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稅收籌劃的基礎(chǔ)理論范文第1篇

[關(guān)鍵詞]納稅籌劃　誤區(qū)研究　綜述

“納稅籌劃”，也稱為“稅收籌劃”、“稅務(wù)籌劃”。納稅籌劃誤區(qū)是指人們對(duì)于納稅籌劃理念、方法、技巧等的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)和運(yùn)用，導(dǎo)致納稅籌劃的錯(cuò)誤運(yùn)作。它不同于納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指在納稅籌劃活動(dòng)中由于各種不確定性因素或原因的存在，使企業(yè)發(fā)生稅收損失而付出的代價(jià)。也就是說，納稅籌劃誤區(qū)是指納稅籌劃在理念、方法、技巧方面本身是錯(cuò)誤的。而納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指理念、方法、技巧方面沒有錯(cuò)誤，而是由于不確定因素或原因，導(dǎo)致籌劃失敗的可能性。風(fēng)險(xiǎn)可以防范，誤區(qū)必須糾正。

我國(guó)納稅籌劃誤區(qū)的研究，大致可以分為以下四個(gè)階段。

一、第一階段：我國(guó)納稅籌劃的蘊(yùn)釀期(1994年以前)

改革開放之前，我國(guó)實(shí)行的是高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，國(guó)有經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位，國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)上繳是財(cái)政收入的主要形式，稅收職能作用的發(fā)揮受到了極大限制。改革開放以后，為了積極應(yīng)對(duì)對(duì)外開放給稅收制度提出的新要求，我國(guó)財(cái)稅部門在思想上、理論上全面貫徹黨的精神，實(shí)事求是地總結(jié)了建國(guó)以來稅制建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，從當(dāng)時(shí)的實(shí)際情況出發(fā)，提出了包括開征國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等內(nèi)容的稅制改革基本設(shè)想，并確定配合對(duì)外開放政策、稅制改革優(yōu)先解決對(duì)外征稅問題。這一時(shí)期納稅人謀求減輕稅負(fù)的主要手段是偷稅、漏稅、欠稅。1993年1月1日，我國(guó)第一部統(tǒng)一的《稅收征管法》正式實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)稅收征管工作從此進(jìn)入法制化、規(guī)范化的軌道。隨著對(duì)偷稅、漏稅、欠稅行為打擊的加強(qiáng)，避稅，尤其是逆向避稅逐漸成為減輕稅負(fù)的一種新型手段。這一時(shí)期稅收界的研究主要集中在建立和完善稅制以及防止稅收流失等問題上，避稅問題的研究開始成為熱點(diǎn)。這一時(shí)期關(guān)于避稅方面的著作主要有《國(guó)際避稅與反避稅》(王鐵軍，1987)，《避稅論：合理避稅的方法途徑及其理論依據(jù)》(谷志杰、許木，1990)，《避稅與逃稅方式?實(shí)例?對(duì)策》(陳松林，1993)等。雖然這些著作的大部分內(nèi)容是國(guó)外研究成果的移植，但這些研究無疑為納稅籌劃理念的引進(jìn)打下了基礎(chǔ)。這一時(shí)期對(duì)納稅籌劃的研究很少，如通過CNKI文獻(xiàn)檢索，以“稅收籌劃”、“稅務(wù)籌劃”、“納稅籌劃”為主題詞的只有3條，以“節(jié)稅”為主題詞的有4條，而以“避稅”為主題詞的有113條。因此，這一時(shí)期理論界和實(shí)務(wù)界研究的重點(diǎn)是避稅和反避稅問題，尤其是在對(duì)避稅問題性質(zhì)的界定上，爭(zhēng)議較大，多數(shù)觀點(diǎn)認(rèn)為避稅是合法的，也有人認(rèn)為避稅是非法的，還有人認(rèn)為避稅既有合法的也有非法的；在內(nèi)涵和外延上未能對(duì)避稅有一個(gè)明確的界定，其明顯表現(xiàn)就是沒有將避稅與偷稅、逃稅、節(jié)稅等相關(guān)概念明確區(qū)分清楚，也沒有體現(xiàn)避稅的本質(zhì)特征?！敖陙?，在研究加強(qiáng)稅收征管的過程中，常有人把逃稅、避稅、節(jié)稅相混同，認(rèn)為避稅就是逃稅，節(jié)稅也是避稅。應(yīng)當(dāng)肯定，逃稅、避稅、節(jié)稅之間的界限確有不清之處，但也絕非等同?！蔽覈?guó)政府一直以來都不提倡“避稅”，并致力于通過完善稅法、堵塞漏洞等反避稅措施來加以防范。鑒于此，一些學(xué)者把避稅分為合理(合法)避稅與不合理(不合法)避稅，認(rèn)為符合國(guó)家立法意圖、符合稅收政策法規(guī)并達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)目的的行為視為合理(合法)避稅，不符合國(guó)家稅收立法精神、鉆稅收法律漏洞的行為視為不合理(不合法)避稅，并試圖用“節(jié)稅”和“稅收籌劃”的概念取代合理(合法)的避稅。因此，這一時(shí)期通過對(duì)避稅行為的研究，我國(guó)試圖開拓一個(gè)新的研究領(lǐng)域――納稅籌劃，由于納稅籌劃的研究處于蘊(yùn)釀期，納稅籌劃的誤區(qū)尚未形成。

二、第二階段：我國(guó)納稅籌劃的形成期(1994-2001年)

這一時(shí)期，一方面在分稅制改革后，我國(guó)的稅收程序法和實(shí)體法逐步完善，企業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的獨(dú)立地位得到明確，其對(duì)于納稅籌劃的市場(chǎng)需求也明顯增加；另一方面，稅務(wù)作為一個(gè)行業(yè)逐步形成，稅務(wù)中介在全國(guó)各地得以建立，我國(guó)出現(xiàn)了第一批注冊(cè)稅務(wù)師，但這一階段由于中介行業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)及行政隸屬關(guān)系尚未完全理順，因此中介主要是業(yè)務(wù)，以具體涉稅事項(xiàng)為主。唐騰翔、唐向(1994)所著的《稅務(wù)籌劃》是國(guó)內(nèi)第一本提出稅收籌劃的概念并進(jìn)行系統(tǒng)研究的專著，書中指出稅收籌劃是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收收益?！霸摱x在我國(guó)稅收籌劃研究領(lǐng)域中起到了奠基的作用，但限于當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)體制，從事理論研究與實(shí)踐運(yùn)用的企業(yè)和個(gè)人少之又少?！迸c此同時(shí)，有關(guān)法律、法規(guī)的出臺(tái)為納稅籌劃的研究和運(yùn)用做了法律層面的鋪墊。如1993年頒布了《中華人民共和國(guó)征收管理法》，1994年國(guó)家稅務(wù)總局制定了《稅務(wù)試行辦法》，這些法律和規(guī)范性文件的出臺(tái)標(biāo)志著我國(guó)政府對(duì)稅務(wù)及其行為在法律地位上的認(rèn)可，為納稅籌劃的研究做了鋪墊。

1999年11月，由浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院承辦的國(guó)家教育部“面向21世紀(jì)財(cái)政專業(yè)教學(xué)內(nèi)容和課程體系改革項(xiàng)目”第二次研討會(huì)在舟山順利召開。與會(huì)代表認(rèn)為，《稅收籌劃》作為財(cái)政專業(yè)的教材是一個(gè)新的嘗試，但要寫得多、寫得好，難度很大，其作為主干課尚不夠成熟，宜先作為選修課，待條件成熟后再考慮定為必修課。與會(huì)代表認(rèn)為，從納稅人角度研究稅收籌劃問題很有必要也很重要，也是培養(yǎng)21世紀(jì)財(cái)經(jīng)人才的需要。這無疑成為納稅籌劃研究的號(hào)角，稅收籌劃開始成為熱點(diǎn)。

2000年《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》率先開辦了“籌劃周刊”，公開討論納稅籌劃問題，這是一次社會(huì)觀念與思維的質(zhì)的飛躍。

2001年1月，由全國(guó)各地近百家稅務(wù)師事務(wù)所聯(lián)辦的全國(guó)首家納稅籌劃方面的專業(yè)網(wǎng)站一“中國(guó)稅收籌劃網(wǎng)()”在大連正式開通。

關(guān)于納稅籌劃的文章、專著如雨后春筍般涌現(xiàn)。這一時(shí)期雖然書籍出版了不少，但原理性的介紹居多，理論和技巧大多是引用國(guó)外的成果，沒有根據(jù)我國(guó)的國(guó)情和稅法體系形成一套成型的理論，可行性較差。

通過CNKI文獻(xiàn)檢索，這一時(shí)期以“稅收籌劃”、“稅務(wù)籌劃”、“納稅籌劃”為主題詞的有729條，以“節(jié)稅”為主題詞的有195條，以“避稅”為主題詞的有900條。但絕大部分文章都以概念辨析、性質(zhì)界定、成因分析為主。

由于這一階段納稅籌劃在我國(guó)公開研究剛剛起步，很多人對(duì)納稅籌劃尚未形成系統(tǒng)認(rèn)識(shí)，一些書籍報(bào)刊及相關(guān)文章各抒己見。這一時(shí)期關(guān)于納稅籌劃誤區(qū)的專門研究較少，有關(guān)納稅籌劃誤區(qū)的論述主要在于幫助人們走出五個(gè)誤區(qū)：一是納稅籌劃會(huì)不會(huì)減少國(guó)家稅收，損害國(guó)家利益；二是納稅籌劃與偷稅、避稅是否相同；三是納稅人能不能進(jìn)行納稅籌劃；四是納稅籌劃與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有無關(guān)系；五是稅務(wù)人在納稅籌劃中

的作用。

三、第三階段：我國(guó)稅收籌劃的發(fā)展期(2001―2007年)

這個(gè)階段的起始標(biāo)志是2001年5月1日新的征管法的頒布和實(shí)施。這一階段，隨著全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)法制化、規(guī)范化建設(shè)的逐步深入及稅務(wù)中介改制的全面完成，納稅籌劃在我國(guó)開始迅速發(fā)展，全面展開，這一階段的研究有以下幾個(gè)特點(diǎn)。

