(guó)際市場(chǎng)上,走出國(guó)門(mén)的中國(guó)企業(yè)應(yīng)充分利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)這一稅收籌劃方法。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算管理層面上的稅收籌劃

我國(guó)各種稅收籌劃與會(huì)計(jì)處理方法的彈性選用有著密切的聯(lián)系,尤其在對(duì)所得稅進(jìn)行籌劃時(shí),受其影響最為明顯。稅收籌劃的途徑有多種,如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優(yōu)惠以及涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等,在縮小稅基中又可以分為縮小絕對(duì)額和縮小相對(duì)額。其中與會(huì)計(jì)處理方法的選用相關(guān)的稅收籌劃主要是縮小稅基和延期納稅,下面擬通過(guò)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中幾個(gè)有代表性的會(huì)計(jì)處理方法的選用來(lái)討論企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃,以期取得“節(jié)稅”效益。

1.存貨計(jì)價(jià)方面的稅收籌劃

存貨計(jì)價(jià)方式的不同,會(huì)導(dǎo)致不同的期末存貨價(jià)值和銷(xiāo)貨成本,從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響。我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定,納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用,按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的,計(jì)算方法可以在個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法中任選其一或組合使用。一般情況下,企業(yè)在利用存貨計(jì)價(jià)方法選用進(jìn)行納稅籌劃時(shí),要考慮企業(yè)所處的環(huán)境、適用的稅率、物價(jià)波動(dòng)等因素,并根據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況,選用相應(yīng)的存貨計(jì)價(jià)方法才能達(dá)到節(jié)稅的目的。

2.固定資產(chǎn)折舊方面的稅收籌劃

折舊是企業(yè)成本費(fèi)用中一個(gè)重要內(nèi)容,有抵稅作用。當(dāng)企業(yè)預(yù)計(jì)近期利潤(rùn)較高時(shí),可適當(dāng)安排購(gòu)置和更新設(shè)備。另外,可選擇折舊計(jì)算方法進(jìn)行稅收籌劃。一般情況下,如果企業(yè)依法可以選擇加速折舊法時(shí),應(yīng)盡量使用加速折舊法。此外,還可選擇適當(dāng)折舊年限達(dá)到節(jié)稅的目的。因此,企業(yè)可依據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況,選擇相應(yīng)的折舊年限和折舊方法達(dá)到節(jié)稅的目的。

3.債券溢折價(jià)攤銷(xiāo)方面的納稅籌劃

我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,在長(zhǎng)期債券投資溢折價(jià)攤銷(xiāo)方法的選用上,是選擇直線(xiàn)法還是實(shí)際利率法進(jìn)行核算,由企業(yè)自主決定。由于采用直線(xiàn)法,每期的溢折價(jià)攤銷(xiāo)額和確認(rèn)的投資收益是相等的;而實(shí)際利率法,每期按債券期初的帳面價(jià)值和實(shí)際利率的乘積來(lái)確認(rèn)應(yīng)計(jì)利息收入,且其金額會(huì)因溢折價(jià)的攤銷(xiāo)而逐期減少或增加。長(zhǎng)期債券投資溢折價(jià)攤銷(xiāo)方法不同,并不影響利息費(fèi)用總和,但要影響各年度的利息費(fèi)用攤銷(xiāo)額。因此,當(dāng)企業(yè)在折價(jià)購(gòu)入長(zhǎng)期債券的情況下,選擇實(shí)際利率法進(jìn)行核算,前幾年的折價(jià)攤銷(xiāo)額少于直線(xiàn)法下的攤銷(xiāo)額,前幾年的投資收益也就小于直線(xiàn)法下的投資收益,企業(yè)前期繳納的稅款也較直線(xiàn)法少,后期繳納的稅款相對(duì)較多,從而取得延緩納稅收益。相反,當(dāng)企業(yè)在溢價(jià)購(gòu)入長(zhǎng)期債券的情況下,選擇直線(xiàn)法進(jìn)行核算,對(duì)企業(yè)更為有利。

此外,我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)時(shí)間規(guī)定了范圍,在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),也存在攤銷(xiāo)期間的選擇問(wèn)題。

但應(yīng)注意:由于我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算過(guò)程中在會(huì)計(jì)處理方法選用上,應(yīng)遵循一致性原則,一經(jīng)選用,不得隨意變更,如需變更,要經(jīng)董事會(huì)或經(jīng)理層(廠(chǎng)長(zhǎng))會(huì)議等機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),并報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。因此,企業(yè)做好財(cái)務(wù)指標(biāo)、稅收指標(biāo)的預(yù)測(cè)和規(guī)劃,根據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況,選用相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法創(chuàng)造節(jié)稅效益是至關(guān)重要的事情。

三、企業(yè)內(nèi)外部?jī)蓚€(gè)層面上稅收籌劃的配合

通過(guò)以上分析,我們不難看出:在企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中,外部經(jīng)營(yíng)管理層面重在從納稅地點(diǎn)的選擇、納稅時(shí)間的選擇、稅收優(yōu)惠條件等方面研究企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題,是一種企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃,屬于一種由企業(yè)自主抉擇的動(dòng)態(tài)管理;內(nèi)部會(huì)計(jì)核算管理層面重在在國(guó)家稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)制度許可范圍內(nèi),從選用會(huì)計(jì)處理方法于企業(yè)是否有利方面研究企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題,是一種企業(yè)內(nèi)部的靜態(tài)管理。同時(shí),二者并不是相互孤立的,而是相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的關(guān)系。如資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)必須考慮折舊計(jì)提、費(fèi)用攤銷(xiāo)等會(huì)計(jì)處理方法問(wèn)題;折舊計(jì)提、費(fèi)用攤銷(xiāo)等會(huì)計(jì)處理方法一經(jīng)選用,不得隨意變動(dòng),反過(guò)來(lái)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)有一定的制約作用。因此,從這個(gè)意義上講,企業(yè)內(nèi)部、外部?jī)蓚€(gè)層面上的稅收籌劃必須相互配合,形成有機(jī)統(tǒng)一才能達(dá)到最佳效果。

現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,由于我國(guó)加入WTO后,各跨國(guó)公司爭(zhēng)相在我國(guó)投資,國(guó)際資本流動(dòng)極為頻繁。這些跨國(guó)公司一般都擁有豐富的國(guó)際理財(cái)經(jīng)驗(yàn),有的實(shí)行稅收籌劃,增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),給我國(guó)企業(yè)造成極大壓力。鑒于此,在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中,減少企業(yè)稅負(fù),降低成本費(fèi)用水平將是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)重要手段。如何在本國(guó)與國(guó)際法律允許范圍內(nèi)合理籌劃企業(yè)的各種稅金,使企業(yè)稅負(fù)最輕,將成為企業(yè)新時(shí)期必須研究的重要課題之一。

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