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最新稅法知識(shí)范文第1篇

    一、關(guān)于新稅法的概述

    (一)新稅法的基本內(nèi)容

    《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院在2008年修訂的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》制定并的。與舊的營業(yè)稅相比有著很大的變化,對(duì)這些變化進(jìn)行細(xì)致的研究,有助于促進(jìn)施工企業(yè)的健康發(fā)展。

    (二)新稅法頒布的意義

    新稅法的頒布對(duì)企業(yè)、社會(huì)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都有著重要的意義,主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面:

    第一,充分體現(xiàn)了稅收法定主義的最新要求,在一定程度上反映了我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)施工企業(yè)的要求。

    第二,對(duì)營業(yè)稅進(jìn)行改革是經(jīng)濟(jì)全球化的內(nèi)在需求。

    第三,改革舊營業(yè)稅,實(shí)施新營業(yè)稅是我國進(jìn)行經(jīng)濟(jì)改革的內(nèi)在要求。它有助于進(jìn)一步完善我國的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制,有助于促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與和平競(jìng)爭,有助于提高我國利用外資的水平與質(zhì)量,有助于推進(jìn)我國進(jìn)行稅制的改革與現(xiàn)代化建設(shè),有助于促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)增長方式的變革與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)。

    二、新稅法的變化對(duì)施工企業(yè)的影響

    (一)代扣代繳義務(wù)的變化

    《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定:境外的施工單位或者個(gè)人在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形的資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并提供應(yīng)稅義務(wù),在我國境內(nèi)的人是代扣代繳的義務(wù)人,在我國境內(nèi)沒有人的施工企業(yè),可以使用購買方的名義履行代扣代繳的義務(wù)。從規(guī)定中我們可以看出,新營業(yè)稅法解除了施工工程總承包人的法定的代扣代繳義務(wù),改為納稅人承擔(dān)。

    (二)施工企業(yè)需要納稅的地點(diǎn)發(fā)生了改變

    《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定:施工企業(yè)作為納稅主體,它所承包的工程如若跨省區(qū),它所提供的建筑業(yè)勞務(wù)要向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)主管部門進(jìn)行申報(bào)并交納稅款;施工企業(yè)作為納稅主體,在向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)主管部門進(jìn)行申報(bào)并交納稅款的那天起,超過6個(gè)月沒有申報(bào)納稅的,要由當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門或者稅務(wù)機(jī)構(gòu)向其強(qiáng)制征收稅款,這在一定程度上強(qiáng)化了稅務(wù)部門的強(qiáng)制性功能。

    (三)施工企業(yè)納稅時(shí)間的變化

    在以前的納稅過程中,施工企業(yè)發(fā)生納稅義務(wù)的時(shí)間是由建筑工程完成的進(jìn)度與工程辦理結(jié)算的時(shí)間決定,這使得很多施工企業(yè)有充裕的時(shí)間進(jìn)行稅收籌劃,進(jìn)而達(dá)到拖延交納稅款款的目的?！稜I業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定:施工企業(yè)在收到預(yù)收工程款的當(dāng)天即為納稅義務(wù)的開始。這在很大程度上降低了施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃、逃稅、避稅的可能,保障了施工企業(yè)稅款的及時(shí)繳納。

    (四)施工企業(yè)營業(yè)額發(fā)生了很大變化

    《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定:施工企業(yè)作為納稅人的主體,在為社會(huì)提供建筑業(yè)勞務(wù)及服務(wù)的過程中,它的營業(yè)額應(yīng)該包括的內(nèi)容是建筑工程所需的設(shè)備、原材料、動(dòng)力價(jià)款及相關(guān)的物資。其中,營業(yè)額不包括的部分是建筑工程的建設(shè)方所提供的設(shè)備價(jià)款。在規(guī)定中營業(yè)額的適用范圍被調(diào)整為不包含裝飾勞務(wù)的建筑業(yè)勞務(wù)。這在一定程度上降低了施工企業(yè)拖延稅款繳納的可能,規(guī)范了施工企業(yè)應(yīng)繳納稅款的范圍,減少了施工企業(yè)漏稅的行為。

    三、營業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑業(yè)的影響

    按照國務(wù)院與國家稅務(wù)總局的稅改安排,營業(yè)稅在不久的將來必將改征增值稅,目前已經(jīng)在上海市試點(diǎn)。

    營業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑業(yè)最大的影響主要體現(xiàn)在建筑企業(yè)分包重復(fù)開票稅收問題上。由于營業(yè)稅是道道征稅,按照現(xiàn)行規(guī)定,總承包人要向建設(shè)單位全額開具發(fā)票,分包人也要向總承包人按照分包額全額開具發(fā)票,這就導(dǎo)致重復(fù)征稅問題?？偝邪诉M(jìn)行分包和不進(jìn)行分包,總體納稅額是不同的,這就導(dǎo)致稅負(fù)不公,違背了公平稅負(fù)原則,背離了稅法精神,不利于建筑行業(yè)的健康發(fā)展。而營業(yè)稅改征增值稅,能夠發(fā)揮增值稅稅負(fù)公平的特點(diǎn),有利于建筑業(yè)的健康發(fā)展。

    改征稅的實(shí)施,必將對(duì)建筑業(yè)產(chǎn)生很大的影響,施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)時(shí)跟蹤和了解稅改過程,了解稅改對(duì)本企業(yè)的影響,以便本企業(yè)能夠及時(shí)改變做法,適應(yīng)改征稅的要求,獲得最大的稅收利益。