1、構(gòu)建了有中國(guó)特色的納稅籌劃基礎(chǔ)理論框架。學(xué)者們?cè)诩{稅籌劃的界定、法律分析、原則和基本原理等方面進(jìn)行了詳細(xì)的研究，并在總體方面達(dá)成共識(shí)。

2、研究視野開闊，納稅籌劃個(gè)案豐富。納稅籌劃既圍繞稅種類別展開了研究，比如個(gè)人所得稅籌劃、公司所得稅籌劃、消費(fèi)稅籌劃、增值稅籌劃、財(cái)產(chǎn)稅籌劃等等，也圍繞企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不同方式展開了研究，比如跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的稅收籌劃、公司融資管理的納稅籌劃、企業(yè)功能管理的納稅籌劃、證券投資的納稅籌劃、財(cái)產(chǎn)信托的納稅籌劃等等，形成了兩種不同類別的研究方式。同時(shí)還從契約理論、博弈理論、比較利益學(xué)說和系統(tǒng)論等角度剖析納稅籌劃的理論淵源，對(duì)納稅籌劃的必要性、可行性、約束性和過程從理論上進(jìn)行揭示。此外，這一階段還對(duì)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及防范進(jìn)行了廣泛的探討。

3、納稅交流平臺(tái)多樣化。首先，報(bào)刊平臺(tái)?！吨袊?guó)稅務(wù)報(bào)》、《稅務(wù)研究》和《涉外稅務(wù)》等主要稅收理論報(bào)紙、刊物都分別開辟了“稅收籌劃”專欄。其次，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)。這一時(shí)期出現(xiàn)了專門進(jìn)行納稅籌劃理論研討和案例交流的網(wǎng)站，如中國(guó)稅收籌劃網(wǎng)等。再次，電視、廣播平臺(tái)。電視、廣播開辦了專門的納稅籌劃論壇。最后，直接交流平臺(tái)。各種納稅籌劃講座和研修班如火如荼在全國(guó)各地展開。

4、各高等院校相繼開出了納稅籌劃課程。近年來，許多高校財(cái)務(wù)管理專業(yè)和相鄰專業(yè)紛紛開設(shè)了稅務(wù)籌劃課程，稅收籌劃逐步進(jìn)入普及階段。

5、研究成果豐碩。從北京大學(xué)圖書館檢索的涉及納稅籌劃方面的專著及編著達(dá)170余種，從CNKI文獻(xiàn)檢索的論文達(dá)13000余篇。與此同時(shí)我國(guó)也開始了對(duì)納稅籌劃誤區(qū)的研究。

(1)楊智敏等編著的《納稅大思維――走出納稅籌劃的誤區(qū)》(2002)，是第一本有關(guān)納稅籌劃誤區(qū)研究的著作，該書最大的貢獻(xiàn)是提出了納稅籌劃的誤區(qū)問題?！氨M管納稅籌劃已漸漸地深入到人們的生活中，但很多人仍然對(duì)于納稅籌劃沒有很明確的認(rèn)識(shí)，往往將納稅籌劃與稅務(wù)籌劃、避稅，甚至偷稅等同起來，而且，現(xiàn)在許多納稅人所做的籌劃方案很不規(guī)范，其中一部分實(shí)際是偷漏稅。這些都說明我們納稅籌劃已經(jīng)走入誤區(qū)”。正如書名一樣，該書只是從思維的角度對(duì)當(dāng)時(shí)納稅籌劃在概念、可能性及意義、目的等方面的誤區(qū)進(jìn)行了有限的探討，其精選的案例涉及企業(yè)設(shè)立、合并、分立、籌資、投資、購貨、銷貨、經(jīng)營(yíng)管理、進(jìn)出口、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)、轉(zhuǎn)讓定價(jià)、房地產(chǎn)、電子商務(wù)、逆向避稅、反避稅等方面，但還是落入了大多數(shù)人研究的窠臼，并沒有分析其AA_的現(xiàn)實(shí)約束條件，因此對(duì)于使用者來說仍然有誤區(qū)。

(2)阮雙峰在《論稅收籌劃的誤區(qū)及其正確運(yùn)用》(2002)一文中從納稅籌劃的理念方面分析了其當(dāng)時(shí)存在的兩個(gè)誤區(qū)。第一個(gè)誤區(qū)是把稅收籌劃同偷稅、避稅混為一談，指出偷稅與稅收籌劃的區(qū)別主要體現(xiàn)在是否合法，避稅與稅收籌劃的區(qū)別在于是否有悖于國(guó)家稅法的立法意圖和政策意圖。第二個(gè)誤區(qū)是稅收籌劃會(huì)減少國(guó)家稅收，損害國(guó)家利益，指出雖然從短期來看，企業(yè)通過稅收籌劃會(huì)減少納稅，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光來看，企業(yè)通過稅收籌劃可以更好地適應(yīng)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)秩序與經(jīng)營(yíng)機(jī)制的完善，從而增強(qiáng)企業(yè)長(zhǎng)期贏利能力，因而增加實(shí)際納稅水平，有利于國(guó)家財(cái)政收入的長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)。

(3)張文賢、文桂江在《關(guān)于稅收籌劃誤區(qū)的實(shí)證分析》(2002)一文中用實(shí)證的方法揭示了這一階段納稅籌劃的三個(gè)誤區(qū)。第一個(gè)誤區(qū)是用銀行貸款投資比用自有資金合算。其分析結(jié)論是：使用銀行貸款雖然少交了企業(yè)所得稅，但由此并未增加企業(yè)的收益――凈利潤(rùn)，相反它卻減少了企業(yè)的凈收益，因此這種稅收籌劃思想對(duì)國(guó)家無利，對(duì)企業(yè)同樣無利。第二個(gè)誤區(qū)是用后進(jìn)先出法可以減輕企業(yè)稅負(fù)。其分析的結(jié)論是：采用后進(jìn)先出法與其他方法發(fā)出材料時(shí)，在全部材料從購進(jìn)到全部消耗的一個(gè)考查期之內(nèi)，其所得稅負(fù)是完全相同的，即后進(jìn)先出法并沒有減輕企業(yè)稅負(fù)，也沒有減少企業(yè)的所得稅總額，除貨幣的時(shí)間價(jià)值外，它僅僅是將納稅的時(shí)間向后推遲而已。第三個(gè)誤區(qū)是加速折舊法好于直線折舊法。其分析結(jié)論是：直線折舊法與加速折舊法之間，本身并無誰優(yōu)誰劣之分，用不同的指標(biāo)考核，就會(huì)有不同的結(jié)果，如果是考核經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)，則直線折舊法要好于加速折舊法；如果是考核股東財(cái)富的大小，則加速折舊法比直線折舊法要好。這種實(shí)證研究在當(dāng)時(shí)鳳毛麟角。

(4)姒建英在《當(dāng)前納稅籌劃中存在的誤區(qū)及辨析》(2003)一文中分析了納稅籌劃在認(rèn)識(shí)、方法、目標(biāo)上的誤區(qū)，強(qiáng)調(diào)對(duì)納稅籌劃積極作用的曲解，不利于納稅籌劃的發(fā)展和完善。

(5)顧躍南在《稅收籌劃誤區(qū)辨析》(2004)一文中從納稅籌劃個(gè)案設(shè)計(jì)的技法、籌劃目標(biāo)、判別標(biāo)準(zhǔn)三個(gè)方面分析了納稅籌劃的誤區(qū)。他認(rèn)為某些個(gè)案的籌劃技法涉嫌“教唆”，多數(shù)個(gè)案的籌劃目標(biāo)不全面，大量個(gè)案的判別標(biāo)準(zhǔn)欠準(zhǔn)確；某些稅收籌劃人士的稅收籌劃認(rèn)知和職業(yè)道德水準(zhǔn)亟需提高，并吁請(qǐng)有關(guān)專家、學(xué)者和實(shí)際工作者們，從理論和實(shí)踐的結(jié)合上，關(guān)注、研究和解決稅收籌劃中已經(jīng)出現(xiàn)和將會(huì)出現(xiàn)的各類問題，以促進(jìn)我國(guó)稅收籌劃活動(dòng)沿著正確的軌道健康發(fā)展。

(6)劉慧翮在《對(duì)納稅籌劃認(rèn)識(shí)誤區(qū)的探析》(2005)一文中對(duì)此前納稅籌劃誤區(qū)研究的成果進(jìn)行了加工和總結(jié)，文章從納稅籌劃與稅務(wù)籌劃、納稅籌劃的根本目的與少納稅、納稅籌劃與避稅、納稅籌劃與偷逃稅、納稅籌劃與稅收方案、納稅籌劃與稅負(fù)的高低等八個(gè)方面探析了對(duì)納稅籌劃在認(rèn)識(shí)上存在的誤區(qū)。

(7)李龍梅在《企業(yè)稅務(wù)籌劃誤區(qū)分析》(2006)一文中利用實(shí)證的方法，指出了在實(shí)務(wù)中，企業(yè)常常陷入納稅籌劃的誤區(qū)：一是對(duì)法律一知半解，稅務(wù)籌劃不完全合法；二是注重暫時(shí)小利，忽視企業(yè)整體效益；三是考慮不周全，損人且不利己；四是看重理論數(shù)字，脫離具體情況。

(8)蘇強(qiáng)在《論企業(yè)稅務(wù)籌劃誤區(qū)及風(fēng)險(xiǎn)防范》(2006)一文中指出目前企業(yè)稅務(wù)籌劃存在許多誤區(qū)，諸如混淆稅務(wù)籌劃與偷稅、避稅和節(jié)稅，只從稅種人手強(qiáng)調(diào)減輕稅負(fù)，忽視企業(yè)整體利益，片面夸大稅務(wù)籌劃作用等。同時(shí)在稅務(wù)籌劃實(shí)踐中也面臨來自企業(yè)內(nèi)部和外部的各種風(fēng)險(xiǎn)，蘇強(qiáng)認(rèn)為只有明晰稅務(wù)籌劃的概念，遵循操作原則，采取有效措施防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，才能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃目標(biāo)。

(9)宋效中、高淑芳在《企業(yè)納稅籌劃誤區(qū)探析》(2007)一文中認(rèn)為納稅籌劃在我國(guó)仍屬于新生事物，雖然近年來，納稅人、稅務(wù)籌劃專家以及稅收理論界等專家學(xué)者們對(duì)納稅籌劃進(jìn)行了一系列的理論和實(shí)務(wù)研究，但仍有許多人在納稅籌劃認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)。一是將納稅籌劃等同于稅務(wù)籌劃，二是將納稅籌劃

與避稅混為一談，三是將納稅籌劃等同于偷逃稅，四是稅負(fù)最輕的方案是納稅籌劃的最佳方案，五是認(rèn)為納稅籌劃不需要成本，六是認(rèn)為納稅籌劃的方法具有通用性，七是片面夸大納稅籌劃的作用，八是認(rèn)為納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)處于對(duì)立地位，九是僅從稅種上進(jìn)行納稅籌劃。

這一時(shí)期對(duì)納稅籌劃誤區(qū)的研究主要集中在理論方面，試圖厘清納稅籌劃在認(rèn)識(shí)、方法和目標(biāo)等方面的誤區(qū)，也有少量的實(shí)證分析和個(gè)案分析，但不系統(tǒng)、不深入。

四、第四階段：我國(guó)納稅籌劃的反思期(2008年至今)

2008年《企業(yè)所得稅法》頒布以后，稅收籌劃進(jìn)入了一個(gè)更新的發(fā)展階段。一方面，《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施細(xì)則的頒布使我國(guó)在所得稅的實(shí)體法上與國(guó)際更加接軌，傳統(tǒng)的納稅籌劃手段迫切需要調(diào)整，另一方面，2009年我國(guó)頒布了《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》，以理論界學(xué)者、企業(yè)稅務(wù)顧問和中介為代表的納稅籌劃從業(yè)人員開始了理性的回歸。

侯麗平在《納稅籌劃誤區(qū)及其指正》(2008)一文中總結(jié)了前一階段納稅籌劃誤區(qū)研究的成果，并從理論上進(jìn)一步分析了納稅籌劃產(chǎn)生的誤區(qū)，即納稅籌劃主體誤區(qū)、目標(biāo)誤區(qū)、概念誤區(qū)、內(nèi)容誤區(qū)、作用誤區(qū)、方法誤區(qū)、認(rèn)定誤區(qū)和風(fēng)險(xiǎn)誤區(qū)，并對(duì)以上誤區(qū)進(jìn)行了――指正。

馬建、李偉毅在《企業(yè)納稅籌劃的三個(gè)認(rèn)識(shí)誤區(qū)》(2008)一文中將“隨意夸大納稅籌劃的作用”列入納稅籌劃的誤區(qū)。

農(nóng)海沫在《企業(yè)納稅籌劃的誤區(qū)》(2008)一文中將“隨意采用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃方案，片面認(rèn)為轉(zhuǎn)讓定價(jià)是行之有效的籌劃方法和企業(yè)的自主行為”列入納稅籌劃的誤區(qū)。

劉雄飛在《納稅籌劃的誤區(qū)分析》(2009)一文中將“顧此失彼或只注重重點(diǎn)稅種”列入納稅籌劃的誤區(qū)。

莊粉榮出版了《稅收籌劃大敗局》(2010)專著，該書可以說是其已出版的《納稅籌劃實(shí)戰(zhàn)精選百例》一書的姊妹篇，以稅務(wù)稽查案例作為切入點(diǎn)，分析了有關(guān)企業(yè)納稅籌劃失敗的原因，對(duì)相關(guān)案例的實(shí)務(wù)操作提出了籌劃建議，從實(shí)證的層面證明了由于納稅籌劃存在的種種誤區(qū)所導(dǎo)致的后果。

五、分析結(jié)論

近年來理論界開始系統(tǒng)地分析納稅籌劃的誤區(qū)，但研究成果偏少，與數(shù)量眾多的稅收籌劃理論和技巧的研究成果形成了較為鮮明的對(duì)比，尚處于起步階段。研究方法以定性研究為主，定量研究少，研究成果缺乏說服力?！熬屠碚撗芯款I(lǐng)域看，由于稅收籌劃在我國(guó)出現(xiàn)的歷史不長(zhǎng)，盡管目前有關(guān)稅收籌劃的研究已不少見，但整體上系統(tǒng)地對(duì)稅收籌劃的理論和務(wù)實(shí)的探討還不多，現(xiàn)有的理論體系不夠完整，實(shí)踐操作性不高，企業(yè)未能真正將稅收籌劃與實(shí)際經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略結(jié)合。同時(shí)在實(shí)際操作中并不是嚴(yán)格意義上的稅收籌劃，在一定程度上存在著避稅的嫌疑，容易造成納稅檢查風(fēng)險(xiǎn)”。

稅收籌劃的基礎(chǔ)理論范文第2篇

關(guān)鍵詞：預(yù)算會(huì)計(jì)；教學(xué)改革；獨(dú)立學(xué)院

中圖分類號(hào)：G4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.06.081

1引言

預(yù)算會(huì)計(jì)以預(yù)算管理為中心，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地反映和監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。預(yù)算會(huì)計(jì)是運(yùn)用會(huì)計(jì)核算原理和方法，研究會(huì)計(jì)在行政單位、事業(yè)單位國(guó)家財(cái)政預(yù)算中的運(yùn)用。通過《預(yù)算會(huì)計(jì)》的學(xué)習(xí)，能夠使學(xué)生將會(huì)計(jì)基本理論和方法應(yīng)用到財(cái)政資金的管理領(lǐng)域，全面掌握財(cái)政資金的會(huì)計(jì)核算。預(yù)算會(huì)計(jì)區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，表現(xiàn)了政府預(yù)算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的綜合運(yùn)用，給學(xué)生的學(xué)習(xí)帶來了一定的困難。本文立足于分析獨(dú)立學(xué)院稅收學(xué)專業(yè)《預(yù)算會(huì)計(jì)》教學(xué)中存在的主要問題，提出適合獨(dú)立學(xué)院的教學(xué)改革措施。

2獨(dú)立學(xué)院《預(yù)算會(huì)計(jì)》教學(xué)現(xiàn)狀

2.1課程設(shè)置不合理

《預(yù)算會(huì)計(jì)》是學(xué)生在學(xué)習(xí)了財(cái)政學(xué)、政府預(yù)算、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)等學(xué)科的基礎(chǔ)上開設(shè)的，正是由于學(xué)生具備了一定的財(cái)政學(xué)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)，大部分高校都對(duì)《預(yù)算會(huì)計(jì)》設(shè)置為專業(yè)選修課，課時(shí)數(shù)設(shè)置也較少，在專業(yè)課程設(shè)置方面沒有得到足夠的重視。如我校設(shè)置該學(xué)科的學(xué)時(shí)數(shù)為36學(xué)時(shí)，其中28個(gè)學(xué)時(shí)為理論教學(xué)，8個(gè)學(xué)時(shí)為實(shí)訓(xùn)學(xué)時(shí)。從學(xué)生的反映來看，該學(xué)科是一門課時(shí)少的專業(yè)選修課，認(rèn)為會(huì)計(jì)兩個(gè)分支中，企業(yè)會(huì)計(jì)才是主流，大部分同學(xué)就業(yè)時(shí)，進(jìn)入企業(yè)就業(yè)的較多，進(jìn)入到行政事業(yè)單位工作的可能性較小，導(dǎo)致學(xué)生忽視了學(xué)習(xí)《預(yù)算會(huì)計(jì)》的重要性，難以調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，導(dǎo)致學(xué)生不愿意投入的過多精力去學(xué)習(xí)。

2.2教材內(nèi)容滯后、教學(xué)內(nèi)容存在缺陷

首先，目前市場(chǎng)上關(guān)于《預(yù)算會(huì)計(jì)》的教材種類繁多，部分教材質(zhì)量低下，具有理論和實(shí)踐相結(jié)合的精品教材則又相當(dāng)少，大部分教材都偏重于理論性闡述，介紹案例和實(shí)驗(yàn)操作的教材非常少，教材內(nèi)容和實(shí)際操作相脫節(jié)，已經(jīng)不能滿足實(shí)驗(yàn)教學(xué)的要求。其次，教材更新滯后，目前所使用的《預(yù)算會(huì)計(jì)》教材，編制依據(jù)仍然是1997年財(cái)政部頒布的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，教材內(nèi)容沒有及時(shí)更新，不能反映我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的改革進(jìn)程。如我國(guó)開啟新一輪的財(cái)稅改革，新預(yù)算法于2015年1月1日實(shí)施。在新形勢(shì)下，新預(yù)算法的實(shí)施對(duì)行政、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作產(chǎn)生了一定的影響。如新預(yù)算法規(guī)定，預(yù)算包括一般公共預(yù)算、政府性基金預(yù)算、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算、社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算，而現(xiàn)今《預(yù)算會(huì)計(jì)》教材中，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)仍然使用一般預(yù)算預(yù)算收入科目，而非使用公共預(yù)算收入科目。最后，我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)的組成體系由財(cái)政總預(yù)算款、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)以及參與預(yù)算會(huì)計(jì)執(zhí)行的國(guó)庫會(huì)計(jì)、收入征解會(huì)計(jì)組成。因此，各個(gè)組成體系則構(gòu)成了我國(guó)《預(yù)算會(huì)計(jì)》教學(xué)內(nèi)容，但在教學(xué)實(shí)踐中，往往由于課時(shí)不足，教學(xué)中只對(duì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論進(jìn)行介紹，而對(duì)參與預(yù)算會(huì)計(jì)執(zhí)行的國(guó)庫會(huì)計(jì)和收入征解會(huì)計(jì)的介紹則相當(dāng)少，往往是一筆帶過或者是要求學(xué)生課后閱讀，這不但不利于學(xué)生系統(tǒng)地學(xué)習(xí)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系的組成，也造成了教學(xué)內(nèi)容不夠完整，難以達(dá)到理想的教學(xué)結(jié)果。