    四、針對(duì)新稅法的影響,施工企業(yè)要采取的發(fā)展措施

    (一)在新稅法頒布之后,施工企業(yè)要迅速地做出正確的反應(yīng),積極掌握、領(lǐng)會(huì)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》與《增值稅》的稅法精神與稅法內(nèi)容,根據(jù)本單位發(fā)展的實(shí)際情況,采取科學(xué)有效的措施改革企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理模式與內(nèi)容,以盡快地適應(yīng)新稅法,適應(yīng)不斷變化的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

    (二)施工企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)本單位財(cái)務(wù)部門的專業(yè)知識(shí)與技能的培訓(xùn),提升財(cái)務(wù)工作人員的法律意識(shí)與法律觀念,提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

    (三)施工企業(yè)的高管,也要加強(qiáng)對(duì)稅法的學(xué)習(xí),深刻地領(lǐng)會(huì)新稅法的指導(dǎo)精神與內(nèi)容,把握住稅法的發(fā)展方向,帶領(lǐng)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

    (四)施工企業(yè)要積極加強(qiáng)與所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通,爭取稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解與支持,以保證建筑工程的順利進(jìn)行。

最新稅法知識(shí)范文第2篇

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn) 防范措施

中小企業(yè)無論是在數(shù)量、提供就業(yè)以及科技創(chuàng)新等方面都在國民經(jīng)濟(jì)中占有不可替代的地位，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)秩序的穩(wěn)定做出了突出貢獻(xiàn)。但是，由于其自身的特點(diǎn)決定了中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)更加嚴(yán)峻，一旦爆發(fā)往往造成嚴(yán)重?fù)p失。因此，深入研究中小企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及防范對(duì)促進(jìn)中小企業(yè)的健康發(fā)展具有深刻意義。

一、中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

（一）中小企業(yè)管理層的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

由于我國的中小企業(yè)大部分是家族企業(yè)，經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)高度集中的特點(diǎn)使得中小企業(yè)管理者一般對(duì)稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵理解不足，特別是對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的了解更是不多，對(duì)防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)淡薄。他們常常以為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范雖然需要投入大量的人力和財(cái)力，但是防范成效卻不明顯，因此中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范措施的積極性不高，對(duì)其重視程度不夠。

（二）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高

一方面，我國的中小企業(yè)大多是家族企業(yè)，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者在選擇財(cái)務(wù)人員時(shí)大都選擇和自己比較熟悉、值得信任的親人。這樣就導(dǎo)致大多數(shù)財(cái)務(wù)崗位工作人員沒有接受過正規(guī)的財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，很難將稅法知識(shí)和會(huì)計(jì)知識(shí)相結(jié)合，加大稅務(wù)籌劃方案不科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，由于中小企業(yè)規(guī)模與融資的有限性，給出的薪酬沒有吸引力，發(fā)展空間也不大，因此企業(yè)很難留住優(yōu)秀的人才。

（三）稅收政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。

隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，我國稅收法律政策變更頻繁。如果企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案沒有及時(shí)地根據(jù)最新的稅收政策加以調(diào)整，很有可能由合法變?yōu)椴缓戏?，使中小企業(yè)面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的風(fēng)險(xiǎn)。由于稅務(wù)籌劃具有時(shí)效性的特點(diǎn)，無疑增加了中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的難度，尤其是在新舊稅法的變更階段，如果在稅務(wù)籌劃方案從策劃到實(shí)施這一過程中遇到國家對(duì)稅收政策進(jìn)行變更，中小企業(yè)有關(guān)人員沒能及時(shí)關(guān)注并學(xué)習(xí)新的稅收政策，也沒有對(duì)稅務(wù)籌劃方案做出及時(shí)的調(diào)整，就很有可能面臨失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）稅務(wù)籌劃目標(biāo)選擇存在風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃的目標(biāo)有節(jié)稅、稅后利潤最大化和企業(yè)價(jià)值最大化。稅務(wù)籌劃實(shí)施的效果會(huì)受到稅務(wù)籌劃目標(biāo)的影響。如果企業(yè)以節(jié)稅為稅務(wù)籌劃目標(biāo)，那么稅務(wù)籌劃活動(dòng)將圍繞稅負(fù)最小化這一目標(biāo)而展開，這就可能導(dǎo)致企業(yè)的決策及安排產(chǎn)產(chǎn)生錯(cuò)誤。例如，為了節(jié)稅，企業(yè)刻意避開投資利潤較高的方案，同時(shí)也沒有想到稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與成本；如果選擇稅后利潤最大化，那么稅收因素是籌劃者在進(jìn)行決策時(shí)要充分考慮的關(guān)鍵，雖然這是對(duì)節(jié)稅目標(biāo)的完善與發(fā)展，但是稅后利潤最大化依然沒有考慮到籌劃風(fēng)險(xiǎn)問題，極易招致企業(yè)的短視行為。企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)不僅彌補(bǔ)了節(jié)稅和稅后利潤最大化的缺陷，還將利益相關(guān)者考慮在內(nèi)。因此，企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)要求在制定稅務(wù)籌劃方案時(shí)要全面的衡量各種因素，保證籌劃結(jié)果的有效性。

二、中小企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范

雖然稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但是依然可以防范和控制的。就中小企業(yè)而言，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：

（一）加強(qiáng)中小企業(yè)的管理者對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范的認(rèn)識(shí)