2.3教學(xué)方法和考核形式單一

教學(xué)手段上，大部分獨(dú)立院校都采用多媒體方式教學(xué)，教學(xué)方法上，仍然采用傳統(tǒng)的填鴨式教學(xué)模式，即“老師講、學(xué)生聽”。采用填鴨式的教學(xué)方法，將導(dǎo)致教學(xué)方法非常不靈活，教學(xué)活動(dòng)基本以教師講授為主，而忽視與學(xué)生的交流和互動(dòng)。除此之外，缺少案例教學(xué)、分組討論式教學(xué)和演示教學(xué)等實(shí)踐教學(xué)方法，教學(xué)方法的單一將難以充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情和積極性，難以培養(yǎng)學(xué)生實(shí)際動(dòng)手操作能力，最終導(dǎo)致獨(dú)立院校無法完成應(yīng)用型人才培養(yǎng)的目標(biāo)。

考核形式方面，我校將《預(yù)算會(huì)計(jì)》設(shè)置為專業(yè)選修課，考核上以期末考試成績(jī)?yōu)橹?，平時(shí)考核成績(jī)?yōu)檩o，其中，期末考試成績(jī)占總評(píng)成績(jī)的60%，平時(shí)考核成績(jī)占總評(píng)成績(jī)的40%，平時(shí)成績(jī)主要考核學(xué)生的出勤率。期末考試采取閉卷的形式，題型以單選題、多選題、判斷題和業(yè)務(wù)分析題為主，缺乏對(duì)實(shí)踐能力的考核。另外，學(xué)生在期末考試來臨前，都抱著臨時(shí)抱佛腳的心態(tài)，為了應(yīng)付考試而臨時(shí)突擊，考完后學(xué)生又將書本知道忘得一干二凈。平時(shí)成績(jī)的考核，很多老師都無法公正的給學(xué)生打分，平時(shí)分也給得很隨意，導(dǎo)致學(xué)生平時(shí)分差異很小，不能真正的體現(xiàn)學(xué)生平時(shí)的學(xué)習(xí)情況。

2.4實(shí)驗(yàn)教學(xué)沒有得到充分重視

由于總體教學(xué)時(shí)數(shù)不足，必然導(dǎo)致教師忽視實(shí)驗(yàn)教學(xué)。除此之外，大部分獨(dú)立學(xué)院也沒有充分重視實(shí)驗(yàn)教學(xué)，如有的學(xué)校對(duì)教師開設(shè)實(shí)驗(yàn)教學(xué)，則教學(xué)課酬減半，這也將導(dǎo)致教師沒有積極性投入到實(shí)驗(yàn)教學(xué)中。如我校稅收學(xué)專業(yè)開設(shè)的《預(yù)算會(huì)計(jì)》課程，課時(shí)大部分都用于了理論教學(xué)，且刪減了大量的內(nèi)容，比如對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制的學(xué)習(xí)就簡(jiǎn)單的一筆帶過，而對(duì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)則更加忽略，即使開設(shè)了實(shí)驗(yàn)教學(xué)，往往也是手工實(shí)驗(yàn)教學(xué)，忽視計(jì)算機(jī)實(shí)驗(yàn)教學(xué)，在實(shí)驗(yàn)教學(xué)中，實(shí)驗(yàn)內(nèi)容也過于簡(jiǎn)單，教學(xué)的要求較低，往往是要求學(xué)生根據(jù)財(cái)政、行政單位、事業(yè)單位的某年某月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要求學(xué)生根據(jù)業(yè)務(wù)編制記賬憑證、登記賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表，缺少對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及記賬過程的審核、監(jiān)督與分析這一過程。通過簡(jiǎn)單的實(shí)驗(yàn)教學(xué)，往往只是培養(yǎng)了學(xué)生根據(jù)簡(jiǎn)單經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理能力，而忽視了培養(yǎng)學(xué)生分析、解決賬務(wù)處理過程中出現(xiàn)的問題的能力以及根據(jù)賬務(wù)處理分析財(cái)務(wù)狀況的能力。從學(xué)生學(xué)習(xí)的反映來看，由于教學(xué)時(shí)數(shù)不足，造成學(xué)生掌握《預(yù)算會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)理論的程度不夠透徹，賬務(wù)處理的能力也較弱，最終不利于學(xué)生專業(yè)能力的提高。

2.5師資隊(duì)伍實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足

《預(yù)算會(huì)計(jì)》是一門實(shí)踐性較強(qiáng)的學(xué)科，不僅要求教師具備深厚的會(huì)計(jì)理論知識(shí)，熟悉我國(guó)財(cái)政部門、行政事業(yè)單位的資金往來，還需要有超強(qiáng)的實(shí)踐操作能力，還要具有豐富的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)。但是，目前獨(dú)立院校財(cái)政、會(huì)計(jì)專業(yè)教師都是研究生畢業(yè)后直接從教，雖然學(xué)歷很高，但缺乏實(shí)際從業(yè)經(jīng)驗(yàn)和實(shí)踐操作知識(shí)，另外，大部分獨(dú)立院校都難以與財(cái)政部門、行政事業(yè)單位建立合作關(guān)系，獨(dú)立院校在經(jīng)費(fèi)上沒有安排青年教師參加社會(huì)實(shí)踐，導(dǎo)致年輕教師沒有機(jī)會(huì)通過參加社會(huì)實(shí)踐以提高自身實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。因此，在理論教學(xué)中，無法通過理論加案例的教學(xué)方式調(diào)動(dòng)學(xué)習(xí)的積極性，不能使學(xué)生更好的理解理論知識(shí)，在實(shí)驗(yàn)教學(xué)中，教師只能通過自己的理論知識(shí)和對(duì)實(shí)踐操作的理解來指導(dǎo)學(xué)生，導(dǎo)致實(shí)驗(yàn)教學(xué)呆板、不符合實(shí)際。

3促進(jìn)獨(dú)立院?！额A(yù)算會(huì)計(jì)》教學(xué)改革的對(duì)策建議

3.1優(yōu)化課程設(shè)置、增加課程學(xué)時(shí)

預(yù)算會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)構(gòu)成了我國(guó)兩大類會(huì)計(jì)體系，預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)和企業(yè)會(huì)計(jì)一樣，在課程設(shè)置體系中應(yīng)同時(shí)占據(jù)重要地位。而我校稅收學(xué)專業(yè)分設(shè)稅收政策與稅務(wù)管理方向、企業(yè)納稅管理與稅收籌劃方向，預(yù)算會(huì)計(jì)也只設(shè)置為稅收政策與稅務(wù)管理方向的專業(yè)選修課之一，企業(yè)納稅管理與稅收籌劃方向并未開設(shè)此課程。本文認(rèn)為不管是何方向，預(yù)算會(huì)計(jì)都應(yīng)該是稅收學(xué)專業(yè)學(xué)生需要掌握的知識(shí)，因此，應(yīng)將《預(yù)算會(huì)計(jì)》課程設(shè)置為專業(yè)必修課，同時(shí)將課時(shí)提高至54學(xué)時(shí)，其中理論學(xué)時(shí)48課時(shí)，實(shí)驗(yàn)課時(shí)6課時(shí)，以保證有足夠課時(shí)讓學(xué)生充分掌握基本理論和提高實(shí)際操作能力。

3.2選擇合適教材、優(yōu)化教學(xué)內(nèi)容

在教材選擇方面，應(yīng)選擇具有代表性的教材，教材內(nèi)容應(yīng)包含預(yù)算會(huì)計(jì)體系理論和實(shí)驗(yàn)?zāi)M內(nèi)容兩部門。在輔助教材方面，教師應(yīng)注重收集和整理與預(yù)算會(huì)計(jì)有關(guān)的案例分析題，通過案例分析可以鞏固學(xué)生的理論知識(shí)，還可以鍛煉學(xué)生分析問題、解決問題的能力。

在基礎(chǔ)理論教學(xué)內(nèi)容方面，教師在課時(shí)充足的前提下，應(yīng)該全面的講解預(yù)算會(huì)計(jì)體系，使學(xué)生能夠充分掌握我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系的組成及核算方法。另外一方面，《預(yù)算會(huì)計(jì)》的教材中都會(huì)介紹預(yù)算會(huì)計(jì)基本核算方法，其中部分內(nèi)容與《初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》等會(huì)計(jì)課程涉及的內(nèi)容基本重合。所以，教師在教學(xué)中可對(duì)這部分內(nèi)容有所刪減，安排學(xué)生在課后自主學(xué)習(xí)，以保證學(xué)生有足夠課時(shí)學(xué)習(xí)本課程的核心內(nèi)容。在實(shí)驗(yàn)教學(xué)方面，可以邀請(qǐng)具有預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的從業(yè)人員開展專題講座，參與高校輔助教學(xué)，提高實(shí)驗(yàn)教學(xué)效果。

3.3豐富教學(xué)方法、優(yōu)化考核方式

目前大部分獨(dú)立院?！额A(yù)算會(huì)計(jì)》的教學(xué)方式單一，教師應(yīng)該豐富教學(xué)方法，多采用案例分析法、分組討論式教學(xué)和對(duì)比教學(xué)法。首先，生動(dòng)形象的案例分析教學(xué)可以提高學(xué)生對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)基本理論的理解，也會(huì)提高學(xué)生學(xué)習(xí)預(yù)算會(huì)計(jì)的能動(dòng)性，因此，教師可以通過案例分析去引導(dǎo)學(xué)生深入思考問題，將預(yù)算會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐操作相結(jié)合；其次，采取分組討論式教學(xué)，可以讓學(xué)生主動(dòng)的參與到課程教學(xué)中，調(diào)動(dòng)每位同學(xué)的學(xué)習(xí)積極性，不僅可以活躍課堂氣氛，還可以提高學(xué)生的語言表達(dá)能力和邏輯思維能力；最后，學(xué)生學(xué)習(xí)《預(yù)算會(huì)計(jì)》課程之前，學(xué)生一直在學(xué)習(xí)與企業(yè)會(huì)計(jì)相關(guān)的《初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》和《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程，因此，教師在授課時(shí)可以采取對(duì)比教學(xué)法，比較預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)之間概念、核算對(duì)象、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求等方面的不同點(diǎn)，加深學(xué)生對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)知識(shí)的理解。

考核方式上，獨(dú)立院校基本采用期末考試和平時(shí)成績(jī)加權(quán)平均計(jì)算總評(píng)成績(jī)，在期末考試方面，鑒于《預(yù)算會(huì)計(jì)》課程具有較強(qiáng)的實(shí)踐性這一特點(diǎn)，以試卷考試作為期末考試顯然不太科學(xué)，因此，在期末考試中，應(yīng)同時(shí)采用試卷和軟件上機(jī)兩種考核方式，同時(shí)考核學(xué)生對(duì)《預(yù)算會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)理論、實(shí)踐操作能力的掌握程度；在平時(shí)考核方面，強(qiáng)化平時(shí)分考核，不僅應(yīng)該考核學(xué)生的出勤率和課堂表現(xiàn)，更應(yīng)該增加對(duì)學(xué)生參加實(shí)踐教學(xué)的考核，教師應(yīng)該本著公平、公正的態(tài)度對(duì)學(xué)生的平時(shí)考核進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。

稅收籌劃的基礎(chǔ)理論范文第3篇

關(guān)鍵詞：財(cái)政學(xué)類專業(yè)；人才培養(yǎng)；教學(xué)模式

十八屆三中全會(huì)關(guān)于全面深化改革的系統(tǒng)部署中，賦予了財(cái)政以“國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱”的特殊定位，相應(yīng)地，財(cái)政學(xué)類專業(yè)建設(shè)與人才培養(yǎng)問題的重要性也得到進(jìn)一步提升。財(cái)政學(xué)科屬性、社會(huì)對(duì)財(cái)稅人才的需求、培養(yǎng)對(duì)象的特點(diǎn)，都是影響財(cái)政學(xué)類專業(yè)人才培養(yǎng)的重要因素。尤其是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步，財(cái)政學(xué)類專業(yè)人才的就業(yè)需求與財(cái)政學(xué)專業(yè)初建時(shí)期有很大變化，除了傳統(tǒng)的來自財(cái)稅部門的人才需求外，企業(yè)、銀行、事業(yè)單位、涉稅中介機(jī)構(gòu)等部門的人才需求也應(yīng)當(dāng)納入財(cái)政學(xué)類專業(yè)建設(shè)和人才培養(yǎng)的考慮范圍。本文根據(jù)來自28所國(guó)內(nèi)高校的調(diào)研數(shù)據(jù)，對(duì)財(cái)政學(xué)類專業(yè)定位、人才培養(yǎng)模式、專業(yè)課程設(shè)置、人才培養(yǎng)國(guó)際化等問題展開研究，在以上方面提出相關(guān)優(yōu)化建議。

一、文獻(xiàn)回顧

財(cái)政學(xué)類專業(yè)是財(cái)經(jīng)類專業(yè)中建設(shè)歷史較長(zhǎng)的專業(yè)，關(guān)于財(cái)政學(xué)類專業(yè)建設(shè)和人才培養(yǎng)的討論眾多，近年來，相關(guān)文獻(xiàn)所討論的問題大多集中在財(cái)政學(xué)類專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)定位、課程體系建設(shè)、實(shí)踐教學(xué)等問題上。歐陽華生和裴育（2011）根據(jù)國(guó)內(nèi)20所高校的的財(cái)政學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)情況，從招生規(guī)模、課程建設(shè)、專業(yè)建設(shè)、師資結(jié)構(gòu)和人才培養(yǎng)特色五個(gè)方面進(jìn)行比較分析。宋健敏和溫嬌秀（2014）研究發(fā)現(xiàn)美日兩國(guó)的財(cái)政學(xué)學(xué)科發(fā)展與社會(huì)對(duì)財(cái)政學(xué)類專業(yè)人才需求的變化呈現(xiàn)出高度的一致性和兩國(guó)間的趨同性。關(guān)于財(cái)政學(xué)類專業(yè)的課程建設(shè)問題，李忠華（2015）認(rèn)為優(yōu)化財(cái)政學(xué)課程體系結(jié)構(gòu)應(yīng)將反映政治學(xué)、管理學(xué)、社會(huì)學(xué)基本理論的課程納入學(xué)科基礎(chǔ)課程體系當(dāng)中，在選修課程中擴(kuò)大反映上述學(xué)科理論發(fā)展以及分析方法創(chuàng)新的課程。財(cái)政學(xué)類教指委課題組（2016）對(duì)財(cái)政學(xué)類專業(yè)教材建設(shè)與選用的現(xiàn)狀與問題進(jìn)行了分析，建議地方財(cái)經(jīng)類院校財(cái)政學(xué)類專業(yè)盡快啟動(dòng)學(xué)科基礎(chǔ)課“財(cái)政學(xué)”大綱的編寫工作，構(gòu)建自編教材管理與質(zhì)量評(píng)價(jià)跟蹤機(jī)制，提高自編教材質(zhì)量；在科學(xué)確定課程體系基礎(chǔ)上，進(jìn)一步規(guī)范專業(yè)教材體系。在實(shí)踐教學(xué)方面，姚鳳民（2007）提出構(gòu)建“四個(gè)層次、四個(gè)系列、四個(gè)模塊、四個(gè)階段”的立體式實(shí)踐教學(xué)體系。財(cái)政學(xué)類專業(yè)教學(xué)指導(dǎo)委員會(huì)課題組（2015）分析了實(shí)踐教學(xué)現(xiàn)狀、存在問題并提出改進(jìn)建議。財(cái)政學(xué)類教指委課題組（2016）分析了目前財(cái)政學(xué)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)的總體狀況和存在的問題，并提出了加大財(cái)政學(xué)類專業(yè)實(shí)踐教學(xué)投入力度、加強(qiáng)高素質(zhì)的實(shí)踐教學(xué)師資隊(duì)伍建設(shè)等優(yōu)化路徑。

二、調(diào)查樣本說明

本研究2016年9月對(duì)參加全國(guó)財(cái)政學(xué)教學(xué)研究會(huì)的參會(huì)高校代表進(jìn)行問卷調(diào)查，發(fā)放問卷共69份，回收49份，有效問卷49份，問卷填寫者來自國(guó)內(nèi)28所高等院校，包括10所綜合性院校和18所財(cái)經(jīng)類院校，所調(diào)查院校均設(shè)有財(cái)政學(xué)類專業(yè)（包括財(cái)政學(xué)和稅收學(xué)專業(yè)）。問卷內(nèi)容主要包括財(cái)政學(xué)類專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)定位、人才培養(yǎng)目標(biāo)是否符合社會(huì)需求、課程設(shè)置情況、人才培養(yǎng)的實(shí)踐環(huán)節(jié)、人才培養(yǎng)國(guó)際化狀況四個(gè)方面。問卷填寫者全部為財(cái)政學(xué)類專業(yè)的教師，其中專業(yè)建設(shè)負(fù)責(zé)人（包括院長(zhǎng)、教務(wù)處長(zhǎng)、教學(xué)副院長(zhǎng)、系主任、教研室主任等）占比49%，保障了問卷信息的客觀準(zhǔn)確性。此外，有多所高校的問卷填寫者大于1人，本研究對(duì)全部問卷樣本（49份）和每個(gè)學(xué)校選擇一份問卷（28份）的分析結(jié)果進(jìn)行比較，結(jié)果表明沒有顯著差異，因此下文主要報(bào)告全部樣本（49份）的分析結(jié)果。

三、問卷分析結(jié)論

（一）財(cái)政學(xué)專業(yè)的人才培養(yǎng)目標(biāo)與定位

財(cái)政學(xué)類專業(yè)的人才培養(yǎng)目標(biāo)體現(xiàn)學(xué)科共性與培養(yǎng)院校特征的有機(jī)結(jié)合，張錦華和鄭春榮（2014）根據(jù)培養(yǎng)方向和規(guī)格，將其大體歸為應(yīng)用型、研究型、復(fù)合型和創(chuàng)新型四類。，財(cái)政學(xué)專業(yè)和稅收學(xué)專業(yè)均將復(fù)合型人才和應(yīng)用型人才培養(yǎng)作為最主要的兩個(gè)人才培養(yǎng)目標(biāo)，但兩者側(cè)重上兩個(gè)專業(yè)有所差異，財(cái)政學(xué)專業(yè)對(duì)于復(fù)合型人才培養(yǎng)的重視程度高于應(yīng)用型人才，稅收學(xué)專業(yè)則相反，這一結(jié)果與目前高校財(cái)政學(xué)類專業(yè)設(shè)置上的考慮是相符的。此外，研究型人才和國(guó)際型人才培養(yǎng)目標(biāo)雖然不是主流培養(yǎng)目標(biāo)，但是仍有部分高校重視這兩類人才培養(yǎng)目標(biāo)。調(diào)查結(jié)果顯示，在關(guān)于本校人才培養(yǎng)目標(biāo)是否與社會(huì)需求相符的問題上，財(cái)政學(xué)專業(yè)和稅收學(xué)專業(yè)均只有1個(gè)樣本認(rèn)為不太符合或不符合，說明高校財(cái)政學(xué)類專業(yè)的人才培養(yǎng)目標(biāo)設(shè)置上與社會(huì)需求的吻合度較高。

（二）課程設(shè)置

根據(jù)財(cái)政學(xué)類教指委課題組（2016a，2016b）等研究，以及本文研究者所在高校財(cái)政學(xué)類專業(yè)建設(shè)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，本研究選擇了財(cái)政學(xué)類專業(yè)的若干門學(xué)科基礎(chǔ)課、專業(yè)必修課和專業(yè)選修課程，調(diào)查了這些課程在各高校的開設(shè)情況①，以及調(diào)查對(duì)象對(duì)課程重要性的評(píng)價(jià)。財(cái)政學(xué)專業(yè)的課程設(shè)置率較高（50%）的課程中，除了包括中級(jí)微觀/宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等經(jīng)管類學(xué)科基礎(chǔ)課，以及中國(guó)財(cái)政史、政府會(huì)計(jì)、公債管理與投資、地方財(cái)政學(xué)等財(cái)政學(xué)專業(yè)課程外，稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)、國(guó)際稅收、稅收籌劃、納稅檢查等稅收類專業(yè)課占比較高，而與此對(duì)照的是，西方財(cái)政思想史、公共項(xiàng)目評(píng)估、政府與非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理等財(cái)政理論和財(cái)政管理專業(yè)課程開設(shè)比例較低。開設(shè)比例較高的中級(jí)微觀/宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)、國(guó)際稅收、稅收籌劃等課程，問卷填寫者對(duì)課程重要性的評(píng)價(jià)也較高，但是，問卷填寫者評(píng)價(jià)較高的中級(jí)公共經(jīng)濟(jì)學(xué)、公共政策分析、公共管理學(xué)等課程，在各院校開設(shè)比例并不高，說明財(cái)政學(xué)專業(yè)課程的實(shí)際開設(shè)有可能受到其他因素影響，如師資力量等。稅收學(xué)專業(yè)的課程設(shè)置率較高（50%）的課程主要是稅收理論和稅收實(shí)務(wù)課程，相比較而言，稅收法律類課程（稅收相關(guān)法律、稅收征管法、涉稅服務(wù)相關(guān)法律）等課程的開設(shè)比例降低，調(diào)查同時(shí)發(fā)現(xiàn)，問卷填寫者對(duì)于稅收法律類課程重要程度的評(píng)價(jià)實(shí)際上并不低。