稅務(wù)籌劃活動(dòng)是在恪守國家稅收法律的前提下進(jìn)行的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，由于各種因素的影響，稅務(wù)籌劃活動(dòng)有可能會(huì)失敗。中小企業(yè)提高對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范，不但提高中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，而且能夠使企業(yè)的成本降低，因此中小企業(yè)管理者應(yīng)高瞻遠(yuǎn)矚，將稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范看作是企業(yè)戰(zhàn)略組成的一部分，重視稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，支持企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范工作。只有這樣，中小企業(yè)才能順利地開展稅務(wù)籌劃工作。

（二）提高中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)

稅務(wù)籌劃工作涉及會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、管理學(xué)等多學(xué)科知識(shí)，因而對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求比較高，需要高素質(zhì)的專業(yè)人才。為保證中小企業(yè)順利地開展稅務(wù)籌劃工作，需要增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)培養(yǎng)，同時(shí)建立企業(yè)內(nèi)部的激勵(lì)機(jī)制來提高財(cái)務(wù)人員的工作積極性。例如，中小企業(yè)可以將財(cái)務(wù)人員分批送到專業(yè)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)或財(cái)經(jīng)類高校進(jìn)行系統(tǒng)的專業(yè)培訓(xùn)和專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)；同時(shí)還可以聘請(qǐng)著名的稅務(wù)籌劃專家、學(xué)者到中小企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行稅務(wù)籌劃方面的知識(shí)講解、培訓(xùn)，及時(shí)更新相應(yīng)的稅務(wù)籌劃知識(shí)。

除此之外，中小企業(yè)通過建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制來促進(jìn)稅務(wù)籌劃工作人員的積極性。中小企業(yè)可以對(duì)有稅務(wù)籌劃貢獻(xiàn)的工作人員進(jìn)行物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，還可以開表彰大會(huì)進(jìn)行精神獎(jiǎng)勵(lì)；另一方面，提拔那些能力突出的工作人員。這樣來促進(jìn)稅務(wù)籌劃人員的工作積極性，從而給企業(yè)帶來更科學(xué)、更成功的稅務(wù)籌劃方案。

（三）加強(qiáng)國家稅收政策的學(xué)習(xí)

由于國家的相關(guān)稅收政策是稅務(wù)籌劃工作的前提，因此必須及時(shí)更新稅收政策信息庫，充分了解國家的相關(guān)稅收政策的變動(dòng)。例如，中小企業(yè)可以定期邀請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)人員到企業(yè)內(nèi)部講授稅收政策，解讀最新稅收政策的精髓。中小企業(yè)還可以在新舊稅法變更時(shí)期針對(duì)變更的條款組織內(nèi)部人員一起學(xué)習(xí)、討論來及時(shí)更新稅法知識(shí)，防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（四）選擇正確的稅務(wù)籌劃目標(biāo)

由于稅務(wù)籌劃活動(dòng)是財(cái)務(wù)管理工作的一個(gè)重要組成部分，因此其目標(biāo)也應(yīng)服從于企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，并與財(cái)務(wù)目標(biāo)相協(xié)調(diào)。中小企業(yè)應(yīng)該選擇企業(yè)價(jià)值最大化為稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，在考慮各個(gè)相關(guān)者利益的同時(shí)最大程度的實(shí)現(xiàn)股東的利益，避免稅務(wù)籌劃活動(dòng)在實(shí)施過程中因考慮不周出現(xiàn)較大的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的長遠(yuǎn)目標(biāo)。

三、結(jié)語

綜合以上分析，中小企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)一定要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范并認(rèn)真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的因素，積極采取有效措施來避免落入稅收的陷阱，從而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]彭素琴，劉賢仕.淺析稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及管理[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2007.

最新稅法知識(shí)范文第3篇

【關(guān)鍵詞】稅法；問題；教學(xué)改革

一、目前稅法教學(xué)中普遍存在的問題

（一）教學(xué)手段及教學(xué)方法較為落后

當(dāng)今世界處于高度信息化的時(shí)代，提高教育科技手段的現(xiàn)代化水平和信息化程度已經(jīng)成為實(shí)現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)的重要手段。當(dāng)前各高校已普遍利用多媒體教學(xué)工具，然而，在實(shí)際的課程教學(xué)中，相當(dāng)一部分教師還是習(xí)慣于沿襲傳統(tǒng)的教學(xué)方法，嘗試?yán)枚嗝襟w教學(xué)的教師也存在著缺乏經(jīng)驗(yàn)的問題，加之教育經(jīng)費(fèi)緊張，硬件建設(shè)的步伐較慢，多媒體教室等資源緊張，導(dǎo)致現(xiàn)代化教學(xué)手段的應(yīng)用受限，從而使教學(xué)效果大受影響。

（二）教學(xué)內(nèi)容互相割裂

在稅法課程的教學(xué)中，教師一直是根據(jù)教材內(nèi)容，按照章節(jié)教學(xué)，針對(duì)單個(gè)稅種獨(dú)立授課，極少考慮各稅種的內(nèi)在聯(lián)系。一般只重點(diǎn)講授流轉(zhuǎn)稅和所得稅等主要稅種，而忽略財(cái)產(chǎn)稅和行為稅等小稅種，對(duì)稅收征收管理法律法規(guī)也涉及較少。致使學(xué)生掌握的知識(shí)不夠系統(tǒng)、全面，不能解決實(shí)際問題。

（三）忽視實(shí)踐教學(xué)

在稅法課程的教學(xué)中，目前很多院校雖然表面上既安排了理論課時(shí)又安排了實(shí)踐課時(shí)，但實(shí)踐部分多流于形式。因?yàn)榻^大多數(shù)的院校教師都是從學(xué)校畢業(yè)后直接參與教學(xué)的，沒有涉稅工作的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)使得教師在課堂上無法引領(lǐng)學(xué)生學(xué)習(xí)稅法實(shí)踐方面的知識(shí)和技能。