（三）財(cái)政學(xué)類專業(yè)實(shí)踐教學(xué)

在財(cái)政學(xué)專業(yè)和稅收學(xué)專業(yè)的實(shí)踐教學(xué)方面，本研究關(guān)注的重要問題是：第一，以培養(yǎng)應(yīng)用型人才為主要目標(biāo)的稅收學(xué)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)的主要形式；第二，以培養(yǎng)復(fù)合型人才為主要目標(biāo)的財(cái)政學(xué)專業(yè)，科研實(shí)踐在實(shí)踐教學(xué)中的應(yīng)用程度；第三，主要有哪些因素影響實(shí)踐教學(xué)的質(zhì)量與效果。調(diào)查結(jié)果顯示，稅收學(xué)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)形式根據(jù)重要程度，依次為“組織學(xué)生在財(cái)稅部門進(jìn)行不少于4周的專業(yè)實(shí)習(xí)等校外實(shí)踐”、“校內(nèi)綜合仿真訓(xùn)練”、“邀請(qǐng)校外實(shí)務(wù)部門專家到校內(nèi)為學(xué)生開設(shè)課程或開展專題講座”和“科研實(shí)踐”。重要程度最高的校外實(shí)踐教學(xué)形式的應(yīng)用中，安排學(xué)生在稅務(wù)部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所實(shí)習(xí)的實(shí)習(xí)形式應(yīng)用程度最高（71%），其次是在企事業(yè)單位的涉稅部門實(shí)習(xí)（36%）、在財(cái)政部門實(shí)習(xí)（29%）、在企事業(yè)單位的其他部門實(shí)習(xí)（11%）、在財(cái)稅部門以外的其他政府部門實(shí)習(xí)（4%）。以培養(yǎng)復(fù)合型人才為主要目標(biāo)的財(cái)政學(xué)專業(yè)，科研實(shí)踐在實(shí)踐教學(xué)中的應(yīng)用程度很高，82%的被調(diào)查者表示本校財(cái)政學(xué)專業(yè)本科人才培養(yǎng)安排學(xué)生參與了科研實(shí)踐。關(guān)于實(shí)踐教學(xué)質(zhì)量與效果的影響因素，被調(diào)查對(duì)象認(rèn)為最重要的影響因素是制定完整的實(shí)踐教學(xué)體系和內(nèi)容大綱，其次是與校外實(shí)習(xí)基地進(jìn)行深層次合作，共同設(shè)計(jì)實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容與環(huán)節(jié)，第三位的影響因素是聘請(qǐng)高水平校外實(shí)務(wù)部門專家參與教學(xué)和培養(yǎng)雙師型師資隊(duì)伍，此外能夠影響實(shí)踐教學(xué)質(zhì)量的因素還包括組織編寫高質(zhì)量實(shí)踐教學(xué)教材、建立學(xué)院層面的實(shí)踐教學(xué)領(lǐng)導(dǎo)小組等。

（四）人才培養(yǎng)的國(guó)際化

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，隨著國(guó)際交流的增加以及我國(guó)高等教育的進(jìn)步，高等教育國(guó)際化程度有相當(dāng)大的發(fā)展，為了解財(cái)政學(xué)類專業(yè)人才培養(yǎng)國(guó)際化程度，本研究對(duì)樣本高校財(cái)政學(xué)類專業(yè)國(guó)際化程度和雙語/全英課程建設(shè)情況進(jìn)行了調(diào)查，調(diào)查發(fā)現(xiàn)，問卷填寫者認(rèn)為，最能夠衡量專業(yè)建設(shè)和人才培養(yǎng)國(guó)際化水平的指標(biāo)包括：全英/雙語課程所占比重（82%）、與境外高校合作辦學(xué)和聯(lián)合培養(yǎng)項(xiàng)目的數(shù)量和穩(wěn)定性（78.57%）、在校生境內(nèi)外交換比率（71.43%），此外，國(guó)際化課程認(rèn)證水平（64.29%）、師資國(guó)際化水平（60.71%）、短期國(guó)際交流項(xiàng)目數(shù)量（53.57%）、應(yīng)屆畢業(yè)生出國(guó)留學(xué)比率（35.71%）等指標(biāo)也可以用于衡量人才培養(yǎng)國(guó)際化程度。問卷填寫者對(duì)本校財(cái)政學(xué)類專業(yè)人才培養(yǎng)國(guó)際化水平進(jìn)行主觀評(píng)價(jià)的結(jié)果顯示，沒有被調(diào)查者認(rèn)為本專業(yè)人才培養(yǎng)國(guó)際化程度已經(jīng)達(dá)到很高的水平，17.86%認(rèn)為國(guó)際化水平較高，42.86%認(rèn)為國(guó)際化水平一般，還有25%的被調(diào)查者認(rèn)為本專業(yè)人才培養(yǎng)國(guó)際化水平較低或者很低。被調(diào)查對(duì)象認(rèn)為，目前國(guó)內(nèi)高校在國(guó)際化人才培養(yǎng)中的瓶頸主要集中師資水平、教學(xué)手段、生源素質(zhì)、教學(xué)內(nèi)容、課程設(shè)置等方面，其中，92.86%的問卷填寫者將師資水平作為國(guó)際化水平提高的主要瓶頸。本研究選擇了9門核心課程，調(diào)查各高校在這些專業(yè)課程上采取全英/雙語教學(xué)的必要性評(píng)價(jià)和實(shí)際開展情況，調(diào)查顯示，問卷填寫者認(rèn)為開展英/雙語教學(xué)必要性最高的課程分別是：西方稅制、國(guó)際稅收和外國(guó)財(cái)政制度；而計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)、稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)等基礎(chǔ)理論類課程開展雙語/全英教學(xué)的必要性較低。樣本院校雙語/全英教學(xué)目前實(shí)施程度最高的是財(cái)政學(xué)（公共經(jīng)濟(jì)學(xué)）課程，其次是微觀/宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)和西方稅制，稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)、比較稅制等課程雙語/全英教學(xué)的應(yīng)用程度最低。

四、財(cái)政學(xué)類專業(yè)人才培養(yǎng)與教學(xué)模式的政策性建議

（一）財(cái)政學(xué)類專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)需要清晰定位

根據(jù)教育部財(cái)政學(xué)教指委《財(cái)政學(xué)類專業(yè)教學(xué)質(zhì)量國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)》對(duì)財(cái)政學(xué)類專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的定位，財(cái)政學(xué)類本科專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)以應(yīng)用型、復(fù)合型、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)型人才為主。從本研究的調(diào)查可以發(fā)現(xiàn)，財(cái)政學(xué)類各專業(yè)的人才培養(yǎng)目標(biāo)，各高校定位趨同性較明顯，多以復(fù)合型、應(yīng)用型人才培養(yǎng)為主要目標(biāo)，雖然這一定位符合財(cái)政學(xué)類專業(yè)的社會(huì)需求和定位，但在人才培養(yǎng)實(shí)踐中，各高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)辦學(xué)定位、辦學(xué)特點(diǎn)和自身優(yōu)勢(shì)，強(qiáng)調(diào)人才培養(yǎng)的厚基礎(chǔ)、寬口徑等一般目標(biāo)的同時(shí)，對(duì)人才培養(yǎng)目標(biāo)進(jìn)行更加清晰的定位。培養(yǎng)目標(biāo)的進(jìn)一步定位可以根據(jù)社會(huì)需求和辦學(xué)優(yōu)勢(shì)設(shè)置專業(yè)具體培養(yǎng)方向，也可以根據(jù)學(xué)生特點(diǎn)和后續(xù)發(fā)展方向進(jìn)行分類式培養(yǎng)。

（二）財(cái)政學(xué)類專業(yè)課程設(shè)置體系的進(jìn)一步優(yōu)化

課程體系是人才培養(yǎng)的核心，調(diào)查發(fā)現(xiàn)，目前財(cái)政學(xué)專業(yè)的課程體系設(shè)置上存在重稅收類課程、輕財(cái)政管理類課程，財(cái)政學(xué)專業(yè)與稅收學(xué)專業(yè)在課程設(shè)置上區(qū)分度不大，財(cái)政史、稅收史等基礎(chǔ)理論課程以及稅收法律類課程的受重視程度不夠，專業(yè)課程的重要程度與開設(shè)比例不相吻合等問題。課程體系的改革和創(chuàng)新，一是根據(jù)高校自身定位與學(xué)生選擇，設(shè)置個(gè)性化的課程體系，考慮到財(cái)政學(xué)科的交叉性特點(diǎn)，課程設(shè)置上也應(yīng)當(dāng)重視學(xué)科之間的交叉與融合，拓寬學(xué)生學(xué)習(xí)視角，培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新思維。二是在課程設(shè)置的基礎(chǔ)上，對(duì)課程內(nèi)容進(jìn)行有效建設(shè)，除了重視教材、課程大綱、教學(xué)課件、案例和習(xí)題、課程網(wǎng)絡(luò)資源等教學(xué)資料建設(shè)，還應(yīng)當(dāng)重視利用慕課和精品網(wǎng)絡(luò)課程等教育資源的建設(shè)和運(yùn)用。