二、對(duì)稅法課程教學(xué)改革的探討

（一）運(yùn)用現(xiàn)代化教學(xué)手段與教學(xué)方法

首先，稅法課程應(yīng)該充分利用鮮活素材實(shí)施教學(xué)，如國家稅務(wù)總局網(wǎng)站的稅收動(dòng)漫、稅法故事等，將稅法知識(shí)以非文字、數(shù)字的嶄新形式呈現(xiàn)，化枯燥為生動(dòng)、變平淡為神奇。其次，稅法實(shí)踐教學(xué)中可以通過廣泛運(yùn)用多媒體技術(shù)提高教學(xué)效果，如在演示納稅申報(bào)環(huán)節(jié)時(shí)，采用多媒體進(jìn)行輔助，直觀地展示納稅申報(bào)的每一個(gè)步驟，變抽象為具體，從而達(dá)到更好的教學(xué)效果。使用新的教學(xué)手段，既節(jié)省時(shí)間，又增加信息量，豐富教學(xué)內(nèi)容，活躍課堂氣氛。再次，實(shí)施案例教學(xué)也是提高教學(xué)效果、培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新能力的一種有效辦法。稅法課程非常適合案例教學(xué)，由于大量的案例都來自于社會(huì)生活實(shí)踐，真實(shí)性和趣味性較強(qiáng)，再加上教師的啟發(fā)誘導(dǎo)，能夠吸引學(xué)生的注意力，使課堂教學(xué)氣氛活躍，便于學(xué)生掌握所學(xué)內(nèi)容，并使理論與實(shí)際相結(jié)合，提高學(xué)生分析問題和解決問題的能力，案例教學(xué)在提高學(xué)生的綜合素質(zhì)等方面具有獨(dú)特的、不可替代的作用。

（二）開展綜合教學(xué)

稅法課程綜合教學(xué)可以針對(duì)涉稅業(yè)務(wù)較為全面的多稅種納稅義務(wù)人展開，在課堂上進(jìn)行多稅種聯(lián)合教學(xué)的方法；也可以針對(duì)某些行業(yè)的稅收問題進(jìn)行專題講授。它避免了各稅種分章教學(xué)的不足之處，使各稅種之間建立聯(lián)系。例如，某企業(yè)為商品流通企業(yè)，與其相關(guān)的稅種有增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等；房地產(chǎn)企業(yè)則會(huì)涉及增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、土地增值稅、契稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。具體教學(xué)中以實(shí)際企業(yè)為例，將該企業(yè)涉及的諸多稅種串聯(lián)在一起教學(xué)，提高學(xué)生綜合運(yùn)用解決社會(huì)實(shí)際問題、復(fù)雜問題的能力。這就要求教師對(duì)有關(guān)問題要深入研究，充分準(zhǔn)備，可以在學(xué)期末進(jìn)行，也可結(jié)合平時(shí)教學(xué)進(jìn)行，安排綜合教學(xué)的時(shí)點(diǎn)不同，綜合教學(xué)的繁簡度也應(yīng)適當(dāng)。

（三）突出實(shí)踐教學(xué)

應(yīng)用是學(xué)習(xí)的最終目的，如何將學(xué)到的稅法知識(shí)順利地應(yīng)用到實(shí)踐中去，這是教師需要著重要考慮的問題，教師在教學(xué)中要努力為學(xué)生提供模擬實(shí)踐、參與實(shí)際工作的機(jī)會(huì)。在教學(xué)實(shí)施中應(yīng)加大實(shí)踐教學(xué)的時(shí)間和力度，可以考慮將稅法的實(shí)踐教學(xué)單獨(dú)作為一門課程，由有實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的教師組織教學(xué)，提高教學(xué)效果。稅法實(shí)踐教學(xué)具體應(yīng)從以下幾方面著手。首先是計(jì)稅與報(bào)稅。應(yīng)納稅額的計(jì)算可以與納稅申報(bào)表的填制同步進(jìn)行，稅額計(jì)算是填制納稅申報(bào)表的基礎(chǔ)，申報(bào)表中各欄次已明確列出各種數(shù)據(jù)的計(jì)算步驟，教學(xué)中，應(yīng)講明各欄次的數(shù)據(jù)關(guān)系以及填表的注意事項(xiàng)。這部分教學(xué)可以采取手工操作，也可以使用相關(guān)的納稅申報(bào)教學(xué)軟件，教學(xué)軟件與企業(yè)實(shí)際使用的納稅申報(bào)軟件非常接近，形象直觀，有助于節(jié)約教學(xué)時(shí)間，提高學(xué)習(xí)效率。其次是涉稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。稅法與其他學(xué)科有比較緊密的關(guān)聯(lián)性，如與會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)等。稅法與會(huì)計(jì)課程關(guān)系尤為密切，一方面計(jì)算應(yīng)納稅額的數(shù)據(jù)多來源于會(huì)計(jì)資料，另一方面，稅額的計(jì)算與繳納等涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，又是會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，因此，在教學(xué)實(shí)踐中可以在講解相關(guān)稅法知識(shí)后，再相應(yīng)講解涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，使學(xué)生對(duì)所學(xué)的相關(guān)學(xué)科建立起綜合的聯(lián)系，避免各學(xué)科孤立教學(xué)，真正做到學(xué)以致用，提高教學(xué)質(zhì)量。

（四）培養(yǎng)高素質(zhì)的雙師型教師

師資是實(shí)現(xiàn)以上教學(xué)改革思路的重要保證，因此各院校應(yīng)采取激勵(lì)措施鼓勵(lì)稅法教師到企業(yè)去實(shí)踐，把企業(yè)真實(shí)的納稅流程等各種最新稅法相關(guān)信息傳授給學(xué)生，提高教學(xué)效果。

稅法課程教學(xué)知識(shí)點(diǎn)多，涉及面廣，與其他課程和實(shí)際工作聯(lián)系密切，稅法課程改革的研究是一項(xiàng)長期而艱巨的任務(wù)，需要在實(shí)踐中不斷探索，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，逐步加以完善。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫杏桃.淺談稅法的教學(xué)改革[J].吉林省教育學(xué)院學(xué)報(bào)，2013（6）

[2]左衛(wèi)青.打造鮮活的稅法課堂[J].大家，2011（9）

最新稅法知識(shí)范文第4篇

[關(guān)鍵詞]科學(xué)事業(yè)單位 稅收籌劃 稅收優(yōu)惠

一、納稅籌劃的含義及其意義

納稅籌劃,是指在納稅行為發(fā)生之前,在不違反法律、法規(guī)(稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī))的前提下,通過對(duì)納稅主體(法人或自然人)的經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排,以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。稅務(wù)籌劃具有合法性、籌劃性、目的性、風(fēng)險(xiǎn)性和專業(yè)性的特點(diǎn)。

科學(xué)事業(yè)單位納稅籌劃的意義也不僅僅只在于節(jié)稅,而且會(huì)有更深層的意義:

1. 有利于納稅人利益最大化。從納稅人方面看,納稅籌劃可以節(jié)減納稅人稅收,有利于納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化。納稅籌劃通過稅收方案的比較,選擇納稅較輕的方案,減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出,增加可支配資金,有利于納稅人的發(fā)展。

2. 有利于更好地掌握和實(shí)施稅收法規(guī)。納稅籌劃人為了幫助納稅人節(jié)減更多的稅收,總是隨時(shí)隨地、密切地注意著國家稅制法規(guī)和最新稅收政策的出臺(tái)。一旦稅法有所變化,納稅籌劃人就會(huì)從追求納稅人的最大財(cái)務(wù)利益出發(fā),馬上采取相應(yīng)行動(dòng),趨利避害,把稅收的意圖迅速融入納稅人企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)的過程中。從這方面來說,納稅籌劃在客觀上起到了更快、更好地貫徹稅收法律法規(guī)的作用。

3. 有利于資源優(yōu)化配置。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較成熱的國家,一般只有管理規(guī)范、規(guī)模較大的企業(yè)才配有專門的納稅籌劃的專業(yè)人員,通過專業(yè)人員的籌劃,在企業(yè)運(yùn)營的整個(gè)過程中,充分考慮了稅收的影響,可使納稅人財(cái)務(wù)利益最大化,包括使納稅人稅后利潤最大。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,利潤的高低決定了資本的流向,而資本總是流向利潤最大的行業(yè)、企業(yè),所以資本的流動(dòng)代表的是實(shí)物資產(chǎn)和勞動(dòng)力流動(dòng),實(shí)際上代表著資源在全社會(huì)的流動(dòng)配置。資源向經(jīng)營管理規(guī)范、規(guī)模大的企業(yè)流動(dòng),實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì),可以達(dá)到全社會(huì)資源的最優(yōu)配置。

二、稅收籌劃的動(dòng)力機(jī)制及本質(zhì)

1.減輕稅收負(fù)擔(dān)。納稅人對(duì)直接減輕稅收負(fù)擔(dān)的追求,是稅收籌劃產(chǎn)生的最初原因。毫無疑問,直接減輕稅收負(fù)擔(dān)也就是稅收籌劃所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)之一。

2.降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)就是在某個(gè)特定狀態(tài)下和特定的時(shí)間內(nèi)可能發(fā)生的損失。所謂稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人未能正確有效遵守稅收法規(guī),而導(dǎo)致未來發(fā)生損失的可能性。由于中國稅收征管極其嚴(yán)格,所有的補(bǔ)稅都會(huì)涉及滯納金,甚至還有罰款。因此,很多納稅人努力追求涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。

3.獲取資金時(shí)間價(jià)值。資金是有時(shí)間價(jià)值的。納稅人通過一定的手段將當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納的稅款延緩到以后年度繳納,以獲取資金的時(shí)間價(jià)值。

4.提高單位整體的經(jīng)濟(jì)效益,實(shí)現(xiàn)利潤最大化。納稅籌劃時(shí)納稅人在稅收規(guī)定的范圍內(nèi),通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排,選擇最優(yōu)的納稅方案,以爭取稅收經(jīng)濟(jì)利益最大化的籌劃活動(dòng),最終實(shí)現(xiàn)單位利潤最大化的目的。簡而言之,稅收籌劃的本質(zhì)就是合規(guī)性、事前性和可行性。

三、科學(xué)事業(yè)單位的納稅籌劃途徑

第一、將科學(xué)事業(yè)單位的核心技術(shù)往高新技術(shù)上靠,利用高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠是國家稅制的組成部分,是政府為了達(dá)到一定的政治、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)目的,通過給予一定的稅收利益而對(duì)納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)。稅收優(yōu)惠反映了政府行為,是通過政策導(dǎo)向影響人們生產(chǎn)與消費(fèi)偏好來實(shí)現(xiàn)的,也是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿。無論是發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家無不把實(shí)施稅收優(yōu)惠政策作為引導(dǎo)投資方向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)、刺激經(jīng)濟(jì)增長的重要手段加以運(yùn)用。稅收優(yōu)惠對(duì)于納稅人來說,是引導(dǎo)其投資方向的指示器。充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策是納稅籌劃的重要內(nèi)容之一。它既方便、又安全,而且稅收利益非?？捎^。