（三）完善實(shí)踐教學(xué)體系，提高效率

財(cái)政學(xué)類專業(yè)屬應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)科，各高校也多以培養(yǎng)復(fù)合型、應(yīng)用型人才為主要培養(yǎng)目標(biāo)，實(shí)踐教學(xué)作為課堂教學(xué)的主要補(bǔ)充，在提升學(xué)生對(duì)財(cái)稅知識(shí)的理解與應(yīng)用研究能力上發(fā)揮重要作用，可以有效的提高教學(xué)效率、提升學(xué)生綜合素質(zhì)。從調(diào)查來看，與財(cái)稅部門和涉稅企業(yè)建立校外實(shí)習(xí)基地、校內(nèi)綜合仿真訓(xùn)練、校外專家進(jìn)校園、科研實(shí)踐等實(shí)踐教學(xué)手段在各高校得到廣泛應(yīng)用，但是，與課堂教學(xué)相比，實(shí)踐教學(xué)所涉及的內(nèi)容更加復(fù)雜，需要校內(nèi)外教學(xué)資源的整合，如何將社會(huì)需求、實(shí)踐教學(xué)手段和學(xué)生需要掌握的知識(shí)與能力三者聯(lián)系起來，并且要區(qū)分于職業(yè)教育，需要對(duì)實(shí)踐教學(xué)的內(nèi)容和教學(xué)模式進(jìn)行更加精細(xì)化的設(shè)計(jì)，讓學(xué)生的學(xué)習(xí)能力和應(yīng)用能力得到充分發(fā)展，促進(jìn)學(xué)生的創(chuàng)造性得到全面發(fā)展。

稅收籌劃的基礎(chǔ)理論范文第4篇

【關(guān)鍵詞】稅收管轄權(quán)；國(guó)際避稅與反避稅；國(guó)際稅收

一、稅收管轄權(quán)與國(guó)際避稅的基礎(chǔ)理論

（一）稅收管轄權(quán)的相關(guān)理論

稅收是一個(gè)國(guó)家最重要的財(cái)政收入手段，稅收由國(guó)家強(qiáng)制力衍生而來。稅收管轄權(quán)也是一個(gè)國(guó)家在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的重要體現(xiàn)。稅收管轄權(quán)是稅收制度的重要組成部分，是一國(guó)政府根據(jù)本國(guó)利益不受其他國(guó)家干涉行使稅收征收管理方面的權(quán)利，是一個(gè)國(guó)家管轄權(quán)的重要組成部分。一國(guó)進(jìn)行稅收管理的時(shí)候，其他國(guó)家不得干涉，這就導(dǎo)致了涉外稅務(wù)的矛盾產(chǎn)生。

（二）國(guó)際避稅相關(guān)理論

在《國(guó)際稅收詞匯》中，國(guó)際避稅的比較官方的定義為“在稅收中，避稅是一個(gè)用來描述納稅人為減輕其納稅義務(wù)所作的法律上的安排。該用詞通常含有貶義，如用來闡明納稅人利用稅法上的漏洞、模糊、不規(guī)范或其他缺陷，對(duì)個(gè)人或商業(yè)事務(wù)進(jìn)行人為的安排，以實(shí)現(xiàn)規(guī)避稅收的目的。”我國(guó)學(xué)者一般將國(guó)際避稅定義為“國(guó)際避稅是指跨國(guó)納稅人利用各國(guó)稅法或稅收協(xié)定的欠缺或含混之處，采用形式合法的公開手段達(dá)到規(guī)避、降低或延遲本應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)的目的所采取的行為。”

二、利用稅收管轄權(quán)缺失進(jìn)行國(guó)際避稅的方法

（一）法人納稅主體身份問題

法人納稅主體身份存在多種確認(rèn)方法，有的根據(jù)法人按照哪個(gè)國(guó)家法律注冊(cè)成立來確定法人的居民身份；有的按照法人的實(shí)際控制和管理中心所在地來確定法人的居民身份；有的按照總機(jī)構(gòu)所在地來確定法人的居民身份。我國(guó)就是采用總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，即以負(fù)責(zé)管理和控制法人的日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的中心機(jī)構(gòu)所在地來確定居民法人身份。

（二）來源地稅收管轄權(quán)引起的問題

對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資所得、勞務(wù)所得和財(cái)產(chǎn)所得在其來源地和各類財(cái)產(chǎn)所在地進(jìn)行征稅的，稱為來源地稅收管轄權(quán)。

無論是法人公司的營(yíng)業(yè)所得還是其他的收入，判斷收入的來源地是最關(guān)鍵的問題。多數(shù)國(guó)家在該問題上采用的是“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的標(biāo)準(zhǔn)。但常設(shè)機(jī)構(gòu)還沒有一個(gè)明確的定義。國(guó)內(nèi)學(xué)者認(rèn)為“常設(shè)機(jī)構(gòu)一語是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所”；“常設(shè)機(jī)構(gòu)這一用語特別包括：管理場(chǎng)所；分支機(jī)構(gòu)；辦事處；工廠；作業(yè)場(chǎng)所；礦場(chǎng)、油井或氣井、采石場(chǎng)或者任何其他開采自然資源的場(chǎng)所?！备鲊?guó)對(duì)“常設(shè)機(jī)構(gòu)”所采取的普遍稅收原則是“各國(guó)在對(duì)非居民（或非公民）是否有來源于本國(guó)境內(nèi)的經(jīng)營(yíng)所得而就營(yíng)業(yè)利潤(rùn)課稅的問題上，主要是以其是否在本國(guó)境內(nèi)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)為依據(jù)。由于缺少法律是對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定，跨國(guó)公司通過設(shè)立一些非常設(shè)機(jī)構(gòu)或者設(shè)施，就可以無需向收入的來源國(guó)繳稅，免常設(shè)機(jī)構(gòu)就也可以避免在該國(guó)承擔(dān)納稅義務(wù)。

（三）避稅港引發(fā)的國(guó)際避稅

避稅港又稱為避稅地，是指那些向其他國(guó)家或者地區(qū)的投資者提供免稅、低稅或者其他特殊條件的地區(qū)和國(guó)家。通常他們不征收大部分的稅種或只征收小部分稅種，并對(duì)開在本地的公司提供相當(dāng)優(yōu)惠的政策。國(guó)際避稅港為稅率較高國(guó)家的公司提供了一個(gè)天然轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的好去處，為避稅提供了一個(gè)大本營(yíng)。

三、對(duì)完善稅收管轄權(quán)的幾點(diǎn)建議

我國(guó)與各國(guó)的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易交流越來越頻繁，我國(guó)也在高速的發(fā)展中，此時(shí)跨國(guó)經(jīng)濟(jì)交往中的稅收管轄權(quán)沖突也越來越明顯。目前我國(guó)已經(jīng)加大了打擊避稅，修補(bǔ)我國(guó)法律中存在的漏洞，我認(rèn)為應(yīng)該通過以下幾點(diǎn)根本性問題展開研究，并進(jìn)行反思。這樣才能夠減少?zèng)_突，促進(jìn)發(fā)展。

（一）明確界定避稅行為

目前，很多外國(guó)投資者都會(huì)通過設(shè)立中間公司來進(jìn)行轉(zhuǎn)讓股權(quán)交易，這種設(shè)立在避稅港的中間公司使得我國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有征稅權(quán)。我國(guó)的稅法中，只對(duì)“逃稅”的行為進(jìn)行了評(píng)價(jià)，對(duì)國(guó)際避稅沒有明確的界定。698 號(hào)文規(guī)定，如果外國(guó)投資者進(jìn)行的間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓沒有合理的商業(yè)目的或者進(jìn)行間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓僅僅是規(guī)避繳納企業(yè)所得稅的義務(wù)從而達(dá)到避稅的實(shí)質(zhì)目的，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)境外控股公司的存在持否定意見，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，向外國(guó)非居民企業(yè)征收其轉(zhuǎn)讓中間控股公司所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

（二）合理界定商業(yè)目的

納稅人從事經(jīng)營(yíng)行為都會(huì)有很多的商業(yè)目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人進(jìn)行調(diào)查時(shí)，一定要對(duì)納稅人的商業(yè)目的進(jìn)行考慮，不能納稅人的行為看上去有避稅效果，就一律展開避稅調(diào)查。我認(rèn)為應(yīng)該尊重交易的形式，從整體上看待整個(gè)交易。我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有對(duì)“合理界定商業(yè)目的”進(jìn)行定義，主要體現(xiàn)在跨境的間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓里。同時(shí)，對(duì)于外國(guó)非居民企業(yè)間接投資我國(guó)股權(quán)時(shí)，要對(duì)自己設(shè)立中間控股公司有合理商業(yè)目的進(jìn)行闡述以及合理解釋。對(duì)于股權(quán)購買方也要對(duì)合同中的申報(bào)和繳納義務(wù)做出明確，避免合同糾紛。

（三）建立健全國(guó)際稅務(wù)申報(bào)制度

近些年來，國(guó)家通過督促納稅人申報(bào)履行義務(wù)，對(duì)稅務(wù)申報(bào)制度有了詳細(xì)規(guī)定。2001修訂的《稅收征收管理法》第 25條對(duì)于稅務(wù)申報(bào)制度有了詳細(xì)的規(guī)定：納稅人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)。跨國(guó)納稅人為了避稅，必然會(huì)利用稅法的漏洞，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該對(duì)稅收征管問題進(jìn)行分析，不斷健全我國(guó)

稅法體系，提高納稅人利用避稅手段的復(fù)雜性與難度，降低納稅人利用避稅手段的便利性。

四、結(jié)語

目前，各國(guó)都積極通過采取不同的方法來維護(hù)稅收管轄權(quán)，跨國(guó)公司通過利用稅收籌劃造成了稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，這一現(xiàn)象已經(jīng)引起了全世界的共同關(guān)注。各個(gè)國(guó)家的單方面行動(dòng)很容易造成重復(fù)征稅，引起更多的爭(zhēng)端和不確定性，對(duì)納稅人造成不必要的負(fù)擔(dān)，所以需要全世界的國(guó)家共同合作來應(yīng)對(duì)這些問題。