而風(fēng)能研究所研究的是風(fēng)能,利用風(fēng)力產(chǎn)生能量。既保護(hù)環(huán)境,又稱得上是高新技術(shù)企業(yè)。所以,風(fēng)能研究所在納稅時(shí)能享受一些稅收優(yōu)惠政策。我國2010版最新稅法關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)有如下稅收優(yōu)惠政策。

1. 從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得,自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第1年至第3年免征企業(yè)所得稅,第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。

2. 國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

3. 對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日(含)之后完成登記注冊(cè)的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)(以下簡稱新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)),在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得,自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第1年至第2年征收企業(yè)所得稅,第3年至第5年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

風(fēng)能研究所研究時(shí)也將涉及到研究開發(fā)費(fèi),而研究開發(fā)費(fèi)也是與稅收優(yōu)惠有關(guān)的。

研究開發(fā)費(fèi),是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

從2008年1月1日起,可以加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)按下列相關(guān)規(guī)定執(zhí)行:

1.開發(fā)費(fèi),是指從事規(guī)定范圍內(nèi)的研究開發(fā)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。研究開發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括人文、社會(huì)科學(xué))新知識(shí),創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)。

創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù)),是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果,對(duì)本地區(qū)(省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用,不包括企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)(如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等)。

2.企業(yè)從事《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展和改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2007年度)》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng),其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出,允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。

(1)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。

(2)從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

(3)在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。

(4)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。

(5)專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。

(6)專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。

(7)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。

(8)研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。

3.企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況,對(duì)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的,可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除:

(1)研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的,允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%,直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

(2)研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的,按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外,攤銷年限不得低于10年。

第二、稅額抵免優(yōu)惠。稅額抵免,是指企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

四、結(jié)語

稅收通過外在稅收環(huán)境刺激或制約企業(yè)的行為選擇,使企業(yè)適應(yīng)稅收的變化,形成對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)主體總體上一視同仁的激勵(lì)與制約機(jī)制。這表明稅收調(diào)控并不針對(duì)具體的納稅主體,不同的納稅主體所面臨的是同樣的稅收環(huán)境。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,納稅主體要想獲得合法的稅收利益,只有通過納稅籌劃才能實(shí)現(xiàn),而期望得到國家的個(gè)別優(yōu)惠是不現(xiàn)實(shí)的。同時(shí),國家稅收政策也將根據(jù)調(diào)控目標(biāo)與政策實(shí)施結(jié)果的狀況作出新的調(diào)整,這就要求企業(yè)納稅籌劃應(yīng)及時(shí)與稅收政策變動(dòng)作出相應(yīng)的配合,與時(shí)俱進(jìn)地更新納稅籌劃的內(nèi)容與方法,而不是一成不變的。由于稅收政策的變動(dòng),某些今天看來行之有效的納稅籌劃方法,明天則可能是偷稅行為。所以,企業(yè)對(duì)于國家頒布的最新稅收政策要時(shí)刻關(guān)注,及時(shí)調(diào)整。

參考文獻(xiàn):

[1]中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),《稅法》,經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2010.4

最新稅法知識(shí)范文第5篇

【關(guān)鍵詞】 無形資產(chǎn)減值； 會(huì)計(jì)核算； 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)； 稅務(wù)會(huì)計(jì)

一、引言

經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)蔓延，以先進(jìn)技術(shù)為標(biāo)志的第三次科技革命和產(chǎn)業(yè)革命催生了資本在全球范圍內(nèi)第三次擴(kuò)張浪潮。資本的全球化帶來機(jī)遇的同時(shí)也帶來了一些不利的影響，諸如歐債危機(jī)、金融動(dòng)蕩、股市低迷等，實(shí)體經(jīng)濟(jì)無時(shí)無刻不面臨著嚴(yán)峻考驗(yàn)。企業(yè)怎樣才能在大浪淘沙中保持一份可持續(xù)發(fā)展能力，驅(qū)動(dòng)力何在？顯然，“無形資產(chǎn)是這次資本擴(kuò)張的急先鋒，緊密配合有形資產(chǎn)進(jìn)入世界市場(chǎng)”。近年來，商標(biāo)搶注、專利紛爭、著作權(quán)大戰(zhàn)等典型事件屢屢發(fā)生，司法糾紛案件大幅攀升。據(jù)歐洲品牌研究院最新的全球品牌價(jià)值百強(qiáng)榜，蘋果以697億歐元的品牌總價(jià)值位居榜首，可口可樂、微軟分別以550.79億歐元、513億歐元位居第二、第三位。這預(yù)示著現(xiàn)代企業(yè)管理重心逐漸向無形資產(chǎn)管理傾斜。但是，市場(chǎng)是瞬息萬變的，能否及時(shí)、準(zhǔn)確地核算無形資產(chǎn)價(jià)值對(duì)企業(yè)來說至關(guān)重要，尤其是后續(xù)管理過程中遇到的一些問題。結(jié)合最新稅法精神，本文從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)角度對(duì)無形資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定進(jìn)行分析，以加深讀者對(duì)無形資產(chǎn)損失扣稅規(guī)定的理解，同時(shí)區(qū)別兩種會(huì)計(jì)不同之處。

二、無形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)核算

《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（以下簡稱《扣除辦法》）與現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡稱《準(zhǔn)則》）共同規(guī)范無形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理。國稅總局頒發(fā)的《扣除辦法》界定資產(chǎn)損失核算范圍時(shí)，明確指出包含無形資產(chǎn)損失。下面從會(huì)計(jì)核算的四個(gè)步驟出發(fā)對(duì)無形資產(chǎn)減值情況進(jìn)行探討。

（一）確認(rèn)

1.會(huì)計(jì)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

“符合效益大于成本和重要性原則前提下，一個(gè)項(xiàng)目和有關(guān)這個(gè)項(xiàng)目的信息還應(yīng)滿足四個(gè)基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)后才能進(jìn)行確認(rèn)：可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性”。首先，我們要考慮的是無形資產(chǎn)減值何時(shí)確認(rèn)和如何確認(rèn)的問題。

關(guān)于無形資產(chǎn)減值，《準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)將減值金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

《扣除辦法》不僅重新定義資產(chǎn)、明確界定資產(chǎn)損失核算范疇，而且首次引入實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失的概念。并且規(guī)定，除了限額內(nèi)的“壞賬準(zhǔn)備金”可稅前扣除外，超過部分及其他七項(xiàng)減值準(zhǔn)備一律不得在稅前扣除，其中包括無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?？梢姡谫Y產(chǎn)持有期間，稅法不予確認(rèn)無形資產(chǎn)減值損失，無論其屬于哪種類型資產(chǎn)損失。

顯然，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基于投資者視角，稅務(wù)會(huì)計(jì)則更加關(guān)注企業(yè)及其利益有關(guān)方的切身利益。前者計(jì)提無形資產(chǎn)減值時(shí)，不僅要求企業(yè)提供符合經(jīng)濟(jì)事實(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)信息，而且必須能可靠加以計(jì)量。后者主要依據(jù)國家稅收法律法規(guī)，稅法的剛性決定企業(yè)大小涉稅事項(xiàng)以保證國家稅收收入為前提，從而避免企業(yè)利用盈余管理手段調(diào)整稅前利潤達(dá)到轉(zhuǎn)嫁經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的目的。因此，《準(zhǔn)則》要求對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備來調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)原始入賬價(jià)值，但稅法秉承確定性原則的要求對(duì)無形資產(chǎn)減值不予承認(rèn)。也就是說，稅務(wù)會(huì)計(jì)范疇內(nèi)企業(yè)的無形資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。

2.確認(rèn)的基礎(chǔ)

《準(zhǔn)則》規(guī)定，權(quán)責(zé)發(fā)生制是會(huì)計(jì)確認(rèn)的時(shí)間基礎(chǔ)，即收入或費(fèi)用是否計(jì)入某會(huì)計(jì)期間，取決于其是否應(yīng)由該期間來負(fù)擔(dān)，而不以現(xiàn)金收付為標(biāo)志。除特別規(guī)定外，稅法關(guān)于無形資產(chǎn)減值的扣除標(biāo)準(zhǔn)主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。需要指出的是，無形資產(chǎn)損失稅前扣除部分應(yīng)當(dāng)是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，當(dāng)然此處的“實(shí)際發(fā)生”不僅限于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或者處置過程所發(fā)生的，還包含符合所得稅法規(guī)定的未轉(zhuǎn)讓或處置部分的資產(chǎn)損失。另外，稅前扣除部分的金額必須能夠準(zhǔn)確確定。由此可見，稅務(wù)會(huì)計(jì)采用的權(quán)責(zé)發(fā)生制是有條件地接受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)涵義的權(quán)責(zé)發(fā)生制，即“修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制”。

（二）計(jì)量

企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)既需從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度對(duì)交易事項(xiàng)進(jìn)行正確計(jì)量，又需從稅務(wù)會(huì)計(jì)角度對(duì)涉稅事項(xiàng)交易事項(xiàng)進(jìn)行正確計(jì)量，兩者不可偏廢、不可或缺。對(duì)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理，計(jì)量屬性的選擇體現(xiàn)了各自會(huì)計(jì)目標(biāo)，并且遵從于各自原則。“財(cái)稅合一”時(shí)，稅法的話語權(quán)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之上，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性體現(xiàn)出稅法導(dǎo)向?！柏?cái)稅分離”時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為利益相關(guān)者提供決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息；而稅務(wù)會(huì)計(jì)則服從稅法要求，為信息使用者提供稅務(wù)決策。但是，無論是財(cái)稅合一型還是財(cái)稅分離型體制，稅法計(jì)稅依據(jù)的可確定性和可稽查性這兩個(gè)基本屬性是無法被動(dòng)搖的，因此稅務(wù)會(huì)計(jì)更多地表現(xiàn)為歷史成本屬性。

在我國無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)使用“修正的”歷史成本，即可變現(xiàn)凈值（可收回金額）、現(xiàn)值或公允價(jià)值；而在稅務(wù)會(huì)計(jì)中歷史成本一價(jià)獨(dú)大。因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱情況下無形資產(chǎn)的非競(jìng)爭性與壟斷性使得其不可能存在活躍的市場(chǎng)，加之無形資產(chǎn)同類替代品資源稀缺，這就造成企業(yè)難以獲得公平、公正的市場(chǎng)價(jià)格作為參考，進(jìn)而難以保證信息的可靠性和稅基的確定性。因此，稅法對(duì)無形資產(chǎn)持有期間的減值變動(dòng)不予確認(rèn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量無形資產(chǎn)減值時(shí)一般不認(rèn)可可變現(xiàn)凈值，以避免人為操縱利潤和逃稅、避稅行為發(fā)生。