參考文獻(xiàn)：

[1]余勁松，吳志攀主編.國(guó)際經(jīng)濟(jì)法[M].北京：北京大學(xué)出版社、高等教育出版社，2000（3）

[2]劉隆亨.國(guó)際稅法[M].法律出版社，2007

稅收籌劃的基礎(chǔ)理論范文第5篇

1財(cái)政學(xué)特色專業(yè)的課程體系

課程體系是衡量一個(gè)專業(yè)學(xué)生培養(yǎng)目標(biāo)的基本標(biāo)志。學(xué)生具備怎樣的知識(shí)含量，與課程體系具有直接的關(guān)系。在河北大學(xué)財(cái)政學(xué)教育發(fā)展過程中，通過幾代人的共同努力，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，不斷完善和創(chuàng)新，已經(jīng)形成了一個(gè)為各校所共同接受的共識(shí)性核心課程。諸如財(cái)政學(xué)、國(guó)家預(yù)算、國(guó)家稅收、國(guó)際稅收、稅收籌劃等都屬于這類課程。作為特色專業(yè)改革的課程體系，既要堅(jiān)持和吸收業(yè)內(nèi)已經(jīng)形成的架構(gòu)和經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)又要根據(jù)自身的發(fā)展目標(biāo)定位和學(xué)生就業(yè)能力的要求，對(duì)已有課程體系進(jìn)行創(chuàng)新。創(chuàng)新的內(nèi)容一方面要向深化專業(yè)知識(shí)的核心層面拓展，比如納稅、財(cái)政支出評(píng)估、公共產(chǎn)業(yè)投資及其運(yùn)營(yíng)管理、公共服務(wù)項(xiàng)目預(yù)算等課程都有考慮的必要。另一方面，需要在拓展專業(yè)的支持性課程上進(jìn)行研究，這類課程的開設(shè)應(yīng)該與學(xué)生的培養(yǎng)目標(biāo)密切相連。以研究型為目標(biāo)的學(xué)校應(yīng)該充分挖掘本校的優(yōu)質(zhì)資源，加大力度開設(shè)必要的研究課程，如經(jīng)濟(jì)學(xué)、收入分配經(jīng)濟(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)計(jì)量學(xué)等，并以此為基礎(chǔ)探索本碩連讀的培養(yǎng)模式，保持相關(guān)課程學(xué)習(xí)的連貫性。而對(duì)于一般性的以教學(xué)為主的院校來說，則需要更多考慮滿足于學(xué)生就業(yè)能力要求的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、金融保險(xiǎn)等關(guān)聯(lián)度較密切的課程設(shè)計(jì)，并強(qiáng)化素質(zhì)訓(xùn)練課程，增強(qiáng)學(xué)生實(shí)踐能力。

2財(cái)政學(xué)特色專業(yè)的教材建設(shè)

近年來，財(cái)政學(xué)專業(yè)教材建設(shè)獲得了很大發(fā)展，不少出版社不僅出版了各種獨(dú)立課程的教材，如財(cái)政學(xué)和基礎(chǔ)理論教材，而且也有越來越多的成套教材問世。應(yīng)該說，這些教材的出版，為我國(guó)財(cái)政學(xué)教育發(fā)展提供了很大的支持，也體現(xiàn)了財(cái)政學(xué)整體教育水平的不斷提高。但是，從建設(shè)特色專業(yè)的角度看，財(cái)政學(xué)許多課程的教材距離真正有自己特色的要求，還有很大差距。

1）教材需要分層建設(shè)。學(xué)生的培養(yǎng)目標(biāo)不同，課程的深度也會(huì)有差別。在研究型大學(xué)中，課程的難度、教材的深度有必要進(jìn)一步挖掘，尤其是要在經(jīng)濟(jì)學(xué)與財(cái)政學(xué)課程的對(duì)接方面下大功夫。經(jīng)濟(jì)學(xué)課程在財(cái)政學(xué)專業(yè)中的基礎(chǔ)地位是毋庸置疑的，除市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理論之外，目前大部分學(xué)校仍然開設(shè)政治經(jīng)濟(jì)學(xué)，但更為普遍的是開設(shè)宏觀、微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)，且課時(shí)量較大。但是，到目前為止，經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理如何在財(cái)政學(xué)課程中應(yīng)用，形成前后相連的課程鏈條，尚未取得明顯的突破，兩類密切聯(lián)系的課程存在著較嚴(yán)重的兩層皮現(xiàn)象。在一般省屬大學(xué)中，教材的內(nèi)容應(yīng)該突出實(shí)踐性。如果將重點(diǎn)大學(xué)的教材直接拿過來提供給自己的學(xué)生，雖然可以開闊他們的眼界，對(duì)部分學(xué)生的考研提供支持，但對(duì)于大多數(shù)人來講，可能忽視了他們未來的就業(yè)需求，與自身的目標(biāo)定位是相悖的。

2）教材建設(shè)的權(quán)威性和適用性。在每一類層次的教育中，使用權(quán)威性的教材都是應(yīng)該堅(jiān)持的原則，這有利于學(xué)生獲得優(yōu)質(zhì)的教育資源。但是，在我國(guó)目前的教育管理方式下，這種能夠被普遍接受的權(quán)威性教材還不多見。財(cái)政學(xué)領(lǐng)域同樣有這樣的問題。因此，在建設(shè)特色專業(yè)的學(xué)校中，應(yīng)該把教材建設(shè)作為一件大事來抓，從一定意義上說，一部好的教材比一部好的著作更加重要，因?yàn)榻滩氖菍W(xué)生的必讀書目，是學(xué)習(xí)的直接依據(jù)，而著作是可以選擇的。建設(shè)自己的教材，應(yīng)該服從于自身的專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)定位。特別是在一般省屬大學(xué)中，不能為了追求學(xué)術(shù)層次而增大教材的難度。為了提高教師參與特色專業(yè)建設(shè)的積極性，在教材編寫過程中，需要經(jīng)過參與教師的共同討論，學(xué)理念和教學(xué)方式，并將這些理念和方式與教材內(nèi)容銜接起來，成為指導(dǎo)教師講授教材的行為準(zhǔn)則。同時(shí)，為了增強(qiáng)教材的適用性和權(quán)威性，有必要對(duì)教材規(guī)劃進(jìn)行更加廣泛的專家論證，充分吸收別人的有益經(jīng)驗(yàn)。甚至可以聘請(qǐng)校外權(quán)威專家擔(dān)任教材的主編或者實(shí)質(zhì)性的顧問工作?？紤]到我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入，財(cái)政稅收領(lǐng)域的理論日益豐富，財(cái)稅制度及政策內(nèi)容更加多樣化，一部好的教材需要在已有的基礎(chǔ)上進(jìn)行不斷的更新完善，以保持教材旺盛的生命力。

3財(cái)政學(xué)特色專業(yè)的雙語課程

雙語教學(xué)是近年來由教育部提倡的本科教學(xué)改革內(nèi)容之一。從實(shí)際推進(jìn)的程度看，效果并不理想。特色專業(yè)的建設(shè)，不應(yīng)將雙語課教學(xué)匆忙納入自己的規(guī)劃，同樣是需要根據(jù)學(xué)校的教育資源情況，實(shí)事求是地進(jìn)行規(guī)劃。如果說重點(diǎn)高校從師資到學(xué)生的素質(zhì)都有能力接受雙語教學(xué)方式的話，完全可以大力提倡。研究型人才的培養(yǎng)具備良好的國(guó)際視野，包括專業(yè)語言的溝通能力，是非常必要的。但是，一般省屬大學(xué)，客觀地分析，師資條件基本還不具備雙語教學(xué)能力，尤其是學(xué)生的接受能力有很大的限制。同時(shí)也要看到，在我國(guó)財(cái)政領(lǐng)域，盡管在實(shí)踐中財(cái)政制度體系正在沿著公共財(cái)政的思路向前發(fā)展，但是迄今為止，我國(guó)的教育內(nèi)容，包括財(cái)政學(xué)基礎(chǔ)理論，都是以中國(guó)自己的財(cái)稅制度和政策框架為基礎(chǔ)進(jìn)行闡釋的。在教學(xué)語言上，還不存在中文和英文共同運(yùn)用的平臺(tái)，兩者之間并不能進(jìn)行課堂上的直接替代過程。在這樣的層次中，第一位的是要堅(jiān)持用中文為學(xué)生講清楚每一門課程內(nèi)容，不切實(shí)際地拔高，只會(huì)降低實(shí)際的教學(xué)效果，得不償失。

4財(cái)政學(xué)特色專業(yè)的師資隊(duì)伍建設(shè)

在特色專業(yè)建設(shè)中，師資隊(duì)伍起著舉足輕重的關(guān)鍵性作用。無論是教學(xué)理念的形成，還是教學(xué)方式的改革創(chuàng)新以及高水平教材的編寫，都有賴于教師的積極性和主動(dòng)性，依賴于教師的經(jīng)驗(yàn)和對(duì)學(xué)科專業(yè)發(fā)展的理解與感悟。就財(cái)政學(xué)特色專業(yè)建設(shè)來說，要使教師隊(duì)伍能夠在本科教育中發(fā)揮出自己的作用，有幾點(diǎn)是值得注意的。第一，教師團(tuán)隊(duì)成員應(yīng)在學(xué)術(shù)交流方面有充分的保證，從而有助于他們形成較開闊的專業(yè)發(fā)展視野和可持續(xù)發(fā)展的知識(shí)儲(chǔ)備。經(jīng)過長(zhǎng)期的建設(shè)，我國(guó)財(cái)政學(xué)教育在國(guó)家高等教育，特別是在經(jīng)濟(jì)學(xué)教育體系中的地位已經(jīng)建立起來，部分學(xué)校集聚了一批很有實(shí)力的教師，在財(cái)政理論和財(cái)政制度改革中提出了一些很有創(chuàng)建的思想和建議，在學(xué)科建設(shè)方面積累了寶貴的經(jīng)驗(yàn)。師資隊(duì)伍的優(yōu)勢(shì)在這些重點(diǎn)高校特色專業(yè)發(fā)展中顯示了強(qiáng)大的力量。