《扣除辦法》規(guī)定，企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失，以及符合規(guī)定的法定資產(chǎn)損失準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。不難看出，無形資產(chǎn)稅前扣除的費(fèi)用不僅是企業(yè)真實(shí)發(fā)生的、有合法證據(jù)的，而且其金額不隨市場(chǎng)價(jià)值變化而變化。故無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目的確認(rèn)不能采用公允價(jià)值計(jì)量。此外，現(xiàn)值計(jì)算時(shí)會(huì)涉及一些難以確定的因素，如折現(xiàn)率等，其大大降低了信息的可靠程度，影響計(jì)稅基礎(chǔ)的確定性，所以稅務(wù)會(huì)計(jì)也不采用現(xiàn)值計(jì)量。

（三）記錄

經(jīng)濟(jì)實(shí)體單位要求會(huì)計(jì)提供真實(shí)、正確、完整、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息，只有將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容轉(zhuǎn)化成有形的信息，信息使用者才能更好地依據(jù)其作出決策。但是“各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都是對(duì)準(zhǔn)則項(xiàng)目確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)或披露的規(guī)范，而對(duì)會(huì)計(jì)記錄不作統(tǒng)一規(guī)范”，這并不意味著會(huì)計(jì)記錄可有可無，相反會(huì)計(jì)記錄是不可或缺的。沒有憑證、賬簿記錄作為依托，信息外在形式表現(xiàn)不完整，那么內(nèi)外部信息使用人很難判斷企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量優(yōu)劣。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄是填制納稅申報(bào)表的數(shù)據(jù)來源，是企業(yè)稅負(fù)分析中不可或缺的依據(jù)，也是稅務(wù)核查中不可輕視的證明。因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則、目標(biāo)、使用范圍是不同的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的規(guī)范層次較稅務(wù)會(huì)計(jì)明顯低，企業(yè)具有較大的選擇余地和判斷空間。而稅務(wù)會(huì)計(jì)以法律為準(zhǔn)繩，意味著企業(yè)的記錄不可過于隨意。

按照《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)減值時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。但是，稅法規(guī)定無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)符合歷史成本原則，于是無形資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異確認(rèn)為“遞延所得稅資產(chǎn)”。企業(yè)申報(bào)納稅時(shí)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，日后若會(huì)計(jì)上的攤銷金額小于稅法認(rèn)同的攤銷金額，應(yīng)納稅所得額小于會(huì)計(jì)利潤，無形資產(chǎn)暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回，遞延稅款分期轉(zhuǎn)為所得稅費(fèi)用。由此可見，當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循“稅法至上”的原則。

（四）報(bào)告（申報(bào)）

由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法目標(biāo)、原則的差異，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收入、費(fèi)用不一定得到稅法的認(rèn)可。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)編制報(bào)告不僅滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)前提，還必須體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，并符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表編制則需要符合稅務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)前提，并體現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)和信息質(zhì)量的要求。同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)，依照稅法進(jìn)行納稅調(diào)整，為企業(yè)及其利益相關(guān)者提供決策參考。這說明企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)信息的報(bào)告受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)密切程度的影響。

以英美為代表的“財(cái)稅分離”報(bào)告模式，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度獨(dú)立于稅法要求。由于財(cái)務(wù)報(bào)告和稅務(wù)申報(bào)表服務(wù)對(duì)象不同，財(cái)務(wù)報(bào)告按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而稅務(wù)申報(bào)依據(jù)稅法規(guī)定確定會(huì)計(jì)要素。以無形資產(chǎn)減值為例，我國的《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)符合規(guī)定條件的無形資產(chǎn)，期末賬面價(jià)值低于可收回金額時(shí)要計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；而《扣除辦法》規(guī)定，無形資產(chǎn)減值一律不得稅前扣除。假設(shè)不考慮特殊情況，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度確認(rèn)、計(jì)量的“所得稅費(fèi)用”并不等于稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)稅法認(rèn)可“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”，兩者之間的差額需要通過“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶予以確認(rèn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度與稅法的差異將直接導(dǎo)致企業(yè)對(duì)外提供報(bào)告（申報(bào)表）項(xiàng)目的不同，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

為了降低小企業(yè)納稅成本，適應(yīng)其管理水平，我國立足國情并遵循國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則簡化的要求頒布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其中這樣規(guī)定：小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而實(shí)際資產(chǎn)損失的確定參照企業(yè)所得稅法中有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。具體來說，所得稅賬務(wù)處理是借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”，無形資產(chǎn)發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失作為管理費(fèi)用或營業(yè)外支出于稅前扣除。該項(xiàng)準(zhǔn)則不僅有利于減少小企業(yè)納稅調(diào)整事項(xiàng)，縮小納稅申報(bào)成本；而且有利于提高稅收征管效率，降低稅務(wù)部門監(jiān)控成本。

三、結(jié)束語

毫無疑問，軟實(shí)力才是企業(yè)在未來的激烈競(jìng)爭中制勝的唯一法寶。只有不斷地強(qiáng)化企業(yè)產(chǎn)權(quán)意識(shí)、提升無形資產(chǎn)比重、重視財(cái)務(wù)人員素質(zhì)培養(yǎng)，企業(yè)才能與時(shí)俱進(jìn)。因此，對(duì)于財(cái)務(wù)人員來說，最要緊的是深入理解并合理運(yùn)用專業(yè)知識(shí)，從而緊密配合企業(yè)未來發(fā)展的需要。

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